Luxembourg : classes d’impôt et imposition des couples, ce que dit l’Administration

Au Luxembourg, un résident relève d’une des trois classes d’impôt : 1, 1a ou 2. Les époux et les partenaires imposés collectivement sont en classe 2, dont le tarif est le « splitting » : l’impôt est le double de l’impôt du tarif de base calculé sur la moitié du revenu. Les époux résidents peuvent aussi demander ensemble l’imposition individuelle, depuis l’année d’imposition 2018. Les pages de l’Administration des contributions directes (ACD) consultées pour cette page portent des dates de mise à jour de 2016 à 2026, indiquées page par page.

Cette page traite les classes des résidents et l’imposition des couples. Elle ne traite pas le tarif de l’année 2026, le détail des périodes transitoires, le montant des modérations d’impôt pour enfant en vigueur aujourd’hui, ni l’effet de ces règles sur votre situation française. La résidence se juge côté luxembourgeois puis côté français : voir « Vivre au Luxembourg : fiscalité et résidence fiscale ».

Les trois classes pour les résidents

Source : ACD, « Classes d’impôt des contribuables résidents », mise à jour le 16/07/2025.

Depuis 2008, selon l’ACD (page « Modération d’impôt pour enfant », 26/10/2023), la modération d’impôt pour enfant ne modifie plus directement la classe : seules les classes 1, 1a et 2 existent. Un enfant n’appartient qu’à un seul ménage fiscal par année. Le dégrèvement fiscal de 922,5 € par enfant que cite cette page de 2023 est accordé sur demande, dans la limite de l’impôt dû ; le montant se vérifie sur la page en vigueur avant toute décision.

Les époux : classe 2 par défaut, imposition individuelle sur demande

Les époux résidents sont imposés collectivement, en classe 2. L’imposition collective est automatique dans trois cas, selon l’ACD :

• les époux résidents qui ne sont pas séparés par décision de justice ou légale au début de l’année d’imposition ;
• les résidents qui se marient pendant l’année ;
• les époux qui deviennent résidents pendant l’année et ne sont pas séparés.

Les époux qui remplissent les conditions peuvent demander ensemble l’imposition individuelle, depuis l’année d’imposition 2018. Chacun est alors en classe 1. Il existe deux variantes :

En cas de désaccord entre les époux, aucune des deux variantes n’est possible. La demande implique une déclaration, à déposer au plus tard le 31 décembre de l’année qui suit l’année d’imposition. Elle peut être révoquée ou modifiée jusqu’à cette même date ; ensuite, les époux sont imposés collectivement. Source : ACD, « Imposition individuelle des contribuables mariés », 25/07/2025.

Le splitting de la classe 2

Selon l’ACD (page du 22/01/2025), l’impôt de la classe 2 correspond au double de l’impôt que donne le tarif de base pour la moitié du revenu imposable ajusté. En formule : impôt de classe 2 = 2 x impôt de classe 1 sur (revenu ajusté / 2).

La page donne un exemple pour l’année 2025, hors contribution au fonds pour l’emploi : revenu imposable ajusté de 100 000 €, impôt de classe 1 sur 50 000 € de 7 341 €, impôt de classe 2 de 14 682 €.

Le tarif de base 2025 et la première tranche

Le tarif de base de la classe 1 est applicable à partir de l’année d’imposition 2025. Il compte 23 tranches : 0 % jusqu’à 13 230 €, puis 8 % de 13 230 € à 15 435 €, et ainsi de suite jusqu’à 39 % de 54 090 € à 117 450 €, 40 % jusqu’à 176 160 €, 41 % jusqu’à 234 870 € et 42 % au-delà (page du 17/01/2025). Une autre page de l’ACD (17/01/2025) indique une première tranche exemptée de 13 230 € en classe 1 et de 26 460 € en classes 1a et 2, sans préciser d’année.

À l’impôt s’ajoute la contribution au fonds pour l’emploi : 7 %, ou 9 % au-delà d’un revenu imposable ajusté de 150 000 € en classes 1 et 1a, ou de 300 000 € en classe 2 (page du 13/02/2024). Aucune page consultée ne donne un tarif propre à 2026.

Les partenaires

L’ACD traite les partenaires (partenariat de la loi du 9 juillet 2004, luxembourgeois ou étranger) à part. Ils peuvent, sur demande conjointe, être imposés collectivement en classe 2 à deux conditions : partager un domicile ou une résidence commun pendant toute l’année d’imposition, et que le partenariat ait existé toute l’année. La demande se fait dans la déclaration (modèle 100), signée par chacun. La page ne donne pas de délai.

Preuve du partenariat : certificat du parquet général pour un partenariat luxembourgeois, à la première demande conjointe ; document de l’État d’enregistrement pour un partenariat étranger. Sans demande, les partenaires sont en classe 1 (deux ménages) ou 1a si le ménage compte des enfants ouvrant droit à la modération. Depuis 2018, les partenaires qui peuvent demander l’imposition collective peuvent choisir l’imposition individuelle avec réallocation ; l’imposition individuelle sans réallocation n’est pas prévue par la loi pour eux. Source : ACD, « Partenariat », 25/07/2025.

Quand l’un des conjoints n’est pas résident

Un non-résident marié est en classe 1 par défaut. Selon l’ACD (25/07/2025), un couple non séparé dont un époux est résident et l’autre non peut demander ensemble la classe 2 si le résident réalise au moins 90 % du revenu professionnel du ménage au Luxembourg dans l’année. Un non-résident marié peut aussi demander à être traité comme un résident (article 157ter de la loi de l’impôt sur le revenu, cité par l’ACD) si au moins 90 % de son revenu mondial est imposable au Luxembourg. Un régime propre aux résidents belges existe. Ces conditions sont appréciées chaque année ; la déclaration se dépose au plus tard le 31 décembre de l’année suivante.

Pour les non-résidents, l’ACD tient une page distincte (mise à jour le 26/06/2026). Elle place en classe 1 les non-résidents qui ont d’autres revenus imposables, avec un taux qui ne peut être inférieur à 15 %, sauf dérogation prévue à l’article 157, alinéa 5a, de la loi de l’impôt sur le revenu, dont la page ne détaille pas les conditions.

Veuvage et divorce

Le décès d’un époux met fin à l’imposition collective. Selon l’ACD, le veuf relève, sous conditions, de la classe 2 pendant les trois années d’imposition suivantes, puis en principe de la classe 1a. Pour un divorce, l’imposition individuelle ne prend effet qu’à partir de l’année suivant celle du prononcé. Les personnes divorcées ou séparées peuvent relever de la classe 2 pour une période transitoire, sous condition de ne pas avoir bénéficié de cette disposition pendant les cinq années précédentes. Les pages « veuf » (2020) et « divorce » (2016) sont anciennes et renvoient à des pages de détail non reprises ici ici : les conditions exactes se vérifient à la source.

Exemple chiffré (profil fictif)

Situation. Un couple marié fictif est résident du Luxembourg. Son revenu imposable ajusté commun est de 120 000 € pour une année d’imposition soumise au tarif de base 2025.

Problème. Mesurer ce que change la classe 2 par rapport à une application directe du tarif de base à la totalité du revenu.

Stratégie. Appliquer la formule de l’ACD : 2 x impôt du tarif de base sur 60 000 €.

Résultat. L’impôt du tarif de base sur 60 000 € est de 11 164,50 €. La classe 2 donne 22 329 €. Le tarif de base appliqué à 120 000 € donnerait 34 590 €, soit 12 261 € de plus. Ces montants sont calculés avant la contribution au fonds pour l’emploi, sans modération ni déduction, et ne valent que pour ce profil fictif. Le calcul retrouve l’exemple de l’ACD (7 341 € puis 14 682 € pour 100 000 €).

Ce qui change selon votre cas

• Votre situation familiale : marié, partenaire, veuf, divorcé ou célibataire, avec ou sans enfant ouvrant droit à la modération.
• Votre résidence : résident, non-résident, ou conjoint non résident, avec le seuil de 90 % pour la classe 2.
• L’option d’imposition individuelle : possible pour les époux depuis 2018, avec ou sans réallocation, selon l’accord du couple.
• La répartition des revenus : la réallocation est présumée à 50/50 mais peut être décidée autrement.
• Le niveau de revenu : la contribution au fonds pour l’emploi passe de 7 % à 9 % au-delà de seuils différents selon la classe.

Ces points s’examinent dossier par dossier. Aucun résultat ne peut être annoncé sans cet examen.