{"id":30358,"date":"2026-11-09T02:15:52","date_gmt":"2026-11-09T01:15:52","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/societe-espagnole-dirigee-depuis-la-france-siege-de-direction-effective-en\/"},"modified":"2026-11-09T02:15:52","modified_gmt":"2026-11-09T01:15:52","slug":"societe-espagnole-dirigee-depuis-la-france-siege-de-direction-effective-en","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/societe-espagnole-dirigee-depuis-la-france-siege-de-direction-effective-en\/","title":{"rendered":"Soci\u00e9t\u00e9 espagnole dirig\u00e9e depuis la France : si\u00e8ge de direction effective en France et b\u00e9n\u00e9fices non mis en r\u00e9serve impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s"},"content":{"rendered":"<style>@import url('https:\/\/fonts.googleapis.com\/css2?family=Inter:wght@400;500;600&family=Geist+Mono:wght@500&display=swap');#Content>.content_wrapper>.mfn-page-title{display:none!important}#Subheader{display:none!important}#Content{padding-top:0!important}#Content .section_wrapper{max-width:none;padding:0}html,body{overflow-x:clip}#bcv,#bcv :where(*:not(svg,svg *)){all:revert;box-sizing:border-box}#bcv{--bg:#F6F5F1;--card:#FFFFFF;--border:#E4E2DA;--text:#111311;--muted:#5B615E;--dim:#8A908C;--lime:#C8F020;--dark:#0B1317;--limed:#E6FF2A;--dtext:#F2F5F4;--dmuted:#8FA3AD;--dborder:#2B3B45}#bcv *{box-sizing:border-box}#bcv{-webkit-text-size-adjust:100%}#bcv{margin:0;background:var(--bg);color:var(--text);font-family:Inter,system-ui,-apple-system,\"Segoe UI\",Helvetica,Arial,sans-serif;font-size:15px;line-height:1.55;-webkit-font-smoothing:antialiased}#bcv a{color:inherit}#bcv .mono{font-family:\"Geist Mono\",ui-monospace,SFMono-Regular,Menlo,monospace;font-size:10px;letter-spacing:.08em;text-transform:uppercase;font-weight:500}#bcv .hd{display:flex;align-items:center;justify-content:space-between;gap:16px;padding:18px max(20px,env(safe-area-inset-left));border-bottom:1px solid var(--border);background:var(--bg)}#bcv .hd .logo{font-weight:600;letter-spacing:.06em;text-decoration:none;font-size:17px}#bcv .hd nav{display:flex;gap:22px;font-size:14px}#bcv .hd nav a{text-decoration:none;color:var(--text)}#bcv .hd .cta{background:var(--lime);color:var(--dark);text-decoration:none;font-weight:600;font-size:14px;padding:10px 18px;border-radius:999px;white-space:nowrap}#bcv .wrap{max-width:1200px;margin:0 auto;padding:28px 20px 60px}#bcv .crumbs{font-size:13px;color:var(--muted);margin:0 0 28px}#bcv .crumbs a{color:var(--muted);text-decoration:none}#bcv .crumbs a:hover{text-decoration:underline}#bcv .grid{display:grid;grid-template-columns:minmax(0,1fr) 360px;gap:60px;align-items:start}#bcv .main{min-width:0;max-width:720px}#bcv .meta{display:flex;flex-wrap:wrap;align-items:center;gap:12px;margin:0 0 18px}#bcv .pill{display:inline-block;background:var(--dark);color:var(--limed);padding:6px 10px;border-radius:4px}#bcv .metaline{font-family:\"Geist Mono\",ui-monospace,Menlo,monospace;font-size:11px;letter-spacing:.02em;color:var(--muted)}#bcv h1{font-size:44px;line-height:1.1;letter-spacing:-.025em;font-weight:600;margin:0 0 16px;text-wrap:balance}#bcv .lead{font-size:18px;line-height:1.5;color:var(--muted);margin:0 0 18px}#bcv .tags{display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px;margin:0 0 28px}#bcv .tag{font-size:12px;font-weight:500;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:999px;padding:6px 12px;text-decoration:none}#bcv .card{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:14px;padding:20px 22px}#bcv .bref{margin:0 0 32px}#bcv .bref .mono{color:var(--muted);display:block;margin-bottom:14px}#bcv .bref ul{list-style:none;margin:0;padding:0;display:grid;gap:14px}#bcv .bref li{display:flex;gap:12px;align-items:flex-start;font-size:15px;line-height:1.5}#bcv .bref li::before{content:\"\u2713\";flex:0 0 20px;width:20px;height:20px;border-radius:50%;background:var(--lime);color:var(--dark);font-size:11px;font-weight:700;display:inline-flex;align-items:center;justify-content:center;margin-top:2px}#bcv h2{font-size:22px;line-height:1.25;letter-spacing:-.015em;font-weight:600;margin:28px 0 10px}#bcv .main p{margin:0 0 14px;font-size:16px;line-height:1.6}#bcv .dark{background:var(--dark);color:var(--dtext);border-radius:16px;padding:26px 24px;margin:30px 0 34px}#bcv .dark .mono{color:var(--limed);display:block;margin-bottom:14px}#bcv .dark p{color:var(--dtext);font-size:16px;line-height:1.6;margin:0 0 18px}#bcv .btn{display:inline-flex;align-items:center;gap:8px;background:var(--limed);color:var(--dark);font-weight:600;font-size:15px;padding:13px 22px;border-radius:999px;text-decoration:none;line-height:1}#bcv .btn svg{width:16px;height:16px}#bcv .btn.ghost{background:transparent;color:var(--dtext);border:1px solid var(--dborder)}#bcv .dark .note{font-size:12px;color:var(--dmuted);margin-left:14px}#bcv .textes{display:grid;grid-template-columns:1fr 1fr;gap:12px;margin:0 0 34px}#bcv .textes .t{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px;padding:14px 16px}#bcv .textes .t b{display:block;font-weight:500;font-size:14px;margin-bottom:4px}#bcv .textes .t span{font-size:13px;color:var(--muted);line-height:1.45}#bcv .quote{display:flex;gap:14px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px;padding:16px 16px 16px 0;margin:0 0 12px;font-size:14px;line-height:1.55}#bcv .quote::before{content:\"\";flex:0 0 3px;background:var(--lime);border-radius:0 2px 2px 0}#bcv details{margin:20px 0 24px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px}#bcv summary{cursor:pointer;padding:16px;font-weight:500;font-size:14px;list-style:none;display:flex;justify-content:space-between;align-items:center}#bcv summary::-webkit-details-marker{display:none}#bcv summary::after{content:\"\u2304\";color:var(--muted);font-size:16px}#bcv details[open] summary::after{content:\"\u2303\"}#bcv pre.texte{white-space:pre-wrap;font-family:inherit;font-size:14px;line-height:1.55;padding:0 16px 16px;margin:0;max-height:70vh;overflow:auto;color:var(--text)}#bcv .source{font-size:11px;line-height:1.5;color:var(--dim);margin:12px 0 0}#bcv .side{display:grid;gap:16px;position:sticky;top:20px}#bcv .side .ctacard{background:var(--dark);color:var(--dtext);border-radius:16px;padding:24px 22px}#bcv .side .ctacard .mono{color:var(--limed);display:block;margin-bottom:12px}#bcv .side .ctacard h3{font-size:18px;line-height:1.3;letter-spacing:-.01em;font-weight:600;margin:0 0 16px}#bcv .who{display:flex;gap:12px;align-items:center;margin:0 0 16px}#bcv .who img{width:44px;height:44px;border-radius:50%;object-fit:cover;background:#1C2B35}#bcv .who b{display:block;font-weight:500;font-size:14px}#bcv .who span{font-size:12px;line-height:1.4;color:var(--dmuted)}#bcv .side .btn{display:flex;justify-content:center;margin-bottom:10px}#bcv .side .trust{font-size:12px;line-height:1.4;color:var(--dmuted);margin:14px 0 0}#bcv .side .diag{display:flex;align-items:center;gap:12px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:12px;padding:14px 16px;text-decoration:none}#bcv .side .diag b{display:block;font-weight:500;font-size:14px}#bcv .side .diag span{font-size:12px;color:var(--muted);line-height:1.4}#bcv .side .diag i{margin-left:auto;font-style:normal;color:var(--muted)}#bcv .side .card .mono{color:var(--muted);display:block;margin-bottom:12px}#bcv .side .rel{display:grid;gap:14px}#bcv .side .rel a{text-decoration:none;font-weight:500;font-size:14px;line-height:1.4;display:block}#bcv .side .rel small{display:block;font-size:12px;color:var(--muted);font-weight:400;margin-top:2px}#bcv .side .more{display:grid;gap:10px}#bcv .side .more a{font-size:14px;line-height:1.4;text-decoration:none}#bcv .brouillon{background:#FFF4CC;border:1px solid #EAD27A;padding:10px 14px;border-radius:8px;font-size:13px;margin:0 0 20px}#bcv footer{font-size:12px;color:var(--muted);text-align:center;padding:24px 20px;border-top:1px solid var(--border)}#bcv footer a{color:var(--muted)}#bcv .list{display:grid;gap:12px;margin:24px 0 0;padding:0;list-style:none}#bcv .list li{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:12px;padding:16px 18px}#bcv .list a{text-decoration:none;font-weight:500;font-size:16px;line-height:1.35}#bcv .list small{display:block;color:var(--muted);font-size:12px;margin-top:6px}#bcv .list p{font-size:14px;color:var(--muted);margin:8px 0 0}@media(max-width:980px){#bcv .grid{grid-template-columns:1fr;gap:28px}#bcv .side{position:static}#bcv .hd nav{display:none}#bcv h1{font-size:34px}}@media(max-width:600px){#bcv .wrap{padding:16px 20px 40px}#bcv h1{font-size:28px;letter-spacing:-.02em}#bcv .lead{font-size:16px}#bcv .textes{grid-template-columns:1fr}#bcv .dark{padding:22px 20px}#bcv .dark .note{display:block;margin:10px 0 0}#bcv .hd .cta{display:none}#bcv .card{padding:18px}#bcv .side .ctacard{padding:22px 20px}}#bcv{display:block;width:100vw;max-width:100vw;margin-left:calc(50% - 50vw);margin-right:calc(50% - 50vw);-webkit-text-fill-color:currentColor;text-align:left;padding-top:100px}@media(max-width:1239px){#bcv{padding-top:84px}}#bcv :where(*){-webkit-text-fill-color:currentColor}#bcv .btn.ghost{color:var(--dtext)!important;-webkit-text-fill-color:var(--dtext)!important}<\/style><div id=\"bcv\" class=\"final\"><div class=\"wrap\">\n<div class=\"crumbs\"><a href=\"\/\">Accueil<\/a> \u203a <a href=\"\/decisions\/\">Jurisprudence fiscale internationale<\/a> \u203a <a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Montreuil<\/span><span class=\"metaline\">18 octobre 2024 \u00b7 n\u00b0 2208172 \u00b7 9\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Soci\u00e9t\u00e9 espagnole dirig\u00e9e depuis la France : si\u00e8ge de direction effective en France et b\u00e9n\u00e9fices non mis en r\u00e9serve impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Montreuil rejette la demande d&#x27;un couple associ\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de droit espagnol : une visite domiciliaire a montr\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tait g\u00e9r\u00e9e depuis leur r\u00e9sidence fran\u00e7aise, et ses b\u00e9n\u00e9fices non mis en r\u00e9serve sont impos\u00e9s \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/espagne\/\">Convention France\u2013Espagne<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>La convention franco-espagnole du 10 octobre 1995 rattache une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00c9tat de son si\u00e8ge de direction effective.<\/li><li>Gestion du site, droits d&#x27;administrateur, validation des comptes clients, suivi des virements et relations commerciales \u00e9taient assur\u00e9s depuis la r\u00e9sidence fran\u00e7aise des associ\u00e9s.<\/li><li>La demande de liquidation judiciaire devant un tribunal de commerce fran\u00e7ais confirmait l&#x27;activit\u00e9 fran\u00e7aise ; l&#x27;installation all\u00e9gu\u00e9e en Espagne \u00e9tait contredite par les d\u00e9clarations de revenus.<\/li><li>Faute d&#x27;observations sur la proposition de rectification, les associ\u00e9s supportaient la charge de la preuve ; la base l\u00e9gale de l&#x27;article 109 du CGI est substitu\u00e9e \u00e0 celle de l&#x27;article 111.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Cr\u00e9er une soci\u00e9t\u00e9 en Espagne suffit-il \u00e0 la soustraire \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais si on la dirige depuis la France ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Associ\u00e9s \u00e0 parts \u00e9gales d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de droit espagnol, les \u00e9poux ont \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s sur leurs revenus de 2016 apr\u00e8s la v\u00e9rification de cette soci\u00e9t\u00e9, pour 217 224 euros mis en recouvrement. Ils soutenaient que la soci\u00e9t\u00e9 et sa dirigeante r\u00e9sidaient en Espagne. Le tribunal retient qu&#x27;une visite domiciliaire du 4 octobre 2016 dans les locaux de la soci\u00e9t\u00e9 en France a r\u00e9v\u00e9l\u00e9 que le couple assurait la direction administrative et commerciale depuis sa r\u00e9sidence fran\u00e7aise, que la liquidation judiciaire a \u00e9t\u00e9 demand\u00e9e en 2019 \u00e0 un tribunal de commerce fran\u00e7ais, et que l&#x27;installation en Espagne invoqu\u00e9e \u00e9tait contredite par leurs propres d\u00e9clarations de revenus de 2016 et 2017. Ils avaient m\u00eame admis vouloir se \u00ab lib\u00e9rer des imp\u00f4ts fran\u00e7ais \u00bb. Le si\u00e8ge de direction effective \u00e9tait donc en France. Les b\u00e9n\u00e9fices non mis en r\u00e9serve sont impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s au titre de l&#x27;article 109 du CGI. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re dirig\u00e9e au quotidien depuis la France est r\u00e9sidente de France au sens des conventions qui retiennent le si\u00e8ge de direction effective. Pour qu&#x27;une implantation \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger tienne, les d\u00e9cisions doivent r\u00e9ellement s&#x27;y prendre, et les associ\u00e9s doivent y r\u00e9sider de fa\u00e7on coh\u00e9rente avec leurs d\u00e9clarations. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=0c1591b5b665-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 109<\/b><span>Revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 111<\/b><span>Revenus distribu\u00e9s : avances, r\u00e9mun\u00e9rations excessives, d\u00e9penses somptuaires<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 209<\/b><span>Territorialit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.10<\/b><span>Contr\u00f4le des d\u00e9clarations<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.47<\/b><span>Avis de v\u00e9rification<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate, un m\u00e9moire en r\u00e9plique et quatre nouveaux m\u00e9moires, enregistr\u00e9s le 20 mai 2022 puis les 25 mars, 11 avril, 16 et 17 mai 2024, M. B A et Mme C A, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Na\u00efm, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 pour un montant de 217 224 euros [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">15. En l&#x27;esp\u00e8ce, l&#x27;administration fiscale fait valoir sans \u00eatre nullement contredite que les \u00e9poux A n&#x27;ont formul\u00e9 aucune observation \u00e0 la suite ni du courrier postal du 4 d\u00e9cembre 2019 ni m\u00eame du message \u00e9lectronique du 24 janvier 2020 contenant tous deux la proposition de rectification de leur imp\u00f4t sur le revenu au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016. Par ailleurs, il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction que les int\u00e9ress\u00e9s auraient fait preuve de diligences pour pr\u00e9senter en vain d&#x27;\u00e9ventuelles observations. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 21 885 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate, un m\u00e9moire en r\u00e9plique et quatre nouveaux m\u00e9moires, enregistr\u00e9s le 20 mai 2022 puis les 25 mars, 11 avril, 16 et 17 mai 2024, M. B A et Mme C A, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Na\u00efm, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 pour un montant de 217 224 euros ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e qui leur ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9clam\u00e9s pour la p\u00e9riode du 1er janvier 2016 au 31 d\u00e9cembre 2016 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 3 000 euros en application des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - l&#x27;administration fiscale a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 un examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 sans leur adresser au pr\u00e9alable un avis de v\u00e9rification ; - les impositions litigieuses ont \u00e9t\u00e9 \u00e9tablies au terme d&#x27;une proc\u00e9dure irr\u00e9guli\u00e8re eu \u00e9gard \u00e0 l&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 de la notification de la proposition de rectification du 4 d\u00e9cembre 2019 ; - l&#x27;envoi \u00e9lectronique de la proposition de rectification plus d&#x27;un mois apr\u00e8s son \u00e9tablissement constitue une man\u0153uvre m\u00e9connaissant le devoir de loyaut\u00e9 de l&#x27;administration fiscale et destin\u00e9e \u00e0 leur faire supporter la charge de la preuve du caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 des impositions suppl\u00e9mentaires auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis ; - l&#x27;activit\u00e9 \u00e9conomique qu&#x27;ils ont entrepris en qualit\u00e9 de co-dirigeants de la soci\u00e9t\u00e9 Calymea ne saurait \u00eatre qualifi\u00e9e d&#x27;activit\u00e9 occulte d\u00e8s lors qu&#x27;elle a fait l&#x27;objet d&#x27;une d\u00e9claration en Espagne et que le choix d&#x27;une installation hors de France a \u00e9t\u00e9 justifi\u00e9 par le refus des \u00e9tablissements bancaires nationaux de leur ouvrir un compte bancaire \u00e0 cet effet ; - la soci\u00e9t\u00e9 Calym\u00e9a et sa dirigeante r\u00e9sidaient en Espagne de sorte que le si\u00e8ge de direction effective de la soci\u00e9t\u00e9 ne saurait \u00eatre appr\u00e9ci\u00e9 comme se situant sur le territoire fran\u00e7ais. Par trois m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s le 15 septembre 2022 puis les 27 mars et 3 mai 2024, l&#x27;administrateur g\u00e9n\u00e9ral des finances publiques en charge de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal Sud-Pyr\u00e9n\u00e9es conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que : - la requ\u00eate est irrecevable ; - l&#x27;administration fiscale a, conform\u00e9ment \u00e0 la r\u00e8glementation postale, adress\u00e9 une proposition de rectification \u00e0 l&#x27;adresse indiqu\u00e9e par les \u00e9poux A sur leur d\u00e9claration fiscale ; - elle n&#x27;a effectu\u00e9 aucune man\u0153uvre visant \u00e0 tromper les \u00e9poux A ; - une substitution de base l\u00e9gale doit \u00eatre effectu\u00e9e afin de fonder l&#x27;imposition des revenus distribu\u00e9s sur le fondement du 1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en lieu et place du c de l&#x27;article 111 du m\u00eame code ; - il appartient aux \u00e9poux A de d\u00e9montrer le caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 des impositions mises \u00e0 leur charge ; - les \u00e9poux A ont \u00e9t\u00e9 l\u00e9galement impos\u00e9s au titre des revenus distribu\u00e9s r\u00e9sultant de l&#x27;activit\u00e9 occulte dont ils avaient la ma\u00eetrise et qu&#x27;ils ont men\u00e9 sur le territoire fran\u00e7ais via une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re. La direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal Sud-Pyr\u00e9n\u00e9es a produit un nouveau m\u00e9moire, enregistr\u00e9 le 27 mai 2024, qui n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9. Par une ordonnance du 27 mai 2024, la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 28 juin 2024 \u00e0 12 heures. Par une lettre du 9 septembre 2024, adress\u00e9e en application de l&#x27;article R. 611-7 du code de justice administrative, les parties ont \u00e9t\u00e9 inform\u00e9es de ce que le jugement \u00e9tait susceptible d&#x27;\u00eatre fond\u00e9 sur un moyen relev\u00e9 d&#x27;office tir\u00e9 de l&#x27;irrecevabilit\u00e9 des conclusions formul\u00e9es par les requ\u00e9rants dans leur m\u00e9moire du 25 mars 2024 et tendant au prononc\u00e9 de la d\u00e9charge des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e qui leur ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9clam\u00e9s pour l&#x27;ann\u00e9e 2016 d\u00e8s lors que ceux-ci correspondent \u00e0 des impositions diff\u00e9rentes de celles vis\u00e9es dans la r\u00e9clamation pr\u00e9alable du 16 d\u00e9cembre 2021. Par un courrier, enregistr\u00e9 le 12 septembre 2024, M. et Mme A ont formul\u00e9 des observations en r\u00e9ponse au moyen d&#x27;ordre public. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention entre la France et le Royaume d&#x27;Espagne, en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune, sign\u00e9e le 10 octobre 1995 \u00e0 Madrid ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code des postes et des communications \u00e9lectroniques ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. H\u00e9g\u00e9sippe ; - et les conclusions de Mme Nour, rapporteure publique. Les parties n&#x27;\u00e9taient ni pr\u00e9sentes, ni repr\u00e9sent\u00e9es. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. A la suite d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Calym\u00e9a, soci\u00e9t\u00e9 de droit espagnol, men\u00e9e sur la p\u00e9riode du 1er janvier au 31 d\u00e9cembre 2016, les \u00e9poux A, associ\u00e9s \u00e0 parts \u00e9gales, ont fait l&#x27;objet d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces portant sur leur imp\u00f4t sur le revenu au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016. Au terme de ce contr\u00f4le, les \u00e9poux A ont \u00e9t\u00e9 destinataires d&#x27;un avis d&#x27;imposition sur le revenu avec mise en recouvrement au 30 juin 2020 de la somme de 217 224 euros. Les int\u00e9ress\u00e9s ont form\u00e9, le 16 d\u00e9cembre 2021, une r\u00e9clamation pr\u00e9alable que l&#x27;administration fiscale a rejet\u00e9 le 22 mars 2022. Par la pr\u00e9sente instance, les \u00e9poux A demandent au tribunal, d&#x27;une part, de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 et, d&#x27;autre part, de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e qui leur ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9clam\u00e9s et qui se rapportent annuellement \u00e0 la m\u00eame p\u00e9riode. Sur les conclusions aux fins de d\u00e9charge des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e : 2. Aux termes de l&#x27;article R. 200-2 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; () Le demandeur ne peut contester devant le tribunal administratif des impositions diff\u00e9rentes de celles qu&#x27;il a vis\u00e9es dans sa r\u00e9clamation \u00e0 l&#x27;administration () &quot;. 3. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les \u00e9poux A ont born\u00e9 la r\u00e9clamation pr\u00e9alable, qu&#x27;ils ont form\u00e9e le 16 d\u00e9cembre 2021, \u00e0 la contestation des impositions sur le revenu et des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 pour un montant de 217 224 euros. D\u00e8s lors, les pr\u00e9tentions figurant dans leur m\u00e9moire du 25 mars 2024 et tendant \u00e0 la contestation de rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e, qui au demeurant se rapportent \u00e0 l&#x27;activit\u00e9 de leur soci\u00e9t\u00e9, exc\u00e8dent par leur nature les impositions vis\u00e9es dans leur r\u00e9clamation pr\u00e9alable. Par suite, les conclusions correspondantes doivent \u00eatre rejet\u00e9es comme irrecevables. Sur le surplus des conclusions aux fins de d\u00e9charge : En ce qui concerne la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : S&#x27;agissant de la notification d&#x27;un avis de v\u00e9rification : 4. Aux termes de l&#x27;article L. 10 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration des imp\u00f4ts contr\u00f4le les d\u00e9clarations ainsi que les actes utilis\u00e9s pour l&#x27;\u00e9tablissement des imp\u00f4ts, droits, taxes et redevances. Elle contr\u00f4le, \u00e9galement les documents d\u00e9pos\u00e9s en vue d&#x27;obtenir des d\u00e9ductions, restitutions ou remboursements, ou d&#x27;acquitter tout ou partie d&#x27;une imposition au moyen d&#x27;une cr\u00e9ance sur l&#x27;Etat. A cette fin, elle peut demander aux contribuables tous renseignements, justifications ou \u00e9claircissements relatifs aux d\u00e9clarations souscrites ou aux actes d\u00e9pos\u00e9s () &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 47 du m\u00eame livre : &quot; Un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle d&#x27;une personne physique au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 ou un examen de comptabilit\u00e9 ne peut \u00eatre engag\u00e9 sans que le contribuable en ait \u00e9t\u00e9 inform\u00e9 par l&#x27;envoi ou la remise d&#x27;un avis de v\u00e9rification ou par l&#x27;envoi d&#x27;un avis d&#x27;examen de comptabilit\u00e9 () &quot;. 5. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Calym\u00e9a a donn\u00e9 lieu, par elle-m\u00eame, \u00e0 la d\u00e9couverte de b\u00e9n\u00e9fices imposables non d\u00e9clar\u00e9s et que la proposition de rectification faisant suite \u00e0 cette v\u00e9rification \u00e9non\u00e7ait d\u00e9j\u00e0 le caract\u00e8re imposable desdits b\u00e9n\u00e9fices dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers au titre de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. Par ailleurs, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;administration fiscale qui disposait de ces nouvelles informations a pu l\u00e9galement proc\u00e9der \u00e0 un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces consistant \u00e0 appr\u00e9cier l&#x27;exactitude des revenus de capitaux mobiliers d\u00e9clar\u00e9s par les \u00e9poux A au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016. Ainsi, en se bornant \u00e0 effectuer un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces tirant les cons\u00e9quences de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9, sans proc\u00e9der \u00e0 un contr\u00f4le approfondi de la coh\u00e9rence globale entre l&#x27;ensemble des revenus d\u00e9clar\u00e9s par les contribuables et leur situation de tr\u00e9sorerie, leur situation patrimoniale ou leur train de vie, l&#x27;administration fiscale n&#x27;a pas proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 un examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle. Dans ces conditions, l&#x27;administration fiscale n&#x27;\u00e9tait pas tenue de se conformer \u00e0 la formalit\u00e9 pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 47 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par suite, le moyen tir\u00e9 du d\u00e9faut d&#x27;envoi pr\u00e9alable d&#x27;un avis de v\u00e9rification doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. S&#x27;agissant de la notification de la proposition de rectification : 6. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation () &quot;. 7. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article R. 1-1-6 du code des postes et des communications \u00e9lectroniques : &quot; Lorsque la distribution d&#x27;un envoi postal recommand\u00e9 relevant du service universel est impossible, le destinataire est avis\u00e9 que l&#x27;objet est conserv\u00e9 en instance pendant quinze jours calendaires. A l&#x27;expiration de ce d\u00e9lai, l&#x27;envoi postal est renvoy\u00e9 \u00e0 l&#x27;exp\u00e9diteur lorsque celui-ci est identifiable. &quot;. Aux termes de l&#x27;article 5 de l&#x27;arr\u00eat\u00e9 du 7 f\u00e9vrier 2007 pris en application de l&#x27;article R. 2-1 du code des postes et des communications \u00e9lectroniques et fixant les modalit\u00e9s relatives au d\u00e9p\u00f4t et \u00e0 la distribution des envois postaux, dans sa version applicable : &quot; En cas d&#x27;absence du destinataire \u00e0 l&#x27;adresse indiqu\u00e9e par l&#x27;exp\u00e9diteur lors du passage de l&#x27;employ\u00e9 charg\u00e9 de la distribution, un avis du prestataire informe le destinataire que l&#x27;envoi postal est mis en instance pendant un d\u00e9lai de quinze jours \u00e0 compter du lendemain de la pr\u00e9sentation de l&#x27;envoi postal \u00e0 son domicile ainsi que du lieu o\u00f9 cet envoi peut \u00eatre retir\u00e9 () &quot;. 8. Si le contribuable conteste qu&#x27;une d\u00e9cision lui a bien \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9e, il incombe \u00e0 l&#x27;administration fiscale d&#x27;\u00e9tablir qu&#x27;une telle notification lui a \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement adress\u00e9e et, lorsque le pli contenant cette notification a \u00e9t\u00e9 renvoy\u00e9 par le service postal au service exp\u00e9diteur, de justifier de la r\u00e9gularit\u00e9 des op\u00e9rations de pr\u00e9sentation \u00e0 l&#x27;adresse du destinataire. La preuve qui lui incombe ainsi peut r\u00e9sulter soit des mentions pr\u00e9cises, claires et concordantes figurant sur les documents, le cas \u00e9ch\u00e9ant \u00e9lectroniques, remis \u00e0 l&#x27;exp\u00e9diteur conform\u00e9ment \u00e0 la r\u00e8glementation postale soit, \u00e0 d\u00e9faut, d&#x27;une attestation de l&#x27;administration postale ou d&#x27;autres \u00e9l\u00e9ments de preuve \u00e9tablissant la d\u00e9livrance par le pr\u00e9pos\u00e9 du service postal d&#x27;un avis de passage pr\u00e9venant le destinataire de ce que le pli est \u00e0 sa disposition au bureau de poste. Compte tenu des modalit\u00e9s de pr\u00e9sentation des plis recommand\u00e9s pr\u00e9vues par la r\u00e9glementation postale, doit \u00eatre regard\u00e9 comme portant des mentions pr\u00e9cises, claires et concordantes suffisant \u00e0 constituer la preuve d&#x27;une notification r\u00e9guli\u00e8re le pli recommand\u00e9 retourn\u00e9 \u00e0 l&#x27;administration auquel est rattach\u00e9 un volet &quot; avis de r\u00e9ception &quot; sur lequel a \u00e9t\u00e9 appos\u00e9e la date de vaine pr\u00e9sentation du courrier et qui porte, sur l&#x27;enveloppe ou l&#x27;avis de r\u00e9ception, l&#x27;indication du motif pour lequel il n&#x27;a pu \u00eatre remis. 9. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;administration fiscale a transmis aux contribuables une proposition de rectification, par un courrier du 4 d\u00e9cembre 2019 exp\u00e9di\u00e9 le 6 d\u00e9cembre suivant, \u00e0 l&#x27;adresse que les contribuables ont renseign\u00e9 sur leur d\u00e9claration de revenus. Si l&#x27;interface \u00e9lectronique de suivi des courriers postaux, \u00e0 disposition sur le site internet de la Poste, \u00e9nonce que le courrier pr\u00e9sent\u00e9 le 13 d\u00e9cembre 2019 n&#x27;a pu \u00eatre distribu\u00e9, le motif de cet \u00e9chec figure sur le courrier postal par la mention &quot; Absent &quot; assortie de l&#x27;heure de passage. De plus, l&#x27;administration fiscale justifie avoir r\u00e9ceptionn\u00e9 l&#x27;accus\u00e9 r\u00e9ception garantissant le d\u00e9p\u00f4t d&#x27;un avis de passage et se pr\u00e9vaut de la mention figurant sur le courrier selon laquelle il a \u00e9t\u00e9 retourn\u00e9 le 30 d\u00e9cembre 2019 faute de r\u00e9clamation. Dans ces conditions, alors qu&#x27;est sans incidence une quelconque m\u00e9connaissance de la r\u00e8glementation postale espagnole, les int\u00e9ress\u00e9s ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que l&#x27;administration fiscale ne leur a pas r\u00e9guli\u00e8rement notifi\u00e9 la proposition de rectification du 4 d\u00e9cembre 2019. Au surplus, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;administration fiscale a adress\u00e9 aux contribuables la proposition litigeuse par message \u00e9lectronique du 24 janvier 2020 \u00e0 l&#x27;adresse que ceux-ci ont renseign\u00e9 sur leur d\u00e9claration de revenus. Par suite, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 de la notification de la proposition de rectification doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : S&#x27;agissant du fondement de l&#x27;imposition : 10. Aux termes du c de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Sont notamment consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : () c. Les r\u00e9mun\u00e9rations et avantages occultes () &quot;. Aux termes du 1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109 du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : 1\u00b0 Tous les b\u00e9n\u00e9fices ou produits qui ne sont pas mis en r\u00e9serve ou incorpor\u00e9s au capital () &quot;. 11. Si l&#x27;administration peut, \u00e0 tout moment de la proc\u00e9dure, invoquer un nouveau motif de droit propre \u00e0 justifier l&#x27;imposition, une telle substitution de base l\u00e9gale ne saurait avoir pour effet de priver le contribuable des garanties de proc\u00e9dure pr\u00e9vues par la loi compte tenu de la base l\u00e9gale substitu\u00e9e. En l&#x27;esp\u00e8ce, il y a lieu de faire droit \u00e0 la demande de l&#x27;administration d\u00e8s lors que la substitution des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en lieu et place des dispositions de l&#x27;article 111 du m\u00eame code n&#x27;a pas pour effet de priver les requ\u00e9rants d&#x27;une garantie. S&#x27;agissant du caract\u00e8re occulte des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s : 12. Aux termes de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; () L&#x27;activit\u00e9 occulte est r\u00e9put\u00e9e exerc\u00e9e lorsque le contribuable ou la personne morale mentionn\u00e9e \u00e0 la premi\u00e8re phrase du pr\u00e9sent alin\u00e9a n&#x27;a pas d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire et soit n&#x27;a pas fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 l&#x27;organisme mentionn\u00e9 au deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 123-33 du code de commerce, soit s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 illicite () &quot;. 13. Si les \u00e9poux A contestent avoir exerc\u00e9 une activit\u00e9 occulte, alors qu&#x27;il est constant qu&#x27;en leur qualit\u00e9 de dirigeants de la soci\u00e9t\u00e9 Calymea, ils n&#x27;ont ni d\u00e9pos\u00e9 les d\u00e9clarations fiscales correspondant aux b\u00e9n\u00e9fices qu&#x27;ils ont r\u00e9alis\u00e9s ni fait conna\u00eetre leur activit\u00e9 aupr\u00e8s d&#x27;un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, il r\u00e9sulte de la substitution de base l\u00e9gale \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 proc\u00e9d\u00e9 aux points 10 et 11 du pr\u00e9sent jugement, que les impositions litigieuses n&#x27;ont pas pour fondement le caract\u00e8re occulte des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9es par les \u00e9poux A mais leur caract\u00e8re distribu\u00e9 r\u00e9sultant de l&#x27;absence de mise en r\u00e9serve de ceux-ci ou d&#x27;incorporation au capital de la soci\u00e9t\u00e9. Dans ces conditions, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;absence de caract\u00e8re occulte des revenus r\u00e9sultant de l&#x27;activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Calymea doit, en tout \u00e9tat de cause, \u00eatre \u00e9cart\u00e9. S&#x27;agissant de la charge de la preuve : 14. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article R. 57-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; La proposition de rectification pr\u00e9vue par l&#x27;article L. 57 fait conna\u00eetre au contribuable la nature et les motifs de la rectification envisag\u00e9e. L&#x27;administration invite, en m\u00eame temps, le contribuable \u00e0 faire parvenir son acceptation ou ses observations dans un d\u00e9lai de trente jours \u00e0 compter de la r\u00e9ception de la proposition () &quot;. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article R. 194-1 du m\u00eame livre : &quot; Lorsque, ayant donn\u00e9 son accord \u00e0 la rectification ou s&#x27;\u00e9tant abstenu de r\u00e9pondre dans le d\u00e9lai l\u00e9gal \u00e0 la proposition de rectification, le contribuable pr\u00e9sente cependant une r\u00e9clamation faisant suite \u00e0 une proc\u00e9dure contradictoire de rectification, il peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition, en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 () &quot;. 15. En l&#x27;esp\u00e8ce, l&#x27;administration fiscale fait valoir sans \u00eatre nullement contredite que les \u00e9poux A n&#x27;ont formul\u00e9 aucune observation \u00e0 la suite ni du courrier postal du 4 d\u00e9cembre 2019 ni m\u00eame du message \u00e9lectronique du 24 janvier 2020 contenant tous deux la proposition de rectification de leur imp\u00f4t sur le revenu au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016. Par ailleurs, il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction que les int\u00e9ress\u00e9s auraient fait preuve de diligences pour pr\u00e9senter en vain d&#x27;\u00e9ventuelles observations. Il en r\u00e9sulte que les \u00e9poux A supportent, de leur propre fait, la charge de la preuve. Par suite, le moyen tir\u00e9 de ce que l&#x27;administration fiscale a usit\u00e9 de man\u0153uvres pour mettre \u00e0 leur charge la preuve du caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 des impositions litigieuses doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. S&#x27;agissant du si\u00e8ge de direction effective de la soci\u00e9t\u00e9 Calym\u00e9a : 16. D&#x27;une part, en vertu du premier alin\u00e9a du I de l&#x27;article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ne sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s que les seuls b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans des entreprises exploit\u00e9es en France ou dont l&#x27;imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions. 17. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 4 de la Convention entre la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Royaume d&#x27;Espagne : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot;r\u00e9sident d&#x27;un \u00c9tat contractant&quot; d\u00e9signe toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation de cet \u00c9tat, est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction () 3. Lorsque, selon les dispositions du paragraphe 1, une personne autre qu&#x27;une personne physique est un r\u00e9sident des deux \u00c9tats contractants, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme un r\u00e9sident de l&#x27;\u00c9tat o\u00f9 son si\u00e8ge de direction effective est situ\u00e9 &quot;. 18. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la visite domiciliaire, r\u00e9alis\u00e9e le 4 octobre 2016, dans les locaux de la soci\u00e9t\u00e9 Calymea \u00e0 Montauban a permis de r\u00e9v\u00e9ler que les \u00e9poux A assuraient la direction administrative et commerciale de la soci\u00e9t\u00e9 depuis leur r\u00e9sidence fran\u00e7aise. Ainsi, l&#x27;administration fiscale a relev\u00e9 que les \u00e9poux \u00e9taient en charge de la gestion de leur site, qu&#x27;ils disposaient des droits administrateurs, qu&#x27;ils disposaient du pouvoir de valider ou de supprimer des comptes clients, qu&#x27;ils tenaient \u00e0 leur disposition un journal recensant les virements effectu\u00e9s \u00e0 leurs h\u00f4tesses et qu&#x27;ils s&#x27;y occupaient des relances clients ainsi que des relations avec leurs partenaires commerciaux. La visite a \u00e9galement r\u00e9v\u00e9l\u00e9 que les locaux abritaient des documents non n\u00e9gligeables en particulier les certificats d&#x27;immatriculation de la soci\u00e9t\u00e9. De plus, l&#x27;administration fiscale fait valoir, sans \u00eatre contredite, que les contribuables ont sollicit\u00e9 au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2019 la liquidation judiciaire de leur soci\u00e9t\u00e9 aupr\u00e8s du tribunal de commerce de Montauban attestant ainsi de l&#x27;activit\u00e9 fran\u00e7aise de leur soci\u00e9t\u00e9. En outre, si les int\u00e9ress\u00e9s font valoir que Mme A s&#x27;est install\u00e9e en Espagne \u00e0 compter de l&#x27;ann\u00e9e 2016, cette all\u00e9gation est contredite par leurs d\u00e9clarations de revenus au titre des ann\u00e9es 2016 et 2017. Enfin, s&#x27;ils entendent se pr\u00e9valoir de la fr\u00e9quence de leur pr\u00e9sence en Espagne, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les int\u00e9ress\u00e9s avaient conscience de la direction effective de leur entreprise depuis la France d\u00e8s lors, d&#x27;une part, qu&#x27;ils ont admis, sans toutefois l&#x27;\u00e9tablir et sans que cette circonstance ait une influence sur leurs obligations d\u00e9claratives, que la domiciliation en Espagne de leur soci\u00e9t\u00e9 r\u00e9sulte essentiellement du refus des banques fran\u00e7aises de leur ouvrir un compte bancaire destin\u00e9 \u00e0 leur secteur d&#x27;activit\u00e9 et, d&#x27;autre part, qu&#x27;ils ont souhait\u00e9 se &quot; lib\u00e9rer des imp\u00f4ts fran\u00e7ais &quot;. Dans ces conditions, le moyen tir\u00e9 de ce que leur soci\u00e9t\u00e9 avait son si\u00e8ge de direction en Espagne doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 19. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de, sans qu&#x27;il soit besoin d&#x27;examiner la fin de non-recevoir soulev\u00e9e en d\u00e9fense, que la requ\u00eate des \u00e9poux A doit \u00eatre rejet\u00e9e dans toutes ses conclusions y compris celles pr\u00e9sent\u00e9es au titre des frais d&#x27;instance. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme A est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B A, \u00e0 Mme C A et \u00e0 l&#x27;administrateur g\u00e9n\u00e9ral des finances publiques en charge de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal Sud-Pyr\u00e9n\u00e9es. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 3 octobre 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Robbe, pr\u00e9sident, Mme Morisset, premi\u00e8re conseill\u00e8re, M. H\u00e9g\u00e9sippe, conseiller, Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 18 octobre 2024. Le rapporteur, D. HEGESIPPE Le pr\u00e9sident, J. ROBBE Le greffier, C. CHAUVEY La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de l&#x27;industrie en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Montreuil, 9\u00e8me chambre, 18 octobre 2024, n\u00b0 2208172 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 9 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=0c1591b5b665-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/societe-anglaise-dormante-dirigee-depuis-valence-etablissement-stable-en-france\/\">Soci\u00e9t\u00e9 anglaise \u00ab dormante \u00bb dirig\u00e9e depuis Valence : \u00e9tablissement stable en France, activit\u00e9 occulte et b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s au nom du dirigeant<small>CAA Lyon, 3 octobre 2024, n\u00b0 23LY01840<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/societe-espagnole-d-irun-exploitant-un-site-a-hendaye-ses-benefices-sont\/\">Soci\u00e9t\u00e9 espagnole d&#x27;Irun exploitant un site \u00e0 Hendaye : ses b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s en France entre les mains de l&#x27;associ\u00e9 unique, mais la bonne foi d\u00e9clarative en Espagne exclut la p\u00e9nalit\u00e9 de 80 % pour activit\u00e9 occulte<small>CAA Paris, 13 d\u00e9cembre 2024, n\u00b0 23PA02551<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/installe-a-madagascar-mais-fille-scolarisee-en-france-residence-francaise\/\">Install\u00e9 \u00e0 Madagascar mais fille scolaris\u00e9e en France : r\u00e9sidence fran\u00e7aise confirm\u00e9e, mais la plus-value en sursis sur des titres annul\u00e9s apr\u00e8s faillite n&#x27;est pas imposable faute de valeur<small>CAA Paris, 20 janvier 2026, n\u00b0 24PA02920<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/espagne\/\">Convention France\u2013Espagne : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Conventions fiscales et double imposition TA Montreuil18 octobre 2024 \u00b7 n\u00b0 2208172 \u00b7 9\u00e8me chambre \u00b7 Rejet Soci\u00e9t\u00e9 espagnole dirig\u00e9e depuis la France : si\u00e8ge de<span class=\"excerpt-hellip\"> [\u2026]<\/span><\/p>\n","protected":false},"author":5,"featured_media":0,"parent":23620,"menu_order":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","template":"","meta":{"_acf_changed":false,"mfn-post-hide-title":"","footnotes":""},"class_list":["post-30358","page","type-page","status-publish","hentry"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/30358","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages"}],"about":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/page"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/5"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=30358"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/30358\/revisions"}],"up":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23620"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=30358"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}