{"id":30327,"date":"2026-11-09T02:13:12","date_gmt":"2026-11-09T01:13:12","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/groupe-integre-et-filiale-suisse-pas-de-neutralisation-de-la-quote-part-de\/"},"modified":"2026-11-09T02:13:12","modified_gmt":"2026-11-09T01:13:12","slug":"groupe-integre-et-filiale-suisse-pas-de-neutralisation-de-la-quote-part-de","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/groupe-integre-et-filiale-suisse-pas-de-neutralisation-de-la-quote-part-de\/","title":{"rendered":"Groupe int\u00e9gr\u00e9 et filiale suisse : pas de neutralisation de la quote-part de frais et charges de 5 % sur les dividendes d&rsquo;un \u00c9tat tiers"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Montreuil<\/span><span class=\"metaline\">16 octobre 2025 \u00b7 n\u00b0 2215135 \u00b7 1\u00e8re chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Groupe int\u00e9gr\u00e9 et filiale suisse : pas de neutralisation de la quote-part de frais et charges de 5 % sur les dividendes d&#x27;un \u00c9tat tiers<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Montreuil rejette la demande de la SA Axa, qui voulait appliquer la quote-part de 1 % aux dividendes de sa filiale suisse d\u00e9tenue \u00e0 100 % : l&#x27;int\u00e9gration fiscale vise des participations d&#x27;influence, ce qui \u00e9carte la libre circulation des capitaux.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/suisse\/\">Convention France\u2013Suisse<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les dividendes de la filiale suisse ont \u00e9t\u00e9 retranch\u00e9s du r\u00e9sultat de la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re sous d\u00e9duction d&#x27;une quote-part de frais et charges de 5 %.<\/li><li>Le r\u00e9gime d&#x27;int\u00e9gration fiscale ne vise que des participations conf\u00e9rant une influence certaine : l&#x27;article 63 du TFUE ne peut donc pas \u00eatre invoqu\u00e9 pour une filiale d&#x27;un \u00c9tat tiers.<\/li><li>L&#x27;accord Suisse-CEE du 10 octobre 1989 sur l&#x27;assurance non-vie ne prot\u00e8ge que les agences et succursales, pas une filiale.<\/li><li>La diff\u00e9rence de traitement avec les filiales de l&#x27;Union est justifi\u00e9e par le respect du droit de l&#x27;Union ; l&#x27;exclusion des filiales d&#x27;\u00c9tats tiers a d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 jug\u00e9e conforme \u00e0 la Constitution (d\u00e9cision n\u00b0 2018-699 QPC).<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Une soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re fran\u00e7aise peut-elle r\u00e9duire la quote-part de frais et charges sur les dividendes d&#x27;une filiale suisse comme pour une filiale europ\u00e9enne ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. La SA Axa demandait, pour l&#x27;exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2019, l&#x27;application d&#x27;un taux de 1 % au lieu de 5 % \u00e0 la quote-part de frais et charges sur les dividendes de sa filiale suisse d\u00e9tenue en totalit\u00e9, avec un d\u00e9ficit reportable accru de 25 243 137 euros. Le tribunal rappelle que seule une filiale d&#x27;un autre \u00c9tat de l&#x27;Union qui aurait pu \u00eatre int\u00e9gr\u00e9e ouvre droit \u00e0 la neutralisation de l&#x27;article 223 B. Le r\u00e9gime d&#x27;int\u00e9gration ne concernant que des participations conf\u00e9rant une influence certaine, la libre circulation des capitaux ne peut \u00eatre invoqu\u00e9e pour un \u00c9tat tiers. L&#x27;accord de 1989 entre la Suisse et la CEE ne vise que les agences et succursales, l&#x27;arr\u00eat St\u00e9ria ne concerne que des filiales de l&#x27;Union, et la convention franco-suisse est sans incidence, la soci\u00e9t\u00e9 requ\u00e9rante n&#x27;\u00e9tant pas suisse. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour un groupe fran\u00e7ais, une filiale suisse reste une filiale d&#x27;\u00c9tat tiers : ses dividendes supportent la quote-part de 5 % m\u00eame au sein d&#x27;un groupe int\u00e9gr\u00e9. L&#x27;emplacement des filiales d&#x27;un groupe a donc un co\u00fbt fiscal propre, \u00e0 mesurer lors des restructurations. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=ffdf6eb9c198-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 216<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 223 B<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 10 octobre 2022, la soci\u00e9t\u00e9 anonyme Axa, repr\u00e9sent\u00e9e par M. A&#8230;, demande au tribunal : 1\u00b0) la r\u00e9duction des cotisations primitives d\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s et de contributions additionnelles \u00e0 cet imp\u00f4t auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l\u2019exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2019 ainsi que l\u2019augmentation de son d\u00e9ficit reportable d\u2019un montant de 25 243 137 euros [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">14. En dernier lieu, sont sans incidence sur le pr\u00e9sent litige les stipulations des articles 26 et suivants de la convention fiscale franco-suisse, la soci\u00e9t\u00e9 Axa Versicherungen AG n\u2019\u00e9tant pas la redevable de l\u2019imposition en litige et la soci\u00e9t\u00e9 requ\u00e9rante, seule redevable de ces impositions, n\u2019\u00e9tant pas une soci\u00e9t\u00e9 suisse.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 20 347 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 10 octobre 2022, la soci\u00e9t\u00e9 anonyme Axa, repr\u00e9sent\u00e9e par M. A..., demande au tribunal : 1\u00b0) la r\u00e9duction des cotisations primitives d\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s et de contributions additionnelles \u00e0 cet imp\u00f4t auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l\u2019exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2019 ainsi que l\u2019augmentation de son d\u00e9ficit reportable d\u2019un montant de 25 243 137 euros ; 2\u00b0) \u00e0 titre subsidiaire, de surseoir \u00e0 statuer et de renvoyer devant la Cour de justice de l\u2019Union europ\u00e9enne, afin qu\u2019elle statue \u00e0 titre pr\u00e9judiciel, conform\u00e9ment aux stipulations des articles 256 et 267 du Trait\u00e9 sur le Fonctionnement de l\u2019Union Europ\u00e9enne, sur l\u2019ensemble des questions d\u2019interpr\u00e9tation que soul\u00e8ve le pr\u00e9sent litige ; 3\u00b0) et de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat une somme de 5 000 euros en application de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que : - le refus de neutraliser la quote-part de frais et charges aff\u00e9rente aux dividendes qui lui ont \u00e9t\u00e9 distribu\u00e9s par sa filiale suisse constitue une entrave injustifi\u00e9e \u00e0 la libert\u00e9 de circulation des capitaux garantie par l\u2019article 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne ; - le refus de neutraliser la quote-part de frais et charges constitue une entrave \u00e0 la libert\u00e9 d\u2019\u00e9tablissement garantie par l\u2019accord entre la Conf\u00e9d\u00e9ration suisse et la Communaut\u00e9 \u00e9conomique europ\u00e9enne concernant l\u2019assurance directe autre que l\u2019assurance sur la vie, conclue le 10 octobre 1989 ; - il m\u00e9conna\u00eet le premier paragraphe de l\u2019article 26 de la convention entre la France et la Suisse en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et sur la fortune, sign\u00e9e le 9 septembre 1966, relatives \u00e0 la non-discrimination ; - il m\u00e9conna\u00eet l\u2019article 1er du premier protocole additionnel de la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales ; - il est incompatible avec l\u2019article 14 de la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales et l\u2019article 1er du premier protocole additionnel \u00e0 cette convention. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 19 d\u00e9cembre 2024, le directeur charg\u00e9 de la direction des v\u00e9rifications nationales et internationales conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le Trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne ; - la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales ; - la convention entre la France et la Suisse en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et sur la fortune, sign\u00e9e le 9 septembre 1966 ; - l\u2019accord entre la Conf\u00e9d\u00e9ration suisse et la Communaut\u00e9 \u00e9conomique europ\u00e9enne concernant l\u2019assurance directe autre que l\u2019assurance sur la vie, conclue le 10 octobre 1989 ; le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales, le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : le rapport de Mme Ghazi Fakhr, premi\u00e8re conseill\u00e8re ; les conclusions de M. Aymard, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. La soci\u00e9t\u00e9 anonyme (SA) Axa a per\u00e7u des dividendes de la soci\u00e9t\u00e9 Axa Versicherungen AG, soci\u00e9t\u00e9 suisse dont elle d\u00e9tient l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 du capital. En application de l\u2019article 216 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les dividendes ainsi distribu\u00e9s ont \u00e9t\u00e9 retranch\u00e9s du r\u00e9sultat de la SA Axa, soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re, sous d\u00e9duction d\u2019une quote-part de frais et charges de 5 %. Par la pr\u00e9sente requ\u00eate, la SA Axa conteste le taux ainsi appliqu\u00e9 et sollicite la r\u00e9duction des cotisations primitives d\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s et de contributions additionnelles \u00e0 cet imp\u00f4t auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l\u2019exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2019 ainsi que l\u2019augmentation de son d\u00e9ficit reportable d\u2019un montant de 25 243 137 euros, r\u00e9sultant de l\u2019application d\u2019un taux d\u20191 % \u00e0 la quote-part de frais et charges. Sur les conclusions \u00e0 fin de r\u00e9duction : 2. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 216 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : \u00ab I. - Les produits nets des participations, ouvrant droit \u00e0 l&#x27;application du r\u00e9gime des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res et vis\u00e9es \u00e0 l&#x27;article 145, touch\u00e9s au cours d&#x27;un exercice par une soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re, peuvent \u00eatre retranch\u00e9s du b\u00e9n\u00e9fice net total de celle-ci, d\u00e9falcation faite d&#x27;une quote-part de frais et charges.\/ La quote-part de frais et charges pr\u00e9vue au premier alin\u00e9a du pr\u00e9sent I est fix\u00e9e \u00e0 5 % du produit total des participations, cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t compris. Ce taux est fix\u00e9 \u00e0 1 % de ce m\u00eame produit, cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t compris, per\u00e7u : \/ (...) 2\u00b0 Par une soci\u00e9t\u00e9 membre d&#x27;un groupe mentionn\u00e9 aux m\u00eames articles 223 A ou 223 A bis \u00e0 raison d&#x27;une participation dans une soci\u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 un imp\u00f4t \u00e9quivalent \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s dans un Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne ou dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales qui, si elle \u00e9tait \u00e9tablie en France, remplirait les conditions pour \u00eatre membre de ce groupe, en application desdits articles 223 A ou 223 A bis, autres que celle d&#x27;\u00eatre soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France ; (...) \u00bb. En vertu de l\u2019article 223 A du m\u00eame code, une soci\u00e9t\u00e9 peut se constituer \u00ab seule redevable de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s d\u00fb sur l&#x27;ensemble des r\u00e9sultats du groupe form\u00e9 par elle-m\u00eame et les soci\u00e9t\u00e9s dont elle d\u00e9tient 95 % au moins du capital, de mani\u00e8re continue au cours de l&#x27;exercice, directement ou indirectement par l&#x27;interm\u00e9diaire de soci\u00e9t\u00e9s ou d&#x27;\u00e9tablissements stables membres du groupe (...) \/ Seules peuvent \u00eatre membres du groupe les soci\u00e9t\u00e9s ou les \u00e9tablissements stables qui ont donn\u00e9 leur accord et dont les r\u00e9sultats sont soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s dans les conditions de droit commun (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 223 B de ce code, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : \u00ab Le r\u00e9sultat d&#x27;ensemble est d\u00e9termin\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re en faisant la somme alg\u00e9brique des r\u00e9sultats de chacune des soci\u00e9t\u00e9s du groupe, d\u00e9termin\u00e9s dans les conditions de droit commun (...) \/ Le r\u00e9sultat d&#x27;ensemble est diminu\u00e9 de la quote-part de frais et charges aff\u00e9rente aux produits de participation per\u00e7us par une soci\u00e9t\u00e9 du groupe d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 membre du groupe depuis plus d&#x27;un exercice et aux produits de participation per\u00e7us par une soci\u00e9t\u00e9 du groupe d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 interm\u00e9diaire (...) pour lesquels la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re apporte la preuve qu&#x27;ils proviennent de produits de participation vers\u00e9s par une soci\u00e9t\u00e9 membre du groupe depuis plus d&#x27;un exercice et n&#x27;ayant pas d\u00e9j\u00e0 justifi\u00e9 des rectifications effectu\u00e9es en application du pr\u00e9sent alin\u00e9a ou du troisi\u00e8me alin\u00e9a. \/ (...) \u00bb. 3. D\u2019autre part, aux termes de l&#x27;article 49 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne : \u00ab Dans le cadre des dispositions ci-apr\u00e8s, les restrictions \u00e0 la libert\u00e9 d&#x27;\u00e9tablissement des ressortissants d&#x27;un \u00c9tat membre dans le territoire d&#x27;un autre \u00c9tat membre sont interdites. Cette interdiction s&#x27;\u00e9tend \u00e9galement aux restrictions \u00e0 la cr\u00e9ation d&#x27;agences, de succursales ou de filiales, par les ressortissants d&#x27;un \u00c9tat membre \u00e9tablis sur le territoire d&#x27;un \u00c9tat membre (...) \u00bb. Aux termes de l&#x27;article 54 du m\u00eame trait\u00e9 : \u00ab Les soci\u00e9t\u00e9s constitu\u00e9es en conformit\u00e9 de la l\u00e9gislation d&#x27;un \u00c9tat membre et ayant leur si\u00e8ge statutaire, leur administration centrale ou leur principal \u00e9tablissement \u00e0 l&#x27;int\u00e9rieur de l&#x27;Union sont assimil\u00e9es, pour l&#x27;application des dispositions du pr\u00e9sent chapitre, aux personnes physiques ressortissantes des \u00c9tats membres. \/ Par soci\u00e9t\u00e9s, on entend les soci\u00e9t\u00e9s de droit civil ou commercial, y compris les soci\u00e9t\u00e9s coop\u00e9ratives, et les autres personnes morales relevant du droit public ou priv\u00e9, \u00e0 l&#x27;exception des soci\u00e9t\u00e9s qui ne poursuivent pas de but lucratif \u00bb. 4. Il en r\u00e9sulte, sous l\u2019empire des dispositions cit\u00e9es au point 2, qu\u2019une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 la t\u00eate d\u2019un groupe fiscalement int\u00e9gr\u00e9 ne peut d\u00e9duire de son r\u00e9sultat d\u2019ensemble que la quote-part de frais et charges aff\u00e9rente aux produits de participation vers\u00e9s \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 du groupe par une autre soci\u00e9t\u00e9 membre du groupe ou qui, \u00e9tablie dans un Etat-membre de l\u2019Union europ\u00e9enne autre que la France, remplirait les conditions, autres que celle d&#x27;\u00eatre soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France, pour \u00eatre membre de ce groupe. 5. En premier lieu, il r\u00e9sulte de la jurisprudence de la Cour de justice de l\u2019Union europ\u00e9enne, notamment des points 96 \u00e0 99 de son arr\u00eat du 13 novembre 2012 Test Claimants in the FII Group Litigation (aff. C-35\/11), que lorsqu\u2019est en cause la participation d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 r\u00e9sidente d\u2019un Etat membre dans une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie dans un pays tiers, l\u2019examen de l\u2019objet de la l\u00e9gislation nationale suffit pour appr\u00e9cier si cette participation rel\u00e8ve des stipulations de l\u2019article 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne relatives \u00e0 la libre circulation des capitaux. Ainsi, une l\u00e9gislation nationale qui ne s\u2019applique pas exclusivement aux situations dans lesquelles la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re exerce une influence d\u00e9cisive sur la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie dans le pays tiers doit \u00eatre appr\u00e9ci\u00e9e au regard de ces stipulations. Une soci\u00e9t\u00e9 r\u00e9sidente d\u2019un \u00c9tat membre peut alors, ind\u00e9pendamment de l\u2019ampleur de la participation qu\u2019elle d\u00e9tient dans la soci\u00e9t\u00e9 distributrice de dividendes \u00e9tablie dans un pays tiers, se pr\u00e9valoir de la libert\u00e9 de circulation des capitaux afin de mettre en cause la l\u00e9galit\u00e9 d\u2019une telle r\u00e9glementation. En revanche, lorsqu\u2019il ressort de l\u2019objet d\u2019une l\u00e9gislation nationale que celle-ci a seulement vocation \u00e0 s\u2019appliquer aux participations permettant d\u2019exercer une influence certaine sur les d\u00e9cisions de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie dans le pays tiers et d\u2019en d\u00e9terminer les activit\u00e9s, les stipulations de l\u2019article 63 du trait\u00e9 ne peuvent \u00eatre utilement invoqu\u00e9es. 6. Eu \u00e9gard au seuil de d\u00e9tention exig\u00e9 pour en b\u00e9n\u00e9ficier, le r\u00e9gime d\u2019int\u00e9gration fiscale pr\u00e9vu aux articles 223 A et suivants du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n\u2019a vocation \u00e0 s\u2019appliquer qu\u2019aux seules participations permettant \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 int\u00e9grante d\u2019exercer une influence certaine sur les d\u00e9cisions de ses filiales membres du groupe. Contrairement \u00e0 ce que soutient la soci\u00e9t\u00e9 requ\u00e9rante, n\u2019est pas de nature \u00e0 remettre en cause l\u2019objet et la vocation de cette l\u00e9gislation, la circonstance que l\u2019article 223 A pr\u00e9voie que, par d\u00e9rogation \u00e0 la r\u00e8gle g\u00e9n\u00e9rale fix\u00e9e par son premier alin\u00e9a, ce r\u00e9gime est \u00e9galement applicable aux groupes mutualistes et coop\u00e9ratifs lorsque la personne morale soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s est un organe central ou une caisse d\u00e9partementale ou interd\u00e9partementale titulaire d&#x27;un agr\u00e9ment collectif d\u00e9livr\u00e9 par l&#x27;Autorit\u00e9 de contr\u00f4le prudentiel et de r\u00e9solution pour elle-m\u00eame et pour les caisses locales qui la d\u00e9tiennent, pour lesquels la condition de d\u00e9tention ne peut, par hypoth\u00e8se, \u00eatre appliqu\u00e9e eu \u00e9gard \u00e0 l\u2019architecture de ces groupes et \u00e0 l\u2019absence de capital. 7. Par suite, la soci\u00e9t\u00e9 Axa ne peut utilement se pr\u00e9valoir de ce que les dispositions du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 223 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans leur r\u00e9daction cit\u00e9e au point 2, seraient incompatibles avec le principe de libre circulation des capitaux garanti par l\u2019article 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne en tant que la neutralisation de la quote-part de frais et charges qu\u2019elles pr\u00e9voient ne s\u2019applique pas \u00e0 raison des dividendes vers\u00e9es par une filiale \u00e9tablie dans un Etat tiers \u00e0 l\u2019Union europ\u00e9enne qui aurait \u00e9t\u00e9 \u00e9ligible \u00e0 l\u2019int\u00e9gration si elle avait \u00e9t\u00e9 r\u00e9sidente de France. 8. En deuxi\u00e8me lieu, l\u2019accord entre la Conf\u00e9d\u00e9ration suisse et la Communaut\u00e9 \u00e9conomique europ\u00e9enne concernant l\u2019assurance directe autre que l\u2019assurance sur la vie conclu le 10 octobre 1989 r\u00e9git seulement, selon son article premier, les conditions \u00ab pour permettre aux agences et succursales relevant d\u2019entreprises dont le si\u00e8ge social se trouve sur le territoire d\u2019une partie contractante et qui d\u00e9sirent s\u2019\u00e9tablir ou qui sont \u00e9tablies sur le territoire de l\u2019autre partie contractante d\u2019acc\u00e9der \u00e0 l\u2019activit\u00e9 non salari\u00e9e de l\u2019assurance directe autre que l\u2019assurance sur la vie ou d\u2019exercer cette activit\u00e9 \u00bb. 9. En vertu des stipulations de cet accord, qui a pour objet d&#x27;assurer la libert\u00e9 d&#x27;\u00e9tablissement dans le secteur de l&#x27;assurance non-vie aux soci\u00e9t\u00e9s de chacune des parties, chacune des parties s&#x27;engage \u00e0 ne pas discriminer les agences et succursales sur son territoire, de soci\u00e9t\u00e9s du secteur de l&#x27;assurance ayant leur si\u00e8ge dans l&#x27;autre partie. Or, la soci\u00e9t\u00e9 qu\u2019Axa Versicherungen AG ne constitue ni une succursale, ni une agence. Par suite, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des stipulations de cet accord ne peut qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. 10. En troisi\u00e8me lieu, l\u2019article 1er du premier protocole additionnel \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales stipule que : \u00ab Toute personne physique ou morale a droit au respect de ses biens. Nul ne peut \u00eatre priv\u00e9 de sa propri\u00e9t\u00e9 que pour cause d\u2019utilit\u00e9 publique et dans les conditions pr\u00e9vues par la loi et les principes g\u00e9n\u00e9raux du droit international. \/ Les dispositions pr\u00e9c\u00e9dentes ne portent pas atteinte au droit que poss\u00e8dent les \u00c9tats de mettre en vigueur les lois qu\u2019ils jugent n\u00e9cessaires pour r\u00e9glementer l\u2019usage des biens conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019int\u00e9r\u00eat g\u00e9n\u00e9ral ou pour assurer le paiement des imp\u00f4ts ou d\u2019autres contributions ou des amendes \u00bb. Aux termes de l\u2019article 14 de cette convention : \u00ab La jouissance des droits et libert\u00e9s reconnus dans la pr\u00e9sente convention doit \u00eatre assur\u00e9e, sans distinction aucune, fond\u00e9e notamment sur le sexe, la race, la couleur, la langue, la religion, les opinions politiques ou toutes autres opinions, l\u2019origine nationale ou sociale, l\u2019appartenance \u00e0 une minorit\u00e9 nationale, la fortune, la naissance ou toute autre situation \u00bb. Une distinction entre des personnes plac\u00e9es dans une situation comparable est discriminatoire, au sens de ces stipulations, si elle n\u2019est pas assortie de justifications objectives et raisonnables, c\u2019est-\u00e0-dire si elle ne poursuit pas un but l\u00e9gitime ou s\u2019il n\u2019y a pas un rapport raisonnable de proportionnalit\u00e9 entre les moyens employ\u00e9s et le but poursuivi. 11. D\u2019une part, l&#x27;impossibilit\u00e9 de d\u00e9duire la quote-part de frais et charges aff\u00e9rentes \u00e0 une filiale \u00e9tablie dans un pays tiers a \u00e9t\u00e9 jug\u00e9e constitutionnelle par le Conseil constitutionnel dans sa d\u00e9cision du 13 avril 2018 n\u00b0 2018-699 QPC Life Science Holding France. Par ailleurs, si la soci\u00e9t\u00e9 Axa SA se pr\u00e9vaut de la d\u00e9cision de la Cour de justice de l&#x27;Union europ\u00e9enne C-386\/14 du 2 septembre 2015 St\u00e9ria, cette derni\u00e8re juge seulement que le refus de d\u00e9duire du b\u00e9n\u00e9fice consolid\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re \u00e9tablie dans un Etat membre cette quote-part relative \u00e0 ses fili\u00e8res \u00e9tablies dans d&#x27;autres Etats membres, qui remplissent objectivement les conditions du r\u00e9gime d&#x27;int\u00e9gration fiscale, est contraire au droit communautaire, et est sans rapport avec l&#x27;impossibilit\u00e9 de d\u00e9duire cette quote-part aff\u00e9rente \u00e0 une filiale \u00e9tablie dans un pays tiers. En outre, pour donner suite \u00e0 cette d\u00e9cision, le l\u00e9gislateur fran\u00e7ais, pour les exercices ouverts \u00e0 compter de 2016, a supprim\u00e9 la neutralisation de la quote-part pour frais et charges dont b\u00e9n\u00e9ficiaient les dividendes vers\u00e9s par les filiales fran\u00e7aises int\u00e9gr\u00e9es pour soumettre ces derniers, de m\u00eame que les dividendes par les filiales d&#x27;Etats membres de l&#x27;Union europ\u00e9enne r\u00e9unissant les m\u00eames conditions, \u00e0 une imposition de 1% au titre de cette quote-part. Ainsi, la soci\u00e9t\u00e9 Axa SA ne rapporte pas la preuve d&#x27;un \u00e9tat du droit stable de nature \u00e0 fonder une esp\u00e9rance l\u00e9gitime de pouvoir d\u00e9duire cette quote-part de frais et charges relatives \u00e0 des filiales ayant leur si\u00e8ge dans des pays tiers. Le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des stipulations de l&#x27;article 1er du premier protocole additionnel \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales doit en tout \u00e9tat de cause \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 12. D\u2019autre part, il r\u00e9sulte des dispositions contest\u00e9es une diff\u00e9rence de traitement entre soci\u00e9t\u00e9s-m\u00e8res int\u00e9grantes, au regard de la neutralisation de la quote-part de frais et charges, selon que les dividendes qu\u2019elles per\u00e7oivent proviennent d\u2019une filiale \u00e9tablie dans un \u00c9tat membre de l\u2019Union europ\u00e9enne autre que la France qui aurait \u00e9t\u00e9 \u00e9ligible \u00e0 l\u2019int\u00e9gration si elle avait \u00e9t\u00e9 r\u00e9sidente de France, ou d\u2019une filiale \u00e9tablie dans un \u00c9tat tiers \u00e0 l\u2019Union qui y aurait \u00e9t\u00e9 \u00e9ligible dans les m\u00eames conditions. 13. Toutefois, d\u2019une part, le respect des exigences d\u00e9coulant du droit de l\u2019Union europ\u00e9enne constitue un objectif d\u2019int\u00e9r\u00eat public l\u00e9gitime de nature \u00e0 justifier une diff\u00e9rence de traitement entre des situations comparables, selon qu\u2019elles sont ou non r\u00e9gies par ces r\u00e8gles. D\u2019autre part, si la loi conduit \u00e0 ce que seule la perception de dividendes en provenance d\u2019une filiale \u00e9tablie dans un \u00c9tat membre de l\u2019Union europ\u00e9enne autre que la France et qui aurait \u00e9t\u00e9 \u00e9ligible \u00e0 l\u2019int\u00e9gration si elle avait \u00e9t\u00e9 r\u00e9sidente de France ouvre droit \u00e0 la neutralisation de la quote-part de frais et charges pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 223 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, \u00e0 l\u2019exclusion donc de ceux en provenance d\u2019une filiale \u00e9tablie dans un Etat tiers qui y aurait \u00e9t\u00e9 \u00e9ligible dans les m\u00eames conditions, il n\u2019en r\u00e9sulte pas une absence de rapport raisonnable de proportionnalit\u00e9 entre les moyens employ\u00e9s et le but poursuivi. Dans ces conditions, la diff\u00e9rence de traitement en cause peut \u00eatre regard\u00e9e comme r\u00e9pondant \u00e0 une justification objective et raisonnable. Elle ne constitue donc pas une discrimination contraire aux stipulations combin\u00e9es de l\u2019article 14 de la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales et de l\u2019article 1er de son premier protocole additionnel. 14. En dernier lieu, sont sans incidence sur le pr\u00e9sent litige les stipulations des articles 26 et suivants de la convention fiscale franco-suisse, la soci\u00e9t\u00e9 Axa Versicherungen AG n\u2019\u00e9tant pas la redevable de l\u2019imposition en litige et la soci\u00e9t\u00e9 requ\u00e9rante, seule redevable de ces impositions, n\u2019\u00e9tant pas une soci\u00e9t\u00e9 suisse. 15. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que la soci\u00e9t\u00e9 Axa n\u2019est pas fond\u00e9e \u00e0 solliciter la r\u00e9duction des cotisations primitives d\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s et de contributions additionnelles \u00e0 cet imp\u00f4t auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l\u2019exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2019 ainsi que l\u2019augmentation de son d\u00e9ficit reportable d\u2019un montant de 25 243 137 euros, r\u00e9sultant de l\u2019application d\u2019un taux d\u20191% \u00e0 la quote-part de frais et charges. Sur les conclusions tendant \u00e0 l\u2019application de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative : 16. Aux termes de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative : \u00ab Dans toutes les instances, le juge condamne la partie tenue aux d\u00e9pens ou, \u00e0 d\u00e9faut, la partie perdante, \u00e0 payer \u00e0 l\u2019autre partie la somme qu\u2019il d\u00e9termine, au titre des frais expos\u00e9s et non compris dans les d\u00e9pens. Le juge tient compte de l\u2019\u00e9quit\u00e9 ou de la situation \u00e9conomique de la partie condamn\u00e9e. Il peut, m\u00eame d\u2019office, pour des raisons tir\u00e9es des m\u00eames consid\u00e9rations, dire qu\u2019il n\u2019y a pas lieu \u00e0 cette condamnation. \u00bb 17. Les dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l\u2019Etat, qui n\u2019est pas la partie perdante dans la pr\u00e9sente instance, la somme sollicit\u00e9e en application de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de la SA Axa est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 anonyme Axa et au directeur charg\u00e9 de la direction des grandes entreprises. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 2 octobre 2025, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Marchand, pr\u00e9sident, - Mme Ghazi Fakhr, premi\u00e8re conseill\u00e8re, - Mme Abdat, conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 16 octobre 2025. La rapporteure,Le pr\u00e9sident,Sign\u00e9Sign\u00e9 Ghazi FakhrMarchand La greffi\u00e8re, Sign\u00e9Yen Pon La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019action et des comptes publics en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Montreuil, 1\u00e8re chambre, 16 octobre 2025, n\u00b0 2215135 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 9 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=ffdf6eb9c198-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/exit-tax-d-une-salariee-partie-travailler-en-suisse-demande-de-sursis-de\/\">Exit tax d&#x27;une salari\u00e9e partie travailler en Suisse : demande de sursis de paiement d\u00e9pos\u00e9e apr\u00e8s le d\u00e9part, 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