{"id":30324,"date":"2026-11-09T02:13:09","date_gmt":"2026-11-09T01:13:09","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/frontaliere-salariee-en-suisse-ses-rachats-volontaires-dans-le-deuxieme-pilier\/"},"modified":"2026-11-09T02:13:09","modified_gmt":"2026-11-09T01:13:09","slug":"frontaliere-salariee-en-suisse-ses-rachats-volontaires-dans-le-deuxieme-pilier","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/frontaliere-salariee-en-suisse-ses-rachats-volontaires-dans-le-deuxieme-pilier\/","title":{"rendered":"Frontali\u00e8re salari\u00e9e en Suisse : ses rachats volontaires dans le deuxi\u00e8me pilier ne sont d\u00e9ductibles que dans la limite de douze trimestres"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Strasbourg<\/span><span class=\"metaline\">27 f\u00e9vrier 2023 \u00b7 n\u00b0 2107975 \u00b7 3\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Frontali\u00e8re salari\u00e9e en Suisse : ses rachats volontaires dans le deuxi\u00e8me pilier ne sont d\u00e9ductibles que dans la limite de douze trimestres<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Strasbourg juge que les rachats de cotisations d&#x27;une frontali\u00e8re dans la caisse de pension de son employeur suisse, facultatifs, rel\u00e8vent du a) du 1\u00b0 de l&#x27;article 83 du CGI et sont plafonn\u00e9s \u00e0 douze trimestres. Rappels de 148 265 euros maintenus.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/suisse\/\">Convention France\u2013Suisse<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>La contribuable avait d\u00e9duit de ses salaires 310 000, 175 000 et 250 000 francs suisses de rachats de cotisations en 2015, 2016 et 2017.<\/li><li>Facultatifs, ces rachats sont une assurance volontaire au sens de l&#x27;article 14 du r\u00e8glement (CE) n\u00b0 883\/2004 : ils ne rel\u00e8vent pas du 0 bis du 1\u00b0 de l&#x27;article 83 du CGI.<\/li><li>Leur d\u00e9duction ne peut reposer que sur le a) du 1\u00b0 de l&#x27;article 83, qui renvoie aux rachats de l&#x27;article L. 351-14-1 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale, limit\u00e9s \u00e0 douze trimestres.<\/li><li>Ni l&#x27;article 45 du TFUE ni l&#x27;argument d&#x27;une double imposition diff\u00e9r\u00e9e ne permettent d&#x27;aller au-del\u00e0.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un frontalier r\u00e9sident fran\u00e7ais peut-il d\u00e9duire en totalit\u00e9 ses rachats de cotisations dans le deuxi\u00e8me pilier suisse ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. R\u00e9sidente fiscale fran\u00e7aise et salari\u00e9e frontali\u00e8re d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 suisse, la requ\u00e9rante avait d\u00e9duit de ses salaires 310 000 francs suisses (269 700 euros) en 2015, 175 000 francs suisses (162 750 euros) en 2016 et 250 000 francs suisses (222 500 euros) en 2017, vers\u00e9s \u00e0 la caisse de pension de son employeur au titre de rachats dans le deuxi\u00e8me pilier. Ayant d\u00e9j\u00e0 admis en 2014 un rachat correspondant \u00e0 douze trimestres, le service a refus\u00e9 les nouvelles d\u00e9ductions. Le tribunal juge que ces rachats, purement facultatifs, sont une assurance volontaire au sens de l&#x27;article 14 du r\u00e8glement n\u00b0 883\/2004 et ne sont pas des cotisations d&#x27;un r\u00e9gime l\u00e9galement obligatoire. Seul le a) du 1\u00b0 de l&#x27;article 83 du CGI peut s&#x27;appliquer, avec sa limite de douze trimestres, calcul\u00e9e pour 2017 selon le bar\u00e8me de la CNAV. Les rappels de 148 265 euros sont maintenus.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour un frontalier r\u00e9sident fran\u00e7ais, les rachats volontaires dans une caisse de pension suisse ne b\u00e9n\u00e9ficient pas de la d\u00e9duction des cotisations obligatoires : leur d\u00e9duction est plafonn\u00e9e \u00e0 l&#x27;\u00e9quivalent de douze trimestres. Un rachat important m\u00e9rite d&#x27;\u00eatre chiffr\u00e9 avant d&#x27;\u00eatre vers\u00e9. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=065cbe229317-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 83<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DTA_2107975_20230227.xml 2025-03-28 TA67 Tribunal Administratif de Strasbourg 2107975 2023-02-27 SELARL BROCARD AVOCATS D\u00e9cision Exc\u00e8s de pouvoir Rejet 2023-02-06 43816 3\u00e8me chambre Vu les proc\u00e9dures suivantes : I.Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 22 novembre 2021 et 22 juin 2022 sous le n\u00b0 2107975, Mme A E \u00e9pouse C et M. D C, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Brocard, demandent au tribunal [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">8. En quatri\u00e8me lieu, la circonstance que Mme C ne pourrait d\u00e9duire int\u00e9gralement de ses revenus des sommes vers\u00e9es au titre de rachat de cotisations pour sa retraite ne saurait induire, par elle-m\u00eame, une double imposition de ces sommes avec un effet diff\u00e9r\u00e9.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 16 668 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">DTA_2107975_20230227.xml 2025-03-28 TA67 Tribunal Administratif de Strasbourg 2107975 2023-02-27 SELARL BROCARD AVOCATS D\u00e9cision Exc\u00e8s de pouvoir Rejet 2023-02-06 43816 3\u00e8me chambre Vu les proc\u00e9dures suivantes : I.Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 22 novembre 2021 et 22 juin 2022 sous le n\u00b0 2107975, Mme A E \u00e9pouse C et M. D C, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Brocard, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2015 et 2016 ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat le versement d&#x27;une somme de 3 000 euros en application des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - Mme C a le droit, en application des dispositions du 1\u00b0 0 bis de l&#x27;article 83 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et du r\u00e8glement europ\u00e9en n\u00b0 883\/2004, de d\u00e9duire de ses revenus le montant des rachats de cotisations au 2\u00e8me pilier du r\u00e9gime de retraite compl\u00e9mentaire obligatoire suisse, sans que puissent \u00eatre appliqu\u00e9es les limitations pr\u00e9vues pour le rachat des cotisations fran\u00e7aises qui font partie d&#x27;un syst\u00e8me compl\u00e8tement diff\u00e9rent ; - le service ne pouvait fonder son imposition sur l&#x27;article 83-1-a du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - les cotisations dites &quot; sur-obligatoires &quot; du 2\u00e8me pilier de la pr\u00e9voyance personnelle suisse ont un caract\u00e8re obligatoire et non facultatif, et peuvent donc \u00eatre d\u00e9duites des revenus imposables, comme leur rachat ; - le refus de d\u00e9duction des rachats de cotisations pour la retraite du 2\u00e8me pilier suisse entra\u00eene une double imposition diff\u00e9r\u00e9e d\u00e9savantageuse pour le contribuable fran\u00e7ais qui travaille en Suisse, ce qui m\u00e9conna\u00eet l&#x27;accord de libre circulation des personnes garanti par le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne ; - le refus de d\u00e9duction des rachats de cotisations pour la retraite du 2\u00e8me pilier suisse m\u00e9conna\u00eet le principe d&#x27;\u00e9galit\u00e9 et entra\u00eene une discrimination sur le plan fiscal. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 6 avril 2022, la directrice r\u00e9gionale des finances publiques de la r\u00e9gion Grand Est et du d\u00e9partement du Bas-Rhin conclut au rejet de la requ\u00eate. La directrice r\u00e9gionale des finances publiques de la r\u00e9gion Grand Est et du d\u00e9partement du Bas-Rhin soutient que les moyens soulev\u00e9s par M. et Mme C ne sont pas fond\u00e9s. II.Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 22 novembre 2021 et 22 juin 2022 sous le n\u00b0 2107977, Mme A E \u00e9pouse C et M. D C, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Brocard, demandent au tribunal : 1\u00b0)de prononcer la d\u00e9charge de la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017 ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 2\u00b0)de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat le versement d&#x27;une somme de 3 000 euros en application des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. M. et Mme C invoquent les m\u00eames moyens que ceux qu&#x27;ils ont soulev\u00e9s dans leur requ\u00eate n\u00b0 2107975 et font valoir, en outre, que le service ne pouvait appliquer au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017 un plafonnement diff\u00e9rent de celui qu&#x27;il a retenu pour les ann\u00e9es 2015 et 2016. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 30 mars 2022, la directrice r\u00e9gionale des finances publiques de la r\u00e9gion Grand Est et du d\u00e9partement du Bas-Rhin conclut au rejet de la requ\u00eate. La directrice r\u00e9gionale des finances publiques de la r\u00e9gion Grand Est et du d\u00e9partement du Bas-Rhin soutient que les moyens soulev\u00e9s par M. et Mme C ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces des dossiers. Vu : - le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne ; - la convention fiscale du 9 septembre 1966 modifi\u00e9e conclue entre la France et la Suisse ; - l&#x27;accord entre la Communaut\u00e9 europ\u00e9enne et ses \u00c9tats membres, d&#x27;une part, et la Conf\u00e9d\u00e9ration suisse, d&#x27;autre part, sur la libre circulation des personnes du 21 juin 1999 ; - le r\u00e8glement (CE) n\u00b0 883\/2004 du Parlement europ\u00e9en et du Conseil du 29 avril 2004 sur la coordination des syst\u00e8mes de s\u00e9curit\u00e9 sociale ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative ; Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. F B, - et les conclusions de M. Laurent Guth, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Les requ\u00eates susvis\u00e9es nos 2107975 et 2107977 pr\u00e9sent\u00e9es par M. et Mme C concernent la situation des m\u00eames contribuables, pr\u00e9sentent \u00e0 juger des questions connexes et ont fait l&#x27;objet d&#x27;une instruction commune. Il y a lieu de les joindre pour statuer par un seul jugement. 2. Mme C, r\u00e9sidente fiscale fran\u00e7aise, domicili\u00e9e \u00e0 Hagenthal-le-Bas (Haut-Rhin), est employ\u00e9e par la soci\u00e9t\u00e9 suisse Deloitte AG en qualit\u00e9 de travailleur frontalier. Elle a d\u00e9duit de ses salaires des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017 les sommes respectives de 310 000 francs suisses, soit 269 700 euros, 175 000 francs suisses, soit 162 750 euros, et 250 000 francs suisses, soit 222 500 euros, qu&#x27;elle avait vers\u00e9es \u00e0 la caisse de pension de son employeur suisse, la soci\u00e9t\u00e9 Baloise Life Ltd, dans le cadre du syst\u00e8me de pr\u00e9voyance professionnelle dit &quot; deuxi\u00e8me pilier &quot; et correspondant \u00e0 des rachats de cotisations. A la suite d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces, le service, apr\u00e8s avoir observ\u00e9 que Mme C avait b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2014 de la d\u00e9duction d&#x27;une somme vers\u00e9e \u00e0 la caisse de pension de l&#x27;employeur suisse, au titre du rachat de cotisations, correspondant au montant th\u00e9orique des cotisations rapport\u00e9 \u00e0 douze trimestres, soit trois ann\u00e9es, a remis en cause les d\u00e9ductions pratiqu\u00e9es par Mme C sur ses salaires des ann\u00e9es 2015 \u00e0 2017. M. et Mme C ont \u00e9t\u00e9 assujettis, en cons\u00e9quence, \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre de ces trois ann\u00e9es s&#x27;\u00e9levant, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, \u00e0 la somme de 148 265 euros, dont ils demandent au tribunal de prononcer la d\u00e9charge. 3. L&#x27;article 83 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dispose : &quot; Le montant net du revenu imposable est d\u00e9termin\u00e9 en d\u00e9duisant du montant brut des sommes pay\u00e9es et des avantages en argent ou en nature accord\u00e9s : \/ 1\u00b0 Les cotisations de s\u00e9curit\u00e9 sociale, y compris : \/ a) Les cotisations d&#x27;assurance vieillesse vers\u00e9es en exercice des facult\u00e9s de rachat pr\u00e9vues aux articles L. 351-14-1 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale, L. 9 bis du code des pensions civiles et militaires de retraite, ainsi que celles pr\u00e9vues par des dispositions r\u00e9glementaires ayant le m\u00eame objet prises sur le fondement de l&#x27;article L. 711-1 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale ; () \/ 1\u00b0 0 bis Les cotisations vers\u00e9es conform\u00e9ment aux dispositions du r\u00e8glement CEE n\u00b0 1408\/71 du Conseil du 14 juin 1971 relatif \u00e0 l&#x27;application des r\u00e9gimes de s\u00e9curit\u00e9 sociale aux travailleurs salari\u00e9s et aux membres de leur famille qui se d\u00e9placent \u00e0 l&#x27;int\u00e9rieur de la Communaut\u00e9 ou conform\u00e9ment aux stipulations d&#x27;une convention ou d&#x27;un accord international relatif \u00e0 l&#x27;application des r\u00e9gimes de s\u00e9curit\u00e9 sociale ; () &quot;. L&#x27;article L. 351-14-1 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale dispose : &quot; I.- Sont \u00e9galement prises en compte par le r\u00e9gime g\u00e9n\u00e9ral de s\u00e9curit\u00e9 sociale, pour l&#x27;assurance vieillesse, sous r\u00e9serve du versement de cotisations fix\u00e9es dans des conditions d\u00e9finies par d\u00e9cret garantissant la neutralit\u00e9 actuarielle et dans la limite totale de douze trimestres d&#x27;assurance : \/ 1\u00b0 Les p\u00e9riodes d&#x27;\u00e9tudes accomplies dans les \u00e9tablissements d&#x27;enseignement sup\u00e9rieur, les \u00e9coles techniques sup\u00e9rieures, les grandes \u00e9coles et les classes des \u00e9tablissements du second degr\u00e9 pr\u00e9paratoires \u00e0 ces \u00e9coles ou dans lesquelles est dispens\u00e9 un enseignement postbaccalaur\u00e9at, qui rel\u00e8vent des cat\u00e9gories d&#x27;\u00e9tablissements d&#x27;enseignement sup\u00e9rieur d\u00e9finies par arr\u00eat\u00e9 interminist\u00e9riel, lorsque le r\u00e9gime g\u00e9n\u00e9ral est le premier r\u00e9gime d&#x27;affiliation \u00e0 l&#x27;assurance vieillesse apr\u00e8s lesdites \u00e9tudes ; ces p\u00e9riodes d&#x27;\u00e9tudes doivent avoir donn\u00e9 lieu \u00e0 l&#x27;obtention d&#x27;un dipl\u00f4me, l&#x27;admission dans les grandes \u00e9coles et classes du second degr\u00e9 pr\u00e9paratoires \u00e0 ces \u00e9coles \u00e9tant assimil\u00e9e \u00e0 l&#x27;obtention d&#x27;un dipl\u00f4me ; les p\u00e9riodes d&#x27;\u00e9tudes ayant permis l&#x27;obtention d&#x27;un dipl\u00f4me \u00e9quivalent d\u00e9livr\u00e9 par un Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne peuvent \u00e9galement \u00eatre prises en compte ; \/ 2\u00b0 Les ann\u00e9es civiles ayant donn\u00e9 lieu \u00e0 affiliation \u00e0 l&#x27;assurance vieillesse du r\u00e9gime g\u00e9n\u00e9ral \u00e0 quelque titre que ce soit, au titre desquelles il est retenu, en application du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 351-1, un nombre de trimestres inf\u00e9rieur \u00e0 quatre. &quot;. 4. En premier lieu, les requ\u00e9rants soutiennent que l&#x27;administration a appliqu\u00e9, \u00e0 tort, \u00e0 Mme C les dispositions du a) du 1\u00b0 de l&#x27;article 83 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts alors que sa situation rel\u00e8ve des dispositions du 0 bis du 1\u00b0 du m\u00eame article. Le r\u00e8glement CEE n\u00b0 1408\/71 du Conseil du 14 juin 1971, devenu le r\u00e8glement n\u00b0 883\/2004 du 29 avril 2004, s&#x27;applique aux cotisations d&#x27;assurance vieillesse vers\u00e9es aux r\u00e9gimes de s\u00e9curit\u00e9 sociale suisses, en application des stipulations combin\u00e9es du 2. de l&#x27;article 1 de l&#x27;annexe II et du 1. de la section A. de la m\u00eame annexe \u00e0 l&#x27;accord entre la Communaut\u00e9 europ\u00e9enne et ses \u00c9tats membres, d&#x27;une part, et la Conf\u00e9d\u00e9ration suisse d&#x27;autre part, sur la libre circulation des personnes du 21 juin 1999, dans sa version en vigueur. Les articles 11 \u00e0 13 de ce r\u00e8glement n\u00b0 883\/2004 d\u00e9terminent la l\u00e9gislation de s\u00e9curit\u00e9 sociale applicable aux personnes qui se d\u00e9placent au sein de la communaut\u00e9 europ\u00e9enne et qui exercent une activit\u00e9 dans un \u00c9tat membre diff\u00e9rent de leur \u00c9tat membre de r\u00e9sidence. Toutefois, l&#x27;article 14 de ce r\u00e8glement dispose que &quot; Les articles 11 \u00e0 13 ne sont pas applicables en mati\u00e8re d&#x27;assurance volontaire ou facultative continu\u00e9e sauf si, pour l&#x27;une des branches vis\u00e9es \u00e0 l&#x27;article 3, paragraphe 1, il n&#x27;existe dans un \u00c9tat membre qu&#x27;un r\u00e9gime d&#x27;assurance volontaire. &quot;. 5. Les requ\u00e9rants sollicitent la d\u00e9duction des cotisations de rachat de droits \u00e0 pension acquitt\u00e9es par Mme C dans le r\u00e9gime suisse de s\u00e9curit\u00e9 sociale en 2015, 2016 et 2017. Toutefois, le syst\u00e8me de rachat de droits \u00e0 pension de vieillesse, qui permet, de mani\u00e8re volontaire, de majorer ses droits \u00e0 pension dans un syst\u00e8me d&#x27;assurance vieillesse, rev\u00eat un caract\u00e8re purement facultatif, et doit ainsi \u00eatre regard\u00e9 comme une assurance volontaire ou facultative continu\u00e9e, au sens et pour l&#x27;application de l&#x27;article 14 du r\u00e8glement (CE) n\u00b0 883\/2004. Par suite, et alors qu&#x27;il existe en Suisse un r\u00e9gime d&#x27;assurance vieillesse obligatoire, les cotisations de rachat vers\u00e9es volontairement par Mme C, qui n&#x27;entrent pas dans le champ des articles 11 \u00e0 13 du r\u00e8glement (CE) n\u00b0 883\/2004, ne peuvent \u00eatre regard\u00e9es comme ayant \u00e9t\u00e9 vers\u00e9es conform\u00e9ment aux dispositions de ce r\u00e8glement, au sens et pour l&#x27;application de l&#x27;article 83 1\u00b0 0 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. C&#x27;est donc \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a consid\u00e9r\u00e9 que la d\u00e9ductibilit\u00e9 de ces cotisations de rachat ne pouvait \u00eatre fond\u00e9e que sur le a) du 1. de l&#x27;article 83 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 6. En deuxi\u00e8me lieu, les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du a) du 1\u00b0 de l&#x27;article 83 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts renvoient express\u00e9ment aux &quot; cotisations d&#x27;assurance vieillesse vers\u00e9es en exercice des facult\u00e9s de rachat pr\u00e9vues aux articles L. 351-14-1 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale &quot; limitant \u00e0 douze trimestres ces rachats. Par suite, M. et Mme C ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir, au regard de la loi fiscale fran\u00e7aise, laquelle ne pr\u00e9voit la d\u00e9duction du revenu imposable des rachats de cotisations que dans le cadre des rachats op\u00e9r\u00e9s en vertu de l&#x27;article L. 351-14-1 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale, que l&#x27;administration ne pouvait limiter la d\u00e9ductibilit\u00e9 des cotisations de rachat de Mme C \u00e0 douze trimestres. 7. En troisi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les versements litigieux ont \u00e9t\u00e9 effectu\u00e9s \u00e0 une caisse de pension d&#x27;un employeur suisse dans le cadre du syst\u00e8me de pr\u00e9voyance professionnelle dit &quot; deuxi\u00e8me pilier &quot; de ce pays. Alors que ces rachats r\u00e9sultent d&#x27;un choix op\u00e9r\u00e9 par la contribuable, ils ne peuvent \u00eatre regard\u00e9s comme des cotisations relevant d&#x27;un r\u00e9gime l\u00e9galement obligatoire. Ainsi les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que l&#x27;administration fiscale a refus\u00e9 d&#x27;admettre en d\u00e9duction de leurs revenus, au titre de cotisations sociales, la totalit\u00e9 des rachats op\u00e9r\u00e9s. 8. En quatri\u00e8me lieu, la circonstance que Mme C ne pourrait d\u00e9duire int\u00e9gralement de ses revenus des sommes vers\u00e9es au titre de rachat de cotisations pour sa retraite ne saurait induire, par elle-m\u00eame, une double imposition de ces sommes avec un effet diff\u00e9r\u00e9. 9. En cinqui\u00e8me lieu, si l&#x27;article 45 du Trait\u00e9 pour le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne (TFUE) ne saurait garantir \u00e0 un assur\u00e9 qu&#x27;un d\u00e9placement dans un autre \u00c9tat membre soit neutre en mati\u00e8re de s\u00e9curit\u00e9 sociale, compte tenu des disparit\u00e9s existant entre les r\u00e9gimes et les l\u00e9gislations des \u00c9tats membres, un tel d\u00e9placement pouvant, selon les cas, \u00eatre plus ou moins avantageux ou d\u00e9savantageux pour le travailleur sur le plan de la protection sociale, une r\u00e9glementation nationale n&#x27;est toutefois conforme au droit de l&#x27;Union, dans le cas o\u00f9 son application est moins favorable, que pour autant que, notamment, cette r\u00e9glementation nationale ne d\u00e9savantage pas le travailleur concern\u00e9 par rapport \u00e0 ceux qui exercent la totalit\u00e9 de leurs activit\u00e9s dans l&#x27;\u00c9tat membre o\u00f9 elle s&#x27;applique et qu&#x27;elle ne le conduit pas purement et simplement \u00e0 verser des cotisations sociales \u00e0 fonds perdus. En l&#x27;esp\u00e8ce, la circonstance que Mme C ne puisse pas d\u00e9duire de ses revenus imposables en France la totalit\u00e9 des cotisations de rachat vers\u00e9es \u00e0 un r\u00e9gime suisse d&#x27;assurance vieillesse ne conduit pas l&#x27;int\u00e9ress\u00e9e \u00e0 verser des cotisations \u00e0 fonds perdus \u00e0 un r\u00e9gime de s\u00e9curit\u00e9 sociale dont elle ne profite pas. Par suite, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance de stipulations de l&#x27;article 45 du TFUE doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 10. En dernier lieu, contrairement \u00e0 ce que soutiennent les requ\u00e9rants, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a d\u00e9termin\u00e9, au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017, le montant th\u00e9orique des cotisations rapport\u00e9 \u00e0 douze trimestres, correspondant \u00e0 la limite de la facult\u00e9 de rachat autoris\u00e9e par l&#x27;article L. 351-14-1 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale, \u00e0 partir du bar\u00e8me d\u00e9fini par la caisse nationale d&#x27;assurance vieillesse (CNAV) dans la circulaire du 14 mars 2017, qui d\u00e9termine le plafond de rachat de cotisations en fonction du montant du salaire annuel et de l&#x27;\u00e2ge de l&#x27;int\u00e9ress\u00e9. Les requ\u00e9rants font valoir, dans leurs \u00e9critures relatives \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e 2017, que le service s&#x27;est born\u00e9, en ce qui concerne les ann\u00e9es 2015 et 2016, \u00e0 retenir comme limite de la facult\u00e9 de rachat le triple du montant annuel de la cotisation obligatoire vers\u00e9e par Mme C au syst\u00e8me de pr\u00e9voyance suisse au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 et apparaissant \u00e0 la rubrique 10.1 &quot; Pr\u00e9voyance professionnelle 2\u00e8me pilier-cotisations ordinaires &quot;, sans d&#x27;ailleurs articuler ce moyen \u00e0 l&#x27;encontre des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2015 et 2016. Toutefois, il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction, en tout \u00e9tat de cause, que ce mode de calcul du plafond de la facult\u00e9 de rachat ait \u00e9t\u00e9 plus d\u00e9favorable \u00e0 la contribuable que celui que le service a appliqu\u00e9 \u00e0 raison \u00e0 partir de l&#x27;ann\u00e9e 2017. Il s&#x27;ensuit que le moyen tir\u00e9 de ce que le service ne pouvait appliquer au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017 un plafonnement diff\u00e9rent de celui qu&#x27;il a retenu pour les ann\u00e9es 2015 et 2016, ne peut pas \u00eatre accueilli. 11. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme C ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 demander la d\u00e9charge des impositions en litige. Par voie de cons\u00e9quence, leurs conclusions pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative doivent \u00eatre rejet\u00e9es. D \u00c9 C I D E : Article 1 : Les requ\u00eates de M. et Mme C sont rejet\u00e9es. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 Mme A E \u00e9pouse C, \u00e0 M. D C et au directeur r\u00e9gional des finances publiques de la r\u00e9gion Grand Est et du d\u00e9partement du Bas-Rhin. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 6 f\u00e9vrier 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Julien Iggert, pr\u00e9sident, M. Christophe Michel, premier conseiller, M. Mohammed Bouzar, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 27 f\u00e9vrier 2013. Le rapporteur, C. B Le pr\u00e9sident, J. IGGERT Le greffier, P. PILLET La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, Le greffier, Nos 2107975,2107977<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Strasbourg, 3\u00e8me chambre, 27 f\u00e9vrier 2023, n\u00b0 2107975 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 9 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=065cbe229317-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/resident-de-france-salarie-de-l-iso-a-geneve-pas-de-credit-d-impot\/\">R\u00e9sident de France salari\u00e9 de l&#x27;ISO \u00e0 Gen\u00e8ve : pas de cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel pour des salaires exon\u00e9r\u00e9s en Suisse, ni d\u00e9duction des rachats du 2e pilier sans justificatif<small>CAA Lyon, 1 f\u00e9vrier 2024, n\u00b0 22LY01401<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/exit-tax-d-une-salariee-partie-travailler-en-suisse-demande-de-sursis-de\/\">Exit tax d&#x27;une salari\u00e9e partie travailler en Suisse : demande de sursis de paiement d\u00e9pos\u00e9e apr\u00e8s le d\u00e9part, refus confirm\u00e9 sans atteinte \u00e0 la libre circulation<small>TA Montreuil, 24 janvier 2023, n\u00b0 2001321<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/exit-tax-et-depart-en-suisse-le-sursis-de-paiement-n-est-pas-automatique-et-la\/\">Exit tax et d\u00e9part en Suisse : le sursis de paiement n&#x27;est pas automatique et la d\u00e9claration tardive le fait perdre<small>TA Montreuil, 19 octobre 2023, n\u00b0 2115054<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions 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Jurisprudence fiscale internationale \u203a Conventions fiscales et double imposition TA Strasbourg27 f\u00e9vrier 2023 \u00b7 n\u00b0 2107975 \u00b7 3\u00e8me chambre \u00b7 Rejet Frontali\u00e8re salari\u00e9e en Suisse : ses rachats volontaires dans<span class=\"excerpt-hellip\"> 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