{"id":30289,"date":"2026-11-09T02:10:48","date_gmt":"2026-11-09T01:10:48","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/revenus-d-origine-indeterminee-un-virement-de-compte-a-compte-identifiable-par\/"},"modified":"2026-11-09T04:41:35","modified_gmt":"2026-11-09T03:41:35","slug":"revenus-d-origine-indeterminee-un-virement-de-compte-a-compte-identifiable-par","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/revenus-d-origine-indeterminee-un-virement-de-compte-a-compte-identifiable-par\/","title":{"rendered":"Revenus d&rsquo;origine ind\u00e9termin\u00e9e : un virement de compte \u00e0 compte identifiable par sa date, son montant et sa r\u00e9f\u00e9rence doit \u00eatre neutralis\u00e9"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Paris<\/span><span class=\"metaline\">1 avril 2025 \u00b7 n\u00b0 2300709 \u00b7 1re Section &#8211; 1re Chambre \u00b7 Satisfaction partielle<\/span><\/div>\n<h1>Revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e : un virement de compte \u00e0 compte identifiable par sa date, son montant et sa r\u00e9f\u00e9rence doit \u00eatre neutralis\u00e9<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Paris d\u00e9charge un consultant du cr\u00e9dit de 100 000 euros tax\u00e9 d&#x27;office pour 2018, faute pour le service d&#x27;avoir neutralis\u00e9 un virement interne de 300 000 euros, mais rejette son argument d&#x27;une activit\u00e9 exerc\u00e9e depuis le Luxembourg.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/luxembourg\/\">Convention France\u2013Luxembourg<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Une discordance de 402 171,91 euros entre cr\u00e9dits bancaires et revenus d\u00e9clar\u00e9s avait justifi\u00e9 une demande de justifications.<\/li><li>La m\u00eame date, le m\u00eame montant et la m\u00eame r\u00e9f\u00e9rence au d\u00e9bit et au cr\u00e9dit suffisaient \u00e0 identifier un virement de compte \u00e0 compte de 300 000 euros.<\/li><li>Faute de l&#x27;avoir neutralis\u00e9, l&#x27;administration a m\u00e9connu l&#x27;article L. 16 du LPF : d\u00e9charge du cr\u00e9dit de 100 000 euros impos\u00e9 en <a href=\"\/lexique\/revenus-d-origine-indeterminee\/\" class=\"lx\">revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e<\/a>.<\/li><li>Le point d&#x27;attache fixe au Luxembourg n&#x27;est pas prouv\u00e9 : l&#x27;assistance administrative luxembourgeoise ne rel\u00e8ve ni autorisation d&#x27;\u00e9tablissement, ni TVA, ni s\u00e9curit\u00e9 sociale, ni comptabilit\u00e9.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un contribuable peut-il \u00e9chapper aux revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e si l&#x27;administration n&#x27;a pas \u00e9cart\u00e9 ses virements internes ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Oui, en partie. Pour 2018, le service avait relev\u00e9 une discordance de 402 171,91 euros entre les sommes cr\u00e9dit\u00e9es et les revenus d\u00e9clar\u00e9s, sans neutraliser un virement de 300 000 euros. L&#x27;administration soutenait ne pas pouvoir le rapprocher sans le relev\u00e9 du compte de la soci\u00e9t\u00e9 d&#x27;origine et avait interrog\u00e9 les autorit\u00e9s suisses. Le tribunal juge que l&#x27;identit\u00e9 de date, de montant et de r\u00e9f\u00e9rence des deux op\u00e9rations, inscrites cons\u00e9cutivement, suffisait \u00e0 conclure \u00e0 un virement interne : l&#x27;article L. 16 du LPF a \u00e9t\u00e9 m\u00e9connu et le cr\u00e9dit de 100 000 euros tax\u00e9 d&#x27;office est d\u00e9charg\u00e9. En revanche, l&#x27;activit\u00e9 de consultant n&#x27;avait pas de point d&#x27;attache fixe prouv\u00e9 au Luxembourg : bail d&#x27;habitation \u00e0 Luxembourg et non \u00e0 Ehlerange, aucune immatriculation, aucun \u00e9tablissement stable d\u00e9clar\u00e9. Apr\u00e8s les d\u00e9gr\u00e8vements de 46 162 euros en droits et 8 039 euros en p\u00e9nalit\u00e9s tir\u00e9s de l&#x27;arr\u00eat Waldner, le surplus est rejet\u00e9.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Avant toute demande de justifications, l&#x27;administration doit \u00e9carter les virements internes que les relev\u00e9s permettent d&#x27;identifier ; \u00e0 d\u00e9faut, la taxation d&#x27;office tombe pour les sommes concern\u00e9es. \u00c0 l&#x27;inverse, se dire \u00e9tabli dans un pays voisin sans locaux professionnels, immatriculation ni comptabilit\u00e9 sur place ne r\u00e9siste pas \u00e0 l&#x27;assistance administrative entre \u00c9tats. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=acac6026d507-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 204 G<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 223 sexies<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 62<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.16<\/b><span>Demandes d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.69<\/b><span>Taxation d&#x27;office faute de r\u00e9ponse aux demandes de justifications<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires compl\u00e9mentaires, enregistr\u00e9s les 11 janvier 2023, 21 f\u00e9vrier, 10 avril, 26 juillet et 9 septembre 2024, M. A B, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Fontaneau, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019 [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">10. En cinqui\u00e8me et dernier lieu, aux termes de l&#x27;article 60 de la loi n\u00b0 2016-1917 du 29 d\u00e9cembre 2016 de finances pour 2017 : &quot; () E. &#8211; 1. Le montant net imposable des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, des b\u00e9n\u00e9fices agricoles et des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux \u00e0 retenir au num\u00e9rateur du rapport pr\u00e9vu au B du pr\u00e9sent II pour le calcul du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vu au A est d\u00e9termin\u00e9, pour chaque membre du foyer fiscal et pour chacune de ces cat\u00e9gories de revenus, dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article 204 G du code [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">8. M. B fait valoir que les revenus impos\u00e9s dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019 n&#x27;avaient pas \u00e0 \u00eatre d\u00e9clar\u00e9s en France, d\u00e8s lors que son activit\u00e9 poss\u00e9dait un point d&#x27;attache fixe au Luxembourg, mat\u00e9rialis\u00e9 par des bureaux professionnels situ\u00e9s \u00e0 Ehlerange et que l&#x27;administration luxembourgeoise a outrepass\u00e9 ses droits en refusant de prendre en compte sa d\u00e9claration de revenus pour l&#x27;ann\u00e9e 2018. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 19 726 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires compl\u00e9mentaires, enregistr\u00e9s les 11 janvier 2023, 21 f\u00e9vrier, 10 avril, 26 juillet et 9 septembre 2024, M. A B, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Fontaneau, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 5 000 euros en application de l&#x27;article L.761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - l&#x27;administration a m\u00e9connu l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales s&#x27;agissant des revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e, d\u00e8s lors qu&#x27;elle a omis de neutraliser dans la comparaison entre le montant des comptes bancaires et les revenus d\u00e9clar\u00e9s le virement de compte d&#x27;un montant de 300 000 euros ; - la somme de 100 000 euros cr\u00e9dit\u00e9e \u00e0 la date du 6 f\u00e9vrier 2018 sur le compte n\u00b0 0686303\/001.000.978 ouvert dans les livres de la banque AUDI, en Suisse, correspond \u00e0 une avance r\u00e9alis\u00e9e par la soci\u00e9t\u00e9 DYPRO ; - les revenus issus de l&#x27;activit\u00e9 de M. B n&#x27;avaient pas \u00e0 \u00eatre d\u00e9clar\u00e9s en France ; - la majoration de 25% appliqu\u00e9e aux revenus d\u00e9clar\u00e9s par le contribuable en l&#x27;absence d&#x27;adh\u00e9sion \u00e0 un centre de gestion agr\u00e9\u00e9 ou \u00e0 une association de gestion agr\u00e9\u00e9e constitue une discrimination ; - il r\u00e9sulte de l&#x27;article 223 sexies du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts que M. B est fond\u00e9 \u00e0 solliciter la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires mises \u00e0 sa charge au titre de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus pour l&#x27;ann\u00e9e 2018 ; - \u00e0 d\u00e9faut le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t pour la modernisation du recouvrement doit \u00eatre appliqu\u00e9 pour l&#x27;ann\u00e9e 2018 sur l&#x27;ensemble des revenus rehauss\u00e9s ou, \u00e0 titre subsidiaire, sur la quote-part \u00e9quivalente \u00e0 celle d\u00e9clar\u00e9e en 2019. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s les 11 mai 2023, 12 mars, 28 juin et 30 ao\u00fbt 2024, le directeur de la direction nationale des v\u00e9rifications de situations fiscales conclut, dans le dernier \u00e9tat de ses \u00e9critures, au non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 concurrence du d\u00e9gr\u00e8vement prononc\u00e9 en cours d&#x27;instance et au rejet du surplus des conclusions de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par le requ\u00e9rant ne sont pas fond\u00e9s. Par ordonnance du 30 ao\u00fbt 2024, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 1er octobre 2024. Vu : - l&#x27;avis de d\u00e9gr\u00e8vement du 12 mars 2024 ; - les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention sign\u00e9e le 1er avril 1958 entre la France et le Grand-Duch\u00e9 de Luxembourg tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d&#x27;assistance administrative r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Ostyn, - et les conclusions de M. Pertuy, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. A B a fait l&#x27;objet d&#x27;un examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle au titre des ann\u00e9es 2017, 2018 et 2019. A l&#x27;issue des op\u00e9rations de contr\u00f4le et au terme d&#x27;une proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office fond\u00e9e sur l&#x27;article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales pour les revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e et d&#x27;une proc\u00e9dure de rectification contradictoire pour les autres revenus, M. B s&#x27;est vu notifier, par une proposition de rectification du 17 novembre 2021, des rehaussements en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019, assortis des int\u00e9r\u00eats de retard et, pour l&#x27;ann\u00e9e 2018, de la majoration de 10% pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Ces cotisations suppl\u00e9mentaires et les p\u00e9nalit\u00e9s aff\u00e9rentes ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement par voie de r\u00f4le le 30 avril 2022 pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et le 30 juin 2022 pour les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux. Par une r\u00e9clamation du 10 juin 2022, M. B en a demand\u00e9 la d\u00e9charge. Sa r\u00e9clamation ayant \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e par l&#x27;administration le 16 novembre 2022, il r\u00e9it\u00e8re ses pr\u00e9tentions devant le tribunal de c\u00e9ans. Sur l&#x27;\u00e9tendue du litige : 2. Par une d\u00e9cision du 12 mars 2024, post\u00e9rieure \u00e0 l&#x27;introduction de la requ\u00eate, le directeur national des v\u00e9rifications de situations fiscales, tirant les cons\u00e9quences de l&#x27;arr\u00eat Waldner c. France rendu par la Cour europ\u00e9enne des droits de l&#x27;homme le 7 d\u00e9cembre 2023, a prononc\u00e9 le d\u00e9gr\u00e8vement, \u00e0 concurrence de 46 162 euros en droits et 8 039 euros en p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus auxquelles a \u00e9t\u00e9 assujetti M. B au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2018 et, \u00e0 concurrence de 8 371 euros en droits, de la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2019. D\u00e8s lors, il n&#x27;y a plus lieu de statuer sur les conclusions de la requ\u00eate \u00e0 concurrence de ces sommes. Sur les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge : 3. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; En vue de l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, l&#x27;administration peut demander au contribuable des \u00e9claircissements. () Elle peut \u00e9galement lui demander des justifications lorsqu&#x27;elle a r\u00e9uni des \u00e9l\u00e9ments permettant d&#x27;\u00e9tablir que le contribuable peut avoir des revenus plus importants que ceux qu&#x27;il a d\u00e9clar\u00e9s, notamment lorsque le total des montants cr\u00e9dit\u00e9s sur ses relev\u00e9s de compte repr\u00e9sente au moins le double de ses revenus d\u00e9clar\u00e9s ou exc\u00e8de ces derniers d&#x27;au moins 150 000 \u20ac (). &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions qu&#x27;une somme inscrite au cr\u00e9dit d&#x27;un compte bancaire ou d&#x27;un compte courant d&#x27;un contribuable en ex\u00e9cution d&#x27;un virement op\u00e9r\u00e9 depuis un autre compte bancaire ou compte courant retenu par l&#x27;administration pour sa comparaison ne peut constituer un indice de revenu dissimul\u00e9. Par suite, si les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es, qui permettent \u00e0 l&#x27;administration de comparer les cr\u00e9dits figurant sur les comptes bancaires ou les comptes courants d&#x27;un contribuable au montant brut de ses revenus d\u00e9clar\u00e9s pour \u00e9tablir l&#x27;existence d&#x27;indices de revenus dissimul\u00e9s l&#x27;autorisant \u00e0 demander \u00e0 l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 des justifications, ne l&#x27;obligent pas \u00e0 proc\u00e9der \u00e0 un examen critique pr\u00e9alable de ces cr\u00e9dits, ni, quand elle l&#x27;a fait, \u00e0 se r\u00e9f\u00e9rer comme terme de comparaison aux seuls cr\u00e9dits dont l&#x27;origine n&#x27;est pas justifi\u00e9e apr\u00e8s le premier examen, elles ne la dispensent pas de neutraliser, afin de d\u00e9terminer le montant total des cr\u00e9dits \u00e0 prendre en compte pour proc\u00e9der \u00e0 cette comparaison, les virements de compte \u00e0 compte de l&#x27;int\u00e9ress\u00e9. 4. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, en particulier de la proposition de rectification, que le service a consid\u00e9r\u00e9 que l&#x27;examen des comptes financiers de M. B faisait appara\u00eetre une discordance \u00e0 hauteur de 402 171,91 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2018 entre les sommes cr\u00e9dit\u00e9es et les revenus d\u00e9clar\u00e9s. M. B fait valoir que le service a omis de neutraliser, dans ce calcul, un virement de compte \u00e0 compte d&#x27;un montant de 300 000 euros. L&#x27;administration soutient que le service ne pouvait conclure qu&#x27;il s&#x27;agissait d&#x27;un virement de compte \u00e0 compte au regard du libell\u00e9 du d\u00e9bit, que le compte repris dans ce libell\u00e9 correspondait au compte bancaire de la soci\u00e9t\u00e9 DYPRO dont M. B \u00e9tait l&#x27;ayant droit jusqu&#x27;au 12 d\u00e9cembre 2019, que, d\u00e8s lors qu&#x27;il ne d\u00e9tenait pas le relev\u00e9 du compte bancaire de la soci\u00e9t\u00e9 DYPRO, il n&#x27;\u00e9tait pas en mesure de proc\u00e9der \u00e0 un recoupement des informations port\u00e9es sur les relev\u00e9s de compte concern\u00e9s et que c&#x27;est pour cette raison que le service a formul\u00e9 une demande d&#x27;\u00e9claircissement au requ\u00e9rant et une demande d&#x27;assistance administrative internationale aupr\u00e8s des autorit\u00e9s fiscales suisses. Toutefois, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction et il n&#x27;est pas contest\u00e9 par l&#x27;administration que la date, le montant mais aussi la r\u00e9f\u00e9rence des op\u00e9rations de d\u00e9bit et de cr\u00e9dit, inscrites cons\u00e9cutivement sur le relev\u00e9 de compte de M. B, \u00e9taient identiques. Cette triple identit\u00e9 \u00e9tait, ainsi, suffisante pour permettre au service de conclure \u00e0 l&#x27;existence d&#x27;un virement de compte \u00e0 compte. M. B est, d\u00e8s lors, fond\u00e9 \u00e0 soutenir que l&#x27;administration a m\u00e9connu l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales et \u00e0 solliciter la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquels il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2018 \u00e0 raison du cr\u00e9dit de 100 000 euros consid\u00e9r\u00e9 comme constitutif de revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e. 5. En deuxi\u00e8me lieu, la d\u00e9charge accord\u00e9e au point pr\u00e9c\u00e9dent a pour effet de priver d&#x27;objet le moyen tir\u00e9 de ce que la somme de 100 000 euros cr\u00e9dit\u00e9e \u00e0 la date du 6 f\u00e9vrier 2018 sur le compte ouvert dans les livres de la banque AUDI en Suisse correspond \u00e0 une avance r\u00e9alis\u00e9e par la soci\u00e9t\u00e9 DYPRO, sur lequel il n&#x27;y a ainsi plus lieu de se prononcer. 6. En troisi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article R. 194-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Lorsque, ayant donn\u00e9 son accord \u00e0 la rectification ou s&#x27;\u00e9tant abstenu de r\u00e9pondre dans le d\u00e9lai l\u00e9gal \u00e0 la proposition de rectification, le contribuable pr\u00e9sente cependant une r\u00e9clamation faisant suite \u00e0 une proc\u00e9dure contradictoire de rectification, il peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition, en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9. \/ Il en est de m\u00eame lorsqu&#x27;une imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie d&#x27;apr\u00e8s les bases indiqu\u00e9es dans la d\u00e9claration souscrite par un contribuable ou d&#x27;apr\u00e8s le contenu d&#x27;un acte pr\u00e9sent\u00e9 par lui \u00e0 la formalit\u00e9 de l&#x27;enregistrement. &quot;. 7. M. B conteste les impositions mises \u00e0 sa charge dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019. D\u00e8s lors que ces impositions ont \u00e9t\u00e9 \u00e9tablies conform\u00e9ment aux revenus d\u00e9clar\u00e9s par le requ\u00e9rant dans les d\u00e9clarations de revenus d\u00e9pos\u00e9es aupr\u00e8s de l&#x27;administration fiscale fran\u00e7aise, la charge de la preuve de leur caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 lui incombe en application des dispositions cit\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent. 8. M. B fait valoir que les revenus impos\u00e9s dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019 n&#x27;avaient pas \u00e0 \u00eatre d\u00e9clar\u00e9s en France, d\u00e8s lors que son activit\u00e9 poss\u00e9dait un point d&#x27;attache fixe au Luxembourg, mat\u00e9rialis\u00e9 par des bureaux professionnels situ\u00e9s \u00e0 Ehlerange et que l&#x27;administration luxembourgeoise a outrepass\u00e9 ses droits en refusant de prendre en compte sa d\u00e9claration de revenus pour l&#x27;ann\u00e9e 2018. Toutefois, d&#x27;une part, le moyen soulev\u00e9 par le requ\u00e9rant n&#x27;est de nature \u00e0 remettre en cause les impositions mises \u00e0 sa charge dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux qu&#x27;au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2018. D&#x27;autre part, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;interrog\u00e9e par les autorit\u00e9s fiscales fran\u00e7aises dans le cadre d&#x27;une demande d&#x27;assistance administrative internationale, l&#x27;administration luxembourgeoise a notamment indiqu\u00e9 que M. B ne poss\u00e9dait ni autorisation d&#x27;\u00e9tablissement pour une activit\u00e9 de consultant, ni num\u00e9ro de taxe sur la valeur ajout\u00e9e, ni immatriculation \u00e0 la s\u00e9curit\u00e9 sociale ni comptabilit\u00e9 au Luxembourg, que le contrat de bail qu&#x27;il avait souscrit pour des locaux au Luxembourg pr\u00e9voyait une affectation du logement exclusivement \u00e0 des fins d&#x27;habitation et que M. B n&#x27;a pas d\u00e9clar\u00e9 d&#x27;\u00e9tablissement stable au Luxembourg, ces circonstances n&#x27;\u00e9tant pas de nature \u00e0 \u00eatre remises en cause par les \u00e9l\u00e9ments produits \u00e0 l&#x27;instance par le requ\u00e9rant. En particulier, il ne saurait \u00eatre d\u00e9duit de l&#x27;adresse au Luxembourg indiqu\u00e9e sur les quelques extraits de facture reproduits dans la requ\u00eate que M. B y exer\u00e7ait effectivement son activit\u00e9. Par ailleurs, ce dernier indique dans sa requ\u00eate que son activit\u00e9 \u00e9tait exerc\u00e9e dans les bureaux d&#x27;Ehlerange mais produit, pour en justifier, la copie d&#x27;un bail relatif \u00e0 un appartement situ\u00e9, non \u00e0 Ehlerange mais \u00e0 Luxembourg, conclu exclusivement \u00e0 des fins d&#x27;habitation. Enfin, la circonstance qu&#x27;il n&#x27;aurait pas r\u00e9sid\u00e9 majoritairement au Maroc en 2018, \u00e0 la supposer \u00e9tablie, est sans incidence, d\u00e8s lors que M. B n&#x27;apporte pas la preuve que son activit\u00e9 poss\u00e9dait un point d&#x27;attache fixe au Luxembourg. Il s&#x27;ensuit que M. B ne d\u00e9montre pas le caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 des impositions mises \u00e0 sa charge dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019 qu&#x27;il n&#x27;est, par cons\u00e9quent, pas fond\u00e9 \u00e0 remettre en cause. 9. En quatri\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que par d\u00e9cision du 12 mars 2024, l&#x27;administration a prononc\u00e9 un d\u00e9gr\u00e8vement des cotisations suppl\u00e9mentaires mises \u00e0 la charge de M. B \u00e0 hauteur de la majoration de 25% appliqu\u00e9e aux revenus d\u00e9clar\u00e9s par le contribuable en l&#x27;absence d&#x27;adh\u00e9sion \u00e0 un centre de gestion agr\u00e9\u00e9 ou \u00e0 une association de gestion agr\u00e9\u00e9e constitue une discrimination. Par ailleurs, ce d\u00e9gr\u00e8vement a pour effet de supprimer l&#x27;assujettissement de M. B \u00e0 la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus. Il s&#x27;ensuit que les moyens tir\u00e9s du caract\u00e8re infond\u00e9 car discriminatoire de cette majoration et de l&#x27;assujettissement \u00e0 la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus ne peuvent qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9s. 10. En cinqui\u00e8me et dernier lieu, aux termes de l&#x27;article 60 de la loi n\u00b0 2016-1917 du 29 d\u00e9cembre 2016 de finances pour 2017 : &quot; () E. - 1. Le montant net imposable des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, des b\u00e9n\u00e9fices agricoles et des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux \u00e0 retenir au num\u00e9rateur du rapport pr\u00e9vu au B du pr\u00e9sent II pour le calcul du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vu au A est d\u00e9termin\u00e9, pour chaque membre du foyer fiscal et pour chacune de ces cat\u00e9gories de revenus, dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article 204 G du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, \u00e0 l&#x27;exception du 6\u00b0 du 2 et du 4 du m\u00eame article 204 G. \/ 2. Le montant d\u00e9fini au 1 du pr\u00e9sent E, le cas \u00e9ch\u00e9ant apr\u00e8s application des abattements pr\u00e9vus aux articles 44 sexies \u00e0 44 sexdecies du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, est retenu dans la limite du plus faible des deux montants suivants : \/ 1\u00b0 Le b\u00e9n\u00e9fice imposable au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2018, d\u00e9termin\u00e9 selon les r\u00e8gles pr\u00e9vues au 1 du pr\u00e9sent E, avant application des \u00e9ventuels abattements pr\u00e9vus aux m\u00eames articles 44 sexies \u00e0 44 sexdecies ; \/ 2\u00b0 Le plus \u00e9lev\u00e9 des b\u00e9n\u00e9fices imposables au titre des ann\u00e9es 2015,2016 ou 2017, d\u00e9termin\u00e9 selon les r\u00e8gles pr\u00e9vues au 1 du pr\u00e9sent E, avant application des \u00e9ventuels abattements pr\u00e9vus audits articles 44 sexies \u00e0 44 sexdecies. \/ Le pr\u00e9sent 2 n&#x27;est pas applicable lorsque le b\u00e9n\u00e9fice imposable en 2018 est le premier b\u00e9n\u00e9fice d\u00e9clar\u00e9 \u00e0 la suite d&#x27;une cr\u00e9ation d&#x27;activit\u00e9 en 2018. Toutefois, lorsque le b\u00e9n\u00e9fice r\u00e9alis\u00e9 en 2019 par le membre concern\u00e9 du foyer, major\u00e9 le cas \u00e9ch\u00e9ant des traitements et salaires, des b\u00e9n\u00e9fices qu&#x27;il a r\u00e9alis\u00e9s relevant des autres cat\u00e9gories mentionn\u00e9es au 1 du pr\u00e9sent E et des revenus des g\u00e9rants et associ\u00e9s mentionn\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 62 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts qu&#x27;il a per\u00e7us, imposables au titre de la m\u00eame ann\u00e9e 2019, est inf\u00e9rieur au b\u00e9n\u00e9fice r\u00e9alis\u00e9 en 2018, major\u00e9 le cas \u00e9ch\u00e9ant de ses revenus relevant des autres cat\u00e9gories pr\u00e9cit\u00e9es r\u00e9alis\u00e9s en 2018, le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est remis en cause \u00e0 hauteur de la diff\u00e9rence constat\u00e9e, dans la limite de la diff\u00e9rence, lorsqu&#x27;elle est positive, entre le b\u00e9n\u00e9fice r\u00e9alis\u00e9 en 2018 et le b\u00e9n\u00e9fice r\u00e9alis\u00e9 en 2019, sauf si le contribuable justifie que la baisse de son b\u00e9n\u00e9fice en 2019 r\u00e9sulte uniquement de la variation de son activit\u00e9 par rapport \u00e0 2018. () &quot;. 11. M. B fait valoir que le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t pour la modernisation du recouvrement (CIMR) doit \u00eatre appliqu\u00e9 au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2018 sur l&#x27;ensemble des revenus rehauss\u00e9s ou, \u00e0 titre subsidiaire, sur la quote-part \u00e9quivalente \u00e0 celle d\u00e9clar\u00e9e en 2019. D&#x27;une part, le requ\u00e9rant soutient que son activit\u00e9 a \u00e9t\u00e9 cr\u00e9\u00e9e en France en 2018. Toutefois, les dispositions cit\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent pr\u00e9voient que le dispositif pluriannuel d&#x27;appr\u00e9ciation des b\u00e9n\u00e9fices ne s&#x27;applique pas en cas de cr\u00e9ation d&#x27;une activit\u00e9 en 2018, puisque qu&#x27;une telle cr\u00e9ation rend n\u00e9cessairement impossible la comparaison du b\u00e9n\u00e9fice imposable en 2018 avec celui des trois ann\u00e9es ant\u00e9rieures. A cet \u00e9gard, l&#x27;activit\u00e9 au titre de laquelle M. B a sollicit\u00e9 l&#x27;octroi du CIMR ne peut \u00eatre consid\u00e9r\u00e9e comme ayant cr\u00e9\u00e9e en 2018, le seul changement de rattachement de l&#x27;activit\u00e9, au Luxembourg jusqu&#x27;en 2017 et en France \u00e0 partir de 2018, \u00e9tant insuffisant \u00e0 caract\u00e9riser une cr\u00e9ation d&#x27;activit\u00e9, d\u00e8s lors que l&#x27;activit\u00e9 a g\u00e9n\u00e9r\u00e9 des revenus, et, partant, des b\u00e9n\u00e9fices imposables au titre des ann\u00e9es ant\u00e9rieures. D&#x27;autre part, M. B soutient qu&#x27;en tout \u00e9tat de cause les revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s en 2019 sont inf\u00e9rieurs \u00e0 ceux de 2018 en raison de la variation normale de son activit\u00e9 \u00e9conomique, la hausse constat\u00e9e en 2018 r\u00e9sultant de l&#x27;arriv\u00e9e d&#x27;un nouveau client, auquel ont \u00e9t\u00e9 factur\u00e9s des prestations et voyages pour un montant de 1 159 000 dirhams des \u00c9mirats Arabes Unis, soit 277 544 euros. N\u00e9anmoins, la facture en date du 29 novembre 2018 produite \u00e0 l&#x27;instance par M. B, qui en tout \u00e9tat de cause ne saurait suffire \u00e0 d\u00e9montrer que le surplus de revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s en 2018 rel\u00e8ve d&#x27;une variation normale de son activit\u00e9, est d\u00e9pourvue de caract\u00e8re probant, d\u00e8s lors que la comparaison avec la m\u00eame facture pr\u00e9sent\u00e9e lors des op\u00e9rations de contr\u00f4le permet de constater qu&#x27;une mention relative \u00e0 la facturation de voyages effectu\u00e9s en 2017 a \u00e9t\u00e9 effac\u00e9e. Il s&#x27;ensuit que le moyen relatif \u00e0 l&#x27;application du CIMR au titre des revenus de l&#x27;ann\u00e9e 2018 doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 12. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. B est seulement fond\u00e9 \u00e0 obtenir la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2018 \u00e0 raison du cr\u00e9dit de 100 000 euros consid\u00e9r\u00e9 comme constitutif de revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e. Sur les frais li\u00e9s \u00e0 l&#x27;instance : 13. Il n&#x27;y a pas lieu, dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, la somme de 5 000 euros au titre des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : Article 1er : Il n&#x27;y a plus lieu de statuer, \u00e0 concurrence de 46 162 euros en droits et 8 039 euros en p\u00e9nalit\u00e9s, sur les conclusions de M. B tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2018 et, \u00e0 concurrence de 8 371 euros en droits, sur ses conclusions tendant \u00e0 la d\u00e9charge de la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2019 . Article 2 : M. B est d\u00e9charg\u00e9, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquels il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2018 \u00e0 raison du cr\u00e9dit de 100 000 euros consid\u00e9r\u00e9 comme constitutif de revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e. Article 3 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate est rejet\u00e9. Article 4 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B et au directeur de la direction nationale des v\u00e9rifications de situations fiscales. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 18 mars 2025, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Truilh\u00e9, pr\u00e9sident, Mme Grossholz, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Mme Ostyn, conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 1er avril 2025. La rapporteure, SIGN\u00c9 I. OSTYNLe pr\u00e9sident, SIGN\u00c9 J.-C. TRUILH\u00c9 La greffi\u00e8re, SIGN\u00c9 S. RUBIRALTA La R\u00e9publique mande et ordonne \u00e0 la ministre charg\u00e9e des comptes publics en ce qui la concerne, ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun, contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. 2\/1-1<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Paris, 1re Section &#8211; 1re Chambre, 1 avril 2025, n\u00b0 2300709 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 9 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=acac6026d507-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/salarie-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-seine-et-marne-avec-sa-compagne\/\">Salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Seine-et-Marne avec sa compagne et ses enfants : r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, il est impos\u00e9 sur ses salaires et sur 260\u00a0000\u00a0\u20ac de dividendes d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 hongkongaise<small>TA Melun, 13 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 2307743<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/salarie-d-une-societe-luxembourgeoise-sans-activite-reelle-au-luxembourg-ses\/\">Salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise sans activit\u00e9 r\u00e9elle au Luxembourg : ses salaires sont imposables en France au bar\u00e8me progressif, et non au seul taux effectif, l&#x27;emploi \u00e9tant exerc\u00e9 depuis les locaux fran\u00e7ais du groupe<small>CAA Nancy, 18 d\u00e9cembre 2025, n\u00b0 23NC00885<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/gerant-majoritaire-d-une-sarl-luxembourgeoise-359-557-et-900-000-preleves-en\/\">G\u00e9rant majoritaire d&#x27;une SARL luxembourgeoise : 359\u00a0557 \u20ac et 900\u00a0000 \u20ac pr\u00e9lev\u00e9s en compte courant sans convention de pr\u00eat sont des revenus distribu\u00e9s imposables en France<small>CAA Nancy, 11 juillet 2024, n\u00b0 22NC01435<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/luxembourg\/\">Convention France\u2013Luxembourg : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Conventions fiscales et double imposition TA Paris1 avril 2025 \u00b7 n\u00b0 2300709 \u00b7 1re Section &#8211; 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