{"id":24412,"date":"2026-11-08T16:09:38","date_gmt":"2026-11-08T15:09:38","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/virement-de-91-500-vers-un-compte-non-declare-en-thailande-la-somme-est\/"},"modified":"2026-11-09T03:04:06","modified_gmt":"2026-11-09T02:04:06","slug":"virement-de-91-500-vers-un-compte-non-declare-en-thailande-la-somme-est","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/virement-de-91-500-vers-un-compte-non-declare-en-thailande-la-somme-est\/","title":{"rendered":"Virement de 91\u00a0500\u00a0\u20ac vers un compte non d\u00e9clar\u00e9 en Tha\u00eflande : la somme est pr\u00e9sum\u00e9e \u00eatre un revenu imposable, m\u00eame si elle provient d&rsquo;un compte fran\u00e7ais"},"content":{"rendered":"<style>@import 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et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">5 d\u00e9cembre 2025 \u00b7 n\u00b0 24PA00220 \u00b7 9\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Virement de 91\u00a0500\u00a0\u20ac vers un compte non d\u00e9clar\u00e9 en Tha\u00eflande : la somme est pr\u00e9sum\u00e9e \u00eatre un revenu imposable, m\u00eame si elle provient d&#x27;un compte fran\u00e7ais<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris confirme, pour l&#x27;essentiel, les rehaussements d&#x27;un marchand de biens contr\u00f4l\u00e9 au titre de 2009 \u00e0 2011, dont l&#x27;imposition d&#x27;un virement de 91\u00a0500\u00a0\u20ac effectu\u00e9 en 2010 vers un compte ouvert \u00e0 la Bangkok Bank Company et non d\u00e9clar\u00e9, apr\u00e8s un d\u00e9gr\u00e8vement de 400\u00a0494\u00a0\u20ac en cours d&#x27;instance.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les sommes transf\u00e9r\u00e9es vers un compte \u00e9tranger non d\u00e9clar\u00e9 constituent, sauf preuve contraire, des revenus imposables (article 1649 A du CGI) ; le contribuable doit prouver qu&#x27;elles sont hors du champ de l&#x27;imp\u00f4t, exon\u00e9r\u00e9es ou d\u00e9j\u00e0 impos\u00e9es.<\/li><li>Faire valoir que les fonds viennent d&#x27;un compte d\u00e9tenu en France, ici \u00e0 la banque Monte Paschi, ne suffit pas \u00e0 renverser cette pr\u00e9somption.<\/li><li>Le m\u00eame arr\u00eat confirme l&#x27;imposition d&#x27;une <a href=\"\/lexique\/activite-occulte\/\" class=\"lx\">activit\u00e9 occulte<\/a> d&#x27;achat-revente d&#x27;objets pr\u00e9cieux par l&#x27;interm\u00e9diaire de maisons de ventes, et celle des sommes port\u00e9es au cr\u00e9dit de comptes courants d&#x27;associ\u00e9 comme revenus distribu\u00e9s (articles 109 et 111 du CGI).<\/li><li>La majoration de 25\u00a0% des revenus distribu\u00e9s (2\u00b0 du 7 de l&#x27;article 158 du CGI) n&#x27;est pas une sanction et ne m\u00e9conna\u00eet pas le premier protocole additionnel \u00e0 la convention europ\u00e9enne des droits de l&#x27;homme : non-lieu \u00e0 hauteur du d\u00e9gr\u00e8vement, surplus rejet\u00e9.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un contribuable qui vire de l&#x27;argent depuis son compte fran\u00e7ais vers un compte qu&#x27;il n&#x27;a pas d\u00e9clar\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger peut-il \u00eatre impos\u00e9 sur ces sommes comme s&#x27;il s&#x27;agissait de revenus ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Oui. L&#x27;article 1649 A du CGI oblige toute personne domicili\u00e9e en France \u00e0 d\u00e9clarer, avec sa d\u00e9claration de revenus, les comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, et pr\u00e9voit qu&#x27;\u00e0 d\u00e9faut, les sommes transf\u00e9r\u00e9es \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger par l&#x27;interm\u00e9diaire de ces comptes constituent, sauf preuve contraire, des revenus imposables. En 2010, le contribuable avait vir\u00e9 91\u00a0500\u00a0\u20ac depuis son compte \u00e0 la banque Monte Paschi, en France, vers un compte non d\u00e9clar\u00e9 ouvert \u00e0 la Bangkok Bank Company. Il se bornait \u00e0 soutenir que l&#x27;argent provenait d&#x27;un compte fran\u00e7ais ; la cour juge que cette seule origine ne d\u00e9montre pas que les fonds \u00e9chappaient \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t, en \u00e9taient exon\u00e9r\u00e9s ou avaient d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s, et maintient l&#x27;imposition. Le reste du litige concernait son activit\u00e9 de marchand de biens et ses soci\u00e9t\u00e9s immobili\u00e8res : d\u00e9ficits de 2006 non justifi\u00e9s, r\u00e9sultats d&#x27;une activit\u00e9 occulte de revente d&#x27;objets pr\u00e9cieux \u00e9valu\u00e9s d&#x27;office, cr\u00e9dits de ses comptes courants d&#x27;associ\u00e9 impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s, majoration de 25\u00a0% et p\u00e9nalit\u00e9s de 40\u00a0% pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9. La proc\u00e9dure est jug\u00e9e r\u00e9guli\u00e8re, notamment au regard du d\u00e9lai d&#x27;un an de l&#x27;examen de situation fiscale personnelle (article L. 12 du LPF) et des recours hi\u00e9rarchiques. Apr\u00e8s un d\u00e9gr\u00e8vement de 400\u00a0494\u00a0\u20ac accord\u00e9 par l&#x27;administration, le surplus est rejet\u00e9.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Un compte bancaire ouvert hors de France, m\u00eame aliment\u00e9 uniquement par des fonds d\u00e9j\u00e0 pr\u00e9sents sur un compte fran\u00e7ais, doit \u00eatre d\u00e9clar\u00e9 chaque ann\u00e9e. \u00c0 d\u00e9faut, chaque transfert vers ce compte peut \u00eatre impos\u00e9 comme un revenu, et c&#x27;est au titulaire de reconstituer l&#x27;origine et le traitement fiscal des fonds. Les personnes qui disposent d&#x27;un compte en Asie, pour un s\u00e9jour, une r\u00e9sidence secondaire ou une activit\u00e9, ont int\u00e9r\u00eat \u00e0 v\u00e9rifier que ce compte figure dans leurs d\u00e9clarations et \u00e0 conserver la trace de l&#x27;origine des sommes vers\u00e9es.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=58a27df52beb-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 109<\/b><span>Revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 111<\/b><span>Revenus distribu\u00e9s : avances, r\u00e9mun\u00e9rations excessives, d\u00e9penses somptuaires<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 158<\/b><span>D\u00e9termination du revenu net global<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 34<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 38<\/b><span>D\u00e9termination du b\u00e9n\u00e9fice imposable<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 39<\/b><span>Charges d\u00e9ductibles<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable aux ann\u00e9es d\u2019imposition en litige : \u00ab (&#8230;) \/ Les personnes physiques (&#8230;) domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus (&#8230;), les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l\u2019\u00e9tranger. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">3. D\u2019autre part, M. A&#8230; a fait l\u2019objet, \u00e0 raison de son activit\u00e9 de marchand de biens, d\u2019une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant sur les ann\u00e9es 2009 \u00e0 2011. A l\u2019issue de ce contr\u00f4le, le service a notamment remis en cause le d\u00e9ficit comptabilis\u00e9 au titre de l\u2019ann\u00e9e 2006 et son imputation sur le revenu global des ann\u00e9es v\u00e9rifi\u00e9es, \u00e0 concurrence des montants de 132 515 euros en 2009, 124 964 euros en 2010 et 113 402 euros en 2011. Enfin, M. A&#8230; [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">19. Enfin, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, et notamment des propositions de rectification des 20 d\u00e9cembre 2013 et 30 octobre 2014, adress\u00e9es respectivement au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, qu\u2019\u00e0 l\u2019issue de l\u2019examen contradictoire de situation fiscale personnelle dont M. A&#8230; [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 52 007 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B... A... a demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2011, ainsi que des majorations correspondantes. Par un jugement n\u00b0 2116322 du 28 novembre 2023, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 la demande de M. A.... Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 12 janvier 2024, M. A..., repr\u00e9sent\u00e9 par Me Mosser, avocat, demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d\u2019 annuler le jugement n\u00b0 2116322 du tribunal administratif de Paris en date du 28 novembre 2023 ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2011, ainsi que des majorations correspondantes ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 4 000 euros au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - le jugement est insuffisamment motiv\u00e9 en ce qu\u2019il ne r\u00e9pond pas au moyen tir\u00e9 de ce que le cumul de la majoration de 1,25, de l\u2019absence d\u2019abattement sur les revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s, des p\u00e9nalit\u00e9s pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 et des int\u00e9r\u00eats de retard constitue une sanction excessive ; - il produit les liasses fiscales des ann\u00e9es 1997, 2000 et 2002 de l\u2019activit\u00e9 de marchand de biens qu\u2019il a exerc\u00e9e indirectement ; il justifie, par la production du grand livre de l\u2019ann\u00e9e 2006, de la charge exceptionnelle de 67 786 euros d\u00e9gag\u00e9e \u00e0 la suite de l\u2019annulation d\u2019un compte courant sur la SCI 21 rue Allard, qui ne pouvait \u00eatre rembours\u00e9 ; il justifie \u00e9galement de la charge de 152 296,57 euros d\u00e9coulant de la cession de titres d\u00e9tenus dans la soci\u00e9t\u00e9 SPI ; - les p\u00e9nalit\u00e9s pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 inflig\u00e9es au titre de l\u2019ann\u00e9e 2009 ne sont pas justifi\u00e9es en l\u2019absence d\u2019insuffisance d\u00e9clarative d\u00e9lib\u00e9r\u00e9e ; - les impositions mises en recouvrement au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 ont \u00e9t\u00e9 \u00e9tablies \u00e0 l\u2019issue d\u2019une proc\u00e9dure irr\u00e9guli\u00e8re, en l\u2019absence de d\u00e9bat oral et contradictoire ; - les impositions mises en recouvrement au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 ont \u00e9t\u00e9 \u00e9tablies \u00e0 l\u2019issue d\u2019une proc\u00e9dure irr\u00e9guli\u00e8re d\u00e8s lors qu\u2019en l\u2019absence d\u2019exercice d\u2019une activit\u00e9 occulte, la dur\u00e9e de la v\u00e9rification ne pouvait pas \u00eatre prorog\u00e9e ; - les impositions mises en recouvrement au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 ont \u00e9t\u00e9 \u00e9tablies \u00e0 l\u2019issue d\u2019une proc\u00e9dure irr\u00e9guli\u00e8re, en l\u2019absence de saisine pour avis de la commission des imp\u00f4ts directs et des taxes sur le chiffre d\u2019affaires sur le d\u00e9saccord relatif au r\u00e9sultat de l\u2019activit\u00e9 de marchand de biens ; - les impositions mises en recouvrement au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 ont \u00e9t\u00e9 \u00e9tablies \u00e0 l\u2019issue d\u2019une proc\u00e9dure irr\u00e9guli\u00e8re d\u00e8s lors qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 priv\u00e9 des recours garantis par la charte des droits et obligations du contribuable v\u00e9rifi\u00e9 ; - s\u2019agissant des revenus de capitaux mobiliers, le contr\u00f4le et la validation des comptes courants cr\u00e9diteurs ouverts dans les livres des soci\u00e9t\u00e9s SEJM, SALVI et SPI au titre d\u2019ann\u00e9es ant\u00e9rieures constituent une prise de position formelle opposable sur le fondement de l\u2019article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - s\u2019agissant de la rectification relative aux revenus distribu\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 SALVI au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 pour un montant de 918 716 euros, l\u2019interlocuteur d\u00e9partemental a consid\u00e9r\u00e9 que le solde de son compte courant d\u2019associ\u00e9 n\u2019\u00e9tait cr\u00e9diteur que d\u2019une somme de 19 947,68 euros en 2010 et le rehaussement a \u00e9t\u00e9 abandonn\u00e9 pour l\u2019ann\u00e9e 2011 ; - la somme de 10 986,49 euros correspond \u00e0 la prise en charge par le requ\u00e9rant de frais de r\u00e9vision d\u2019un v\u00e9hicule appartenant \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 SEJM, aucune facture n\u2019ayant \u00e9t\u00e9 d\u00e9duite du r\u00e9sultat de cette soci\u00e9t\u00e9 en raison d\u2019une erreur comptable ; - la somme de 218 085,40 euros correspond \u00e0 une contrepartie identifi\u00e9e provenant de la soci\u00e9t\u00e9 SPI ; - il n\u2019a exerc\u00e9 aucune activit\u00e9 occulte d\u2019achat et de revente de bijoux, en l\u2019absence d\u2019actes de commerce \u00e0 titre de profession habituelle ; - le compte d\u00e9tenu \u00e0 la banque Bangkok Bank a \u00e9t\u00e9 provisionn\u00e9 exclusivement depuis des comptes fran\u00e7ais et les sommes correspondantes ne constituent pas des revenus ; - le cumul de la majoration de 1,25, de l\u2019absence d\u2019abattement sur les revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s, des p\u00e9nalit\u00e9s pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 et des int\u00e9r\u00eats de retard constitue une sanction excessive ; - la majoration de 1,25 m\u00e9conna\u00eet les stipulations de l\u2019article 1er du premier protocole additionnel \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 24 juin 2024, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par M. A... ne sont pas fond\u00e9s. Par une ordonnance du 26 juin 2024, la cl\u00f4ture de l\u2019instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 9 septembre 2024. Un m\u00e9moire a \u00e9t\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9 pour M. A... le 30 octobre 2024, apr\u00e8s la cl\u00f4ture de l\u2019instruction. En application de l\u2019article R. 613-1-1 du code de justice administrative, l\u2019instruction a \u00e9t\u00e9 rouverte pour les \u00e9l\u00e9ments demand\u00e9s en vue de compl\u00e9ter l\u2019instruction par lettres des 6 octobre 2025, 7 octobre 2025 et 10 novembre 2025. Les parties ont \u00e9t\u00e9 inform\u00e9es, par application de l\u2019article R. 611-7 du code de justice administrative, de ce que l\u2019arr\u00eat \u00e9tait susceptible d\u2019\u00eatre fond\u00e9 sur un moyen relev\u00e9 d\u2019office, tir\u00e9 de ce que, \u00e0 concurrence de la somme de 3 303 euros, s\u2019agissant des revenus distribu\u00e9s en 2010 par l\u2019EURL SEJM, et des sommes de 798 232 euros et 918 716 euros, s\u2019agissant des revenus distribu\u00e9s en 2010 et en 2011 par la SAS SALVI, les revenus distribu\u00e9s \u00e0 M. A... ne r\u00e9sultent pas d\u2019une rectification des r\u00e9sultats de ces soci\u00e9t\u00e9s, au sens du 2\u00b0 du 7 de l\u2019article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ce qui fait obstacle \u00e0 ce que la majoration de 1,25 pr\u00e9vue par ces dispositions leur soit appliqu\u00e9e. Des observations, enregistr\u00e9es le 29 octobre 2025, ont \u00e9t\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9es par la ministre charg\u00e9e des comptes publics sur le moyen susceptible d\u2019\u00eatre relev\u00e9 d\u2019office. Des observations, enregistr\u00e9es le 4 novembre 2025, ont \u00e9t\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9es pour M. A... sur le moyen susceptible d\u2019\u00eatre relev\u00e9 d\u2019office. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales et son premier protocole additionnel ; - le code de commerce ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de M. Lemaire, - les conclusions de M. Sibilli, rapporteur public, - et les observations de Me Mosser, avocat de M. A.... Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. A... a exerc\u00e9 \u00e0 titre individuel une activit\u00e9 de marchand de biens et d\u00e9tient, directement ou indirectement, l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 des parts de l\u2019entreprise unipersonnelle \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e (EURL) SEJM, de la soci\u00e9t\u00e9 par actions simplifi\u00e9e (SAS) SALVI et de la soci\u00e9t\u00e9 en nom collectif (SNC) SPI, qui exercent leurs activit\u00e9s dans le domaine de l\u2019immobilier. 2. D\u2019une part, \u00e0 l\u2019issue d\u2019un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces, M. A... a \u00e9t\u00e9 tax\u00e9 \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu au titre de l\u2019ann\u00e9e 2009, dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, sur le fondement du a de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, \u00e0 raison de sommes regard\u00e9es comme distribu\u00e9es par la SNC SPI et la SAS SALVI. Par un jugement en date du 14 f\u00e9vrier 2019, devenu d\u00e9finitif, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des impositions correspondantes. 3. D\u2019autre part, M. A... a fait l\u2019objet, \u00e0 raison de son activit\u00e9 de marchand de biens, d\u2019une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant sur les ann\u00e9es 2009 \u00e0 2011. A l\u2019issue de ce contr\u00f4le, le service a notamment remis en cause le d\u00e9ficit comptabilis\u00e9 au titre de l\u2019ann\u00e9e 2006 et son imputation sur le revenu global des ann\u00e9es v\u00e9rifi\u00e9es, \u00e0 concurrence des montants de 132 515 euros en 2009, 124 964 euros en 2010 et 113 402 euros en 2011. Enfin, M. A... a fait l\u2019objet d\u2019un examen contradictoire de situation fiscale personnelle portant sur les ann\u00e9es 2010 et 2011. A l\u2019issue de ce contr\u00f4le, le service a tax\u00e9 \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, sur le fondement du 2\u00b0 du 1 de l\u2019article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et du a de l\u2019article 111 de ce code, des sommes port\u00e9es au cr\u00e9dit des comptes courants d\u2019associ\u00e9 ouverts au nom de M. A... dans les livres de l\u2019EURL SEJM et de la SAS SALVI au cours des ann\u00e9es 2010 et 2011, ainsi que des pr\u00e9l\u00e8vements op\u00e9r\u00e9s en 2010 sur le compte courant d\u2019associ\u00e9 ouvert \u00e0 son nom dans les livres de la SNC SPI. Il a \u00e9galement tax\u00e9 \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, sur le fondement de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les sommes transf\u00e9r\u00e9es en 2010 sur un compte d\u00e9tenu \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, dans les livres de la banque Bangkok Bank, et non d\u00e9clar\u00e9. Il a par ailleurs \u00e9valu\u00e9 d\u2019office, sur le fondement de l\u2019article L. 73 du livre des proc\u00e9dures fiscales, les b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux imposables r\u00e9sultant de l\u2019exercice, tant en 2010 qu\u2019en 2011, d\u2019une activit\u00e9 occulte d\u2019achat-revente de bijoux, montres et autres objets pr\u00e9cieux. 4. A l\u2019issue des contr\u00f4les mentionn\u00e9s au point pr\u00e9c\u00e9dent, M. A... a \u00e9t\u00e9 assujetti \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2009 et 2010, \u00e0 une cotisation primitive d\u2019imp\u00f4t sur le revenu au titre de l\u2019ann\u00e9e 2011 et \u00e0 des cotisations primitives de contributions sociales au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011. Il rel\u00e8ve r\u00e9guli\u00e8rement appel du jugement en date du 28 novembre 2023 par lequel le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge de ces impositions, ainsi que des majorations correspondantes. Sur l\u2019\u00e9tendue du litige : 5. Par une d\u00e9cision du 14 novembre 2025, post\u00e9rieure \u00e0 l\u2019introduction de la requ\u00eate, le directeur r\u00e9gional des finances publiques d\u2019\u00cele-de-France et de Paris a prononc\u00e9 le d\u00e9gr\u00e8vement partiel, \u00e0 concurrence de la somme totale de 400 494 euros, des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales en litige, auxquelles M. A... a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, ainsi que des majorations correspondantes. Les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge de la requ\u00eate de M. A... sont d\u00e8s lors, dans cette mesure, devenues sans objet. Sur le surplus des conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge : En ce qui concerne la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : 6. Aux termes de l\u2019article L. 9 du code de justice administrative : \u00ab Les jugements sont motiv\u00e9s \u00bb. 7. Contrairement \u00e0 ce que soutient M. A..., le tribunal administratif de Paris a suffisamment r\u00e9pondu, au point 26 du jugement attaqu\u00e9, au moyen tir\u00e9 de ce que le cumul de la majoration de 1,25 pr\u00e9vue par les dispositions du 2\u00b0 du 7 de l\u2019article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, de l\u2019absence d\u2019abattement sur les revenus distribu\u00e9s par les soci\u00e9t\u00e9s SEJM, SALVI et SPI, des p\u00e9nalit\u00e9s pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 de 40 % inflig\u00e9es sur le fondement de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et des int\u00e9r\u00eats de retard constituait une sanction excessive. Le requ\u00e9rant n\u2019est d\u00e8s lors pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que, pour ce motif, le jugement attaqu\u00e9 est irr\u00e9gulier. En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : S\u2019agissant de la r\u00e9gularit\u00e9 des proc\u00e9dures d\u2019imposition : 8. En premier lieu, le caract\u00e8re contradictoire que doit rev\u00eatir l\u2019examen de la situation fiscale personnelle au regard de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en vertu des articles L. 47 \u00e0 L. 50 du livre des proc\u00e9dures fiscales interdit au v\u00e9rificateur d\u2019adresser la proposition de rectification qui, selon l\u2019article L. 48 de ce livre, marquera l\u2019ach\u00e8vement de son examen, sans avoir au pr\u00e9alable engag\u00e9 sur les points qu\u2019il envisage de retenir un dialogue contradictoire avec le contribuable. 9. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, et notamment des propositions de rectification des 20 d\u00e9cembre 2013 et 30 octobre 2014 adress\u00e9es respectivement au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, que l\u2019avis de v\u00e9rification du 12 octobre 2012, par lequel le service a inform\u00e9 M. A... de l\u2019engagement d\u2019un examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle au titre de ces deux ann\u00e9es, a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9 \u00e0 son domicile et notifi\u00e9 le 17 octobre 2012. Par une lettre du 23 novembre 2012, adress\u00e9e par pli simple et par pli recommand\u00e9 avec accus\u00e9 de r\u00e9ception, retir\u00e9 le 29 novembre 2012, le v\u00e9rificateur lui a propos\u00e9 un premier entretien, qui a eu lieu le 12 d\u00e9cembre 2012, M. A... ayant \u00e9t\u00e9 re\u00e7u accompagn\u00e9 de son conseil. Par une lettre du 25 janvier 2013, le v\u00e9rificateur lui a adress\u00e9 le compte-rendu d\u2019entretien et lui a propos\u00e9 un deuxi\u00e8me entretien le 26 f\u00e9vrier 2013. Le pli ayant \u00e9t\u00e9 retourn\u00e9 au service avec la mention \u00ab destinataire non identifiable \u00bb, le v\u00e9rificateur l\u2019a adress\u00e9 le 1er f\u00e9vrier 2013 au si\u00e8ge des soci\u00e9t\u00e9s dirig\u00e9es par M. A..., par pli simple et par pli recommand\u00e9 avec accus\u00e9 de r\u00e9ception, retir\u00e9 le 9 f\u00e9vrier 2013. Le 6 f\u00e9vrier 2013, le v\u00e9rificateur a re\u00e7u le conseil de M. A.... Le 5 avril 2013, le v\u00e9rificateur a propos\u00e9 au contribuable un nouvel entretien le 22 avril 2013, par pli simple et pli recommand\u00e9 avec accus\u00e9 de r\u00e9ception, pr\u00e9sent\u00e9 le 10 avril 2013 et retourn\u00e9 au service, faute d\u2019avoir \u00e9t\u00e9 r\u00e9clam\u00e9, ainsi que par pli adress\u00e9 au si\u00e8ge des soci\u00e9t\u00e9s de M. A..., retir\u00e9 le 10 avril 2013. Par une lettre du 11 septembre 2013, le v\u00e9rificateur a propos\u00e9 un nouvel entretien le 1er octobre 2013, ce que M. A... a refus\u00e9 par courrier du 23 septembre 2013. Enfin, par une lettre du 10 octobre 2014, le v\u00e9rificateur a propos\u00e9 un dernier entretien le 21 octobre 2014, report\u00e9 au 29 octobre 2014. Dans ces circonstances, le v\u00e9rificateur doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant cherch\u00e9 \u00e0 engager avec M. A..., qui n\u2019avait pas \u00e9lu domicile aupr\u00e8s de son conseil, un dialogue contradictoire sur les points qu\u2019il envisageait de retenir avant l\u2019envoi des propositions de rectification. Le requ\u00e9rant n\u2019est d\u00e8s lors pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 priv\u00e9 de cette garantie. 10. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l\u2019article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction applicable \u00e0 la proc\u00e9dure d\u2019imposition en litige : \u00ab (...) \/ Sous peine de nullit\u00e9 de l\u2019imposition, un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle ne peut s\u2019\u00e9tendre sur une p\u00e9riode sup\u00e9rieure \u00e0 un an \u00e0 compter de la r\u00e9ception de l\u2019avis de v\u00e9rification. \/ (...) \/ Cette p\u00e9riode est prorog\u00e9e du d\u00e9lai accord\u00e9, le cas \u00e9ch\u00e9ant, au contribuable et, \u00e0 la demande de celui-ci, pour r\u00e9pondre aux demandes d\u2019\u00e9claircissements ou de justifications pour la partie qui exc\u00e8de les deux mois pr\u00e9vus \u00e0 l\u2019article L. 16 A. \/ Elle est \u00e9galement prorog\u00e9e des trente jours pr\u00e9vus \u00e0 l\u2019article L. 16 A et des d\u00e9lais n\u00e9cessaires \u00e0 l\u2019administration pour obtenir les relev\u00e9s de compte lorsque le contribuable n\u2019a pas us\u00e9 de sa facult\u00e9 de les produire dans un d\u00e9lai de soixante jours \u00e0 compter de la demande de l\u2019administration ou pour recevoir les renseignements demand\u00e9s aux autorit\u00e9s \u00e9trang\u00e8res, lorsque le contribuable a pu disposer de revenus \u00e0 l\u2019\u00e9tranger ou en provenance directe de l&#x27;\u00e9tranger. \/ La p\u00e9riode mentionn\u00e9e au troisi\u00e8me alin\u00e9a est port\u00e9e \u00e0 deux ans en cas de d\u00e9couverte, en cours de contr\u00f4le, d\u2019une activit\u00e9 occulte. (...) \u00bb. 11. Aux termes de l\u2019article 34 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Sont consid\u00e9r\u00e9s comme b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, pour l\u2019application de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par des personnes physiques et provenant de l\u2019exercice d\u2019une profession commerciale, industrielle ou artisanale. \/ (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 110-1 du code de commerce : \u00ab La loi r\u00e9pute actes de commerce : \/ 1\u00b0 Tout achat de biens meubles pour les revendre (...) \u00bb. 12. D\u2019une part, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction qu\u2019au cours de l\u2019examen contradictoire de situation fiscale personnelle de M. A..., le v\u00e9rificateur a obtenu et examin\u00e9 les relev\u00e9s du compte bancaire n\u00b0 06619552001 ouvert au nom du contribuable dans les livres de la banque Monte Paschi, communiqu\u00e9s par l\u2019int\u00e9ress\u00e9 le 12 d\u00e9cembre 2012. Il a ainsi d\u00e9couvert, notamment, l\u2019existence de paiements effectu\u00e9s \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 de vente aux ench\u00e8res Artcurial Briest. Le v\u00e9rificateur a ensuite exerc\u00e9 son droit de communication aupr\u00e8s de la banque Monte Paschi, des soci\u00e9t\u00e9s de vente aux ench\u00e8res Artcurial Deauville et Artcurial Briest, les 30 avril 2013 et 21 mai 2013, et de la soci\u00e9t\u00e9 Vautrin et Associ\u00e9s, sp\u00e9cialis\u00e9e dans le commerce d\u2019horlogerie et de bijouterie, le 17 mai 2013. L\u2019examen des documents ainsi obtenus a permis au v\u00e9rificateur de d\u00e9couvrir qu\u2019au cours de l\u2019ann\u00e9e 2010, M. A... avait achet\u00e9 dix-sept objets pr\u00e9cieux aupr\u00e8s de la soci\u00e9t\u00e9 Artcurial Briest, mis en vente cinquante-quatre objets pr\u00e9cieux par l\u2019interm\u00e9diaire de cette soci\u00e9t\u00e9, r\u00e9alis\u00e9 onze ventes, pour un montant total de 38 870 euros, et vendu une montre pour un montant net de frais de 12 456 euros par l\u2019interm\u00e9diaire de la soci\u00e9t\u00e9 Artcurial Deauville. L\u2019examen de ces documents lui a \u00e9galement permis de d\u00e9couvrir qu\u2019au cours de l\u2019ann\u00e9e 2011, M. A... avait vendu dix objets pr\u00e9cieux par l\u2019interm\u00e9diaire de la soci\u00e9t\u00e9 Artcurial Briest pour un montant total de 40 710 euros, mis en vente deux objets pr\u00e9cieux par l\u2019interm\u00e9diaire de la soci\u00e9t\u00e9 Artcurial Deauville et r\u00e9alis\u00e9 la vente de l\u2019un de ces objets pour un montant de 870 euros, et mis en vente huit objets pr\u00e9cieux par l\u2019interm\u00e9diaire de la soci\u00e9t\u00e9 Vautrin et Associ\u00e9s et r\u00e9alis\u00e9 la vente de quatre de ces objets, pour un montant de 13 500 euros. Dans ces conditions, eu \u00e9gard \u00e0 l\u2019importance, au nombre et \u00e0 la fr\u00e9quence des transactions, M. A... doit \u00eatre regard\u00e9 comme s\u2019\u00e9tant livr\u00e9, habituellement, pour son propre compte, \u00e0 une activit\u00e9 commerciale d\u2019achat-revente d\u2019objets pr\u00e9cieux, au sens de l\u2019article 34 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Il est constant qu\u2019il n\u2019a pas fait conna\u00eetre cette activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce et qu\u2019il n\u2019a pas d\u00e9pos\u00e9 dans les d\u00e9lais l\u00e9gaux les d\u00e9clarations qu\u2019il \u00e9tait tenu de souscrire \u00e0 raison des revenus r\u00e9sultant de l\u2019exercice de cette activit\u00e9. En outre, il ne soutient pas qu\u2019il a commis une erreur justifiant qu\u2019il ne se soit acquitt\u00e9 d\u2019aucune de ses obligations d\u00e9claratives. Dans ces conditions, M. A... doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant exerc\u00e9 une activit\u00e9 occulte, que le service v\u00e9rificateur a d\u00e9couverte au cours de l\u2019examen contradictoire de situation fiscale personnelle dont il a fait l\u2019objet. Par suite, conform\u00e9ment aux dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du dernier alin\u00e9a de l\u2019article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales, le service v\u00e9rificateur disposait, pour r\u00e9aliser l\u2019examen contradictoire de la situation fiscale personnelle de M. A... au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, d\u2019une p\u00e9riode de deux ans \u00e0 compter du 17 octobre 2012, date de r\u00e9ception de l\u2019avis de v\u00e9rification du 12 octobre 2012, par lequel le service a inform\u00e9 l\u2019int\u00e9ress\u00e9 de l\u2019engagement de ce contr\u00f4le. 13. D\u2019autre part, il est constant et il r\u00e9sulte d\u2019ailleurs de la proposition de rectification du 30 octobre 2014, que M. A... n\u2019a pas communiqu\u00e9 au v\u00e9rificateur, dans le d\u00e9lai de soixante jours \u00e0 compter de la r\u00e9ception, le 17 octobre 2012, de la demande de communication de l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 de ses comptes financiers, formul\u00e9e dans l\u2019avis de v\u00e9rification qui lui a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9, les comptes courants d\u2019associ\u00e9 qu\u2019il d\u00e9tenait dans les livres de la SAS SALVI et de l\u2019EURL SEJM. Il n\u2019est pas contest\u00e9 que le v\u00e9rificateur a obtenu les relev\u00e9s du compte ouvert dans les livres de la SAS SALVI en 2013, au cours de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 dont cette soci\u00e9t\u00e9 a fait l\u2019objet et qui s\u2019est achev\u00e9e le 17 mai 2013, dans un d\u00e9lai de cent-cinquante jours. Conform\u00e9ment aux dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales, la p\u00e9riode impartie au service pour r\u00e9aliser l\u2019examen contradictoire de la situation fiscale personnelle de M. A... au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 a d\u00e8s lors \u00e9t\u00e9 prorog\u00e9e du d\u00e9lai n\u00e9cessaire \u00e0 l\u2019administration pour obtenir les relev\u00e9s de ce compte. 14. Enfin, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que les propositions de rectification des 20 d\u00e9cembre 2013 et 30 octobre 2014, adress\u00e9es au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 et re\u00e7ues respectivement les 26 d\u00e9cembre 2013 et 4 novembre 2014, ont \u00e9t\u00e9 exp\u00e9di\u00e9es par le service avant l\u2019expiration de la p\u00e9riode de deux ans impartie par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du dernier alin\u00e9a de l\u2019article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales, prorog\u00e9e dans les conditions mentionn\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent. 15. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit aux points 10 \u00e0 14 que M. A... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que le service v\u00e9rificateur a m\u00e9connu les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 16. En troisi\u00e8me lieu, aux termes de l\u2019article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab L\u2019administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation. \/ (...) \/ Lorsque l\u2019administration rejette les observations du contribuable sa r\u00e9ponse doit \u00e9galement \u00eatre motiv\u00e9e \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 59 de ce livre, dans sa r\u00e9daction applicable \u00e0 la proc\u00e9dure d\u2019imposition en litige : \u00ab Lorsque le d\u00e9saccord persiste sur les rectifications notifi\u00e9es, l\u2019administration, si le contribuable le demande, soumet le litige \u00e0 l\u2019avis (...) de la commission d\u00e9partementale des imp\u00f4ts directs et des taxes sur le chiffre d\u2019affaires (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 59 A du m\u00eame livre, dans sa r\u00e9daction applicable \u00e0 la proc\u00e9dure d\u2019imposition en litige : \u00ab I. \u2013 La commission d\u00e9partementale des imp\u00f4ts directs et des taxes sur le chiffre d\u2019affaires intervient lorsque le d\u00e9saccord porte : \/ 1\u00b0 Sur le montant du r\u00e9sultat industriel et commercial, non commercial, agricole ou du chiffre d\u2019affaires, d\u00e9termin\u00e9 selon un mode r\u00e9el d\u2019imposition ; \/ (...) \u00bb. 17. D\u2019une part, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction qu\u2019\u00e0 la suite de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 dont il a fait l\u2019objet \u00e0 raison de son activit\u00e9 de marchand de biens au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2011, M. A... a sollicit\u00e9 la saisine pour avis de la commission d\u00e9partementale des imp\u00f4ts directs et des taxes sur le chiffre d\u2019affaires de Paris, qui a \u00e9mis un avis favorable aux rectifications envisag\u00e9es le 1er juillet 2015. 18. D\u2019autre part, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que les b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux r\u00e9alis\u00e9s par M. A... au cours des ann\u00e9es 2010 et 2011 \u00e0 raison de l\u2019exercice de l\u2019activit\u00e9 occulte d\u2019achat-revente d\u2019objets pr\u00e9cieux mentionn\u00e9e au point 12 ont \u00e9t\u00e9 \u00e9valu\u00e9s d\u2019office, en application de l\u2019article L. 73 du livre des proc\u00e9dures fiscales. M. A... ne pouvait d\u00e8s lors pas pr\u00e9tendre, dans cette mesure, au b\u00e9n\u00e9fice de la garantie pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article L. 59 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 19. Enfin, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, et notamment des propositions de rectification des 20 d\u00e9cembre 2013 et 30 octobre 2014, adress\u00e9es respectivement au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, qu\u2019\u00e0 l\u2019issue de l\u2019examen contradictoire de situation fiscale personnelle dont M. A... a fait l\u2019objet, le service a propos\u00e9 la taxation \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, d\u2019une part, dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, de sommes port\u00e9es au cr\u00e9dit des comptes courants d\u2019associ\u00e9 ouverts au nom du contribuable dans les livres de l\u2019EURL SEJM et de la SAS SALVI et de pr\u00e9l\u00e8vements op\u00e9r\u00e9s sur le compte courant d\u2019associ\u00e9 ouvert \u00e0 son nom dans les livres de la SNC SPI, et, d\u2019autre part, sur le fondement de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, de sommes transf\u00e9r\u00e9es sur un compte d\u00e9tenu \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, dans les livres de la banque Bangkok Bank, et non d\u00e9clar\u00e9. Ces rectifications ne relevaient pas de la comp\u00e9tence de la commission d\u00e9partementale des imp\u00f4ts directs et des taxes sur le chiffre d\u2019affaires, telle que fix\u00e9e par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article L. 59 A du livre des proc\u00e9dures fiscales. M. A... ne pouvait d\u00e8s lors pas pr\u00e9tendre, \u00e0 raison du d\u00e9saccord portant sur ces rectifications, au b\u00e9n\u00e9fice de la garantie pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article L. 59 de ce livre. 20. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit aux points 16 \u00e0 19 que M. A... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 priv\u00e9 de la garantie pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article L. 59 du livre des proc\u00e9dures fiscales \u00e0 raison des d\u00e9saccords l\u2019opposant au service v\u00e9rificateur. 21. En dernier lieu, aux termes de l\u2019article L. 10 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab (...) \/ Les dispositions contenues dans la charte des droits et obligations du contribuable v\u00e9rifi\u00e9 mentionn\u00e9e au troisi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article L. 47 sont opposables \u00e0 l\u2019administration \u00bb. La charte des droits et obligations du contribuable v\u00e9rifi\u00e9 pr\u00e9voit que : \u00ab En cas de difficult\u00e9s, vous pouvez vous adresser \u00e0 l\u2019inspecteur divisionnaire ou principal et ensuite \u00e0 l\u2019interlocuteur d\u00e9sign\u00e9 par le directeur. Leur r\u00f4le vous est pr\u00e9cis\u00e9 plus loin (...). Vous pouvez les contacter pendant le contr\u00f4le \u00bb. Elle pr\u00e9cise qu\u2019en cas de d\u00e9saccord avec le v\u00e9rificateur, le contribuable peut saisir l\u2019inspecteur divisionnaire ou principal. Elle \u00e9nonce, \u00e0 cet \u00e9gard : \u00ab Si le v\u00e9rificateur a maintenu totalement ou partiellement les rectifications envisag\u00e9es, des \u00e9claircissements suppl\u00e9mentaires peuvent vous \u00eatre fournis si n\u00e9cessaire par l\u2019inspecteur divisionnaire ou principal \u00bb. Elle \u00e9nonce ensuite : \u00ab Si, apr\u00e8s ces contacts des divergences importantes subsistent, vous pouvez faire appel \u00e0 l\u2019interlocuteur sp\u00e9cialement d\u00e9sign\u00e9 par le directeur dont d\u00e9pend le v\u00e9rificateur \u00bb. 22. La possibilit\u00e9 pour le contribuable de s\u2019adresser, dans les conditions pr\u00e9cis\u00e9es par les passages pr\u00e9c\u00e9demment cit\u00e9s de la charte, au sup\u00e9rieur hi\u00e9rarchique du v\u00e9rificateur puis, le cas \u00e9ch\u00e9ant, \u00e0 l\u2019interlocuteur d\u00e9partemental ou r\u00e9gional constitue une garantie substantielle ouverte \u00e0 l\u2019int\u00e9ress\u00e9 \u00e0 deux moments distincts de la proc\u00e9dure de rectification, en premier lieu, au cours de la v\u00e9rification et avant l\u2019envoi de la proposition de rectification ou la notification des bases d\u2019imposition d\u2019office pour ce qui a trait aux difficult\u00e9s affectant le d\u00e9roulement des op\u00e9rations de contr\u00f4le et, en second lieu, pour les contribuables faisant l\u2019objet d\u2019une proc\u00e9dure de rectification contradictoire, apr\u00e8s la r\u00e9ponse faite par l\u2019administration fiscale \u00e0 leurs observations sur la proposition de rectification en cas de persistance d\u2019un d\u00e9saccord sur le bien-fond\u00e9 des rectifications envisag\u00e9es. 23. D\u2019une part, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction qu\u2019\u00e0 la suite de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 dont il a fait l\u2019objet \u00e0 raison de son activit\u00e9 de marchand de biens au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2011, M. A... a obtenu un entretien avec le sup\u00e9rieur hi\u00e9rarchique du v\u00e9rificateur le 27 mai 2013, puis avec l\u2019interlocuteur d\u00e9partemental le 25 novembre 2014. 24. D\u2019autre part, ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit au point 18, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que les b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux r\u00e9alis\u00e9s par M. A... au cours des ann\u00e9es 2010 et 2011 \u00e0 raison de l\u2019exercice de l\u2019activit\u00e9 occulte d\u2019achat-revente d\u2019objets pr\u00e9cieux ont \u00e9t\u00e9 \u00e9valu\u00e9s d\u2019office, en application de l\u2019article L. 73 du livre des proc\u00e9dures fiscales. M. A... ne pouvait d\u00e8s lors pas pr\u00e9tendre, dans cette mesure, au cours de la proc\u00e9dure de rectification, au b\u00e9n\u00e9fice de la garantie pr\u00e9vue par les passages pr\u00e9cit\u00e9s de la charte des droits et obligations du contribuable v\u00e9rifi\u00e9, tenant \u00e0 la possibilit\u00e9 de s\u2019adresser au sup\u00e9rieur hi\u00e9rarchique du v\u00e9rificateur puis, le cas \u00e9ch\u00e9ant, \u00e0 l\u2019interlocuteur d\u00e9partemental ou r\u00e9gional. 25. Enfin, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction qu\u2019\u00e0 la suite de l\u2019examen contradictoire de situation fiscale personnelle dont il a fait l\u2019objet au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, au cours de la proc\u00e9dure de rectification, M. A... a sollicit\u00e9 le b\u00e9n\u00e9fice des recours hi\u00e9rarchiques le 23 octobre 2015. A sa demande, il a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 d\u2019un entretien avec le sup\u00e9rieur hi\u00e9rarchique du v\u00e9rificateur le 6 janvier 2016, qui a port\u00e9 sur les rectifications propos\u00e9es selon la proc\u00e9dure contradictoire, le compte-rendu de cet entretien lui ayant \u00e9t\u00e9 adress\u00e9 le 11 janvier 2016. M. A... n\u2019\u00e9tablit pas, ni m\u00eame n\u2019all\u00e8gue, avoir post\u00e9rieurement r\u00e9it\u00e9r\u00e9 sa demande d\u2019entretien avec l\u2019interlocuteur d\u00e9partemental. 26. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit aux points 21 \u00e0 25 que M. A... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 priv\u00e9 de la possibilit\u00e9 d\u2019exercer les recours hi\u00e9rarchiques pr\u00e9vus par la charte des droits et obligations du contribuable v\u00e9rifi\u00e9, opposable sur le fondement de l\u2019article L. 10 du livre des proc\u00e9dures fiscales. S\u2019agissant du bien-fond\u00e9 des impositions : Quant \u00e0 la d\u00e9duction de sommes au titre des charges de l\u2019activit\u00e9 de marchand de biens : 27. Aux termes de l\u2019article 39 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab 1. Le b\u00e9n\u00e9fice net est \u00e9tabli sous d\u00e9duction de toutes charges, celles-ci comprenant (...) notamment : \/ 1\u00b0 Les frais g\u00e9n\u00e9raux de toute nature (...) \u00bb. 28. Si, en vertu des r\u00e8gles gouvernant l\u2019attribution de la charge de la preuve devant le juge administratif, applicables sauf loi contraire, il incombe, en principe, \u00e0 chaque partie d\u2019\u00e9tablir les faits qu\u2019elle invoque au soutien de ses pr\u00e9tentions, les \u00e9l\u00e9ments de preuve qu\u2019une partie est seule en mesure de d\u00e9tenir ne sauraient \u00eatre r\u00e9clam\u00e9s qu\u2019\u00e0 celle-ci. Il appartient, d\u00e8s lors, au contribuable, pour l\u2019application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 39 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, de justifier tant du montant des charges qu\u2019il entend d\u00e9duire du b\u00e9n\u00e9fice net d\u00e9fini \u00e0 l\u2019article 38 de ce code, que de la correction de leur inscription en comptabilit\u00e9, c\u2019est-\u00e0-dire du principe m\u00eame de leur d\u00e9ductibilit\u00e9. Le contribuable apporte cette justification par la production de tous \u00e9l\u00e9ments suffisamment pr\u00e9cis portant sur la nature de la charge en cause, ainsi que sur l\u2019existence et la valeur de la contrepartie qu\u2019il en a retir\u00e9e. Dans l\u2019hypoth\u00e8se o\u00f9 le contribuable s\u2019acquitte de cette obligation, il incombe ensuite au service, s\u2019il s\u2019y croit fond\u00e9, d\u2019apporter la preuve de ce que la charge en cause n\u2019est pas d\u00e9ductible par nature, qu\u2019elle est d\u00e9pourvue de contrepartie, qu\u2019elle a une contrepartie d\u00e9pourvue d\u2019int\u00e9r\u00eat pour le contribuable ou que la r\u00e9mun\u00e9ration de cette contrepartie est excessive. 29. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, et notamment de la proposition de rectification du 20 d\u00e9cembre 2012, qu\u2019\u00e0 l\u2019issue de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 dont M. A... a fait l\u2019objet au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2011 \u00e0 raison de son activit\u00e9 de marchand de biens, le service a notamment remis en cause le d\u00e9ficit comptabilis\u00e9 au titre de l\u2019ann\u00e9e 2006 et son imputation sur le revenu global des ann\u00e9es v\u00e9rifi\u00e9es, \u00e0 concurrence des montants de 132 515 euros en 2009, 124 964 euros en 2010 et 113 402 euros en 2011. Pour contester ces rectifications, M. A... soutient que le d\u00e9ficit comptabilis\u00e9 au titre de l\u2019ann\u00e9e 2006 est justifi\u00e9 \u00e0 concurrence des montants de 67 786 euros et 152 297 euros. 30. En premier lieu, M. A... soutient qu\u2019\u00e0 concurrence de la somme de 67 786 euros, le d\u00e9ficit comptabilis\u00e9 au titre de l\u2019ann\u00e9e 2006 r\u00e9sulte de l\u2019abandon du compte courant qu\u2019il d\u00e9tenait dans les livres de la soci\u00e9t\u00e9 civile immobili\u00e8re (SCI) du 21, rue Allard, en l\u2019absence de remboursement possible \u00e0 la suite de la dissolution de cette soci\u00e9t\u00e9 le 18 septembre 2006 et de sa radiation du registre du commerce et des soci\u00e9t\u00e9s le 1er d\u00e9cembre 2006. Le requ\u00e9rant verse au dossier un extrait du registre du commerce et des soci\u00e9t\u00e9s au 1er d\u00e9cembre 2006, qui \u00e9tablit la dissolution et la radiation de la SCI du 21, rue Allard, ainsi que le grand livre des comptes de l\u2019ann\u00e9e 2006 de son activit\u00e9 individuelle de marchand de biens, qui fait \u00e9tat de l\u2019annulation du compte courant d\u2019associ\u00e9 d\u00e9tenu dans les livres de cette soci\u00e9t\u00e9. Toutefois, ainsi que le fait valoir le ministre, par les pi\u00e8ces qu\u2019il produit, et en l\u2019absence, notamment, de toute pi\u00e8ce relative \u00e0 la comptabilit\u00e9 de la SCI du 21, rue Allard, M. A... n\u2019\u00e9tablit pas que cette soci\u00e9t\u00e9 ne disposait d\u2019aucun actif pour apurer sa dette \u00e0 l\u2019\u00e9gard de son associ\u00e9, sa dissolution n\u2019\u00e9tant par elle-m\u00eame pas de nature \u00e0 justifier l\u2019abandon du compte courant. 31. En second lieu, M. A... soutient qu\u2019\u00e0 concurrence de la somme de 152 297 euros, le d\u00e9ficit comptabilis\u00e9 au titre de l\u2019ann\u00e9e 2006 r\u00e9sulte de la cession de titres \u00ab d\u00e9tenus dans [la SNC SPI] \u00bb, qui a \u00e9t\u00e9 \u00ab n\u00e9cessit\u00e9e par la situation \u00bb de cette m\u00eame soci\u00e9t\u00e9. Par ces seules all\u00e9gations et la production des liasses fiscales souscrites au titre des ann\u00e9es 1997, 2000 et 2002 au titre de son activit\u00e9 de marchand de biens et du grand livre 2006 de la SNC Groupe Parinvest, M. A... n\u2019apporte aucun \u00e9l\u00e9ment de nature \u00e0 justifier de la d\u00e9ductibilit\u00e9 de la somme en litige. En particulier, ce grand livre ne fait appara\u00eetre, au compte 455 (compte courant de M. A...), qu\u2019un report \u00e0 nouveau \u00e0 l\u2019ouverture de l\u2019exercice pour un montant modique (64,50 euros) et, au compte 108 (compte de l\u2019exploitant), qu\u2019un pr\u00e9l\u00e8vement de 230 690,56 euros. En tout \u00e9tat de cause, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, et notamment du compte-rendu de l\u2019entretien avec l\u2019interlocuteur d\u00e9partemental du 25 novembre 2014, que M. A... et l\u2019EURL SEJM d\u00e9tenaient l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 des parts de la SNC Groupe Parinvest, qu\u2019ils ont c\u00e9d\u00e9es par acte du 1er mars 2006 \u00e0 la SNC SPI pour un prix de deux euros. Ainsi que le fait valoir le ministre, le requ\u00e9rant n\u2019apporte aucun \u00e9l\u00e9ment de nature \u00e0 justifier ce prix de cession, alors qu\u2019il avait comptabilis\u00e9 la valeur des titres pour la somme de 152 449 euros au 1er janvier 2006. Par ailleurs, la SNC Groupe Parinvest a fait l\u2019objet d\u2019une dissolution sans liquidation, avec transmission universelle de son patrimoine au profit de la SNC SPI et avec effet r\u00e9troactif au 1er janvier 2006, la SNC SPI ayant constat\u00e9 un boni de fusion d\u2019un montant de 78 194 euros \u00e0 raison de cette op\u00e9ration. Si M. A... a fait valoir, lors de son entretien avec l\u2019interlocuteur d\u00e9partemental, que la somme en litige correspondait \u00e0 l\u2019annulation du compte courant d\u00e9tenu dans les livres de la SNC Groupe Parinvest, int\u00e9gralement provisionn\u00e9, repris par la SNC SPI, puis pass\u00e9 en perte, il n\u2019apporte aucun \u00e9l\u00e9ment de nature \u00e0 l\u2019\u00e9tablir. 32. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit aux points 27 \u00e0 31 que M. A... ne justifie pas de l\u2019existence de charges d\u00e9ductibles des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux de son activit\u00e9 de marchand de biens de l\u2019ann\u00e9e 2006 \u00e0 concurrence des montants en litige de 67 786 euros et 152 297 euros. Quant aux revenus de capitaux mobiliers : 33. Aux termes de l\u2019article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : \/ (...) \/ 2\u00b0 Toutes les sommes ou valeurs mises \u00e0 la disposition des associ\u00e9s, actionnaires ou porteurs de parts et non pr\u00e9lev\u00e9es sur les b\u00e9n\u00e9fices. \/ (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 111 de ce code : \u00ab Sont notamment consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : \/ a. Sauf preuve contraire, les sommes mises \u00e0 la disposition des associ\u00e9s directement ou par personnes ou soci\u00e9t\u00e9s interpos\u00e9es \u00e0 titre d\u2019avances, de pr\u00eats ou d\u2019acomptes. \/ (...) \u00bb. 34. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction qu\u2019\u00e0 l\u2019issue de l\u2019examen contradictoire de situation fiscale personnelle dont M. A... a fait l\u2019objet au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, le service v\u00e9rificateur a tax\u00e9 \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, sur le fondement des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es des articles 109 et 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, des sommes port\u00e9es au cr\u00e9dit des comptes courants d\u2019associ\u00e9 ouverts \u00e0 son nom dans les livres de l\u2019EURL SEJM et de la SAS SALVI au cours des ann\u00e9es 2010 et 2011, ainsi que des pr\u00e9l\u00e8vements op\u00e9r\u00e9s en 2010 sur le compte courant d\u2019associ\u00e9 ouvert \u00e0 son nom dans les livres de la SNC SPI. 35. En premier lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, et notamment des propositions de rectification des 20 d\u00e9cembre 2013 et 30 octobre 2014, ainsi que de la r\u00e9ponse aux observations du contribuable du 28 septembre 2015, que des sommes ont \u00e9t\u00e9 port\u00e9es au cr\u00e9dit du compte courant d\u2019associ\u00e9 d\u00e9tenu par M. A... dans les livres de la SAS SALVI pour un montant total de 817 729 euros en 2010 et 918 716 euros en 2011. En l\u2019absence de preuve contraire apport\u00e9e par M. A..., ces sommes ont le caract\u00e8re de revenus, imposables \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers. Est \u00e0 cet \u00e9gard d\u00e9pourvue de toute incidence la circonstance, dont M. A... se pr\u00e9vaut, qu\u2019\u00e0 l\u2019issue de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 dont la SAS SALVI a fait l\u2019objet par ailleurs, le service n\u2019ait r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 \u00e0 son r\u00e9sultat imposable \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s au titre de l\u2019exercice clos en 2010, sur le fondement des dispositions du 2 de l\u2019article 38 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, que la somme de 19 498 euros correspondant au solde cr\u00e9diteur de ce compte \u00e0 la cl\u00f4ture, regard\u00e9 comme un passif injustifi\u00e9, et qu\u2019il n\u2019ait pas rectifi\u00e9 le r\u00e9sultat de l\u2019exercice clos en 2011 en raison du montant nul du solde du compte \u00e0 la cl\u00f4ture. M. A... n\u2019est d\u00e8s lors pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que le service a tax\u00e9 les sommes en litige \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers. 36. En deuxi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, et notamment des propositions de rectification des 20 d\u00e9cembre 2013 et 30 octobre 2014, ainsi que de la r\u00e9ponse aux observations du contribuable du 28 septembre 2015, que des sommes ont \u00e9t\u00e9 port\u00e9es au cr\u00e9dit du compte courant d\u2019associ\u00e9 d\u00e9tenu par M. A... dans les livres de l\u2019EURL SEJM pour un montant total de 384 172 euros en 2010 et 229 071 euros en 2011. Si le requ\u00e9rant soutient que ces sommes correspondent, \u00e0 concurrence d\u2019un montant de 10 986,49 euros, au remboursement de frais de r\u00e9vision d\u2019un v\u00e9hicule Ferrari appartenant \u00e0 cette soci\u00e9t\u00e9 et qu\u2019il avait pris en charge, et, \u00e0 concurrence d\u2019un montant de 218 085,40 euros, \u00ab \u00e0 une contrepartie parfaitement identifi\u00e9e provenant de la soci\u00e9t\u00e9 SPI ce qui ne [le] contraint en aucun cas \u00e0 en justifier \u00bb, il ne verse au dossier aucun pi\u00e8ce de nature \u00e0 \u00e9tablir que ces sommes ne constituent pas des revenus de capitaux mobiliers. Il n\u2019est d\u00e8s lors pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que le service les a tax\u00e9es \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu dans cette cat\u00e9gorie. 37. En dernier lieu, aux termes de l\u2019article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction applicable aux ann\u00e9es d\u2019imposition en litige : \u00ab Il ne sera proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 aucun rehaussement d\u2019impositions ant\u00e9rieures si la cause du rehaussement poursuivi par l\u2019administration est un diff\u00e9rend sur l\u2019interpr\u00e9tation par le redevable de bonne foi du texte fiscal et s\u2019il est d\u00e9montr\u00e9 que l\u2019interpr\u00e9tation sur laquelle est fond\u00e9e la premi\u00e8re d\u00e9cision a \u00e9t\u00e9, \u00e0 l\u2019\u00e9poque, formellement admise par l\u2019administration. \/ Lorsque le redevable a appliqu\u00e9 un texte fiscal selon l\u2019interpr\u00e9tation que l\u2019administration avait fait conna\u00eetre par ses instructions ou circulaires publi\u00e9es et qu\u2019elle n\u2019avait pas rapport\u00e9e \u00e0 la date des op\u00e9rations en cause, elle ne peut poursuivre aucun rehaussement en soutenant une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente. Sont \u00e9galement opposables \u00e0 l\u2019administration, dans les m\u00eames conditions, les instructions ou circulaires publi\u00e9es relatives au recouvrement de l\u2019imp\u00f4t et aux p\u00e9nalit\u00e9s fiscales \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 80 B de ce livre : \u00ab La garantie pr\u00e9vue au premier alin\u00e9a de l\u2019article L. 80 A est applicable : \/ 1\u00b0 Lorsque l\u2019administration a formellement pris position sur l\u2019appr\u00e9ciation d\u2019une situation de fait au regard d\u2019un texte fiscal ; \/ (...) \u00bb. 38. Si M. A... fait valoir que les comptes courants d\u2019associ\u00e9 qu\u2019il d\u00e9tenait dans les livres des soci\u00e9t\u00e9s SEJM, SALVI et SPI ont \u00e9t\u00e9 contr\u00f4l\u00e9s au titre d\u2019ann\u00e9es ant\u00e9rieures, l\u2019absence de rectification ne constitue pas, par elle-m\u00eame, une prise de position formelle sur sa situation au regard du texte fiscal, opposable \u00e0 l\u2019administration sur le fondement des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es. De m\u00eame, la prise de position de l\u2019interlocuteur d\u00e9partemental, qui a renonc\u00e9, par courrier du 10 f\u00e9vrier 2015, \u00e0 la suite de la v\u00e9rification de la comptabilit\u00e9 de la SAS SALVI, \u00e0 taxer \u00e0 titre de passif non justifi\u00e9 les apports inscrits au cr\u00e9dit du compte courant d\u2019associ\u00e9 de M. A..., ne peut en tout \u00e9tat de cause \u00eatre regard\u00e9e comme une prise de position formelle sur la situation du requ\u00e9rant. Quant aux revenus de l\u2019activit\u00e9 occulte : 39. Aux termes de l\u2019article L. 73 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Peuvent \u00eatre \u00e9valu\u00e9s d\u2019office : \/ 1\u00b0 Le b\u00e9n\u00e9fice imposable des contribuables qui per\u00e7oivent des revenus provenant d\u2019entreprises industrielles, commerciales ou artisanales (...) lorsque la d\u00e9claration annuelle pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 53 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9e dans le d\u00e9lai l\u00e9gal ; \/ (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 193 de ce livre : \u00ab Dans tous les cas o\u00f9 une imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie d\u2019office la charge de la preuve incombe au contribuable qui demande la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l\u2019imposition \u00bb. Aux termes de l\u2019article R. 193-1 du m\u00eame livre : \u00ab Dans le cas pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article L. 193 le contribuable peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l\u2019imposition mise \u00e0 sa charge en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 \u00bb. 40. Ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit au point 12, M. A... a exerc\u00e9, en 2010 et en 2011, une activit\u00e9 occulte d\u2019achat-revente d\u2019objets pr\u00e9cieux, dont les r\u00e9sultats, imposables dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, ont \u00e9t\u00e9 \u00e9valu\u00e9s d\u2019office sur le fondement de l\u2019article L. 73 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Alors que la charge lui incombe, en application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es des articles L. 193 et R. 193-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales, M. A... n\u2019apporte aucun \u00e9l\u00e9ment de nature \u00e0 \u00e9tablir l\u2019exag\u00e9ration des impositions mises \u00e0 sa charge \u00e0 ce titre en se bornant \u00e0 faire valoir que tous les objets mis en vente n\u2019ont pas \u00e9t\u00e9 effectivement vendus. Quant aux sommes vir\u00e9es sur le compte bancaire \u00e9tranger de M. A... : 41. Aux termes de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable aux ann\u00e9es d\u2019imposition en litige : \u00ab (...) \/ Les personnes physiques (...) domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus (...), les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l\u2019\u00e9tranger. (...) \/ Les sommes, titres ou valeurs transf\u00e9r\u00e9s \u00e0 l\u2019\u00e9tranger (...) par l\u2019interm\u00e9diaire de comptes non d\u00e9clar\u00e9s dans les conditions pr\u00e9vues au deuxi\u00e8me alin\u00e9a constituent, sauf preuve contraire, des revenus imposables \u00bb. Ces dispositions, qui instaurent l\u2019obligation, pour tout contribuable domicili\u00e9 en France, de d\u00e9clarer \u00e0 l\u2019administration les r\u00e9f\u00e9rences de tout compte bancaire ouvert, utilis\u00e9 ou clos \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, pr\u00e9voient qu\u2019\u00e0 d\u00e9faut d\u2019une telle d\u00e9claration, les fonds ayant transit\u00e9 par ce compte constituent des revenus imposables, sauf pour le contribuable \u00e0 apporter la preuve que les sommes en question n\u2019entraient pas dans le champ d\u2019application de l\u2019imp\u00f4t ou en \u00e9taient exon\u00e9r\u00e9es, ou qu\u2019elles constituaient des revenus qui avaient d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t. 42. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, et notamment de la proposition de rectification du 20 d\u00e9cembre 2013, qu\u2019au cours de l\u2019ann\u00e9e 2010, M. A... a proc\u00e9d\u00e9 au virement, \u00e0 partir d\u2019un compte d\u00e9tenu en France dans les livres de la banque Monte Paschi, de sommes pour un montant total de 91 500 euros sur un compte non d\u00e9clar\u00e9 utilis\u00e9 \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, ouvert dans les livres de la banque Bangkok Bank Company. En se bornant \u00e0 faire valoir que ces sommes proviennent d\u2019un compte d\u00e9tenu en France, il n\u2019apporte pas la preuve, qui lui incombe, qu\u2019elles ne constituent pas un revenu imposable, qu\u2019elles sont exon\u00e9r\u00e9es d\u2019imp\u00f4t ou qu\u2019elles ont d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 impos\u00e9es. Quant \u00e0 la majoration de 1,25 pr\u00e9vue par le 2\u00b0 du 7 de l\u2019article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : 43. Aux termes du 7 de l\u2019article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable aux ann\u00e9es d\u2019imposition en litige : \u00ab Le montant des revenus et charges \u00e9num\u00e9r\u00e9s ci-apr\u00e8s, retenu pour le calcul de l\u2019imp\u00f4t selon les modalit\u00e9s pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article 197, est multipli\u00e9 par 1,25. Ces dispositions s\u2019appliquent : \/ (...) \/ 2\u00b0 Aux revenus distribu\u00e9s mentionn\u00e9s aux c \u00e0 e de l\u2019article 111, aux b\u00e9n\u00e9fices ou revenus mentionn\u00e9s \u00e0 l\u2019article 123 bis et aux revenus distribu\u00e9s mentionn\u00e9s \u00e0 l\u2019article 109 r\u00e9sultant d\u2019une rectification des r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 distributrice (...) \u00bb. 44. Pour contester l\u2019application qui lui a \u00e9t\u00e9 faite de ces dispositions, M. A... soutient que la majoration pr\u00e9vue au 2\u00b0 du 7 de l\u2019article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, en tant qu\u2019elle est appliqu\u00e9e aux revenus distribu\u00e9s mentionn\u00e9s \u00e0 l\u2019article 109 de ce code r\u00e9sultant d\u2019une rectification des r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 distributrice, m\u00e9conna\u00eet l\u2019article 1er du premier protocole additionnel \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales. Il doit ainsi \u00eatre regard\u00e9 comme se pr\u00e9valant de l\u2019arr\u00eat de la Cour europ\u00e9enne des droits de l\u2019homme le 7 d\u00e9cembre 2023, Waldner c. France (n\u00b026604\/16), par lequel la Cour a jug\u00e9 contraire au droit au respect des biens garanti par l\u2019article 1er du premier protocole additionnel \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales, l\u2019application du coefficient pr\u00e9vu au 1\u00b0 du 7 de l\u2019article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, applicable aux titulaires de b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux ou b\u00e9n\u00e9fices agricoles quand ils ne sont pas adh\u00e9rents d\u2019un organisme de gestion agr\u00e9\u00e9, aux motifs que la m\u00e9thode choisie par le l\u00e9gislateur pour atteindre le but qu\u2019il s\u2019\u00e9tait fix\u00e9 ne reposait pas sur une base raisonnable en ce qu\u2019elle allait \u00e0 l\u2019encontre de la philosophie g\u00e9n\u00e9rale du syst\u00e8me fiscal fran\u00e7ais reposant sur des d\u00e9clarations pr\u00e9sum\u00e9es faites de bonne foi et que cette majoration entra\u00eenait une surcharge financi\u00e8re disproportionn\u00e9e. 45. Toutefois, en adoptant les dispositions cit\u00e9es au point 43, le l\u00e9gislateur a entendu lutter contre les formes d\u2019appr\u00e9hension de b\u00e9n\u00e9fices non d\u00e9clar\u00e9s de soci\u00e9t\u00e9s en \u00e9tablissant l\u2019imp\u00f4t sur le revenu d\u00fb par leurs b\u00e9n\u00e9ficiaires sur les distributions reconstitu\u00e9es par l\u2019administration, major\u00e9es de 25 %. La r\u00e8gle ainsi institu\u00e9e, visant des revenus non d\u00e9clar\u00e9s par le contribuable, ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme allant \u00e0 l\u2019encontre de la \u00ab philosophie g\u00e9n\u00e9rale \u00bb du syst\u00e8me d\u2019\u00e9tablissement de l\u2019imp\u00f4t en France, fond\u00e9 sur les d\u00e9clarations pr\u00e9sum\u00e9es faites de bonne foi du contribuable. L\u2019application d\u2019une majoration d\u2019assiette de 25 % entretient un rapport raisonnable avec le but l\u00e9gitime de lutte contre l\u2019\u00e9vasion fiscale poursuivi par le l\u00e9gislateur. Par suite, les dispositions cit\u00e9es au point 42 ne peuvent \u00eatre regard\u00e9es comme aboutissant \u00e0 imposer une surcharge financi\u00e8re disproportionn\u00e9e en m\u00e9connaissance des exigences de l\u2019article 1er du premier protocole additionnel \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales. 46. En outre et en tout \u00e9tat de cause, aucune circonstance particuli\u00e8re propre \u00e0 la situation d\u2019un contribuable ne saurait conduire \u00e0 regarder la mise en \u0153uvre de ces dispositions comme portant une atteinte excessive aux droits et libert\u00e9s prot\u00e9g\u00e9s par l\u2019article 1er du premier protocole additionnel \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales. 47. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit aux points 44 \u00e0 46 que le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des stipulations de l\u2019article 1er du premier protocole additionnel \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. S\u2019agissant du bien-fond\u00e9 des p\u00e9nalit\u00e9s : 48. En premier lieu, aux termes de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l\u2019indication d\u2019\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l\u2019assiette ou la liquidation de l\u2019imp\u00f4t (...) entra\u00eenent l\u2019application d\u2019une majoration de : \/ a. 40 % en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ; \/ (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 195 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab En cas de contestation des p\u00e9nalit\u00e9s fiscales appliqu\u00e9es \u00e0 un contribuable au titre des imp\u00f4ts directs, (...) la preuve de la mauvaise foi (...) incombe \u00e0 l\u2019administration \u00bb. 49. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit aux points 29 \u00e0 31 qu\u2019au titre de l\u2019ann\u00e9e 2006, M. A... a comptabilis\u00e9, \u00e0 raison de son activit\u00e9 de marchand de biens, un d\u00e9ficit injustifi\u00e9, qu\u2019il a imput\u00e9 sur ses revenus de l\u2019ann\u00e9e 2009 \u00e0 concurrence d\u2019un montant de 132 515 euros. Le ministre, qui se pr\u00e9vaut de ces circonstances, de la nature, de l\u2019importance et de la r\u00e9p\u00e9tition du manquement d\u00e9claratif, ainsi que de la circonstance que M. A... a imput\u00e9 des d\u00e9ficits professionnels alors qu\u2019il avait cess\u00e9 d\u2019exercer \u00e0 titre individuel son activit\u00e9 de marchand de biens en 1995, doit \u00eatre regard\u00e9 comme apportant la preuve, qui lui incombe, conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article L. 195 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, de l\u2019intention d\u00e9lib\u00e9r\u00e9e du contribuable de se soustraire \u00e0 l\u2019imp\u00f4t d\u00fb. Dans ces conditions, l\u2019administration fiscale doit \u00eatre regard\u00e9e comme \u00e9tablissant le bien\u2010fond\u00e9 de la p\u00e9nalit\u00e9 de 40 % inflig\u00e9e \u00e0 ce titre pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, sur le fondement de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 50. En second lieu, ni la majoration de 1,25 pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du 2\u00b0 du 7 de l\u2019article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ni l\u2019absence de b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019abattement pr\u00e9vu par celles du 2\u00b0 du 3 de cet article \u00e0 raison des revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s, en l\u2019absence de d\u00e9cision de distribution r\u00e9guli\u00e8re, ni les int\u00e9r\u00eats de retard pr\u00e9vus par l\u2019article 1727 du m\u00eame code ne constituent des sanctions. Alors que les p\u00e9nalit\u00e9s pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 de 40 % qui lui ont \u00e9t\u00e9 inflig\u00e9es n\u2019ont pas \u00e9t\u00e9 cumul\u00e9es avec d\u2019autres sanctions inflig\u00e9es \u00e0 raison des m\u00eames faits, M. A... ne saurait d\u00e8s lors utilement soutenir, sans au demeurant assortir sa contestation de pr\u00e9cisions juridiques suffisantes, que leur cumul avec ces p\u00e9nalit\u00e9s \u00ab constitue une sanction excessive au regard des crit\u00e8res pos\u00e9s par le droit communautaire \u00bb. 51. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. A... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 les conclusions de sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des impositions demeurant en litige, ainsi que des majorations correspondantes. Le surplus de ses conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge doit d\u00e8s lors \u00eatre rejet\u00e9. Sur les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative : 52. Les dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mis \u00e0 la charge de l\u2019Etat, qui n\u2019est pas la partie perdante pour l\u2019essentiel dans la pr\u00e9sente instance, le versement de la somme que M. A... demande au titre des frais qu\u2019il a expos\u00e9s. D E C I D E : Article 1er : Il n\u2019y a pas lieu de statuer sur les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge de la requ\u00eate de M. A... \u00e0 concurrence des d\u00e9gr\u00e8vements partiels accord\u00e9s en cours d\u2019instance. Article 2 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate de M. A... est rejet\u00e9. Article 3 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B... A... et au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 l\u2019administrateur des finances publiques charg\u00e9 de la direction r\u00e9gionale des finances publiques d\u2019\u00cele-de-France et de Paris (service du contentieux d\u2019appel d\u00e9concentr\u00e9 - SCAD). D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 21 novembre 2025, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Carr\u00e8re, pr\u00e9sident, - M. Lemaire, pr\u00e9sident assesseur, - Mme Lorin, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe de la Cour le 5 d\u00e9cembre 2025. Le rapporteur, O. LEMAIRE Le pr\u00e9sident, S. CARRERE La greffi\u00e8re, C. DABERT La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique en ce qui le concerne et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 9\u00e8me Chambre, 5 d\u00e9cembre 2025, n\u00b0 24PA00220 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Comptes ou contrats \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : r\u00e9gularisez avant que l&#x27;administration ne vous \u00e9crive.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=58a27df52beb-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeante-d-une-societe-roumaine-vivant-a-saint-nazaire-residente-fiscale\/\">Dirigeante d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 roumaine vivant \u00e0 Saint-Nazaire : r\u00e9sidente fiscale fran\u00e7aise, mais pas d&#x27;avantage occulte sans qualification correcte<small>CAA Nantes, 24 septembre 2024, n\u00b0 23NT00298<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/installe-a-madagascar-mais-fille-scolarisee-en-france-residence-francaise\/\">Install\u00e9 \u00e0 Madagascar mais fille scolaris\u00e9e en France : r\u00e9sidence fran\u00e7aise confirm\u00e9e, mais la plus-value en sursis sur des titres annul\u00e9s apr\u00e8s faillite n&#x27;est pas imposable faute de valeur<small>CAA Paris, 20 janvier 2026, n\u00b0 24PA02920<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/famille-installee-a-barcelone-pere-travaillant-deux-jours-par-mois-a-lyon\/\">Famille install\u00e9e \u00e0 Barcelone, p\u00e8re travaillant deux jours par mois \u00e0 Lyon : r\u00e9sident d&#x27;Espagne par le s\u00e9jour habituel, imp\u00f4t 2015 d\u00e9charg\u00e9<small>CAA Paris, 20 octobre 2025, n\u00b0 24PA00075<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a 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