{"id":24407,"date":"2026-11-08T16:08:58","date_gmt":"2026-11-08T15:08:58","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/villa-de-porto-vecchio-louee-l-ete-de-sa-vente-le-vendeur-qui-se-dit-non\/"},"modified":"2026-11-08T23:00:41","modified_gmt":"2026-11-08T22:00:41","slug":"villa-de-porto-vecchio-louee-l-ete-de-sa-vente-le-vendeur-qui-se-dit-non","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/villa-de-porto-vecchio-louee-l-ete-de-sa-vente-le-vendeur-qui-se-dit-non\/","title":{"rendered":"Villa de Porto-Vecchio lou\u00e9e l&rsquo;\u00e9t\u00e9 de sa vente : le vendeur qui se dit non-r\u00e9sident perd l&rsquo;exon\u00e9ration de plus-value de l&rsquo;article 150 U, II-2\u00b0, faute de libre disposition du bien"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">1 juin 2022 \u00b7 n\u00b0 21PA00772 \u00b7 2\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Villa de Porto-Vecchio lou\u00e9e l&#x27;\u00e9t\u00e9 de sa vente : le vendeur qui se dit non-r\u00e9sident perd l&#x27;exon\u00e9ration de plus-value de l&#x27;article 150 U, II-2\u00b0, faute de libre disposition du bien<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris confirme l&#x27;imposition de la plus-value de cession, le 28 septembre 2012, d&#x27;une villa \u00e0 Porto-Vecchio et des 45\u00a0000\u00a0\u20ac de loyers encaiss\u00e9s par l&#x27;agence Sotheby&#x27;s : m\u00eame non-r\u00e9sident, le vendeur n&#x27;avait pas la libre disposition du bien depuis le 1er janvier de l&#x27;ann\u00e9e pr\u00e9c\u00e9dente.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Le II-2\u00b0 de l&#x27;article 150 U du CGI exon\u00e8re la plus-value de cession de l&#x27;habitation en France d&#x27;un non-r\u00e9sident ressortissant de l&#x27;Union ou de l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en, s&#x27;il a \u00e9t\u00e9 domicili\u00e9 en France au moins deux ans de mani\u00e8re continue et a la libre disposition du bien au moins depuis le 1er janvier de l&#x27;ann\u00e9e pr\u00e9c\u00e9dant la cession.<\/li><li>Mandat donn\u00e9 en janvier 2012 \u00e0 l&#x27;agence Sotheby&#x27;s, sign\u00e9 par le propri\u00e9taire et mentionnant la p\u00e9riode et le loyer, somme de 45\u00a0000\u00a0\u20ac inscrite dans la comptabilit\u00e9 de l&#x27;agence : la location du 27 juillet au 11 ao\u00fbt 2012 est \u00e9tablie, m\u00eame sans bail produit.<\/li><li>Une location temporaire, m\u00eame si elle ne porte pas sur toute la villa, prive de la libre disposition ; la notion retenue pour la taxe d&#x27;habitation est inapplicable, et la doctrine et la r\u00e9ponse minist\u00e9rielle invoqu\u00e9es ne donnent pas de la loi une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente.<\/li><li>Les loyers, mis \u00e0 disposition sur le compte de l&#x27;agence, sont imposables m\u00eame si le propri\u00e9taire ne les a pas r\u00e9clam\u00e9s ; la critique de constitutionnalit\u00e9, dont la transmission a \u00e9t\u00e9 refus\u00e9e, est \u00e9cart\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un expatri\u00e9 qui vend sa maison de vacances en France peut-il b\u00e9n\u00e9ficier de l&#x27;exon\u00e9ration r\u00e9serv\u00e9e \u00e0 l&#x27;habitation des non-r\u00e9sidents s&#x27;il l&#x27;a lou\u00e9e quelques semaines avant la vente ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. Le contribuable contestait sa domiciliation en France du 18 juin au 28 septembre 2012, p\u00e9riode qu&#x27;il disait avoir pass\u00e9e au Royaume-Uni, pour revendiquer, lors de la vente de sa villa de Porto-Vecchio \u00e0 cette derni\u00e8re date, l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 150 U, II-2\u00b0 du CGI applicable \u00e0 l&#x27;habitation en France des non-r\u00e9sidents europ\u00e9ens. La cour juge que, m\u00eame non-r\u00e9sident, il ne remplissait pas la condition de libre disposition du bien depuis le 1er janvier de l&#x27;ann\u00e9e pr\u00e9c\u00e9dant la cession. Il avait en effet mandat\u00e9 l&#x27;agence Sotheby&#x27;s en janvier 2012 et, en vertu de ce mandat sign\u00e9 par lui et mentionnant la p\u00e9riode et le montant, la villa avait \u00e9t\u00e9 lou\u00e9e \u00e0 un tiers du 27 juillet au 11 ao\u00fbt 2012 pour 45\u00a0000\u00a0\u20ac hors commission, somme inscrite dans la comptabilit\u00e9 de l&#x27;agence. L&#x27;attestation d&#x27;un expert-comptable produite apr\u00e8s la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction, selon laquelle son compte aurait \u00e9t\u00e9 cr\u00e9dit\u00e9 \u00e0 tort, est \u00e9cart\u00e9e. Peu importe que la location ait \u00e9t\u00e9 temporaire ou n&#x27;ait pas port\u00e9 sur toute la villa ; les r\u00e8gles propres \u00e0 la taxe d&#x27;habitation sont sans port\u00e9e, et la doctrine invoqu\u00e9e n&#x27;est pas opposable. Les loyers, mis \u00e0 sa disposition par l&#x27;agence, sont \u00e9galement imposables en revenus fonciers, m\u00eame s&#x27;il n&#x27;a pas souhait\u00e9 les percevoir. La proc\u00e9dure est r\u00e9guli\u00e8re, la proposition de rectification ayant \u00e9t\u00e9 re\u00e7ue \u00e0 son domicile londonien. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-10-10\/\">BOI-IR-DOMIC-10-10 \u00b7 Revenus de source fran\u00e7aise (art. 164 B)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-10-20-10\/\">BOI-IR-DOMIC-10-20-10 \u00b7 Calcul de l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-40\/\">BOI-IR-DOMIC-40 \u00b7 Non-r\u00e9sidents \u00ab Schumacker \u00bb<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-rfpi-pvinr-10-10\/\">BOI-RFPI-PVINR-10-10 \u00b7 Personnes concern\u00e9es (art. 244 bis A)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-rfpi-pvinr-20-20\/\">BOI-RFPI-PVINR-20-20 \u00b7 Taux du pr\u00e9l\u00e8vement (art. 244 bis A)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>L&#x27;exon\u00e9ration de la plus-value sur l&#x27;habitation en France des non-r\u00e9sidents europ\u00e9ens repose sur des conditions strictes, dont la libre disposition continue du bien depuis le 1er janvier de l&#x27;ann\u00e9e pr\u00e9c\u00e9dant la vente. Une location saisonni\u00e8re, m\u00eame br\u00e8ve et partielle, confi\u00e9e \u00e0 une agence peut suffire \u00e0 la faire perdre. Un expatri\u00e9 qui envisage de vendre sa r\u00e9sidence en France doit donc \u00e9viter toute mise en location pendant cette p\u00e9riode et conserver les preuves de la disponibilit\u00e9 du bien. Les loyers encaiss\u00e9s par une agence pour son compte sont par ailleurs imposables, m\u00eame s&#x27;ils n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 revers\u00e9s.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=e128c4e0c767-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 12<\/b><span>Revenus imposables au titre de l&#x27;ann\u00e9e<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 150 U<\/b><span>Plus-values immobili\u00e8res des particuliers et exon\u00e9rations<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_21PA00772_20220601.xml 2022-06-02 CAA75 Cour administrative d&#x27;appel de Paris 21PA00772 2022-06-01 SARL CABINET BRIARD D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2022-05-18 22244 2\u00e8me chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. D A a demand\u00e9 au Tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales ainsi que de la contribution sp\u00e9ciale sur les hauts revenus qui lui ont \u00e9t\u00e9 [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 150 U du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I.- Sous r\u00e9serve des dispositions propres aux b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, aux b\u00e9n\u00e9fices agricoles et aux b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, les plus-values r\u00e9alis\u00e9es par les personnes physiques () lors de la cession \u00e0 titre on\u00e9reux de biens immobiliers b\u00e2tis ou non b\u00e2tis ou de droits relatifs \u00e0 ces biens, sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu dans les conditions pr\u00e9vues aux articles 150 V \u00e0 150 VH. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : 2. Les premiers juges, qui n&#x27;\u00e9taient pas tenus de r\u00e9pondre \u00e0 tous les arguments soulev\u00e9s par le requ\u00e9rant \u00e0 l&#x27;appui de ses moyens, ont statu\u00e9 sur le moyen tir\u00e9 des conditions d&#x27;imposition de la plus-value r\u00e9alis\u00e9e lors de la cession de sa r\u00e9sidence en Corse et ont constat\u00e9 que M. A \u00e9tait r\u00e9sident fiscal en France \u00e0 la date de la cession, le 28 septembre 2012. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 18 941 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. D A a demand\u00e9 au Tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales ainsi que de la contribution sp\u00e9ciale sur les hauts revenus qui lui ont \u00e9t\u00e9 assign\u00e9es au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012. Par un jugement n\u00b0 1922399\/1-1 du 16 d\u00e9cembre 2020, le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 cette demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire enregistr\u00e9s les 15 f\u00e9vrier et 15 juillet 2021, M. A, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Nicolas Schakowskoy puis par la SARL Cabinet Briard, demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement du 16 d\u00e9cembre 2020 du Tribunal administratif de Paris ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des impositions litigieuses. Il soutient que : - la doctrine administrative pr\u00e9voit que, pour \u00eatre r\u00e9gulier et interrompre la prescription, l&#x27;avis de r\u00e9ception doit \u00eatre sign\u00e9 par le contribuable lui-m\u00eame, ou \u00e0 d\u00e9faut, par son &quot; fond\u00e9 de pouvoir &quot; (BOI-CF-PGR-10-10, n\u00b0 170) ; - la proposition de rectification du 10 d\u00e9cembre 2015 n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement distribu\u00e9e, que ce soit au contribuable ou \u00e0 son mandataire ; - le repr\u00e9sentant fiscal d\u00e9sign\u00e9 \u00e0 l&#x27;occasion de son transfert de domicile hors de France n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 destinataire du pli ; - aucune \u00e9lection de domicile n&#x27;a \u00e9t\u00e9 faite chez le conseil fiscal l&#x27;ayant assist\u00e9 au cours de la proc\u00e9dure de v\u00e9rification ; - la SARF, qui \u00e9tait son repr\u00e9sentant fiscal accr\u00e9dit\u00e9, et qui \u00e9tait responsable du paiement de l&#x27;imp\u00f4t relatif \u00e0 la plus-value immobili\u00e8re pour la vente de sa villa de Corse, n&#x27;a re\u00e7u aucune notification ; - il r\u00e9sulte de la doctrine administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-RFPI-PVINR-30-20 que la proposition de rectification doit \u00eatre adress\u00e9e au repr\u00e9sentant fiscal accr\u00e9dit\u00e9 ; - la r\u00e9ponse aux observations du contribuable du 13 juin 2016 n&#x27;a \u00e9t\u00e9 r\u00e9ceptionn\u00e9e par lui ni par un tiers d\u00fbment mandat\u00e9 ; - il n&#x27;est pas \u00e9tabli qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement avis\u00e9 de la pr\u00e9sentation du pli correspondant ; - il n&#x27;y a pas eu de d\u00e9bat contradictoire au cours de l&#x27;examen de situation fiscale personnelle portant sur sa domiciliation ; - la domiciliation doit s&#x27;appr\u00e9cier au titre de la p\u00e9riode post\u00e9rieure au 18 juin 2012, et plus pr\u00e9cis\u00e9ment \u00e0 la date de la cession de la villa en Corse, voire au 31 d\u00e9cembre 2012, en ce qui concerne la plus-value immobili\u00e8re redress\u00e9e, et sur l&#x27;ensemble de l&#x27;ann\u00e9e 2012 ; - le tribunal administratif n&#x27;a pas r\u00e9pondu \u00e0 ce moyen ; - \u00e0 compter du 18 juin 2012, il vivait \u00e0 Londres avec sa compagne et les deux enfants de celle-ci ; - la disposition d&#x27;un appartement \u00e0 Paris pour servir de pied \u00e0 terre et d&#x27;une r\u00e9sidence secondaire en Corse n&#x27;implique pas l&#x27;existence d&#x27;un foyer en France ; - il n&#x27;avait pas en France son foyer ni son lieu de s\u00e9jour principal ; - il n&#x27;y avait ni d&#x27;activit\u00e9 professionnelle principale, ni le centre de ses int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques ; - il n&#x27;avait pas en France de foyer d&#x27;habitation permanent au sens de la convention franco-britannique ; - il n&#x27;avait pas en France le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux ; - la condition de libre disposition du bien a \u00e9t\u00e9 supprim\u00e9e \u00e0 compter de 2014 : le principe de n\u00e9cessit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t fait obstacle \u00e0 ce que cette condition lui soit oppos\u00e9e ; - en l&#x27;absence de d\u00e9finition l\u00e9gale de la notion de libre disposition, cette condition est inapplicable ; - en l&#x27;absence de clause de sauvegarde, cette condition est inconstitutionnelle ; - il pouvait c\u00e9der librement sa villa ; - la jurisprudence et la doctrine administrative BOI 8 M-1-05, 4 ao\u00fbt 2005 reprise au BOI-RFPI-PVINR-10-20, n\u00b0370 consid\u00e8rent qu&#x27;il y a libre disposition en l&#x27;absence de titre d&#x27;occupation ; - l&#x27;administration n&#x27;\u00e9tablit pas la r\u00e9alit\u00e9 de la location ; - en l&#x27;absence de location, il y a libre disposition ; - la r\u00e9ponse B, n\u00b0 14801, p. 292, JO S\u00e9nat du 8 f\u00e9vrier 2007 est invocable \u00e0 cet \u00e9gard ; - une location saisonni\u00e8re ne fait pas obstacle \u00e0 la libre disposition ; - la location \u00e9tait en tout \u00e9tat de cause partielle ; - le doute sur la notion de libre disposition doit profiter au contribuable ; - en l&#x27;absence de location, il n&#x27;a per\u00e7u aucun revenu foncier. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense enregistr\u00e9s les 18 mai et 13 septembre 2021, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par M. A ne sont pas fond\u00e9s. Par une ordonnance du 1er septembre 2021, la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 29 septembre 2021. Par un m\u00e9moire enregistr\u00e9 le 28 septembre 2021, M. A a demand\u00e9 \u00e0 la Cour de transmettre au Conseil d&#x27;Etat la question prioritaire de constitutionnalit\u00e9 relative \u00e0 la conformit\u00e9 aux droits et libert\u00e9s garantis par la Constitution du 2\u00b0 du II de l&#x27;article 150 U du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version issue de la loi n\u00b0 2004-1485 du 30 d\u00e9cembre 2004 ainsi que des lois n\u00b0 2005-1720 du 30 d\u00e9cembre 2005 et nos 2011-1977 et 2011-1978 du 28 d\u00e9cembre 2011. Par une ordonnance du 24 novembre 2021, le pr\u00e9sident de la 2\u00e8me chambre a estim\u00e9 qu&#x27;il n&#x27;y avait pas lieu de transmettre au Conseil d&#x27;Etat la question prioritaire de constitutionnalit\u00e9 soulev\u00e9e par M. A. Un m\u00e9moire a \u00e9t\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9 le 4 f\u00e9vrier 2022 pour M. A, apr\u00e8s la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. C, - les conclusions de Mme Jimenez, rapporteure publique, - et les observations de Me Masquart, repr\u00e9sentant M. A. Deux notes en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, enregistr\u00e9es les 19 et 20 mai 2022, ont \u00e9t\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9es pour M. A. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. A a fait l&#x27;objet d&#x27;un examen de sa situation fiscale personnelle au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2013. Le v\u00e9rificateur a remis en cause, au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012, sa domiciliation fiscale au Royaume-Uni entre le 18 juin et le 28 septembre 2012, la non d\u00e9claration de revenus fonciers pour une villa lou\u00e9e \u00e0 Porto-Vecchio et l&#x27;exon\u00e9ration de la plus-value immobili\u00e8re pour la revente de la m\u00eame villa, et a tax\u00e9 des revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e non d\u00e9clar\u00e9s. M. A rel\u00e8ve appel du jugement par lequel le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus, des contributions sociales ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard correspondants mis \u00e0 sa charge en cons\u00e9quence au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : 2. Les premiers juges, qui n&#x27;\u00e9taient pas tenus de r\u00e9pondre \u00e0 tous les arguments soulev\u00e9s par le requ\u00e9rant \u00e0 l&#x27;appui de ses moyens, ont statu\u00e9 sur le moyen tir\u00e9 des conditions d&#x27;imposition de la plus-value r\u00e9alis\u00e9e lors de la cession de sa r\u00e9sidence en Corse et ont constat\u00e9 que M. A \u00e9tait r\u00e9sident fiscal en France \u00e0 la date de la cession, le 28 septembre 2012. La circonstance qu&#x27;ils n&#x27;aient pas r\u00e9pondu \u00e0 l&#x27;argument tir\u00e9 de ce que la r\u00e9sidence fiscale devait s&#x27;appr\u00e9cier sur une p\u00e9riode courant jusqu&#x27;au 31 d\u00e9cembre 2012 n&#x27;est dans ces conditions pas de nature \u00e0 affecter la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 3. En premier lieu, le caract\u00e8re contradictoire que doit rev\u00eatir l&#x27;examen de la situation fiscale personnelle d&#x27;un contribuable au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en vertu des articles L. 47 \u00e0 L. 50 du livre des proc\u00e9dures fiscales interdit au v\u00e9rificateur d&#x27;adresser la notification de redressement qui, selon l&#x27;article L. 48, marque l&#x27;ach\u00e8vement de cet examen, sans avoir au pr\u00e9alable engag\u00e9 un dialogue contradictoire avec le contribuable sur les points qu&#x27;il envisage de retenir. Toutefois aucune disposition l\u00e9gislative ou r\u00e9glementaire n&#x27;impose que le d\u00e9bat contradictoire rev\u00eate une forme orale. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que le requ\u00e9rant a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 d&#x27;un premier entretien avec le v\u00e9rificateur, assist\u00e9 de son conseil, le 25 septembre 2014, puis d&#x27;un second entretien le 29 juin 2015, et enfin d&#x27;un entretien de synth\u00e8se le 8 d\u00e9cembre 2015. La question du transfert de la r\u00e9sidence de M. A au Royaume-Uni a en outre \u00e9t\u00e9 \u00e9voqu\u00e9e dans le courrier du 2 octobre 2014 adress\u00e9 par le conseil du requ\u00e9rant. Il ne r\u00e9sulte par suite pas de l&#x27;instruction que le statut de &quot; non-r\u00e9sident &quot; de M. A n&#x27;ait pas \u00e9t\u00e9 discut\u00e9 \u00e0 l&#x27;occasion du d\u00e9bat contradictoire. 4. Il r\u00e9sulte en deuxi\u00e8me lieu de l&#x27;instruction que la proposition de rectification du 10 d\u00e9cembre 2015 a \u00e9t\u00e9 r\u00e9ceptionn\u00e9e le 22 d\u00e9cembre 2015 au domicile londonien de M. A et que l&#x27;avis de r\u00e9ception a \u00e9t\u00e9 sign\u00e9 avec la mention : &quot; A &quot; par une personne se pr\u00e9sentant comme Mme A. La circonstance que la signature figurant sur l&#x27;accus\u00e9 de r\u00e9ception ne soit pas celle de la compagne du requ\u00e9rant, avec laquelle il n&#x27;est d&#x27;ailleurs pas mari\u00e9, n&#x27;est pas de nature \u00e0 \u00e9tablir que le signataire n&#x27;\u00e9tait pas habilit\u00e9 pour recevoir le pli. Au surplus et en tout \u00e9tat de cause, il est constant que M. A a r\u00e9pondu \u00e0 cette proposition de rectification et ne peut en cons\u00e9quence \u00eatre regard\u00e9 comme ayant \u00e9t\u00e9 priv\u00e9 d&#x27;une garantie susceptible d&#x27;exercer une influence sur la d\u00e9cision d&#x27;imposition. Les diverses doctrines dont se pr\u00e9vaut le requ\u00e9rant sont relatives \u00e0 la proc\u00e9dure d&#x27;imposition et ne sont par suite pas invocables sur le fondement de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales. Le contribuable ayant, ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit, effectivement re\u00e7u la proposition de rectification, la circonstance qu&#x27;il ait d\u00e9sign\u00e9 aupr\u00e8s de l&#x27;administration fiscale fran\u00e7aise un repr\u00e9sentant fiscal accr\u00e9dit\u00e9 qui n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 destinataire de ce document est d\u00e9pourvue de port\u00e9e. Le moyen tir\u00e9 de la notification irr\u00e9guli\u00e8re de la proposition de rectification du 10 d\u00e9cembre 2015 ne peut par suite qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. 5. Il r\u00e9sulte en troisi\u00e8me lieu de l&#x27;instruction que le pli contenant la r\u00e9ponse aux observations du contribuable du 13 juin 2016 a \u00e9t\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9 le 17 juin au domicile du requ\u00e9rant et a \u00e9t\u00e9 retourn\u00e9 non r\u00e9clam\u00e9 \u00e0 l&#x27;envoyeur le 6 juillet suivant. Si les pi\u00e8ces du dossier ne permettent pas de s&#x27;assurer que le contribuable a effectivement \u00e9t\u00e9 averti de la mise \u00e0 disposition du pli par le d\u00e9p\u00f4t d&#x27;un avis d&#x27;instance, le pli en cause a \u00e9t\u00e9 \u00e0 nouveau pr\u00e9sent\u00e9 au domicile du requ\u00e9rant et r\u00e9ceptionn\u00e9 le 22 juillet par une employ\u00e9e travaillant \u00e0 l&#x27;entretien des lieux. La seule circonstance que le responsable de l&#x27;entreprise d&#x27;entretien atteste pour les besoins de l&#x27;instance que ladite employ\u00e9e n&#x27;\u00e9tait pas charg\u00e9e de r\u00e9ceptionner les objets postaux ne saurait suffire \u00e0 \u00e9tablir que le contribuable ne l&#x27;avait pas habilit\u00e9e pour ce faire. Au surplus, et en tout \u00e9tat de cause, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;avocat du requ\u00e9rant, lequel est pr\u00e9sum\u00e9 agir au nom et pour le compte de ce dernier, a r\u00e9pondu \u00e0 la r\u00e9ponse aux observations du contribuable. Il suit de l\u00e0 que l&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 invoqu\u00e9e demeure, en tout \u00e9tat de cause, sans cons\u00e9quence sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition d\u00e8s lors que, n&#x27;ayant priv\u00e9 le contribuable d&#x27;aucune garantie, elle n&#x27;a pas pu avoir d&#x27;influence sur la d\u00e9cision d&#x27;imposition. Le moyen tir\u00e9 de la notification irr\u00e9guli\u00e8re de la r\u00e9ponse aux observations du contribuable du 13 juin 2016 ne peut qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : En ce qui concerne le caract\u00e8re taxable de la plus-value : 6. Aux termes de l&#x27;article 150 U du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I.- Sous r\u00e9serve des dispositions propres aux b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, aux b\u00e9n\u00e9fices agricoles et aux b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, les plus-values r\u00e9alis\u00e9es par les personnes physiques () lors de la cession \u00e0 titre on\u00e9reux de biens immobiliers b\u00e2tis ou non b\u00e2tis ou de droits relatifs \u00e0 ces biens, sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu dans les conditions pr\u00e9vues aux articles 150 V \u00e0 150 VH. () II.- Les dispositions du I ne s&#x27;appliquent pas aux immeubles, aux parties d&#x27;immeubles ou aux droits relatifs \u00e0 ces biens : ()2\u00b0 Qui constituent l&#x27;habitation en France des personnes physiques, non r\u00e9sidentes en France, ressortissantes d&#x27;un Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne ou d&#x27;un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales, dans la limite d&#x27;une r\u00e9sidence par contribuable, \u00e0 la double condition que le c\u00e9dant ait \u00e9t\u00e9 fiscalement domicili\u00e9 en France de mani\u00e8re continue pendant au moins deux ans \u00e0 un moment quelconque ant\u00e9rieurement \u00e0 la cession et qu&#x27;il ait la libre disposition du bien au moins depuis le 1er janvier de l&#x27;ann\u00e9e pr\u00e9c\u00e9dant celle de cette cession ;() &quot;. 7. En premier lieu, si le requ\u00e9rant invoque l&#x27;inconstitutionnalit\u00e9 des dispositions rappel\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent, un tel moyen ne peut \u00eatre pr\u00e9sent\u00e9 que dans le cadre d&#x27;une demande de transmission d&#x27;une question prioritaire de constitutionnalit\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9e par m\u00e9moire distinct. Cette demande ayant \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e par une ordonnance du 24 novembre 2021, les moyens tir\u00e9s de la critique de la loi fiscale au regard des principes de n\u00e9cessit\u00e9, de pr\u00e9visibilit\u00e9 et de l\u00e9galit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t, ou de l&#x27;absence de clause de sauvegarde, ne peuvent par cons\u00e9quent qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9s. La circonstance tir\u00e9e de ce que le l\u00e9gislateur est intervenu par la suite pour modifier les dispositions applicables est \u00e0 cet \u00e9gard d\u00e9pourvue de port\u00e9e. 8. En deuxi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A a mandat\u00e9 en janvier 2012 l&#x27;agence Sotheby&#x27;s, et a donn\u00e9 en vertu de ce mandat le bien en cause en location \u00e0 un tiers du 27 juillet au 11 ao\u00fbt 2012 contre un loyer de 45 000 euros hors commission. La somme de 45 000 euros a \u00e9t\u00e9 constat\u00e9e dans la comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Sotheby&#x27;s. Le mandat produit au dossier \u00e9tant sign\u00e9 par M. A et mentionnant la p\u00e9riode de location ainsi que le montant du loyer, le requ\u00e9rant ne saurait valablement soutenir que la r\u00e9alit\u00e9 de la location serait seulement \u00e9tablie par la comptabilit\u00e9 d&#x27;un tiers qui ne lui serait pas opposable. Alors m\u00eame que le contrat de location n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 produit, la r\u00e9alit\u00e9 de cette location est par suite \u00e9tablie et ne saurait \u00eatre affect\u00e9e par le fait que M. A n&#x27;aurait pas r\u00e9clam\u00e9 \u00e0 l&#x27;agence Sotheby&#x27;s le versement des loyers qu&#x27;elle avait encaiss\u00e9s pour son compte. Si le requ\u00e9rant a produit, apr\u00e8s la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction, un document r\u00e9dig\u00e9 par un expert-comptable charg\u00e9 d&#x27;\u00e9tablir les comptes de la filiale corse de la soci\u00e9t\u00e9 Sotheby&#x27;s, attestant que le compte de M. A dans les livres de cette soci\u00e9t\u00e9 a \u00e9t\u00e9 cr\u00e9dit\u00e9 \u00e0 tort, qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 sold\u00e9 et que M. A n&#x27;a rien re\u00e7u, aucun \u00e9l\u00e9ment ne permet de constater qu&#x27;il n&#x27;aurait pas \u00e9t\u00e9 en mesure d&#x27;obtenir cette attestation et par suite d&#x27;en faire \u00e9tat avant la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction. Au surplus et en tout \u00e9tat de cause, ce document, qui constitue une simple attestation non accompagn\u00e9e de pi\u00e8ces justificatives, ne contient aucune pr\u00e9cision sur les motifs des \u00e9critures comptables invoqu\u00e9es et n&#x27;est pas de nature \u00e0 remettre en cause la r\u00e9alit\u00e9 de l&#x27;op\u00e9ration de location \u00e9tablie par les pr\u00e9c\u00e9dentes pi\u00e8ces produites au dossier. M. A ne remplissait par suite pas, et sans qu&#x27;il puisse utilement se pr\u00e9valoir d&#x27;un doute sur le sens des dispositions applicables, la condition tenant au b\u00e9n\u00e9fice de la libre disposition de son bien depuis le 1er janvier au moins de l&#x27;ann\u00e9e pr\u00e9c\u00e9dente, la circonstance que la location n&#x27;ait \u00e9t\u00e9 que temporaire et que l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 de la villa n&#x27;ait pas \u00e9t\u00e9 mise \u00e0 la disposition du locataire \u00e9tant \u00e0 cet \u00e9gard inop\u00e9rante, les r\u00e8gles invoqu\u00e9es relatives \u00e0 la notion de libre disposition au sens de la taxe d&#x27;habitation, soit au 1er janvier de l&#x27;ann\u00e9e, \u00e9tant inapplicables \u00e0 l&#x27;esp\u00e8ce. La doctrine administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOl 8 M-1-05 du 4 ao\u00fbt 2005 (Fiche n\u00b0 14, n\u00b0 22) aux termes de laquelle : &quot; En l&#x27;absence de titre d&#x27;occupation et de versement de loyer ou d&#x27;indemnit\u00e9 d&#x27;occupation, l&#x27;occupation gratuite d&#x27;une r\u00e9sidence par une personne autre que son propri\u00e9taire ou son conjoint n&#x27;a pas pour effet de priver le propri\u00e9taire du droit de disposer librement de cette r\u00e9sidence &quot; ainsi que la r\u00e9ponse minist\u00e9rielle \u00e0 M. B, n\u00b0 14801, p. 292, J0 S\u00e9nat du 8 f\u00e9vrier 2007, aux termes de laquelle la condition de libre disposition vise &quot; \u00e0 limiter les abus en \u00e9vitant qu&#x27;un contribuable non-r\u00e9sident ne se livre, en franchise d&#x27;imp\u00f4t, \u00e0 une activit\u00e9 immobili\u00e8re sp\u00e9culative en France ou qu&#x27;il ne b\u00e9n\u00e9ficie d&#x27;un r\u00e9gime plus favorable que celui qui serait appliqu\u00e9 \u00e0 un r\u00e9sident de France &quot; ne font pas de la loi fiscale une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente de ce qui pr\u00e9c\u00e8de et ne sont par suite pas invocables sur le fondement de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales. 9. Il suit de l\u00e0 qu&#x27;alors m\u00eame que M. A pourrait \u00eatre regard\u00e9, ainsi qu&#x27;il le soutient, comme non-r\u00e9sident \u00e0 la date de cession de sa r\u00e9sidence situ\u00e9e en Corse, il ne peut b\u00e9n\u00e9ficier des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es en ce qu&#x27;elles permettent l&#x27;exon\u00e9ration de la plus-value r\u00e9sultant de cette cession. En ce qui concerne les revenus fonciers tir\u00e9s de la location de la villa : 10. Aux termes de l&#x27;article 12 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; L&#x27;imp\u00f4t est d\u00fb chaque ann\u00e9e \u00e0 raison des b\u00e9n\u00e9fices ou revenus que le contribuable r\u00e9alise ou dont il dispose au cours de la m\u00eame ann\u00e9e &quot;. 11. Ainsi qu&#x27;il a d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 dit pr\u00e9c\u00e9demment, M. A a mis en location sa villa \u00e0 Porto-Vecchio du 27 juillet au 11 ao\u00fbt 2012, en contrepartie de loyers qui ont \u00e9t\u00e9 vers\u00e9s par le locataire et qui \u00e9taient disponibles dans la comptabilit\u00e9 de l&#x27;agence Sotheby&#x27;s, ainsi que cela r\u00e9sulte du droit de communication exerc\u00e9 par l&#x27;administration fiscale aupr\u00e8s de cette agence. Par suite, et alors m\u00eame qu&#x27;il n&#x27;aurait pas souhait\u00e9 percevoir ces sommes, elles doivent \u00eatre regard\u00e9es comme ayant \u00e9t\u00e9 mises \u00e0 sa disposition et, par suite, imposables. 12. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 se plaindre de ce que, par le jugement attaqu\u00e9, le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande. Sa requ\u00eate d&#x27;appel ne peut, en cons\u00e9quence, qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9e. DECIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. A est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. D A et ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e au chef des services fiscaux charg\u00e9 de la direction nationale de v\u00e9rification des situations fiscales. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 18 mai 2022, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - Mme Brotons, pr\u00e9sident de chambre, - M. Magnard, premier conseiller, - Mme Bonneau-Mathelot, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 1er juin 2022. Le rapporteur, F. CLe pr\u00e9sident, I. BROTONS Le greffier, J. CHAMPESME La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous huissiers de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. 7<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 2\u00e8me chambre, 1 juin 2022, n\u00b0 21PA00772 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=e128c4e0c767-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/resident-de-monaco-vendant-un-bien-en-france-les-prelevements-sociaux-sont-dus\/\">R\u00e9sident de Monaco vendant un bien en France : les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux sont dus, la libre circulation des capitaux ne prot\u00e8ge pas un affili\u00e9 mon\u00e9gasque<small>CAA Marseille, 30 juin 2022, n\u00b0 19MA03048<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/francais-domicilies-a-monaco-les-prelevements-sociaux-sur-la-vente-de-deux\/\">Fran\u00e7ais domicili\u00e9s \u00e0 Monaco : les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux 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