{"id":24406,"date":"2026-11-08T16:08:50","date_gmt":"2026-11-08T15:08:50","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/veuve-usufruitiere-des-avoirs-hsbc-non-declares-de-son-mari-la-taxation-d\/"},"modified":"2026-11-08T23:00:34","modified_gmt":"2026-11-08T22:00:34","slug":"veuve-usufruitiere-des-avoirs-hsbc-non-declares-de-son-mari-la-taxation-d","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/veuve-usufruitiere-des-avoirs-hsbc-non-declares-de-son-mari-la-taxation-d\/","title":{"rendered":"Veuve usufruiti\u00e8re des avoirs HSBC non d\u00e9clar\u00e9s de son mari : la taxation d&rsquo;office des revenus de 2007 \u00e0 2015, pour 5\u00a0853\u00a0731 \u20ac, est confirm\u00e9e malgr\u00e9 un premier examen clos sans rectification"},"content":{"rendered":"<style>@import 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et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Paris<\/span><span class=\"metaline\">13 septembre 2024 \u00b7 n\u00b0 2121978 \u00b7 5e Section &#8211; 4e Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Veuve usufruiti\u00e8re des avoirs HSBC non d\u00e9clar\u00e9s de son mari : la taxation d&#x27;office des revenus de 2007 \u00e0 2015, pour 5\u00a0853\u00a0731 \u20ac, est confirm\u00e9e malgr\u00e9 un premier examen clos sans rectification<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Paris rejette la demande d&#x27;une veuve impos\u00e9e sur les revenus reconstitu\u00e9s de deux comptes d\u00e9tenus par son d\u00e9funt mari chez HSBC Private Bank \u00e0 Gen\u00e8ve, dont l&#x27;un par l&#x27;interm\u00e9diaire de la soci\u00e9t\u00e9 Haziel Limited, et omis de la d\u00e9claration de succession du 28 mai 2008.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>La garantie de l&#x27;article L. 50 du LPF contre de nouveaux redressements apr\u00e8s un examen de situation fiscale personnelle tombe lorsque le contribuable a fourni des \u00e9l\u00e9ments incomplets ou inexacts, ce qui \u00e9tait le cas des r\u00e9ponses sur les comptes suisses du d\u00e9funt.<\/li><li>Les donn\u00e9es HSBC, communiqu\u00e9es par l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire (article L. 101 du LPF) et dont la Cour de cassation a valid\u00e9 la saisie et la transmission par un arr\u00eat du 27 novembre 2013, ne sont pas des preuves obtenues dans des conditions d\u00e9clar\u00e9es ill\u00e9gales.<\/li><li>Lorsque l&#x27;usage de comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s est \u00e9tabli pour une ann\u00e9e, leurs d\u00e9tenteurs ou ayants droit sont pr\u00e9sum\u00e9s avoir continu\u00e9 \u00e0 les utiliser les ann\u00e9es suivantes, ce qui ouvre le d\u00e9lai de reprise de dix ans (article L. 169 du LPF).<\/li><li>Tax\u00e9s d&#x27;office (article L. 69 du LPF), les revenus des avoirs ont \u00e9t\u00e9 \u00e9valu\u00e9s selon l&#x27;article 151 du CGI, et la veuve ne prouve ni que son mari n&#x27;\u00e9tait pas le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9el des comptes ni que les avoirs avaient disparu : requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Le conjoint survivant qui conserve l&#x27;usufruit d&#x27;avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s par le d\u00e9funt peut-il \u00eatre impos\u00e9 pendant des ann\u00e9es sur les revenus pr\u00e9sum\u00e9s de ces comptes ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Oui. Apr\u00e8s le d\u00e9c\u00e8s de son \u00e9poux le 19 novembre 2007, la contribuable avait d\u00e9pos\u00e9 le 28 mai 2008 une d\u00e9claration de succession qui ne mentionnait pas deux comptes ouverts chez HSBC Private Bank \u00e0 Gen\u00e8ve, l&#x27;un d\u00e9tenu directement, l&#x27;autre par l&#x27;interm\u00e9diaire de la soci\u00e9t\u00e9 Haziel Limited. Les donn\u00e9es saisies en 2009 chez un ancien informaticien de la banque ont \u00e9t\u00e9 transmises \u00e0 l&#x27;administration, qui a engag\u00e9 en 2010 un examen de situation fiscale personnelle visant la veuve, comme ayant droit puis comme usufruiti\u00e8re des avoirs en vertu d&#x27;une donation entre \u00e9poux, examen clos sans rectification. Elle l&#x27;a ensuite de nouveau interrog\u00e9e le 17 mai 2017, puis a tax\u00e9 d&#x27;office les revenus reconstitu\u00e9s des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2015, pour 5\u00a0853\u00a0731 \u20ac. Le tribunal juge que la garantie de l&#x27;article L. 50 du LPF ne s&#x27;applique pas, la contribuable ayant fourni des \u00e9l\u00e9ments incomplets ou inexacts. Il \u00e9carte l&#x27;ill\u00e9galit\u00e9 de la preuve, la Cour de cassation ayant valid\u00e9 la perquisition et la transmission des fichiers. Les d\u00e9tenteurs ou ayants droit de comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s sont pr\u00e9sum\u00e9s avoir continu\u00e9 \u00e0 les utiliser, ce qui ouvre le d\u00e9lai de reprise de dix ans. Faute de prouver que le d\u00e9funt n&#x27;\u00e9tait pas le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9el des comptes ou que les avoirs avaient disparu, la contribuable ne remet pas en cause l&#x27;\u00e9valuation pr\u00e9vue par l&#x27;article 151 du CGI. La requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Des avoirs \u00e9trangers omis d&#x27;une succession continuent de produire des cons\u00e9quences fiscales pour le conjoint survivant : en tant qu&#x27;ayant droit puis usufruitier, il peut \u00eatre impos\u00e9 sur les revenus pr\u00e9sum\u00e9s de ces comptes, \u00e9valu\u00e9s forfaitairement, sur une longue p\u00e9riode. Un premier contr\u00f4le clos sans redressement ne prot\u00e8ge pas si les r\u00e9ponses fournies \u00e9taient incompl\u00e8tes. Lors du r\u00e8glement d&#x27;une succession comportant des comptes ou des soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, il faut recenser pr\u00e9cis\u00e9ment ces avoirs, en \u00e9tablir l&#x27;historique et r\u00e9gulariser la situation avec une documentation bancaire compl\u00e8te. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=8bc242e0391f-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 151<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 156<\/b><span>Revenu global : d\u00e9ficits et charges d\u00e9ductibles<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 199 septies<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.101<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.16<\/b><span>Demandes d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.193<\/b><span>Charge de la preuve en cas d&#x27;imposition d&#x27;office<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.50<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">8. Lorsque l&#x27;administration a r\u00e9uni des \u00e9l\u00e9ments \u00e9tablissant que le contribuable a dispos\u00e9 d&#x27;avoirs ou de revenus d&#x27;avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, elle peut, en application de l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales, lui adresser une demande de justification au titre des ann\u00e9es ult\u00e9rieures. Faute de r\u00e9ponse satisfaisante \u00e0 cette demande, une proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office peut, en application de l&#x27;article L. 69 du m\u00eame livre, \u00eatre mise en \u0153uvre \u00e0 raison des revenus de ces avoirs au titre de ces m\u00eames ann\u00e9es. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 19 604 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires, enregistr\u00e9s les 15 octobre 2021, 19 mai et 11 octobre 2022, Mme A B, repr\u00e9sent\u00e9e par Me J\u00e9r\u00f4me Barr\u00e9, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits, p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2015, s&#x27;\u00e9levant \u00e0 5 853 731 euros ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, en application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative, une somme qui sera indiqu\u00e9e au tribunal \u00e0 l&#x27;issue de l&#x27;instruction. Elle soutient que : - la proc\u00e9dure est irr\u00e9guli\u00e8re le service ayant mis en \u0153uvre une proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office au motif qu&#x27;elle n&#x27;apportait pas de r\u00e9ponse suffisante \u00e0 la demande d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications portant sur ses revenus alors que cette demande porte sur des ann\u00e9es ayant d\u00e9j\u00e0 fait l&#x27;objet d&#x27;un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle du foyer achev\u00e9 en 2010, que le service n&#x27;apporte pas la preuve de l&#x27;existence des avoirs d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger par son conjoint d\u00e9c\u00e9d\u00e9 le 19 novembre 2007 et donc de revenus distribu\u00e9s en sa qualit\u00e9 d&#x27;ayant droit et mandataire de son conjoint du 1er janvier au 19 novembre 2007 puis, \u00e0 compter de son d\u00e9c\u00e8s, d&#x27;usufruiti\u00e8re de ces avoirs au titre de la succession en application de l&#x27;acte de donation entre \u00e9poux enregistr\u00e9 devant notaire le 1er juin 1981 et qu&#x27;il a d\u00e9j\u00e0 en sa possession les \u00e9l\u00e9ments demand\u00e9s, lesquels n&#x27;\u00e9tablissent pas l&#x27;existence de revenus distribu\u00e9s ; - la copie papier de la fiche de synth\u00e8se pr\u00e9sent\u00e9e par le service a \u00e9t\u00e9 \u00e9labor\u00e9e par voie \u00e9lectronique \u00e0 partir de copies de fichiers \u00e9lectroniques ayant fait l&#x27;objet a minima de six copies \u00e9lectroniques successives depuis leur vol des ordinateurs de la banque HSBC par un ancien salari\u00e9 de cette derni\u00e8re et d&#x27;un important travail de consolidation et de reconstitution par les services fiscaux \u00e0 partir d&#x27;un mat\u00e9riel brut de diverses provenances, fichiers \u00e9lectroniques qui n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9s et dont la fiabilit\u00e9 et l&#x27;int\u00e9grit\u00e9 ne sont pas garanties au sens des articles 1366 et 1379 du code civil ; - cette fiche de synth\u00e8se \u00e9labor\u00e9e par l&#x27;administration fiscale elle-m\u00eame constitue une preuve \u00e0 soi-m\u00eame qui n&#x27;est pas recevable en application de l&#x27;article 1636 du code civil ; - le calcul des revenus ayant donn\u00e9 lieu \u00e0 des rehaussements, effectu\u00e9 par l&#x27;administration sur la base de la m\u00e9thode de reconstitution des avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 151 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, est erron\u00e9, le service s&#x27;\u00e9tant fond\u00e9 sur des informations fausses non prouv\u00e9es. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s les 15 avril, 13 septembre et 13 octobre 2022, ce dernier n&#x27;ayant pas \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9, le directeur de la direction nationale des v\u00e9rifications de situations fiscales conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par la requ\u00e9rante ne sont pas fond\u00e9s. Vu les pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code civil ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique du 30 ao\u00fbt 2024 : - le rapport de M. Medjahed, premier conseiller ; - et les conclusions de M. Degand, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Apr\u00e8s le d\u00e9c\u00e8s de Georges B le 19 novembre 2007 et la d\u00e9claration de succession faite par son \u00e9pouse Mme B le 28 mai 2008, l&#x27;administration a engag\u00e9, par un avis du 22 f\u00e9vrier 2010 et \u00e0 l&#x27;encontre de Mme B, une proc\u00e9dure d&#x27;examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle qui a \u00e9t\u00e9 cl\u00f4tur\u00e9e sans rectifications puis l&#x27;a interrog\u00e9e sur la d\u00e9tention par son \u00e9poux d\u00e9funt de comptes bancaires en Suisse. En l&#x27;absence de r\u00e9ponses suffisantes et dans le cadre d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces, le service a reconstitu\u00e9 le montant des revenus issus des avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2015 selon les modalit\u00e9s fix\u00e9es par l&#x27;article 151 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et tax\u00e9 ces revenus d&#x27;office sur le fondement de l&#x27;article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Il lui a adress\u00e9 deux propositions de rectifications du 20 d\u00e9cembre 2017, l&#x27;une portant sur la p\u00e9riode du 1er janvier au 19 novembre 2007 et l&#x27;autre sur la p\u00e9riode du 20 novembre 2007 au 31 d\u00e9cembre 2015, et, apr\u00e8s avoir pris connaissance de ses observations, a maintenu les redressements notifi\u00e9s en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux. Par la pr\u00e9sente requ\u00eate, Mme B demande au tribunal de prononcer la d\u00e9charge, en droits, p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2015, s&#x27;\u00e9levant \u00e0 5 853 731 euros. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 50 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Lorsqu&#x27;elle a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle d&#x27;un contribuable au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, l&#x27;administration des imp\u00f4ts ne peut plus proc\u00e9der \u00e0 des redressements pour la m\u00eame p\u00e9riode et pour le m\u00eame imp\u00f4t, \u00e0 moins que le contribuable ne lui ait fourni des \u00e9l\u00e9ments incomplets ou inexacts &quot;. Cet article fait obstacle \u00e0 ce que soient notifi\u00e9s apr\u00e8s un examen contradictoire de situation fiscale personnelle de nouveaux redressements pour la m\u00eame p\u00e9riode et pour le m\u00eame imp\u00f4t proc\u00e9dant d&#x27;un tel contr\u00f4le, sauf si le contribuable a fourni des \u00e9l\u00e9ments incomplets ou inexacts. Lorsque sont en cause, comme en l&#x27;esp\u00e8ce, des revenus pr\u00e9sum\u00e9s distribu\u00e9s, il appartient \u00e0 l&#x27;administration d&#x27;\u00e9tablir l&#x27;appr\u00e9hension par le contribuable des sommes pr\u00e9sum\u00e9es distribu\u00e9es et l&#x27;existence de ces sommes, pour d\u00e9montrer par voie de cons\u00e9quence que le contribuable a fourni au v\u00e9rificateur, dans le cadre de l&#x27;examen de sa situation fiscale personnelle, des renseignements incomplets. Dans cette hypoth\u00e8se, l&#x27;administration est alors en droit d&#x27;\u00e9carter la garantie qu&#x27;offrent au contribuable ayant d\u00e9j\u00e0 fait l&#x27;objet de redressements, les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 50 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 3. Eu \u00e9gard aux exigences d\u00e9coulant notamment de l&#x27;article 16 de la D\u00e9claration des droits de l&#x27;homme et du citoyen du 26 ao\u00fbt 1789, l&#x27;administration fiscale ne saurait se pr\u00e9valoir, pour \u00e9tablir une imposition, de pi\u00e8ces ou documents obtenus par une autorit\u00e9 administrative ou judiciaire dans des conditions d\u00e9clar\u00e9es ult\u00e9rieurement ill\u00e9gales par le juge. Toutefois, la seule circonstance qu&#x27;avant de mettre en \u0153uvre \u00e0 l&#x27;\u00e9gard d&#x27;un contribuable les pouvoirs qu&#x27;elle tient du titre II du livre des proc\u00e9dures fiscales aux fins de proc\u00e9der au contr\u00f4le de sa situation fiscale et de recueillir les \u00e9l\u00e9ments n\u00e9cessaires pour, le cas \u00e9ch\u00e9ant, \u00e9tablir des impositions suppl\u00e9mentaires, l&#x27;administration aurait dispos\u00e9 d&#x27;informations relatives \u00e0 ce contribuable issues de documents initialement obtenus de mani\u00e8re frauduleuse par un tiers est, par elle-m\u00eame, sans incidence sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition. 4. A la suite d&#x27;une demande d&#x27;entraide judiciaire pr\u00e9sent\u00e9e par les autorit\u00e9s suisses, le procureur de la R\u00e9publique de Nice a fait proc\u00e9der, le 20 janvier 2009, \u00e0 une perquisition au domicile de M. C, ancien informaticien de la filiale suisse de l&#x27;\u00e9tablissement britannique HSBC Private Bank, soup\u00e7onn\u00e9 d&#x27;avoir d\u00e9rob\u00e9 des donn\u00e9es de la &quot; base client &quot; de cet \u00e9tablissement. L&#x27;autorit\u00e9 judiciaire, sur le fondement de l&#x27;article L. 101 du livre des proc\u00e9dures fiscales, a communiqu\u00e9, aux termes d&#x27;un proc\u00e8s-verbal de remise du 12 janvier 2010, les donn\u00e9es saisies \u00e0 l&#x27;administration fiscale, qui, apr\u00e8s avoir analys\u00e9 les fichiers recueillis et retranscrit les \u00e9l\u00e9ments d&#x27;informations qu&#x27;ils contenaient dans des synth\u00e8ses individuelles, a estim\u00e9 qu&#x27;il existait une pr\u00e9somption que Georges B ait \u00e9t\u00e9 d\u00e9tenteur de deux comptes ouverts en Suisse dans les livres de la banque HSBC Private Bank de Gen\u00e8ve, directement via un profil client 18397 AH cr\u00e9\u00e9 le 18 septembre 1992 et clos le 8 juillet 2005 puis par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un profil client de la soci\u00e9t\u00e9 Haziel Limited cr\u00e9\u00e9 le 29 avril 2005. La d\u00e9claration de succession d\u00e9pos\u00e9e le 28 mai 2008 \u00e0 la suite de son d\u00e9c\u00e8s le 19 novembre 2007 ne mentionnant pas les droits correspondant \u00e0 ces deux comptes, une proc\u00e9dure d&#x27;examen contradictoire de la situation fiscale personnelle de Mme B au titre de l&#x27;imposition de ses revenus a \u00e9t\u00e9 engag\u00e9e par un avis du 22 f\u00e9vrier 2010 pour la p\u00e9riode du 1er janvier au 19 novembre 2007 en sa qualit\u00e9 d&#x27;ayant droit et de mandataire de son d\u00e9funt conjoint et du 20 novembre 2007 au 31 d\u00e9cembre 2008 en sa qualit\u00e9 d&#x27;usufruiti\u00e8re de ces avoirs au titre de la succession en application de l&#x27;acte de donation entre \u00e9poux enregistr\u00e9 devant notaire le 1er juin 1981 et a \u00e9t\u00e9 cl\u00f4tur\u00e9e sans rectification par des lettres du 7 d\u00e9cembre 2016. Par des lettres des 17 mai 2017, le service a de nouveau demand\u00e9 \u00e0 Mme B des \u00e9claircissements ou des justifications sur ces comptes, sur le fondement de l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par des r\u00e9ponses des 18 juillet 2017, Mme B a de nouveau inform\u00e9 le service qu&#x27;elle n&#x27;a \u00e9t\u00e9 ni titulaire ni ayant droit \u00e9conomique d&#x27;un compte bancaire dans cette banque. Estimant ces r\u00e9ponses insuffisantes, le service a reconstitu\u00e9 le montant des revenus issus des avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2015 selon les modalit\u00e9s fix\u00e9es par l&#x27;article 151 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et tax\u00e9 ces revenus d&#x27;office sur le fondement de l&#x27;article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 5. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que dans les demandes d&#x27;\u00e9claircissements ou de justifications du 17 mai 2017 et les proposition de rectification du 20 d\u00e9cembre 2017, l&#x27;administration a inform\u00e9 Mme B des \u00e9l\u00e9ments sur lesquels elle s&#x27;est fond\u00e9e pour lui proposer les rectifications en litige, \u00e9l\u00e9ments obtenus de l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire sur le fondement de l&#x27;article L. 101 du livre des proc\u00e9dures fiscales, en l&#x27;occurrence des proc\u00e8s-verbaux r\u00e9dig\u00e9s par un gendarme officier de police judiciaire \u00e0 la section de recherche de Paris des 2 septembre 2009 et 12 janvier 2010 et dont il est constant qu&#x27;ils ont \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9s \u00e0 la requ\u00e9rante tout au long de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition. Il en r\u00e9sulte \u00e9galement qu&#x27;au vu de plusieurs \u00e9l\u00e9ments d&#x27;identification concordants, tels que l&#x27;\u00e9tat-civil, la profession et l&#x27;adresse de Georges B ainsi que des informations se rapportant \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Haziel Limited dont il avait \u00e9t\u00e9 l&#x27;ayant droit \u00e9conomique, \u00e9l\u00e9ments figurant sur la fiche de synth\u00e8se \u00e9tablie par l&#x27;administration fiscale par voie de rapprochement et de d\u00e9cryptage des donn\u00e9es informatiques de la soci\u00e9t\u00e9 HSBC, le service a \u00e9tabli que Georges B avait \u00e9t\u00e9 d\u00e9tenteur de deux comptes ouverts en Suisse dans les livres de la banque HSBC Private Bank de Gen\u00e8ve, directement via un profil client 18397 AH cr\u00e9e le 18 septembre 1992 et clos le 8 juillet 2005 puis par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un profil client de la soci\u00e9t\u00e9 Haziel Limited cr\u00e9e le 29 avril 2005. 6. Il r\u00e9sulte \u00e9galement de l&#x27;instruction, notamment de l&#x27;arr\u00eat n\u00b0 13-85.042 de la chambre criminelle de la Cour de cassation du 27 novembre 2013 que celle-ci a confirm\u00e9 la validit\u00e9 de la perquisition et de la transmission des documents obtenus \u00e0 l&#x27;administration fiscale. Les informations ainsi obtenues, et qui sont oppos\u00e9es au contribuable dans le pr\u00e9sent litige, ne peuvent donc \u00eatre regard\u00e9es comme ayant \u00e9t\u00e9 obtenues par une autorit\u00e9 administrative ou judiciaire dans des conditions d\u00e9clar\u00e9es ult\u00e9rieurement ill\u00e9gales par le juge. En outre, la circonstance que, pr\u00e9alablement au contr\u00f4le, l&#x27;administration a dispos\u00e9 d&#x27;informations relatives \u00e0 Georges B, issues de documents obtenus de mani\u00e8re frauduleuse par un tiers, est, par-elle-m\u00eame, sans incidence sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition. La validit\u00e9 des fichiers informatiques provenant de la soci\u00e9t\u00e9 HSBC a au contraire \u00e9t\u00e9 confirm\u00e9e par la Cour de cassation dans l&#x27;arr\u00eat pr\u00e9cit\u00e9 du 27 novembre 2013 et la Cour de cassation a valid\u00e9, dans son arr\u00eat n\u00b0 15-82.467 du 28 septembre 2016 rendu dans une autre affaire en lien avec les fichiers de la soci\u00e9t\u00e9 HSBC, l&#x27;analyse de la cour d&#x27;appel de Paris selon laquelle l&#x27;administration fiscale s&#x27;\u00e9tait born\u00e9e \u00e0 rapprocher et \u00e0 transcrire des donn\u00e9es informatiques dans des fichiers de synth\u00e8se ayant pour seul objet d&#x27;en mat\u00e9rialiser le contenu et jug\u00e9 qu&#x27;un document \u00e9labor\u00e9 par voie de rapprochement et de d\u00e9cryptage de donn\u00e9es informatiques ne constitue pas une preuve illicite. Par suite, le juge p\u00e9nal a valid\u00e9 l&#x27;authenticit\u00e9 de ces donn\u00e9es et leur int\u00e9grit\u00e9 dans leurs modalit\u00e9s d&#x27;obtention et d&#x27;utilisation. La circonstance invoqu\u00e9e par la requ\u00e9rante que les autorit\u00e9s p\u00e9nales suisses auraient constat\u00e9 que les donn\u00e9es des fichiers de la soci\u00e9t\u00e9 HSBC qui leur avaient \u00e9t\u00e9 transmises par les autorit\u00e9s fran\u00e7aises n&#x27;auraient pas \u00e9t\u00e9 exactement les m\u00eames que celles que ces derni\u00e8res autorit\u00e9s auraient saisies ne saurait \u00e0 elle seule permettre de regarder les donn\u00e9es qui sont oppos\u00e9es au contribuable comme d\u00e9pourvues de caract\u00e8re probant. La requ\u00e9rante n&#x27;est donc pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que les services fiscaux devaient communiquer les fichiers informatiques, qui comportant plus de 65 giga octets de donn\u00e9es et concernant un tr\u00e8s grand nombre de contribuables, ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement utilis\u00e9s dans le cadre de la proc\u00e9dure judiciaire. Ainsi, l&#x27;administration \u00e9tait en droit, sans manquer \u00e0 son devoir de loyaut\u00e9 ni m\u00e9conna\u00eetre les dispositions des articles 1636, 1366 et 1379 du code civil, de les opposer au contribuable. Dans ces conditions, l&#x27;administration \u00e9tablit que Mme B doit \u00eatre regard\u00e9e comme ayant fourni au service des \u00e9l\u00e9ments incomplets ou inexacts. Par suite, en engageant un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces apr\u00e8s un examen de la situation fiscale personnelle, l&#x27;administration fiscale n&#x27;a pas m\u00e9connu l&#x27;article L. 50 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 7. En second lieu, aux termes de l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; En vue de l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, l&#x27;administration peut demander au contribuable des \u00e9claircissements. Elle peut, en outre, lui demander des justifications au sujet de sa situation et de ses charges de famille, des charges retranch\u00e9es du revenu net global ou ouvrant droit \u00e0 une r\u00e9duction d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en application des articles 156 et 199 septies du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ainsi que des avoirs ou revenus d&#x27;avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. \/ () &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 69 du m\u00eame livre : &quot; Sous r\u00e9serve des dispositions particuli\u00e8res au mode de d\u00e9termination des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, des b\u00e9n\u00e9fices agricoles et des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, sont tax\u00e9s d&#x27;office \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu les contribuables qui se sont abstenus de r\u00e9pondre aux demandes d&#x27;\u00e9claircissements ou de justifications pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article L. 16. &quot;. 8. Lorsque l&#x27;administration a r\u00e9uni des \u00e9l\u00e9ments \u00e9tablissant que le contribuable a dispos\u00e9 d&#x27;avoirs ou de revenus d&#x27;avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, elle peut, en application de l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales, lui adresser une demande de justification au titre des ann\u00e9es ult\u00e9rieures. Faute de r\u00e9ponse satisfaisante \u00e0 cette demande, une proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office peut, en application de l&#x27;article L. 69 du m\u00eame livre, \u00eatre mise en \u0153uvre \u00e0 raison des revenus de ces avoirs au titre de ces m\u00eames ann\u00e9es. Eu \u00e9gard \u00e0 l&#x27;objet des articles L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales et 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, qui visent \u00e0 lutter contre l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales, lorsque l&#x27;administration fiscale dispose d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e9tablissant l&#x27;utilisation de comptes non d\u00e9clar\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger au titre d&#x27;une ou plusieurs ann\u00e9es, leurs d\u00e9tenteurs ou leurs ayants droit sont pr\u00e9sum\u00e9s, sauf preuve contraire, avoir continu\u00e9 de les utiliser les ann\u00e9es suivantes et avoir m\u00e9connu, au titre de ces ann\u00e9es, l&#x27;obligation d\u00e9clarative pr\u00e9vue par l&#x27;article 1649 A. L&#x27;administration fiscale est alors fond\u00e9e \u00e0 se pr\u00e9valoir du d\u00e9lai de reprise sp\u00e9cial de dix ans pr\u00e9vu par l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales aux fins d&#x27;imposer, le cas \u00e9ch\u00e9ant, au titre de ces ann\u00e9es, tant les transferts r\u00e9alis\u00e9s en provenance ou au b\u00e9n\u00e9fice de ces comptes dissimul\u00e9s que les revenus issus des avoirs y figurant. 9. Il r\u00e9sulte de ce qui vient d&#x27;\u00eatre dit que Mme B doit \u00eatre regard\u00e9e comme ayant fourni au service des \u00e9l\u00e9ments incomplets ou inexacts en r\u00e9ponse aux demandes d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications relatives aux comptes bancaires d\u00e9tenus par son d\u00e9funt mari par lettres du 17 mai 2017 et sur le fondement de l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par suite, elle n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que la mise en \u0153uvre de la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pr\u00e9vu par l&#x27;article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales entache la proc\u00e9dure d&#x27;imposition d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : 10. Aux termes de l&#x27;article 151 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Pour l&#x27;application de l&#x27;article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales, l&#x27;imp\u00f4t sur les revenus des avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger est \u00e9tabli sur le produit du montant de ces avoirs par la moyenne annuelle des taux de rendement brut \u00e0 l&#x27;\u00e9mission des obligations des soci\u00e9t\u00e9s priv\u00e9es &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 193 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Dans tous les cas o\u00f9 une imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie d&#x27;office, la charge de la preuve incombe au contribuable qui demande la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition &quot;. 11. Alors que la charge de la preuve lui incombe, en application de l&#x27;article L. 193 du livre des proc\u00e9dures fiscales, Mme B n&#x27;apporte aucun \u00e9l\u00e9ment de nature \u00e0 d\u00e9montrer que son d\u00e9funt mari n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9el des sommes cr\u00e9dit\u00e9es sur les comptes bancaires d\u00e9tenus dans la soci\u00e9t\u00e9 HSBC ou que ces avoirs avaient disparu avant 2007 ou au cours de la p\u00e9riode allant de 2007 \u00e0 2015 ou \u00e0 remettre en cause le caract\u00e8re probant des informations recueillies par l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire et communiqu\u00e9es \u00e0 l&#x27;administration fiscale ou de consid\u00e9rer que celle-ci serait intervenue dans la confection ou l&#x27;appropriation des instruments de preuve. Dans ces conditions, l&#x27;administration a, \u00e0 bon droit, calculer la base d&#x27;imposition en faisant usage des dispositions de l&#x27;article 151 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et en \u00e9valuant les revenus imposables g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par ces avoirs au cours des ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige. Par suite, Mme B n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que les rehaussements op\u00e9r\u00e9s par l&#x27;administration en application de ces dispositions sont erron\u00e9s. D\u00e8s lors, ce moyen doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 12. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge doivent \u00eatre rejet\u00e9es ainsi que, par voie de cons\u00e9quence, les conclusions tendant \u00e0 l&#x27;application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de Mme B est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 Mme A B et \u00e0 la direction nationale des v\u00e9rifications de situations fiscales. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 30 ao\u00fbt 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Aubert, pr\u00e9sidente, M. Julinet, premier conseiller, M. Medjahed, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 13 septembre 2024. Le rapporteur, N. MEDJAHED La pr\u00e9sidente, S. AUBERT La greffi\u00e8re, A. LOUART La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique, en ce qui le concerne, ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Paris, 5e Section &#8211; 4e Chambre, 13 septembre 2024, n\u00b0 2121978 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Comptes ou contrats \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : r\u00e9gularisez avant que l&#x27;administration ne vous \u00e9crive.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=8bc242e0391f-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/comptes-hsbc-a-geneve-ouverts-et-geres-par-une-sur-le-co-titulaire-qui-dit-en\/\">Comptes HSBC \u00e0 Gen\u00e8ve ouverts et g\u00e9r\u00e9s par une s\u0153ur : le co-titulaire qui dit en avoir ignor\u00e9 l&#x27;existence reste impos\u00e9 sur dix ans malgr\u00e9 son non-lieu p\u00e9nal<small>CAA Paris, 5 avril 2024, n\u00b0 22PA03236<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/fichiers-hsbc-mandataires-de-comptes-suisses-ouverts-au-nom-de-societes\/\">Fichiers HSBC : mandataires de comptes suisses ouverts au nom de soci\u00e9t\u00e9s panam\u00e9ennes, les \u00e9poux sont r\u00e9put\u00e9s avoir dispos\u00e9 des avoirs et tax\u00e9s d&#x27;office sur un revenu forfaitaire pour 2007 \u00e0 2009, avec d\u00e9lai de dix ans<small>CAA Paris, 6 novembre 2025, n\u00b0 24PA00682<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/fichiers-hsbc-et-societes-des-iles-vierges-britanniques-un-couple-obtient-la\/\">Fichiers HSBC et soci\u00e9t\u00e9s des \u00eeles Vierges britanniques : un couple obtient la d\u00e9charge des huit premiers mois de 2006 en prouvant qu&#x27;il vivait alors au Maroc, mais le reste du redressement est maintenu<small>TA Paris, 14 d\u00e9cembre 2022, n\u00b0 2004421<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Toutes les d\u00e9cisions : comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger TA Paris13 septembre 2024 \u00b7 n\u00b0 2121978 \u00b7 5e Section &#8211; 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