{"id":24401,"date":"2026-11-08T16:08:14","date_gmt":"2026-11-08T15:08:14","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/trust-des-bermudes-recu-en-heritage-les-droits-de-succession-payes-par-l\/"},"modified":"2026-11-09T13:12:48","modified_gmt":"2026-11-09T12:12:48","slug":"trust-des-bermudes-recu-en-heritage-les-droits-de-succession-payes-par-l","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/trust-des-bermudes-recu-en-heritage-les-droits-de-succession-payes-par-l\/","title":{"rendered":"Trust des Bermudes re\u00e7u en h\u00e9ritage : les droits de succession pay\u00e9s par l&rsquo;h\u00e9riti\u00e8re ne se d\u00e9duisent pas du boni de liquidation imposable"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/trusts\/\">Trusts<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Versailles<\/span><span class=\"metaline\">26 mars 2026 \u00b7 n\u00b0 24VE00035 \u00b7 3\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Trust des Bermudes re\u00e7u en h\u00e9ritage : les droits de succession pay\u00e9s par l&#x27;h\u00e9riti\u00e8re ne se d\u00e9duisent pas du boni de liquidation imposable<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Versailles confirme l&#x27;imposition pour 2014 d&#x27;un couple dont l&#x27;\u00e9pouse avait h\u00e9rit\u00e9 de son p\u00e8re une quote-part d&#x27;un trust domicili\u00e9 aux Bermudes : les droits de succession acquitt\u00e9s ne peuvent pas \u00eatre retranch\u00e9s du boni de liquidation de ce trust, dont la valeur d&#x27;entr\u00e9e \u00e9tait de 5\u00a0376\u00a0427\u00a0\u20ac.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/trusts\/\">Trusts<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/impatries\/\">Impatri\u00e9s (article 155 B)<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les avoirs du trust avaient \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9s par une d\u00e9claration de succession rectificative d\u00e9pos\u00e9e le 30 avril 2014 ; un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces a ensuite rehauss\u00e9 les revenus de 2014, en remettant aussi en cause le <a href=\"\/blog\/regime-des-impatries-30-du-salaire-exonere-pendant-8-ans-pour-un-retour-en-france\/\">r\u00e9gime des impatri\u00e9s<\/a>.<\/li><li>Seules sont d\u00e9ductibles les d\u00e9penses n\u00e9cessaires \u00e0 l&#x27;acquisition ou \u00e0 la conservation du revenu (article 13 du CGI) ; les frais engag\u00e9s pour accro\u00eetre ou maintenir le patrimoine priv\u00e9, comme les droits de succession, ne le sont pas.<\/li><li>Les droits de succession ne figurent pas non plus parmi les charges d\u00e9ductibles du revenu global \u00e9num\u00e9r\u00e9es au II de l&#x27;article 156 du CGI.<\/li><li>La doctrine invoqu\u00e9e (BOI-RPPM-RCM-10-20-40-180 et BOI-RPPM-PVBMI-20-10-20-30-90) ne dit pas autre chose : requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Une h\u00e9riti\u00e8re qui a pay\u00e9 des droits de succession sur sa part d&#x27;un trust \u00e9tranger peut-elle les d\u00e9duire du revenu imposable d\u00e9gag\u00e9 lors de la liquidation de ce trust ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. Apr\u00e8s le d\u00e9c\u00e8s de son p\u00e8re, l&#x27;\u00e9pouse avait h\u00e9rit\u00e9 d&#x27;une quote-part des avoirs d&#x27;un trust domicili\u00e9 aux Bermudes, r\u00e9gularis\u00e9s par une d\u00e9claration de succession rectificative. Lors du calcul du boni de liquidation du trust, impos\u00e9 au titre de 2014, le couple demandait que les droits de mutation acquitt\u00e9s \u00e0 l&#x27;occasion de cette succession viennent en d\u00e9duction. L&#x27;administration a refus\u00e9, estimant que ces droits constituaient une charge d&#x27;acquisition d&#x27;un capital et non d&#x27;un revenu. La cour lui donne raison : au sens de l&#x27;article 13 du CGI, seules les d\u00e9penses n\u00e9cessaires pour acqu\u00e9rir ou conserver les produits bruts d&#x27;une cat\u00e9gorie de revenus sont d\u00e9ductibles, et non les frais engag\u00e9s pour maintenir ou accro\u00eetre le patrimoine priv\u00e9, ce qui est notamment le cas des droits de succession pay\u00e9s par des h\u00e9ritiers sur des biens entr\u00e9s dans leur patrimoine personnel. Ces droits ne figurent pas davantage parmi les charges d\u00e9ductibles du revenu global au titre du II de l&#x27;article 156. La doctrine cit\u00e9e, invoqu\u00e9e sans r\u00e9f\u00e9rence \u00e0 l&#x27;article L. 80 A du LPF, ne comporte pas d&#x27;interpr\u00e9tation diff\u00e9rente. Le jugement du tribunal administratif de Cergy-Pontoise est confirm\u00e9 et la requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-20\/\">BOI-IR-DOMIC-20 \u00b7 Ann\u00e9e du d\u00e9part ou de l\u2019arriv\u00e9e<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>La transmission d&#x27;avoirs plac\u00e9s dans un trust \u00e9tranger se traduit par deux impositions distinctes : les droits de succession sur la part re\u00e7ue, puis l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu lors de la distribution ou de la liquidation, sans que la premi\u00e8re vienne all\u00e9ger la seconde. Les h\u00e9ritiers de trusts situ\u00e9s aux Bermudes, dans les \u00eeles anglo-normandes ou ailleurs doivent donc anticiper le co\u00fbt global de la r\u00e9gularisation et de la sortie du trust, et documenter pr\u00e9cis\u00e9ment la valeur d&#x27;entr\u00e9e retenue dans leur d\u00e9claration.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=7d3d951e7175-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 13<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 156<\/b><span>Revenu global : d\u00e9ficits et charges d\u00e9ductibles<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Mme B&#8230; a h\u00e9rit\u00e9, \u00e0 l\u2019occasion du d\u00e9c\u00e8s de son p\u00e8re, d\u2019une quote-part des avoirs d\u2019un trust domicili\u00e9 aux Bermudes, lesquels ont fait l\u2019objet du d\u00e9p\u00f4t par M. et Mme B&#8230; d\u2019une d\u00e9claration de succession rectificative le 30 avril 2014 aupr\u00e8s du service de traitement des d\u00e9clarations rectificatives. M. et Mme B&#8230; [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_24VE00035_20260326.xml 2026-03-27 CAA78 Cour administrative d&#x27;appel de Versailles 24VE00035 2026-03-26 DE TILLY D\u00e9cision C Rejet 2026-03-10 26048 3\u00e8me Chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A&#8230; B&#8230; et Mme C&#8230; B&#8230; ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Cergy-Pontoise de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s aff\u00e9rentes, et de [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, et notamment des termes de la r\u00e9ponse aux observations du contribuable du 14 mai 2018, que le service a estim\u00e9, pour rejeter la demande de M. et Mme B&#8230; tendant \u00e0 ce que soient pris en compte, dans le calcul du boni de liquidation, les droits de mutation relatifs \u00e0 l\u2019acquisition des parts du trust par Mme B&#8230;, suite au d\u00e9c\u00e8s de son p\u00e8re, que les droits en cause correspondent \u00e0 une charge permettant d\u2019acqu\u00e9rir un capital, et non un revenu. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 8 000 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A... B... et Mme C... B... ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Cergy-Pontoise de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s aff\u00e9rentes, et de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 5 000 euros au titre des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Par un jugement n\u00b0 1914703 du 7 novembre 2023, le tribunal administratif de Cergy- Pontoise a rejet\u00e9 leur demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 8 janvier 2024, M. et Mme B..., repr\u00e9sent\u00e9s par Me Richer et Me de Tilly, demandent \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat le versement de la somme de 6 000 euros sur le fondement de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - les droits de mutation pay\u00e9s \u00e0 titre gratuit par Mme B... constituent des d\u00e9penses en vue de l\u2019acquisition d\u2019un revenu, au sens des dispositions de l\u2019article 13 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - la doctrine administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-RPPM-RCM-10-20-40-180 et BOI-RPPM-PVBMI-20-10-20-30-90 consid\u00e8re, pour le calcul du boni de liquidation, que le prix d\u2019acquisition correspond \u00e0 la somme sur laquelle ont \u00e9t\u00e9 per\u00e7us les droits de succession, et qu\u2019il convient d\u2019ajouter \u00e0 cette valeur d\u2019acquisition la quote-part des droits de succession qui ont \u00e9t\u00e9 pay\u00e9s ; cette quote-part des droits de succession constitue une charge venant augmenter le prix d\u2019acquisition ; - le boni de liquidation correspond \u00e0 la valeur de liquidation moins la valeur du trust au jour de l\u2019ouverture de la succession, major\u00e9e de la quote-part des droits de succession se rapportant au trust ; - la valeur d\u2019entr\u00e9e des actifs du trust dans le patrimoine de Mme B... s\u2019est \u00e9lev\u00e9e \u00e0 7 467 856 euros, correspondant \u00e0 la somme de 5 396 510 euros \u00e0 laquelle doit \u00eatre ajout\u00e9e celle de 2 071 346 euros correspondant aux droits de mutation \u00e0 titre gratuit qu\u2019elle a r\u00e9gl\u00e9s. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 30 mai 2024, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme Marc, - les conclusions de M. Illouz, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Mme B... a h\u00e9rit\u00e9, \u00e0 l\u2019occasion du d\u00e9c\u00e8s de son p\u00e8re, d\u2019une quote-part des avoirs d\u2019un trust domicili\u00e9 aux Bermudes, lesquels ont fait l\u2019objet du d\u00e9p\u00f4t par M. et Mme B... d\u2019une d\u00e9claration de succession rectificative le 30 avril 2014 aupr\u00e8s du service de traitement des d\u00e9clarations rectificatives. M. et Mme B... ont, ensuite, fait l\u2019objet d\u2019un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces portant sur les ann\u00e9es 2014 et 2015, \u00e0 l\u2019issue duquel l\u2019administration leur a notifi\u00e9, selon la proc\u00e9dure de rectification contradictoire, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014 par une proposition de rectification du 28 novembre 2017, remettant en cause, notamment, le b\u00e9n\u00e9fice du r\u00e9gime des impatri\u00e9s, et proc\u00e9dant \u00e0 la modification du calcul du boni de liquidation de ce trust, dont la valeur d\u2019entr\u00e9e s\u2019\u00e9levait \u00e0 5 376 427 euros selon la d\u00e9claration de revenus des requ\u00e9rants, reprise par l\u2019administration. M. et Mme B... rel\u00e8vent appel du jugement du 7 novembre 2023 par lequel le tribunal administratif de Cergy-Pontoise a rejet\u00e9 leur demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014. 2. Aux termes de l\u2019article 13 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4t : \u00ab 1. Le b\u00e9n\u00e9fice ou revenu imposable est constitu\u00e9 par l\u2019exc\u00e9dent du produit brut, y compris la valeur des profits et avantages en nature, sur les d\u00e9penses effectu\u00e9es en vue de l\u2019acquisition et de la conservation du revenu. (...) \u00bb. Ces d\u00e9penses s\u2019entendent uniquement, sous r\u00e9serve des d\u00e9penses reconnues d\u00e9ductibles du revenu global par l\u2019article 156 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, de celles qui ont \u00e9t\u00e9 n\u00e9cessaires pour acqu\u00e9rir ou conserver les produits bruts retenus pour le calcul du revenu de la cat\u00e9gorie envisag\u00e9e. En revanche, et sauf disposition contraire expresse, les frais engag\u00e9s pour maintenir ou accro\u00eetre le patrimoine priv\u00e9 du contribuable ne sont pas d\u00e9ductibles, alors m\u00eame que des revenus sont ou pourront \u00eatre retir\u00e9s de certains \u00e9l\u00e9ments de ce patrimoine. Il en est ainsi, notamment, des droits de succession acquitt\u00e9s par des particuliers en tant qu\u2019h\u00e9ritiers de biens qui, leur \u00e9tant \u00e9chus personnellement, sont entr\u00e9s dans leur patrimoine priv\u00e9. 3. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, et notamment des termes de la r\u00e9ponse aux observations du contribuable du 14 mai 2018, que le service a estim\u00e9, pour rejeter la demande de M. et Mme B... tendant \u00e0 ce que soient pris en compte, dans le calcul du boni de liquidation, les droits de mutation relatifs \u00e0 l\u2019acquisition des parts du trust par Mme B..., suite au d\u00e9c\u00e8s de son p\u00e8re, que les droits en cause correspondent \u00e0 une charge permettant d\u2019acqu\u00e9rir un capital, et non un revenu. L\u2019administration a, ainsi, refus\u00e9 d\u2019admettre en d\u00e9duction de la valeur de liquidation du trust les droits de succession r\u00e9gl\u00e9s par Mme B.... 4. En vertu de ce qui a \u00e9t\u00e9 rappel\u00e9 au point 2, les sommes vers\u00e9es par Mme B... au titre des droits de succession ne constituent pas, au sens des dispositions de l\u2019article 13 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, des d\u00e9penses effectu\u00e9es en vue de l\u2019acquisition et de la conservation d\u2019un revenu. Elles ne sont pas, par ailleurs, au nombre des charges dont la d\u00e9duction du revenu global est express\u00e9ment pr\u00e9vue par le II de l\u2019article 156 du m\u00eame code. Par suite, c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration a refus\u00e9 leur d\u00e9duction de la valeur nette du boni de liquidation du trust et ne les a, par cons\u00e9quent, pas admises en d\u00e9duction du revenu imposable des requ\u00e9rants. 5. Enfin, la doctrine cit\u00e9e par les requ\u00e9rants, exprim\u00e9e sous les r\u00e9f\u00e9rences BOI-RPPM-RCM-10-20-40-180 et BOI-RPPM-PVBMI-20-10-20-30-90, sans d\u2019ailleurs invoquer les dispositions de l\u2019article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, ne donne pas une interpr\u00e9tation de la loi fiscale diff\u00e9rente de celle dont il vient d\u2019\u00eatre fait application. 6. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme B... ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Cergy-Pontoise a rejet\u00e9 leur demande. Par voie de cons\u00e9quence, les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative ne peuvent qu\u2019\u00eatre rejet\u00e9es. D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme B... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A... B..., \u00e0 Mme C... B... et au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 10 mars 2026, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Besson-Ledey, pr\u00e9sidente de chambre, Mme Marc, pr\u00e9sidente-assesseure, Mme Hameau, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 26 mars 2026. La rapporteure, E. Marc La pr\u00e9sidente, L. Besson-Ledey La greffi\u00e8re, T. Tollim La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Versailles, 3\u00e8me Chambre, 26 mars 2026, n\u00b0 24VE00035 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Trust ou structure \u00e9trang\u00e8re : faites qualifier la situation avant la d\u00e9claration.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=7d3d951e7175-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 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