{"id":24400,"date":"2026-11-08T16:08:07","date_gmt":"2026-11-08T15:08:07","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/trust-de-guernesey-constitue-aux-iles-caimans-forfait-de-l-article-123-bis\/"},"modified":"2026-11-08T22:59:57","modified_gmt":"2026-11-08T21:59:57","slug":"trust-de-guernesey-constitue-aux-iles-caimans-forfait-de-l-article-123-bis","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/trust-de-guernesey-constitue-aux-iles-caimans-forfait-de-l-article-123-bis\/","title":{"rendered":"Trust de Guernesey constitu\u00e9 aux \u00celes Ca\u00efmans : forfait de l&rsquo;article 123 bis confirm\u00e9 pour 2006 \u00e0 2009 mais d\u00e9charg\u00e9 pour 2010 et 2011, l&rsquo;accord d&rsquo;\u00e9change de renseignements avec Guernesey \u00e9tant entr\u00e9 en vigueur en 2010"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">19 mars 2025 \u00b7 n\u00b0 23PA05405 \u00b7 2\u00e8me chambre \u00b7 Satisfaction partielle<\/span><\/div>\n<h1>Trust de Guernesey constitu\u00e9 aux \u00celes Ca\u00efmans : forfait de l&#x27;article 123 bis confirm\u00e9 pour 2006 \u00e0 2009 mais d\u00e9charg\u00e9 pour 2010 et 2011, l&#x27;accord d&#x27;\u00e9change de renseignements avec Guernesey \u00e9tant entr\u00e9 en vigueur en 2010<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris d\u00e9charge un couple, constituant et b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e0 100 % du trust Basco Settlement d\u00e9tenant la soci\u00e9t\u00e9 Basco Holding \u00e0 Guernesey, des rappels 2010 et 2011 calcul\u00e9s forfaitairement, mais confirme ceux de 2006 \u00e0 2009 et la taxation d&#x27;office de 2012 sur les avoirs transf\u00e9r\u00e9s \u00e0 Londres.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/trusts\/\">Trusts<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;accord franco-guernesiais du 24 mars 2009, entr\u00e9 en vigueur le 4 octobre 2010, s&#x27;applique en mati\u00e8re fiscale p\u00e9nale d\u00e8s cette date : d\u00e8s lors que les d\u00e9clarations fautives \u00e9taient passibles de poursuites, l&#x27;administration ne pouvait plus, pour les revenus 2010 et 2011, recourir au calcul forfaitaire r\u00e9serv\u00e9 aux entit\u00e9s situ\u00e9es dans un \u00c9tat sans convention d&#x27;assistance (article 123 bis, 3 du CGI).<\/li><li>Pour 2006 \u00e0 2009, le forfait pouvait \u00eatre calcul\u00e9 sur les avoirs du trust lui-m\u00eame, constitu\u00e9s pour l&#x27;essentiel d&#x27;une cr\u00e9ance sur Basco Holding, au taux de l&#x27;article 39, 1-3\u00b0 ; la r\u00e9serve du Conseil constitutionnel permettant de prouver un revenu r\u00e9el inf\u00e9rieur s&#x27;applique \u00e0 la version du texte alors en vigueur.<\/li><li>Des tableaux en anglais et des liasses reconstitu\u00e9es a posteriori, sans pi\u00e8ces justificatives ni lien comptable entre la soci\u00e9t\u00e9 et le trust, ne prouvent pas que le revenu r\u00e9el \u00e9tait inf\u00e9rieur au forfait.<\/li><li>Pour 2012, la r\u00e9ponse \u00e0 la demande de justifications (article L. 16 du LPF) qui passait sous silence le transfert des avoirs sur un compte londonien justifie la taxation d&#x27;office sur le fondement de l&#x27;article 151 du CGI, le montant des avoirs et le taux n&#x27;\u00e9tant pas contest\u00e9s.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Le b\u00e9n\u00e9ficiaire d&#x27;un trust \u00e9tabli \u00e0 Guernesey peut-il \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imposition forfaitaire fran\u00e7aise de ses revenus en invoquant l&#x27;accord d&#x27;\u00e9change de renseignements sign\u00e9 entre la France et Guernesey ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Oui, mais seulement pour les ann\u00e9es post\u00e9rieures \u00e0 l&#x27;entr\u00e9e en vigueur de l&#x27;accord. Les \u00e9poux \u00e9taient constituants et b\u00e9n\u00e9ficiaires \u00e0 100 % du trust Basco Settlement, d\u00e9tenant la soci\u00e9t\u00e9 Basco Holding dont le si\u00e8ge est \u00e0 Guernesey, les entit\u00e9s ayant \u00e9t\u00e9 constitu\u00e9es aux \u00celes Ca\u00efmans. L&#x27;administration avait impos\u00e9 pour 2006 \u00e0 2011, au titre de l&#x27;article 123 bis du CGI, un revenu forfaitaire calcul\u00e9 sur les avoirs du trust, et tax\u00e9 d&#x27;office pour 2012 \u00e0 2014 les avoirs non d\u00e9clar\u00e9s d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. La cour rel\u00e8ve que l&#x27;accord d&#x27;\u00e9change de renseignements du 24 mars 2009, entr\u00e9 en vigueur le 4 octobre 2010, s&#x27;applique en mati\u00e8re fiscale p\u00e9nale d\u00e8s cette date, et que l&#x27;affaire, o\u00f9 les d\u00e9clarations fautives \u00e9taient passibles de poursuites, rel\u00e8ve de cette cat\u00e9gorie. Pour les revenus de 2010 et 2011, Guernesey \u00e9tait donc li\u00e9 par une convention d&#x27;assistance et le calcul forfaitaire n&#x27;\u00e9tait plus possible, m\u00eame si les autorit\u00e9s \u00e9trang\u00e8res n&#x27;ont pas fourni les \u00e9l\u00e9ments permettant de d\u00e9terminer le revenu r\u00e9el. Pour 2006 \u00e0 2009, le forfait assis sur les avoirs du trust est r\u00e9gulier ; les contribuables pouvaient prouver un revenu r\u00e9el inf\u00e9rieur, mais des tableaux en anglais et des liasses reconstitu\u00e9es apr\u00e8s coup, sans justificatifs ni lien avec les r\u00e9sultats du trust, n&#x27;y suffisent pas. Pour 2012, la r\u00e9ponse \u00e0 la demande de justifications du 21 avril 2016 omettait le transfert des avoirs sur un compte de Londres : la taxation d&#x27;office sur le fondement de l&#x27;article 151 du CGI est confirm\u00e9e, ni le montant des avoirs ni le taux n&#x27;\u00e9tant contest\u00e9s. D\u00e9charge limit\u00e9e \u00e0 2010 et 2011, surplus rejet\u00e9.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>La date d&#x27;entr\u00e9e en vigueur d&#x27;un accord d&#x27;\u00e9change de renseignements change le r\u00e9gime d&#x27;imposition des structures offshore : avant, l&#x27;administration peut appliquer un forfait sur les avoirs ; apr\u00e8s, elle doit \u00e9tablir le revenu r\u00e9el, m\u00eame si l&#x27;\u00c9tat partenaire ne r\u00e9pond pas. Pour les ann\u00e9es ant\u00e9rieures, seule une comptabilit\u00e9 probante du trust et de ses filiales, produite avec pi\u00e8ces, permet de ramener le forfait au revenu r\u00e9el. La d\u00e9cision montre aussi qu&#x27;une r\u00e9ponse incompl\u00e8te \u00e0 une demande de justifications, par exemple en taisant le d\u00e9placement des fonds vers un autre pays, entra\u00eene une taxation d&#x27;office difficile \u00e0 renverser. Les d\u00e9tenteurs de trusts anciens doivent reconstituer et archiver d\u00e8s maintenant leurs comptes ann\u00e9e par ann\u00e9e.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=8c15d47cb2b4-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 123 bis<\/b><span>Participations dans des structures \u00e9trang\u00e8res \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 151<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 156<\/b><span>Revenu global : d\u00e9ficits et charges d\u00e9ductibles<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 199 septies<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.16<\/b><span>Demandes d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.69<\/b><span>Taxation d&#x27;office faute de r\u00e9ponse aux demandes de justifications<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme B ont \u00e9t\u00e9 assujettis \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, d&#x27;une part, selon la proc\u00e9dure contradictoire, sur le fondement des dispositions du deuxi\u00e8me alin\u00e9a du 3 de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en leur qualit\u00e9 de constituants et de b\u00e9n\u00e9ficiaires du trust Basco Settlement d\u00e9tenu par eux \u00e0 100 % constitu\u00e9 de valeurs mobili\u00e8res, de cr\u00e9ances d\u00e9p\u00f4ts et comptes courants et d\u00e9tenant la soci\u00e9t\u00e9 [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">5. En deuxi\u00e8me lieu, et contrairement \u00e0 ce qui est soutenu, et sous r\u00e9serve de ce qui sera dit au point 6., l&#x27;administration pouvait, sur le fondement des dispositions de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, calculer la base d&#x27;imposition des contribuables au titre des ann\u00e9es 2006 \u00e0 2009 en effectuant le produit des avoirs d\u00e9tenus par le trust Basco Settlement d\u00e9tenu par eux \u00e0 100 % constitu\u00e9s pour l&#x27;essentiel de la cr\u00e9ance \u00e0 long terme \u00e0 l&#x27;\u00e9gard de la soci\u00e9t\u00e9 Basco Holding par le taux \u00e9gal \u00e0 celui [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">7. En se bornant \u00e0 produire des tableaux comportant des mentions en anglais pr\u00e9tendument relatifs aux r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 Basco Holding ainsi que les liasses fiscales correspondantes reconstitu\u00e9es a posteriori, sans fournir \u00e0 la Cour les \u00e9l\u00e9ments comptables permettant de relier ces r\u00e9sultats \u00e0 ceux du trust Basco Settlement dont les int\u00e9ress\u00e9s \u00e9taient directement b\u00e9n\u00e9ficiaires, et sans, en tout \u00e9tat de cause, assortir ces tableaux de pi\u00e8ces justificatives de nature \u00e0 en \u00e9tayer les mentions, M. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 17 661 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme B ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2006 \u00e0 2012. Par un jugement n\u00b0 2108677\/1-1 du 8 novembre 2023, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires enregistr\u00e9s les 28 d\u00e9cembre 2023, 13 mai 2024 et 25 juin 2024, M. et Mme B, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Vidonne, demandent \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement du 8 novembre 2023 du tribunal administratif de Paris ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, et subsidiairement la r\u00e9duction, des impositions litigieuses. Ils soutiennent que : - l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts r\u00e9serve l&#x27;imposition forfaitaire au cas o\u00f9 l&#x27;entit\u00e9 est implant\u00e9e dans un pays n&#x27;ayant pas avec la France de convention d&#x27;assistance administrative ; - l&#x27;administration connaissant les revenus r\u00e9els de la soci\u00e9t\u00e9 Basco Holding depuis 2005 gr\u00e2ce aux documents transmis par les autorit\u00e9s fiscales de Guernesey dans le cadre de la mise en \u0153uvre de la clause d&#x27;assistance administrative, elle disposait des \u00e9l\u00e9ments comptables suffisants et ne pouvait recourir \u00e0 l&#x27;imposition forfaitaire sur le fondement de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - la circonstance que les documents ne soient pas \u00e9tablis sur le mod\u00e8le des liasses fiscales fran\u00e7aises n&#x27;emp\u00eache pas leur prise en compte ; - les documents dont l&#x27;administration disposait permettaient le calcul des revenus r\u00e9els ; - ils ont le droit de se pr\u00e9valoir de ce que les revenus r\u00e9els sont inf\u00e9rieurs aux revenus forfaitaires ; - les r\u00e9sultats \u00e0 prendre en compte sont ceux de la soci\u00e9t\u00e9 Basco Holding ; - le trust Basco Settlement n&#x27;a pas d&#x27;autres ressources que celles qui proviennent de la soci\u00e9t\u00e9 Basco Holding ; - ils apportent la preuve de l&#x27;absence de revenus \u00e9trangers en 2012 ; - la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office est irr\u00e9guli\u00e8re, la demande formul\u00e9e sur le fondement de l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales \u00e9tant impr\u00e9cise ; - en l&#x27;absence de demande de justifications portant sur le compte bancaire d\u00e9tenu par les int\u00e9ress\u00e9s en 2012, l&#x27;administration ne pouvait leur adresser \u00e0 cet \u00e9gard une mise en demeure de compl\u00e9ter leur r\u00e9ponse dans le d\u00e9lai d&#x27;un mois sur le fondement de l&#x27;article L. 16 A du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - l&#x27;article L. 76 A du livre des proc\u00e9dures fiscales l&#x27;autorise \u00e0 revendiquer l&#x27;imposition selon le revenu r\u00e9el. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s les 26 mars, 11 juin et 3 juillet 2024, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens pr\u00e9sent\u00e9s par M. et Mme B ne sont pas fond\u00e9s. Par ordonnance du 25 juin 2024, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 16 juillet 2024. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - l&#x27;accord entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de Guernesey relatif \u00e0 l&#x27;\u00e9change de renseignements en mati\u00e8re fiscale, sign\u00e9 \u00e0 Paris le 24 mars 2009 ; - l&#x27;accord entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement des \u00eeles Ca\u00efmans relatif \u00e0 l&#x27;\u00e9change de renseignements en mati\u00e8re fiscale (ensemble une annexe), sign\u00e9 \u00e0 Paris le 16 septembre 2009 et \u00e0 George Town le 30 septembre 2009 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Magnard, - les conclusions de M. Perroy, rapporteur public, - et les observations de Me Vidonne, repr\u00e9sentant M. et Mme B. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme B ont \u00e9t\u00e9 assujettis \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, d&#x27;une part, selon la proc\u00e9dure contradictoire, sur le fondement des dispositions du deuxi\u00e8me alin\u00e9a du 3 de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en leur qualit\u00e9 de constituants et de b\u00e9n\u00e9ficiaires du trust Basco Settlement d\u00e9tenu par eux \u00e0 100 % constitu\u00e9 de valeurs mobili\u00e8res, de cr\u00e9ances d\u00e9p\u00f4ts et comptes courants et d\u00e9tenant la soci\u00e9t\u00e9 Basco Holding, dont le si\u00e8ge social est \u00e0 Guernesey, au titre des ann\u00e9es 2006 \u00e0 2011, d&#x27;autre part, selon la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office d\u00e9finie par les articles L. 16 et L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales sur le fondement de l&#x27;article 151 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2014 \u00e0 raison des avoirs non d\u00e9clar\u00e9s d\u00e9tenus sur des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Par la pr\u00e9sente requ\u00eate, ils rel\u00e8vent appel du jugement par lequel le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge de ces impositions mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2006 \u00e0 2012. Sur les impositions \u00e9tablies au titre des ann\u00e9es 2006 \u00e0 2011 : 2. Il r\u00e9sulte des dispositions du 1 de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans ses r\u00e9dactions applicables \u00e0 la p\u00e9riode en litige, que lorsqu&#x27;une personne physique domicili\u00e9e en France d\u00e9tient directement ou indirectement 10 % au moins des actions, parts, droits financiers ou droits de vote dans une personne morale, un organisme, une fiducie ou une institution comparable \u00e9tabli ou constitu\u00e9 hors de France et soumis \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs de cet organisme sont r\u00e9put\u00e9s constituer un revenu de capitaux mobiliers de cette personne physique dans la proportion des actions, parts ou droits financiers qu&#x27;elle d\u00e9tient directement ou indirectement lorsque l&#x27;actif ou les biens de cet organisme sont principalement constitu\u00e9s de valeurs mobili\u00e8res, de cr\u00e9ances, de d\u00e9p\u00f4ts ou de comptes courants. Cet article dispose, en son point 3, que lorsque l&#x27;organisme est \u00e9tabli ou constitu\u00e9 dans un Etat ou territoire n&#x27;ayant pas conclu de convention d&#x27;assistance administrative avec la France, le revenu imposable de la personne physique ne peut \u00eatre inf\u00e9rieur au produit de la fraction de l&#x27;actif net ou de la valeur nette des biens de l&#x27;organisme, calcul\u00e9e dans les conditions fix\u00e9es au 1, par un taux \u00e9gal \u00e0 celui mentionn\u00e9 au 3\u00b0 du 1 de l&#x27;article 39. 3. En premier lieu, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les organismes et entit\u00e9s d\u00e9tenues par M. et Mme B avaient \u00e9t\u00e9 constitu\u00e9s aux Iles Ca\u00efmans et \u00e9taient \u00e9tablis \u00e0 Guernesey. L&#x27;accord du 24 mars 2009 entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de Guernesey relatif \u00e0 l&#x27;\u00e9change de renseignements en mati\u00e8re fiscale, publi\u00e9 par le d\u00e9cret n\u00b02010-1343 du 9 novembre 2010, et entr\u00e9 en vigueur le 4 octobre 2010, dispose en son article 12 qu&#x27;il s&#x27;applique, en mati\u00e8re fiscale p\u00e9nale, \u00e0 cette date et, en ce qui concerne toutes les autres questions, uniquement pour les exercices ouverts \u00e0 compter de cette date ou les obligations fiscales prenant naissance \u00e0 compter de cette date. L&#x27;article 4 de l&#x27;accord stipule : &quot; 1. Dans le pr\u00e9sent Accord, sauf d\u00e9finition contraire : () i) &quot; en mati\u00e8re fiscale p\u00e9nale &quot; d\u00e9signe toute affaire fiscale faisant intervenir un acte intentionnel, commis avant ou apr\u00e8s l&#x27;entr\u00e9e en vigueur du pr\u00e9sent Accord, passible de poursuites en vertu du droit p\u00e9nal de la Partie requ\u00e9rante ; j) &quot; droit p\u00e9nal &quot; d\u00e9signe l&#x27;ensemble des dispositions p\u00e9nales qualifi\u00e9es de telles en droit interne, qu&#x27;elles figurent dans la l\u00e9gislation fiscale, dans le code p\u00e9nal ou dans d&#x27;autres lois ; () &quot;. L&#x27;accord entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement des \u00eeles Ca\u00efmans relatif \u00e0 l&#x27;\u00e9change de renseignements en mati\u00e8re fiscale, sign\u00e9 \u00e0 Paris le 16 septembre 2009 et \u00e0 George Town le 30 septembre 2009, publi\u00e9 par le d\u00e9cret n\u00b02010-1550 du 14 d\u00e9cembre 2010 et entr\u00e9 en vigueur le 13 octobre 2010 comporte des stipulations identiques relatives \u00e0 son application. 4. La pr\u00e9sente affaire, dans laquelle les d\u00e9clarations fautives effectu\u00e9es par les requ\u00e9rants au titre de leurs revenus des ann\u00e9es 2006 \u00e0 2011 \u00e9taient passibles de poursuites p\u00e9nales, qui ont d&#x27;ailleurs \u00e9t\u00e9 effectivement mises en \u0153uvre pour les ann\u00e9es post\u00e9rieures \u00e0 2007, doit \u00eatre regard\u00e9e comme une &quot; affaire fiscale p\u00e9nale &quot; au sens des accords susvis\u00e9s. Les accords pr\u00e9cit\u00e9s doivent donc s&#x27;appliquer \u00e0 compter de la date de leur entr\u00e9e en vigueur. Ces accords, entr\u00e9s en vigueur en 2010, n&#x27;\u00e9taient par suite pas applicables au titre des ann\u00e9es 2006 \u00e0 2009. En revanche, ils \u00e9taient applicables pour l&#x27;imposition, d\u00e9termin\u00e9e au 31 d\u00e9cembre de l&#x27;ann\u00e9e en cause, des revenus des ann\u00e9es 2010 et 2011. L&#x27;administration, qui ne saurait utilement faire valoir qu&#x27;elle n&#x27;a pas re\u00e7u des autorit\u00e9s \u00e9trang\u00e8res les \u00e9l\u00e9ments lui permettant de d\u00e9terminer le revenu r\u00e9el des contribuables, n&#x27;\u00e9tait par suite pas en droit de calculer le revenu imposable des requ\u00e9rants pour ces deux ann\u00e9es en faisant usage des dispositions du 3 de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 5. En deuxi\u00e8me lieu, et contrairement \u00e0 ce qui est soutenu, et sous r\u00e9serve de ce qui sera dit au point 6., l&#x27;administration pouvait, sur le fondement des dispositions de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, calculer la base d&#x27;imposition des contribuables au titre des ann\u00e9es 2006 \u00e0 2009 en effectuant le produit des avoirs d\u00e9tenus par le trust Basco Settlement d\u00e9tenu par eux \u00e0 100 % constitu\u00e9s pour l&#x27;essentiel de la cr\u00e9ance \u00e0 long terme \u00e0 l&#x27;\u00e9gard de la soci\u00e9t\u00e9 Basco Holding par le taux \u00e9gal \u00e0 celui mentionn\u00e9 au 3\u00b0 du 1 de l&#x27;article 39 du m\u00eame code. L&#x27;administration n&#x27;a par suite commis aucune irr\u00e9gularit\u00e9 en retenant comme base de calcul les avoirs d\u00e9tenus par le trust et non ceux d\u00e9tenus par la soci\u00e9t\u00e9 Basco Holding. 6. En troisi\u00e8me lieu, par sa d\u00e9cision no 2016-614 QPC du 1er mars 2017, le Conseil Constitutionnel a jug\u00e9 que les dispositions du second alin\u00e9a du 3 de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version issue de la loi du 30 d\u00e9cembre 2009 de finances rectificative pour 2009, ne sauraient, sans porter une atteinte disproportionn\u00e9e au principe d&#x27;\u00e9galit\u00e9 devant les charges publiques, faire obstacle \u00e0 ce que le contribuable puisse \u00eatre autoris\u00e9 \u00e0 apporter la preuve que le revenu r\u00e9ellement per\u00e7u par l&#x27;interm\u00e9diaire de l&#x27;entit\u00e9 juridique est inf\u00e9rieur au revenu d\u00e9fini forfaitairement en application de ces dispositions, et ne les a d\u00e9clar\u00e9es conformes \u00e0 la Constitution que sous cette r\u00e9serve. D\u00e8s lors que la version initiale de cet alin\u00e9a, issue de la loi du 30 d\u00e9cembre 1998 de finances pour 1999 et applicable au pr\u00e9sent litige, est similaire dans sa substance \u00e0 celle sur laquelle le Conseil Constitutionnel s&#x27;est prononc\u00e9 dans sa d\u00e9cision du 1er mars 2017, il y a lieu de consid\u00e9rer que les dispositions applicables \u00e0 l&#x27;esp\u00e8ce doivent \u00eatre interpr\u00e9t\u00e9es suivant la m\u00eame r\u00e9serve. 7. En se bornant \u00e0 produire des tableaux comportant des mentions en anglais pr\u00e9tendument relatifs aux r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 Basco Holding ainsi que les liasses fiscales correspondantes reconstitu\u00e9es a posteriori, sans fournir \u00e0 la Cour les \u00e9l\u00e9ments comptables permettant de relier ces r\u00e9sultats \u00e0 ceux du trust Basco Settlement dont les int\u00e9ress\u00e9s \u00e9taient directement b\u00e9n\u00e9ficiaires, et sans, en tout \u00e9tat de cause, assortir ces tableaux de pi\u00e8ces justificatives de nature \u00e0 en \u00e9tayer les mentions, M. et Mme B n&#x27;\u00e9tablissent pas que le revenu r\u00e9ellement per\u00e7u par l&#x27;interm\u00e9diaire du trust Basco Settlement serait inf\u00e9rieur au revenu d\u00e9fini forfaitairement par l&#x27;administration en application des dispositions du 3 de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Sur les impositions \u00e9tablies au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 : 8. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; En vue de l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, l&#x27;administration peut demander au contribuable des \u00e9claircissements. Elle peut, en outre, lui demander des justifications au sujet de sa situation et de ses charges de famille, des charges retranch\u00e9es du revenu net global ou ouvrant droit \u00e0 une r\u00e9duction d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en application des articles 156 et 199 septies du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ainsi que des avoirs ou revenus d&#x27;avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 16 A du m\u00eame livre : &quot; Les demandes d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications fixent au contribuable un d\u00e9lai de r\u00e9ponse qui ne peut \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 deux mois. \/Lorsque le contribuable a r\u00e9pondu de fa\u00e7on insuffisante aux demandes d&#x27;\u00e9claircissements ou de justifications, l&#x27;administration lui adresse une mise en demeure d&#x27;avoir \u00e0 compl\u00e9ter sa r\u00e9ponse dans un d\u00e9lai de trente jours en pr\u00e9cisant les compl\u00e9ments de r\u00e9ponse qu&#x27;elle souhaite &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 69 de ce livre : &quot; Sous r\u00e9serve des dispositions particuli\u00e8res au mode de d\u00e9termination des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, des b\u00e9n\u00e9fices agricoles et des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, sont tax\u00e9s d&#x27;office \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu les contribuables qui se sont abstenus de r\u00e9pondre aux demandes d&#x27;\u00e9claircissements ou de justifications pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article L. 16 &quot;. 9. Contrairement \u00e0 ce qui est soutenu, la demande de justifications qui a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e le 21 avril 2016 aux requ\u00e9rants sur le fondement de l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales et par laquelle l&#x27;administration fiscale interrogeait les int\u00e9ress\u00e9s sur les avoirs et revenus d&#x27;avoirs d\u00e9tenus via le trust et la soci\u00e9t\u00e9 pr\u00e9cit\u00e9s doit \u00eatre regard\u00e9e comme d\u00e9signant avec suffisamment de pr\u00e9cisions les avoirs et revenus d&#x27;avoirs d\u00e9tenus tant directement qu&#x27;indirectement par ces entit\u00e9s. Les requ\u00e9rants ne sauraient \u00eatre regard\u00e9s comme ayant suffisamment r\u00e9pondu \u00e0 cette demande, en l&#x27;absence notamment de toute pr\u00e9cision sur le fait que lesdits avoirs avaient \u00e9t\u00e9 transf\u00e9r\u00e9s au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2012 sur un compte bancaire britannique, dont l&#x27;administration ignorait alors l&#x27;existence, d\u00e9tenu \u00e0 Londres par les int\u00e9ress\u00e9s. Contrairement \u00e0 ce qui est \u00e9galement soutenu, une telle pr\u00e9cision entrait n\u00e9cessairement dans le champ des informations sollicit\u00e9es par la demande de justification, d\u00e8s lors qu&#x27;elle \u00e9tait implicitement mais n\u00e9cessairement relative \u00e0 l&#x27;emploi des avoirs d\u00e9tenus par les entit\u00e9s susmentionn\u00e9es. Les requ\u00e9rants ne pouvant \u00eatre regard\u00e9s comme ayant r\u00e9pondu \u00e0 cet \u00e9gard \u00e0 la demande qui leur \u00e9tait faite, l&#x27;administration fiscale \u00e9tait fond\u00e9e, en application des dispositions des articles L. 16 A et L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales \u00e0 les mettre en demeure de compl\u00e9ter leur r\u00e9ponse en ce qui concerne les revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par ce compte, dont elle avait entretemps appris l&#x27;existence, dans le d\u00e9lai d&#x27;un mois et \u00e0 les taxer d&#x27;office, en raison de l&#x27;insuffisance de leur r\u00e9ponse, sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 10. En deuxi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;administration a \u00e9tabli l&#x27;imposition litigieuse sur le fondement de l&#x27;article 151 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, aux termes duquel : &quot; Pour l&#x27;application de l&#x27;article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales, l&#x27;imp\u00f4t sur les revenus des avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger est \u00e9tabli sur le produit du montant de ces avoirs par la moyenne annuelle des taux de rendement brut \u00e0 l&#x27;\u00e9mission des obligations des soci\u00e9t\u00e9s priv\u00e9es &quot;. Le moyen tir\u00e9 par les requ\u00e9rants, qui ne contestent ni le montant des avoirs utilis\u00e9 par l&#x27;administration fiscale, ni le taux appliqu\u00e9 \u00e0 ces avoirs, de ce qu&#x27;ils n&#x27;auraient per\u00e7u aucun revenu de leurs avoirs d\u00e9tenus sur ce compte bancaire au titre de la p\u00e9riode de janvier \u00e0 juillet 2012, est par suite inop\u00e9rant. Le moyen ne peut, par cons\u00e9quent, qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9, sans que les requ\u00e9rants puissent utilement faire valoir \u00e0 cet \u00e9gard les dispositions de l&#x27;article L. 76 A du livre des proc\u00e9dures fiscales aux termes desquelles &quot; Le contribuable qui a fait l&#x27;objet d&#x27;une imposition d&#x27;office conserve le droit de pr\u00e9senter une r\u00e9clamation conform\u00e9ment \u00e0 l&#x27;article L. 190 &quot;, qui n&#x27;ont ni pour objet, ni pour effet de faire obstacle aux modalit\u00e9s de taxation ci-dessus indiqu\u00e9es au motif que le revenu r\u00e9el per\u00e7u serait inf\u00e9rieur au montant tax\u00e9. 11. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme B sont fond\u00e9s \u00e0 obtenir la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 et la r\u00e9formation en ce sens du jugement attaqu\u00e9. Pour le surplus, ils ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande. DECIDE : Article 1er : M. et Mme B sont d\u00e9charg\u00e9s, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011. Article 2 : Le jugement n\u00b0 2108677\/1-1 du 8 novembre 2023 du tribunal administratif de Paris est r\u00e9form\u00e9 en ce qu&#x27;il a de contraire au pr\u00e9sent arr\u00eat. Article 3 : Le surplus de la requ\u00eate est rejet\u00e9. Article 4 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme A B et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction nationale des v\u00e9rifications de situations fiscales. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 5 mars 2025, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - Mme Bories, pr\u00e9sidente, - M. Magnard, premier conseiller, - M. Segretain, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 19 mars 2025. Le rapporteur, F. MAGNARDLa pr\u00e9sidente, C. BORIES La greffi\u00e8re, C. ABDI-OUAMRANE La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. 7<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 2\u00e8me chambre, 19 mars 2025, n\u00b0 23PA05405 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=8c15d47cb2b4-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/conseil-financier-facture-par-des-trusts-de-gibraltar-et-du-royaume-uni-l\/\">Conseil financier factur\u00e9 par des trusts de Gibraltar et du Royaume-Uni : l&#x27;article 123 bis s&#x27;applique aux r\u00e9sidents fran\u00e7ais qui les d\u00e9tiennent, avec 80 % de p\u00e9nalit\u00e9s<small>CAA Versailles, 11 juillet 2023, n\u00b0 21VE00642<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/societes-de-hong-kong-detenues-via-un-prete-nom-des-iles-vierges-l-article-123\/\">Soci\u00e9t\u00e9s de Hong Kong d\u00e9tenues via un pr\u00eate-nom des \u00celes Vierges : l&#x27;article 123 bis s&#x27;applique aux trusts et le b\u00e9n\u00e9ficiaire muni d&#x27;une procuration g\u00e9n\u00e9rale est impos\u00e9<small>CAA Paris, 23 mai 2024, n\u00b0 22PA04267<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/trust-discretionnaire-et-irrevocable-de-guernesey-le-beneficiaire-francais-n\/\">Trust discr\u00e9tionnaire et irr\u00e9vocable de Guernesey : le b\u00e9n\u00e9ficiaire fran\u00e7ais n&#x27;est pas imposable sur sa quote-part des revenus non distribu\u00e9s (article 123 bis), mais les sommes re\u00e7ues, 391 758 \u20ac, 246 033 \u20ac et 154 507 \u20ac, le restent<small>CAA Paris, 6 novembre 2025, n\u00b0 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