{"id":24388,"date":"2026-11-08T16:06:40","date_gmt":"2026-11-08T15:06:40","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/stock-options-et-actions-gratuites-recues-en-expatriation-au-kazakhstan-puis\/"},"modified":"2026-11-08T22:58:37","modified_gmt":"2026-11-08T21:58:37","slug":"stock-options-et-actions-gratuites-recues-en-expatriation-au-kazakhstan-puis","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/stock-options-et-actions-gratuites-recues-en-expatriation-au-kazakhstan-puis\/","title":{"rendered":"Stock-options et actions gratuites re\u00e7ues en expatriation au Kazakhstan puis c\u00e9d\u00e9es apr\u00e8s le retour en France : imposables en France, sans cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t faute de preuve de l&rsquo;imp\u00f4t kazakh acquitt\u00e9"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Versailles<\/span><span class=\"metaline\">8 juillet 2025 \u00b7 n\u00b0 23VE00491 \u00b7 3\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Stock-options et actions gratuites re\u00e7ues en expatriation au Kazakhstan puis c\u00e9d\u00e9es apr\u00e8s le retour en France : imposables en France, sans cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t faute de preuve de l&#x27;imp\u00f4t kazakh acquitt\u00e9<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Versailles confirme l&#x27;imposition en France, au titre de 2015, des gains de lev\u00e9e d&#x27;option (79\u00a0570 \u20ac) et d&#x27;acquisition (59\u00a0171,14 \u20ac) d&#x27;un salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Total revenu du Kazakhstan, soit 78\u00a0981 \u20ac de droits, p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/kazakhstan\/\">Convention France\u2013Kazakhstan<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Le gain de lev\u00e9e d&#x27;option (article 80 bis du CGI) et le gain d&#x27;acquisition d&#x27;actions gratuites (article 80 quaterdecies) sont imposables au titre de l&#x27;ann\u00e9e de la lev\u00e9e ou de la cession : le salari\u00e9, dont le foyer \u00e9tait en France depuis le 1er septembre 2014, y \u00e9tait domicili\u00e9 lors de la cession du 25 f\u00e9vrier 2015.<\/li><li>Rattach\u00e9s \u00e0 l&#x27;emploi exerc\u00e9 au Kazakhstan du 1er janvier 2009 au 31 ao\u00fbt 2014, ces gains \u00e9taient imposables au Kazakhstan (article 15 de la convention franco-kazakhe), mais l&#x27;article 23 impose de les retenir pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais d&#x27;un r\u00e9sident de France.<\/li><li>Le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel n&#x27;est accord\u00e9 qu&#x27;au contribuable qui prouve avoir acquitt\u00e9 l&#x27;imp\u00f4t kazakh correspondant : faute de cette preuve, il est refus\u00e9.<\/li><li>La doctrine invoqu\u00e9e (BOI-RSA-ES-20-10-20-60 et BOI-RSA-ES-20-20-20) retient la r\u00e9sidence au jour du fait g\u00e9n\u00e9rateur et ne contient aucune interpr\u00e9tation diff\u00e9rente de la loi et de la convention. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un expatri\u00e9 qui l\u00e8ve ses stock-options et vend ses actions gratuites apr\u00e8s son retour en France peut-il \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais au motif qu&#x27;elles r\u00e9mun\u00e8rent un travail effectu\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non, pas sans preuve de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Le salari\u00e9 avait travaill\u00e9 au Kazakhstan du 1er janvier 2009 au 31 ao\u00fbt 2014 ; il y avait re\u00e7u des options sur actions de la soci\u00e9t\u00e9 Total, au prix de 38,20 \u20ac, et des actions gratuites d\u00e9finitivement acquises le 14 septembre 2012. Revenu vivre en France le 1er septembre 2014, il a lev\u00e9 les options et c\u00e9d\u00e9 10\u00a0900 titres, ainsi que 1\u00a0420 actions gratuites, le 25 f\u00e9vrier 2015, sans d\u00e9clarer les gains. Ayant accept\u00e9 les rectifications, il supportait la charge de la preuve. La cour juge que les gains sont imposables en France dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires, puisqu&#x27;il y \u00e9tait domicili\u00e9 lors de leur r\u00e9alisation. Au regard de la convention, ces sommes, li\u00e9es \u00e0 l&#x27;emploi exerc\u00e9 au Kazakhstan, y \u00e9taient imposables en vertu de l&#x27;article 15 ; mais l&#x27;article 23 pr\u00e9voit que de tels revenus sont pris en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais d&#x27;un r\u00e9sident de France, l&#x27;imp\u00f4t kazakh ouvrant droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant. Encore faut-il justifier du paiement de l&#x27;imp\u00f4t au Kazakhstan, ce que le salari\u00e9 ne fait pas. La doctrine invoqu\u00e9e retient elle-m\u00eame la r\u00e9sidence au jour du fait g\u00e9n\u00e9rateur. La requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Les r\u00e9mun\u00e9rations diff\u00e9r\u00e9es d&#x27;une expatriation, comme les stock-options et les actions gratuites, sont appr\u00e9ci\u00e9es au regard de la r\u00e9sidence au moment du fait g\u00e9n\u00e9rateur de l&#x27;imposition. Le retour en France se pr\u00e9pare donc : recenser les plans en cours, le calendrier de lev\u00e9e et de cession, et l&#x27;imp\u00f4t que l&#x27;\u00c9tat d&#x27;expatriation pr\u00e9l\u00e8vera. Pour \u00e9viter une double imposition, il faut conserver la preuve du paiement de l&#x27;imp\u00f4t \u00e9tranger sur ces gains ; sans elle, la France impose sans cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t. Accepter une proposition de rectification sans r\u00e9serve fait en outre peser sur le contribuable la preuve de l&#x27;exag\u00e9ration de l&#x27;imposition.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=2dcf1045fc37-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1 A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 12<\/b><span>Revenus imposables au titre de l&#x27;ann\u00e9e<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 80 bis<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Sur l&#x27;interpr\u00e9tation administrative de la loi fiscale : 13. M. A se pr\u00e9vaut, sur le fondement du L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, des commentaires administratifs publi\u00e9s au bulletin officiel des finances publiques sous les r\u00e9f\u00e9rences BOI-RSA-ES-20-10-20-60 n\u00b0s 1, 50, 60 et 200 et BOI-RSA-ES-20-20-20 n\u00b0 80. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_23VE00491_20250708.xml 2025-07-10 CAA78 Cour administrative d&#x27;appel de Versailles 23VE00491 2025-07-08 CMS BUREAU FRANCIS LEFEBVRE D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2025-06-24 25127 3\u00e8me Chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B de ce code, dans sa version applicable \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition en litige : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal () &quot;.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 18 146 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B A a demand\u00e9 au tribunal administratif de Versailles de prononcer la d\u00e9charge des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus mis \u00e0 sa charge au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015, \u00e0 hauteur de 78 981 euros, en droits et int\u00e9r\u00eats de retard. Par un jugement n\u00b0 2100833 du 10 janvier 2023, le tribunal administratif de Versailles a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 10 mars et 25 octobre 2023, M. A, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Gouthi\u00e8re et Me Desforges-Aslan, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus mis \u00e0 sa charge au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015, \u00e0 hauteur de 78 981 euros, en droits et int\u00e9r\u00eats de retard ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat la somme de 5 000 euros en application de l&#x27;article L.\u00b0761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - la plus-value d&#x27;acquisition r\u00e9alis\u00e9e sur les titres de la soci\u00e9t\u00e9 Total qu&#x27;il a c\u00e9d\u00e9s au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2015 n&#x27;est pas imposable en France, d\u00e8s lors que ces titres lui avaient \u00e9t\u00e9 attribu\u00e9s sous la forme d&#x27;options et d&#x27;actions gratuites, par une d\u00e9cision du 14 septembre 2010 \u00e0 effet du 15 septembre 2012 en contrepartie de son activit\u00e9 salari\u00e9e exerc\u00e9e au Kazakhstan, o\u00f9 il \u00e9tait fiscalement domicili\u00e9 entre le 1er janvier 2009 et le 31 ao\u00fbt 2014 ; cette analyse a \u00e9t\u00e9 retenue par le Conseil d&#x27;\u00c9tat dans sa d\u00e9cision n\u00b0 408763 ; - les stipulations de la convention fiscale franco-kazakhe, pr\u00e9vues pour s&#x27;appliquer \u00e0 un r\u00e9sident d&#x27;un \u00c9tat qui exerce son activit\u00e9 dans l&#x27;autre \u00c9tat, ne sont pas applicables d\u00e8s lors qu&#x27;en 2015, il \u00e9tait r\u00e9sident en France et y exer\u00e7ait son activit\u00e9 ; - le service a m\u00e9connu l&#x27;interpr\u00e9tation administrative de la loi fiscale exprim\u00e9e sous les r\u00e9f\u00e9rences BOI-RSA-ES-20-10-20-60 nos 1, 50, 60 et 200, BOI-RSA-ES-20-20-20 n\u00b0 80, applicables sur le fondement de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, ainsi que la jurisprudence du Conseil d&#x27;\u00c9tat ; en effet, les gains d&#x27;acquisition litigieux r\u00e9sultent de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e pendant la p\u00e9riode de r\u00e9f\u00e9rence, ant\u00e9rieurement \u00e0 la cession des titres, hors de France, dans un \u00c9tat avec lequel la France a conclu une convention fiscale. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 28 septembre 2023, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir qu&#x27;aucun des moyens de la requ\u00eate n&#x27;est fond\u00e9. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - la Constitution ; - la convention fiscale conclue entre la France et le Kazakhstan du 3 f\u00e9vrier 1998 modifi\u00e9e ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. de Miguel, rapporteur, - les conclusions de M. Illouz, rapporteur public, - et les observations de Me Gouthi\u00e8re, repr\u00e9sentant M. A. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. A a fait l&#x27;objet d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces de son dossier fiscal \u00e0 l&#x27;issue duquel l&#x27;administration lui a notifi\u00e9, par une proposition de rectification du 13 juillet 2018, des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015, estimant qu&#x27;il \u00e9tait redevable en France de l&#x27;imposition assise sur les gains de lev\u00e9e d&#x27;option et d&#x27;acquisition r\u00e9alis\u00e9s \u00e0 l&#x27;occasion de la cession, le 25 f\u00e9vrier 2015, des actions de la soci\u00e9t\u00e9 Total, dont il est salari\u00e9, qu&#x27;il avait acquises en vertu de deux plans d&#x27;attribution de stock-options et d&#x27;actions gratuites alors qu&#x27;il exer\u00e7ait ses fonctions au Kazakhstan. Dans un premier temps, en septembre 2018, M. A a accept\u00e9 ces rectifications puis a pr\u00e9sent\u00e9 le 23 d\u00e9cembre 2019 une r\u00e9clamation contentieuse qui a \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e du fait du silence de l&#x27;administration. M. A rel\u00e8ve appel du jugement du 10 janvier 2023, par lequel le tribunal administratif de Versailles a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des impositions suppl\u00e9mentaires ainsi mises \u00e0 sa charge pour un montant total de 78 981 euros en droits, p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard, mises en recouvrement le 31 octobre 2018. 2. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. Sur la charge de la preuve : 3. Aux termes de l&#x27;article R. 194-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Lorsque, ayant donn\u00e9 son accord \u00e0 la rectification ou s&#x27;\u00e9tant abstenu de r\u00e9pondre dans le d\u00e9lai l\u00e9gal \u00e0 la proposition de rectification, le contribuable pr\u00e9sente cependant une r\u00e9clamation faisant suite \u00e0 une proc\u00e9dure contradictoire de rectification, il peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition, en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 () &quot;. 4. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;\u00e0 la suite de la r\u00e9ception de la proposition de rectification du 13 juillet 2018, M. A a express\u00e9ment accept\u00e9 les rectifications propos\u00e9es par un courrier du 14 septembre 2018, except\u00e9 la majoration de 10 % pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par suite, en application des dispositions cit\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent, la charge de la preuve du caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 des rectifications lui incombe. Sur l&#x27;application de la loi fiscale fran\u00e7aise : 5. Aux termes de l&#x27;article 1 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Il est \u00e9tabli un imp\u00f4t annuel unique sur le revenu des personnes physiques d\u00e9sign\u00e9 sous le nom d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. Cet imp\u00f4t frappe le revenu net global du contribuable d\u00e9termin\u00e9 conform\u00e9ment aux dispositions des articles 156 \u00e0 168. \/ Ce revenu net global est constitu\u00e9 par le total des revenus nets () &quot;. L&#x27;article 4 A du m\u00eame code dispose : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. \/ Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise. &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B de ce code, dans sa version applicable \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition en litige : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 12 dudit code : &quot; L&#x27;imp\u00f4t est d\u00fb chaque ann\u00e9e \u00e0 raison des b\u00e9n\u00e9fices ou revenus que le contribuable r\u00e9alise ou dont il dispose au cours de la m\u00eame ann\u00e9e. &quot;. En ce qui concerne le principe de l&#x27;imposition en France des gains de lev\u00e9e d&#x27;option : 6. Aux termes du I de l&#x27;article 80 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : &quot; L&#x27;avantage correspondant \u00e0 la diff\u00e9rence entre la valeur r\u00e9elle de l&#x27;action \u00e0 la date de lev\u00e9e d&#x27;une option accord\u00e9e dans les conditions pr\u00e9vues aux articles L. 225-177 \u00e0 L. 225-186 du code de commerce, et le prix de souscription ou d&#x27;achat de cette action constitue pour le b\u00e9n\u00e9ficiaire un compl\u00e9ment de salaire imposable dans les conditions pr\u00e9vues au II de l&#x27;article 163 bis C &quot;. L&#x27;article 163 bis C du m\u00eame code, alors applicable, dispose que &quot; L&#x27;avantage d\u00e9fini \u00e0 l&#x27;article 80 bis est impos\u00e9 lors de la cession des titres, () si les actions acquises rev\u00eatent la forme nominative et demeurent indisponibles sans \u00eatre donn\u00e9es en location, suivant des modalit\u00e9s fix\u00e9es par d\u00e9cret en Conseil d&#x27;Etat, jusqu&#x27;\u00e0 l&#x27;ach\u00e8vement d&#x27;une p\u00e9riode de quatre ann\u00e9es \u00e0 compter de la date d&#x27;attribution de l&#x27;option &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, par d\u00e9rogation aux dispositions de l&#x27;article 12 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en vertu duquel l&#x27;imp\u00f4t est d\u00fb chaque ann\u00e9e \u00e0 raison des revenus que le contribuable r\u00e9alise ou dont il dispose au cours de la m\u00eame ann\u00e9e, l&#x27;imposition du gain de lev\u00e9e d&#x27;option d\u00e9fini \u00e0 l&#x27;article 80 bis, lequel est r\u00e9alis\u00e9 \u00e0 la date de cette lev\u00e9e, est report\u00e9e, sous certaines conditions, et n&#x27;intervient qu&#x27;au titre de l&#x27;ann\u00e9e de cession des titres acquis par lev\u00e9e d&#x27;option. 7. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A, alors qu&#x27;il r\u00e9sidait au Kazakhstan o\u00f9 il a exerc\u00e9 une activit\u00e9 professionnelle salari\u00e9e du 1er janvier 2009 au 31 ao\u00fbt 2014, a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 d&#x27;une option de souscription de stock-options au cours de 38,20 euros, en application d&#x27;un plan portant attribution d&#x27;option de souscription d&#x27;actions \u00e0 compter du 14 septembre 2010. Il a proc\u00e9d\u00e9 le 25 f\u00e9vrier 2015, \u00e0 la lev\u00e9e d&#x27;option et \u00e0 la cession de 10 900 titres au cours de 45,50 euros, r\u00e9alisant ainsi un gain de lev\u00e9e d&#x27;option s&#x27;\u00e9levant \u00e0 79 570 euros, qu&#x27;il n&#x27;a pas d\u00e9clar\u00e9 au titre de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de l&#x27;ann\u00e9e 2015. Toutefois, d\u00e8s lors qu&#x27;\u00e0 la date des lev\u00e9es d&#x27;option et cession en f\u00e9vrier 2015, M. A avait son foyer en France depuis le 1er septembre 2014, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a estim\u00e9 qu&#x27;il \u00e9tait imposable en France, dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires, au titre de ses gains de lev\u00e9e d&#x27;option per\u00e7us au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2015. En ce qui concerne l&#x27;imposition en France des gains d&#x27;acquisition : 8. Aux termes de l&#x27;article 80 quaterdecies du m\u00eame code dans sa r\u00e9daction applicable au litige : &quot; I. - Les actions attribu\u00e9es dans les conditions d\u00e9finies aux articles L. 225-197-1 \u00e0 L. 225-197-3 du code de commerce sont impos\u00e9es entre les mains de l&#x27;attributaire selon les modalit\u00e9s pr\u00e9vues au 6 bis de l&#x27;article 200 A lorsque les actions attribu\u00e9es demeurent indisponibles sans \u00eatre donn\u00e9es en location pendant une p\u00e9riode minimale de deux ans qui court \u00e0 compter de leur attribution d\u00e9finitive. \/ () L&#x27;imp\u00f4t est d\u00fb au titre de l&#x27;ann\u00e9e au cours de laquelle le b\u00e9n\u00e9ficiaire des actions les a c\u00e9d\u00e9es. Toutefois, en cas d&#x27;\u00e9change sans soulte r\u00e9sultant d&#x27;une op\u00e9ration mentionn\u00e9e au deuxi\u00e8me alin\u00e9a, l&#x27;imp\u00f4t est d\u00fb au titre de l&#x27;ann\u00e9e de la cession des actions re\u00e7ues en \u00e9change () &quot;. Aux termes du 6 bis de l&#x27;article 200 A de ce code, alors applicable : &quot; Sauf option pour l&#x27;imposition \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu selon les r\u00e8gles applicables aux traitements et salaires, l&#x27;avantage correspondant \u00e0 la valeur \u00e0 leur date d&#x27;acquisition des actions mentionn\u00e9es \u00e0 l&#x27;article 80 quaterdecies est impos\u00e9 au taux de 30 %. () &quot;. 9. M. A a \u00e9galement b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 d&#x27;actions gratuites en application d&#x27;un plan d&#x27;attribution gratuite d&#x27;actions conditionnelles, \u00e0 compter du 14 septembre 2010, qu&#x27;il a d\u00e9finitivement acquises le 14 septembre 2012, au cours d&#x27;attribution fix\u00e9 \u00e0 41,67 euros. Il a proc\u00e9d\u00e9, le 25 f\u00e9vrier 2015, \u00e0 la cession de 1 420 de ces actions au cours de 46,825 euros, r\u00e9alisant un gain d&#x27;acquisition s&#x27;\u00e9levant \u00e0 59 171,14 euros qu&#x27;il n&#x27;a pas d\u00e9clar\u00e9 au titre de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de l&#x27;ann\u00e9e 2015. D\u00e8s lors qu&#x27;\u00e0 la date de cette cession, l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 avait son domicile fiscal en France, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a impos\u00e9 le gain d&#x27;acquisition au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015, dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires. Sur l&#x27;application de la convention fiscale conclue entre la France et le Kazakhstan du 3 f\u00e9vrier 1998 modifi\u00e9e : 10. Aux termes de l&#x27;article 1er de la convention fiscale conclue entre la France et le Kazakhstan : &quot; La pr\u00e9sente Convention s&#x27;applique aux personnes qui sont des r\u00e9sidents d&#x27;un Etat contractant ou des deux Etats contractants &quot;. L&#x27;article 4 de cette convention pr\u00e9cise : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant &quot; d\u00e9signe toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation de cet Etat, est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction ou de tout autre crit\u00e8re de nature analogue. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 15 de cette convention : &quot; Sous r\u00e9serve des dispositions des articles 16, 18, 19 et 20, les salaires, traitements et autres r\u00e9mun\u00e9rations similaires qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;emploi ne soit exerc\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant. Si l&#x27;emploi y est exerc\u00e9, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues \u00e0 ce titre sont imposables dans cet autre Etat &quot;. L&#x27;article 23 de cette convention stipule : &quot; 1. En ce qui concerne la France, les doubles impositions sont \u00e9limin\u00e9es de la mani\u00e8re suivante : \/ a) Nonobstant les autres dispositions de la Convention, les revenus qui sont imposables ou ne sont imposables qu&#x27;au Kazakhstan, conform\u00e9ment aux dispositions de la pr\u00e9sente Convention sont pris en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsqu&#x27;ils ne sont pas exempt\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation interne fran\u00e7aise. Dans ce cas, l&#x27;imp\u00f4t kazakh n&#x27;est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le b\u00e9n\u00e9ficiaire a droit, sous r\u00e9serve des conditions et limites pr\u00e9vues aux i et ii, \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais. Ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est \u00e9gal \u00e0 : \/ i) pour les revenus non mentionn\u00e9s au ii, au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus \u00e0 condition que le b\u00e9n\u00e9ficiaire soit soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t au Kazakhstan \u00e0 raison de ces revenus () &quot;. 11. D&#x27;une part, \u00e0 la date \u00e0 laquelle M. A a dispos\u00e9 des sommes en litige, en f\u00e9vrier 2015, il \u00e9tait r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais. Dans ces conditions, le requ\u00e9rant, contrairement \u00e0 ce qu&#x27;il soutient, remplissait les conditions pour se voir appliquer la convention fiscale franco-kazakhe, en vertu des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es des articles 1 et 4. 12. D&#x27;autre part, les sommes en cause, qui proviennent de la cession des actions acquises par M. A au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 exerc\u00e9 alors qu&#x27;il r\u00e9sidait et travaillait au Kazakhstan, \u00e9taient imposables au Kazakhstan, en application des dispositions de l&#x27;article 15 de la convention fiscale franco-kazakhe. En application de l&#x27;article 23 de cette convention, ces sommes devaient n\u00e9anmoins \u00eatre port\u00e9es dans la d\u00e9claration de revenus au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais, d\u00e8s lors que le requ\u00e9rant \u00e9tait redevenu r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais \u00e0 cette date, charge \u00e0 lui de justifier de l&#x27;acquittement de l&#x27;imp\u00f4t sur ces sommes au Kazakhstan, afin de pouvoir b\u00e9n\u00e9ficier du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur son imp\u00f4t fran\u00e7ais, d&#x27;un montant \u00e9gal \u00e0 celui de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus. D\u00e8s lors que M. A, \u00e0 qui incombe la charge de la preuve, ne justifie pas s&#x27;\u00eatre acquitt\u00e9 de cet imp\u00f4t, il ne peut b\u00e9n\u00e9ficier du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vu aux stipulations pr\u00e9cit\u00e9es. Par suite, c&#x27;est \u00e0 bon droit que le b\u00e9n\u00e9fice du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vu par ces stipulations, et ayant pour objet d&#x27;\u00e9liminer une double imposition, lui a \u00e9t\u00e9 refus\u00e9. Sur l&#x27;interpr\u00e9tation administrative de la loi fiscale : 13. M. A se pr\u00e9vaut, sur le fondement du L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, des commentaires administratifs publi\u00e9s au bulletin officiel des finances publiques sous les r\u00e9f\u00e9rences BOI-RSA-ES-20-10-20-60 n\u00b0s 1, 50, 60 et 200 et BOI-RSA-ES-20-20-20 n\u00b0 80. Toutefois, il ressort de ces commentaires publi\u00e9s sous la r\u00e9f\u00e9rence BOI-RSA-ES-20-10-20-60 qu&#x27; &quot; en application des principes de l&#x27;OCDE, le gain de lev\u00e9e d&#x27;option constitue un revenu d&#x27;emploi imposable dans le ou les \u00c9tats dans lesquels le salari\u00e9 a exerc\u00e9 l&#x27;activit\u00e9 justifiant l&#x27;attribution de l&#x27;option sous r\u00e9serve que la r\u00e9mun\u00e9ration per\u00e7ue au titre de cette activit\u00e9 soit imposable dans l&#x27;\u00c9tat d&#x27;exercice de l&#x27;activit\u00e9 en application des dispositions conventionnelles (et sous r\u00e9serve que la convention fiscale applicable ne pr\u00e9voit de r\u00e8gles particuli\u00e8res, BOI-INT-DG-20-20-40) () &quot;. et publi\u00e9s sous la r\u00e9f\u00e9rence BOI-RSA-ES-20-20-20 que &quot; La r\u00e9sidence fiscale prise en compte est celle du b\u00e9n\u00e9ficiaire au moment du fait g\u00e9n\u00e9rateur de l&#x27;imposition &quot;. Ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit ci-dessus, M. A, qui \u00e9tait r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais lors de la survenance des faits g\u00e9n\u00e9rateurs de l&#x27;imposition des revenus en litige, ne remplissait pas l&#x27;ensemble des conditions fix\u00e9es par la convention fiscale franco-kazakhe afin d&#x27;obtenir le b\u00e9n\u00e9fice, en France, d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t d&#x27;\u00e9limination de l&#x27;\u00e9ventuelle double imposition de ces revenus. Par suite, il n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir qu&#x27;il entrait dans les pr\u00e9visions de l&#x27;un ou l&#x27;autre de ces commentaires administratifs, lesquels ne comportent, en tout \u00e9tat de cause, aucune interpr\u00e9tation diff\u00e9rente des dispositions l\u00e9gales et conventionnelles applicables. 14. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Versailles a rejet\u00e9 sa demande. Il s&#x27;ensuit que la requ\u00eate doit \u00eatre rejet\u00e9e en toutes ses conclusions, y compris celles tendant \u00e0 l&#x27;application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. A est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 24 juin 2025 \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Besson-Ledey, pr\u00e9sidente, M. de Miguel, premier conseiller, Mme Liogier, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 8 juillet 2025. Le rapporteur, F-X de MiguelLa pr\u00e9sidente, L. Besson-Ledey La greffi\u00e8re, A. Audrain Foulon La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous huissiers de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun, contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Versailles, 3\u00e8me Chambre, 8 juillet 2025, n\u00b0 23VE00491 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=2dcf1045fc37-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/salarie-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-seine-et-marne-avec-sa-compagne\/\">Salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Seine-et-Marne avec sa compagne et ses enfants : r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, il est impos\u00e9 sur ses salaires et sur 260\u00a0000\u00a0\u20ac de dividendes d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 hongkongaise<small>TA Melun, 13 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 2307743<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/jockey-installe-dans-l-oise-mais-declarant-ses-revenus-en-italie-residence\/\">Jockey install\u00e9 dans l&#x27;Oise mais d\u00e9clarant ses revenus en Italie : r\u00e9sidence fran\u00e7aise, droit de reprise de dix ans pour activit\u00e9 occulte et impossibilit\u00e9 d&#x27;obtenir la d\u00e9charge au titre des retenues \u00e0 la source de Hong Kong<small>CAA Douai, 2 mai 2024, n\u00b0 22DA00728<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/enseignante-allemande-a-sciences-po-vivant-a-mannheim-residente-d-allemagne-par\/\">Enseignante allemande \u00e0 Sciences Po vivant \u00e0 Mannheim : r\u00e9sidente d&#x27;Allemagne par sa nationalit\u00e9, mais imposable en France sur tout son salaire, le travail \u00e0 distance n&#x27;\u00e9tant qu&#x27;une modalit\u00e9 d&#x27;exercice<small>TA Paris, 7 avril 2026, n\u00b0 2314176<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/kazakhstan\/\">Convention France\u2013Kazakhstan : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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