{"id":24386,"date":"2026-11-08T16:06:25","date_gmt":"2026-11-08T15:06:25","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/stock-options-d-un-pdg-non-resident-la-retenue-a-la-source-sur-le-gain-de-levee\/"},"modified":"2026-11-08T22:58:24","modified_gmt":"2026-11-08T21:58:24","slug":"stock-options-d-un-pdg-non-resident-la-retenue-a-la-source-sur-le-gain-de-levee","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/stock-options-d-un-pdg-non-resident-la-retenue-a-la-source-sur-le-gain-de-levee\/","title":{"rendered":"Stock-options d&rsquo;un PDG non-r\u00e9sident : la retenue \u00e0 la source sur le gain de lev\u00e9e est due en France, et la moins-value de cession ult\u00e9rieure ne vient pas la r\u00e9duire lorsque la convention r\u00e9serve les plus-values \u00e0 l&rsquo;\u00c9tat de r\u00e9sidence"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">20 mai 2026 \u00b7 n\u00b0 24PA03598 \u00b7 5\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Stock-options d&#x27;un PDG non-r\u00e9sident : la retenue \u00e0 la source sur le gain de lev\u00e9e est due en France, et la moins-value de cession ult\u00e9rieure ne vient pas la r\u00e9duire lorsque la convention r\u00e9serve les plus-values \u00e0 l&#x27;\u00c9tat de r\u00e9sidence<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris refuse la restitution de la retenue \u00e0 la source op\u00e9r\u00e9e en 2020 sur le gain de lev\u00e9e d&#x27;options d&#x27;un ancien pr\u00e9sident-directeur g\u00e9n\u00e9ral r\u00e9sidant \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : le gain d&#x27;acquisition est une r\u00e9mun\u00e9ration d&#x27;un emploi exerc\u00e9 en France, imposable en France ; si la loi fran\u00e7aise permet en principe de d\u00e9duire la moins-value de cession, la convention applicable attribue les plus-values de cession \u00e0 l&#x27;\u00c9tat de r\u00e9sidence, ce qui interdit sym\u00e9triquement de prendre en compte une moins-value pour r\u00e9duire l&#x27;assiette fran\u00e7aise.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Options attribu\u00e9es en 2011, lev\u00e9es en 2015 et 2016 alors que le dirigeant r\u00e9sidait \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, actions c\u00e9d\u00e9es en 2020 depuis un autre pays : la retenue \u00e0 la source de l&#x27;article 182 A ter s&#x27;applique au gain de lev\u00e9e lors de la cession.<\/li><li>En droit interne, l&#x27;article 182 A ter renvoie aux r\u00e8gles de l&#x27;article 163 bis C : la moins-value de cession est d\u00e9ductible du gain de lev\u00e9e, ce qui rend inop\u00e9rant le moyen tir\u00e9 des libert\u00e9s europ\u00e9ennes.<\/li><li>Au regard de la convention, la r\u00e9mun\u00e9ration d&#x27;un mandat de PDG est un revenu d&#x27;emploi salari\u00e9 (article 15) imposable dans l&#x27;\u00c9tat o\u00f9 les fonctions sont exerc\u00e9es, la France.<\/li><li>Mais la convention attribue les gains en capital (article 13) au seul \u00c9tat de r\u00e9sidence du c\u00e9dant : une convention qui prive la France du droit d&#x27;imposer la plus-value lui interdit aussi de tenir compte de la moins-value dans l&#x27;assiette du gain d&#x27;acquisition. Retenue maintenue sur la base brute.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un dirigeant install\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger qui l\u00e8ve des stock-options fran\u00e7aises puis revend les actions \u00e0 perte peut-il r\u00e9duire la retenue \u00e0 la source fran\u00e7aise sur son gain de lev\u00e9e du montant de cette perte ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non lorsque la convention fiscale applicable r\u00e9serve l&#x27;imposition des plus-values de cession \u00e0 l&#x27;\u00c9tat de r\u00e9sidence. La cour admet d&#x27;abord que la loi fran\u00e7aise autorise cette d\u00e9duction : l&#x27;article 182 A ter, applicable aux non-r\u00e9sidents, renvoie au m\u00e9canisme de l&#x27;article 163 bis C qui impute la moins-value de cession sur le gain de lev\u00e9e. Elle juge ensuite que la r\u00e9mun\u00e9ration d&#x27;un pr\u00e9sident-directeur g\u00e9n\u00e9ral, salaire au sens du droit fran\u00e7ais, est un revenu d&#x27;emploi exerc\u00e9 en France imposable en France selon l&#x27;article 15 de la convention. Puis elle applique l&#x27;article 13 relatif aux gains en capital, qui attribue la plus-value de cession \u00e0 l&#x27;\u00c9tat de r\u00e9sidence : d\u00e8s lors que la France ne pourrait imposer un gain de cession, elle ne peut davantage \u00eatre tenue de prendre en compte une perte de cession pour d\u00e9terminer le gain d&#x27;acquisition imposable. La retenue \u00e0 la source reste calcul\u00e9e sur le gain de lev\u00e9e brut.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour les cadres dirigeants expatri\u00e9s d\u00e9tenteurs de stock-options fran\u00e7aises, la d\u00e9cision s\u00e9pare nettement deux revenus : le gain de lev\u00e9e, li\u00e9 \u00e0 l&#x27;emploi exerc\u00e9 en France et imposable en France m\u00eame apr\u00e8s le d\u00e9part, et le gain ou la perte de cession, rattach\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00c9tat de r\u00e9sidence. Une cession \u00e0 perte apr\u00e8s l&#x27;expatriation ne vient donc pas all\u00e9ger l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais sur l&#x27;avantage d&#x27;acquisition. Le moment de la lev\u00e9e et de la cession, et l&#x27;\u00c9tat de r\u00e9sidence \u00e0 chacune de ces dates, doivent \u00eatre planifi\u00e9s ensemble.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=87130c8a1502-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 12<\/b><span>Revenus imposables au titre de l&#x27;ann\u00e9e<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 164 B<\/b><span>Revenus de source fran\u00e7aise<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 80 bis<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_24PA03598_20260520.xml 2026-05-22 CAA75 Cour administrative d&#x27;appel de Paris 24PA03598 2026-05-20 AARPI STEPHENSON HARWOOD D\u00e9cision plein contentieux C+ Rejet 2026-03-12 26123 5\u00e8me Chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B&#8230; E&#8230; [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">4. En vertu des dispositions combin\u00e9es du d de l\u2019article 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et de l\u2019article 4 A du m\u00eame code, les revenus tir\u00e9s d&#x27;activit\u00e9s professionnelles, salari\u00e9es ou non, exerc\u00e9es en France sont imposables dans ce pays, que le domicile fiscal du contribuable y soit situ\u00e9 ou non. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Sur l\u2019application de la loi fiscale : 2. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 15 380 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B... E... a demand\u00e9 au tribunal administratif de Montreuil de prononcer la restitution, assortie d\u2019int\u00e9r\u00eats moratoires, de la retenue \u00e0 la source op\u00e9r\u00e9e \u00e0 l\u2019occasion de la cession d\u2019actions le 28 f\u00e9vrier 2020 sur le gain de deux lev\u00e9es d\u2019option r\u00e9alis\u00e9es en 2015 et 2016. Par un jugement n\u00b0 2209788 du 20 juin 2024, le tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires, enregistr\u00e9s le 7 ao\u00fbt 2024, le 14 f\u00e9vrier 2025, le 6 mai 2025 (deux m\u00e9moires) et le 13 juin 2025, M. E..., repr\u00e9sent\u00e9 par Me Salou et Me Bagdassarian, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement ; 2\u00b0) d\u2019ordonner la restitution demand\u00e9e, assortie des int\u00e9r\u00eats moratoires, pour un montant de 1 098 333 euros, ou \u00e0 titre subsidiaire, de r\u00e9duire la retenue \u00e0 la source \u00e0 103 949 euros et de prononcer en sa faveur la restitution de la diff\u00e9rence avec la retenue \u00e0 la source pratiqu\u00e9e, soit 994 384 euros ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat une somme de 10 000 euros sur le fondement de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - en application des articles 3 et 22 de la convention fiscale H..., applicable d\u00e8s lors qu\u2019\u00e0 la date des lev\u00e9es d\u2019option il \u00e9tait r\u00e9sident aux Pays-Bas, le revenu en litige n\u2019est pas imposable en France ; dans l\u2019instruction r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-RSA-CHAMP-10-10-10 n\u00b0 1 et suivants, un emploi salari\u00e9 suppose un \u00e9tat de subordination \u00e0 l\u2019\u00e9gard de l\u2019employeur ; - \u00e0 titre subsidiaire, la diff\u00e9rence de traitement instaur\u00e9e par l\u2019article 182 A ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts entre une personne physique non r\u00e9sidente, domicili\u00e9e fiscalement dans un Etat de l\u2019Union europ\u00e9enne, et une personne physique r\u00e9sidente porte atteinte \u00e0 la libre circulation des capitaux garantie par les articles 63 et 65 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne en ce qu\u2019elle fait subir \u00e0 une personne physique non r\u00e9sidente une taxation plus importante que celle \u00e0 laquelle est soumise une personne physique r\u00e9sidente ; cette diff\u00e9rence de traitement m\u00e9conna\u00eet \u00e9galement la libert\u00e9 d\u2019\u00e9tablissement pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 59 de ce trait\u00e9 ; - l\u2019assiette soumise \u00e0 la retenue \u00e0 la source au titre du 1 du I de l\u2019article 182 A ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts peut \u00eatre \u00e9gale au montant de l\u2019avantage vis\u00e9 au I de l\u2019article 80 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts diminu\u00e9 de la \u00ab moins-value \u00bb mentionn\u00e9e au deuxi\u00e8me alin\u00e9a du IV du m\u00eame article. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s le 12 d\u00e9cembre 2024, le 7 avril 2025 et le 2 juin 2025, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par M. E... ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne ; - la convention entre la France et le A... tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d\u2019assistance administrative r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu et d\u2019imp\u00f4ts sur les successions, sign\u00e9e \u00e0 Paris le F... ; - la convention entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement du I... tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion fiscale en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune, sign\u00e9e \u00e0 Paris le D... ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme Lellig, rapporteure ; - les conclusions de Mme de Phily, rapporteure publique ; - et les observations de Me Bagdassarian pour M. E.... Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. E... s\u2019est vu attribuer en 2011 des options d\u2019achat d\u2019actions de la soci\u00e9t\u00e9 anonyme dont il \u00e9tait le pr\u00e9sident-directeur g\u00e9n\u00e9ral, \u00e0 la lev\u00e9e desquelles il a proc\u00e9d\u00e9 le 31 juillet 2015 et le 19 f\u00e9vrier 2016, alors qu\u2019il r\u00e9sidait aux C.... Il a c\u00e9d\u00e9 une partie des actions ainsi acquises le 28 f\u00e9vrier 2020, alors qu\u2019il r\u00e9sidait au A.... M. E... rel\u00e8ve appel du jugement par lequel le tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la restitution de la retenue \u00e0 la source op\u00e9r\u00e9e, \u00e0 l\u2019occasion de la cession d\u2019actions le 28 f\u00e9vrier 2020, sur l\u2019avantage r\u00e9sultant des deux lev\u00e9es d\u2019option r\u00e9alis\u00e9es en 2015 et 2016. Sur l\u2019application de la loi fiscale : 2. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une convention fiscale, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. En ce qui concerne le principe de l\u2019imposition en France : 3. Aux termes du I de l\u2019article 80 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : \u00ab L&#x27;avantage correspondant \u00e0 la diff\u00e9rence entre la valeur r\u00e9elle de l&#x27;action \u00e0 la date de lev\u00e9e d&#x27;une option accord\u00e9e dans les conditions pr\u00e9vues aux articles L. 225-177 \u00e0 L. 225-186 du code de commerce, et le prix de souscription ou d&#x27;achat de cette action constitue pour le b\u00e9n\u00e9ficiaire un compl\u00e9ment de salaire imposable dans les conditions pr\u00e9vues au II de l&#x27;article 163 bis C \u00bb. Le I de l\u2019article 163 bis C du m\u00eame code, alors en vigueur pour l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition en litige, dispose que : \u00ab L&#x27;avantage d\u00e9fini \u00e0 l&#x27;article 80 bis est impos\u00e9 lors de la cession des titres dans les conditions pr\u00e9vues au 6 de l&#x27;article 200 A si les actions acquises rev\u00eatent la forme nominative et demeurent indisponibles sans \u00eatre donn\u00e9es en location, suivant des modalit\u00e9s fix\u00e9es par d\u00e9cret en Conseil d&#x27;Etat, jusqu&#x27;\u00e0 l&#x27;ach\u00e8vement d&#x27;une p\u00e9riode de quatre ann\u00e9es \u00e0 compter de la date d&#x27;attribution de l&#x27;option (...) \u00bb. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, par d\u00e9rogation aux dispositions de l\u2019article 12 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en vertu duquel l\u2019imp\u00f4t est d\u00fb chaque ann\u00e9e \u00e0 raison des revenus que le contribuable r\u00e9alise ou dont il dispose au cours de la m\u00eame ann\u00e9e, l\u2019imposition du gain de lev\u00e9e d\u2019option d\u00e9fini \u00e0 l\u2019article 80 bis, lequel est r\u00e9alis\u00e9 \u00e0 la date de cette lev\u00e9e, est report\u00e9e, sous certaines conditions, et n\u2019intervient qu\u2019au titre de l\u2019ann\u00e9e de cession des titres acquis par lev\u00e9e d\u2019option. 4. En vertu des dispositions combin\u00e9es du d de l\u2019article 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et de l\u2019article 4 A du m\u00eame code, les revenus tir\u00e9s d&#x27;activit\u00e9s professionnelles, salari\u00e9es ou non, exerc\u00e9es en France sont imposables dans ce pays, que le domicile fiscal du contribuable y soit situ\u00e9 ou non. Il en r\u00e9sulte que les gains r\u00e9sultant de la lev\u00e9e d\u2019options de souscription d\u2019actions attribu\u00e9es par une entreprise \u00e9tablie en France \u00e0 ses salari\u00e9s ou dirigeants sont, en application de la loi fiscale fran\u00e7aise, taxables en France. 5. D\u00e8s lors, au regard de la loi fiscale, les r\u00e9mun\u00e9rations ainsi per\u00e7ues au titre de son mandat social par le requ\u00e9rant, pr\u00e9sident-directeur g\u00e9n\u00e9ral d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 anonyme \u00e9tablie en France, sont imposables \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires. En ce qui concerne la base d\u2019imposition : 6. Aux termes du 1 du I de l&#x27;article 182 A ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les avantages d\u00e9finis au I de l&#x27;article 80 bis (...) de source fran\u00e7aise, donnent lieu \u00e0 l&#x27;application d&#x27;une retenue \u00e0 la source lors de la cession des titres correspondants lorsqu&#x27;ils sont r\u00e9alis\u00e9s par des personnes qui ne sont pas fiscalement domicili\u00e9es en France. (...) \u00bb. Aux termes du II de l\u2019article 163 bis C du m\u00eame code, alors en vigueur, auxquelles renvoient les dispositions du I de l\u2019article 80 bis pr\u00e9c\u00e9demment cit\u00e9es au point 3 : \u00ab Si les conditions pr\u00e9vues au I ne sont pas remplies, l&#x27;avantage mentionn\u00e9 \u00e0 l&#x27;article 80 bis est ajout\u00e9 au revenu imposable de l&#x27;ann\u00e9e au cours de laquelle le salari\u00e9 aura converti les actions au porteur, en aura dispos\u00e9 ou les aura donn\u00e9es en location. \/ Toutefois, si les actions sont c\u00e9d\u00e9es pour un prix inf\u00e9rieur \u00e0 leur valeur r\u00e9elle \u00e0 la date de lev\u00e9e de l&#x27;option, la diff\u00e9rence est d\u00e9ductible du montant brut de l&#x27;avantage mentionn\u00e9 au premier alin\u00e9a et dans la limite de ce montant, lorsque cet avantage est imposable (...) \u00bb. Enfin, aux termes du 6 de l&#x27;article 200 A du m\u00eame code, alors en vigueur : \u00ab Sauf option du b\u00e9n\u00e9ficiaire pour l&#x27;imposition \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu suivant les r\u00e8gles applicables aux traitements et salaires, l&#x27;avantage mentionn\u00e9 au I de l&#x27;article 163 bis C, le cas \u00e9ch\u00e9ant diminu\u00e9 du montant mentionn\u00e9 au II de l&#x27;article 80 bis impos\u00e9 selon les r\u00e8gles applicables aux traitements et salaires, est impos\u00e9 au taux de 30 % \u00e0 concurrence de la fraction annuelle qui n&#x27;exc\u00e8de pas 152 500 \u20ac et de 41 % au-del\u00e0. (...) \/ Si les actions sont c\u00e9d\u00e9es pour un prix inf\u00e9rieur \u00e0 leur valeur r\u00e9elle \u00e0 la date de la lev\u00e9e d&#x27;option, la moins-value est d\u00e9ductible du montant brut de l&#x27;avantage mentionn\u00e9 au I de l&#x27;article 163 bis C et dans la limite de ce montant, lorsque cet avantage est imposable \u00bb. 7. Il r\u00e9sulte de ces dispositions qu\u2019en renvoyant au I de l\u2019article 80 bis, les dispositions de l\u2019article 182 A ter, applicables aux personnes qui ne sont pas fiscalement domicili\u00e9es en France, pr\u00e9voient que les avantages dont il est question sont imposables conform\u00e9ment aux dispositions du II de l\u2019article 163 bis C, lesquelles indiquent que si les actions sont c\u00e9d\u00e9es pour un prix inf\u00e9rieur \u00e0 leur valeur r\u00e9elle \u00e0 la date de lev\u00e9e de l&#x27;option, la diff\u00e9rence est d\u00e9ductible du montant brut de l\u2019avantage correspondant \u00e0 la diff\u00e9rence entre la valeur r\u00e9elle de l&#x27;action \u00e0 la date de lev\u00e9e d&#x27;une option et le prix de souscription ou d&#x27;achat de cette action. Par suite, M. E... est fond\u00e9 \u00e0 soutenir que, sur le fondement de la l\u00e9gislation nationale, la moins-value de cession des parts en litige \u00e9tait d\u00e9ductible du montant du gain de lev\u00e9e d\u2019option dont il a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9. Par voie de cons\u00e9quence, le moyen selon lequel les dispositions de l\u2019article 182 A ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, en ce qu\u2019elles ne permettraient pas de d\u00e9duire la moins-value r\u00e9alis\u00e9e lors de la cession des actions, m\u00e9connaissent les stipulations du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne relatives \u00e0 la libre circulation des capitaux et \u00e0 la libert\u00e9 d\u2019\u00e9tablissement, qui devient inop\u00e9rant, ne peut qu\u2019\u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur l\u2019application des conventions fiscales : En ce qui concerne le principe de l\u2019imposition en France : 8. Aux termes du 1 de l\u2019article 15 relatif aux professions d\u00e9pendantes de la convention fiscale H... : \u00ab Sous r\u00e9serve des dispositions des articles 16, 19 et 20, les salaires, traitements et autres r\u00e9mun\u00e9rations similaires qu&#x27;un r\u00e9sident de l&#x27;un des Etats re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;emploi ne soit exerc\u00e9 dans l&#x27;autre Etat. Si l&#x27;emploi y est exerc\u00e9, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues \u00e0 ce titre sont imposables dans cet autre Etat \u00bb. Aux termes de l\u2019article 22 de la m\u00eame convention : \u00ab Les \u00e9l\u00e9ments du revenu d&#x27;un r\u00e9sident de l&#x27;un des Etats, auxquels les articles pr\u00e9c\u00e9dents de la pr\u00e9sente Convention ne s&#x27;appliquent pas, ne sont imposables que dans cet Etat \u00bb. Ces stipulations doivent \u00eatre comprises conform\u00e9ment au principe d\u2019interpr\u00e9tation pos\u00e9 au 2 de l\u2019article 3 aux termes duquel : \u00ab Pour l&#x27;application de la Convention par chacun des Etats, toute expression qui n&#x27;est pas autrement d\u00e9finie a le sens qui lui est attribu\u00e9 par la l\u00e9gislation de cet Etat r\u00e9gissant les imp\u00f4ts faisant l&#x27;objet de la Convention, \u00e0 moins que le contexte n&#x27;exige une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente \u00bb. 9. D\u00e8s lors qu\u2019en application de la loi fiscale fran\u00e7aise, les r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues par le pr\u00e9sident-directeur g\u00e9n\u00e9ral d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 anonyme au titre de son mandat social rel\u00e8vent, pour leur soumission \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, de la cat\u00e9gorie des traitements et salaires, il d\u00e9coule de la r\u00e8gle \u00e9nonc\u00e9e par les stipulations pr\u00e9cit\u00e9es du 2 de l\u2019article 3 de la convention H... que ces r\u00e9mun\u00e9rations doivent, pour l\u2019application des clauses de la convention r\u00e9partissant le pouvoir d\u2019imposer entre les deux Etats, \u00eatre regard\u00e9es comme re\u00e7ues au titre d\u2019un emploi salari\u00e9 au sens des stipulations du 1 de l\u2019article 15 de la m\u00eame convention. D\u00e8s lors que les fonctions de pr\u00e9sident-directeur g\u00e9n\u00e9ral \u00e9taient exerc\u00e9es par M. E... en France, les stipulations de la convention H... ne faisaient pas obstacle \u00e0 la taxation des r\u00e9mun\u00e9rations en litige par la France. En ce qui concerne la base d\u2019imposition : 10. En vertu des dispositions du 4 de l\u2019article 13 de la convention fiscale H... relatif aux gains en capital, qui sont au demeurant identiques sur ce point aux stipulations du 1 de l\u2019article 13 de la convention G... pr\u00e9c\u00e9demment vis\u00e9e, la plus-value de cession des actions r\u00e9alis\u00e9e par M. E... \u00e0 l\u2019occasion de la cession d\u2019actions le 28 f\u00e9vrier 2020 ne serait pas imposable en France. Or, une convention fiscale internationale qui prive la France de son pouvoir d\u2019imposer un gain susceptible d\u2019\u00eatre r\u00e9alis\u00e9 lors de la cession de titres fait obstacle \u00e0 ce qu\u2019une moins-value relative \u00e0 une telle cession soit prise en compte pour d\u00e9terminer le montant du gain d\u2019acquisition dans l\u2019assiette de l\u2019imp\u00f4t en France. Par suite, une moins-value r\u00e9alis\u00e9e lors de la cession des actions ne peut \u00eatre prise en compte pour la d\u00e9termination de l\u2019imp\u00f4t d\u00fb au titre de l\u2019acquisition de ces actions. 11. Dans ces conditions, le requ\u00e9rant n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 demander la r\u00e9duction de la base \u00e0 laquelle a \u00e9t\u00e9 appliqu\u00e9e la retenue \u00e0 la source au motif qu\u2019il a c\u00e9d\u00e9 les actions pour un prix inf\u00e9rieur \u00e0 leur valeur r\u00e9elle \u00e0 la date de lev\u00e9e d&#x27;option. 12. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. E... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 se plaindre de ce que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 sa demande. Il s\u2019ensuit que ses conclusions pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative doivent \u00e9galement \u00eatre rejet\u00e9es. D\u00c9CIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. E... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B... E... et au ministre de l\u2019action et des comptes publics. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents (p\u00f4le restitution des retenues \u00e0 la source). D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 12 mars 2026, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Barthez, pr\u00e9sident de chambre, - Mme Milon, pr\u00e9sidente assesseure, - Mme Lellig, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 20 mai 2026. La rapporteure, W. LELLIGLe pr\u00e9sident, A. BARTHEZ La greffi\u00e8re, D. SAID CHEIKLa R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019action et des comptes publics en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 5\u00e8me Chambre, 20 mai 2026, n\u00b0 24PA03598 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=87130c8a1502-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/couple-resident-belge-percevant-des-dividendes-francais-la-retenue-a-la-source\/\">Couple r\u00e9sident belge percevant des dividendes fran\u00e7ais : la retenue \u00e0 la source de 15 % porte sur le montant brut, sans l&#x27;abattement de 40 % r\u00e9serv\u00e9 aux r\u00e9sidents<small>TA Montreuil, 22 novembre 2022, n\u00b0 1907262<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/actrice-residente-britannique-egerie-d-une-marque-seules-ses-prestations-d\/\">Actrice r\u00e9sidente britannique, \u00e9g\u00e9rie d&#x27;une marque : seules ses prestations d&#x27;actrice tourn\u00e9es en France et les droits pay\u00e9s par la filiale fran\u00e7aise sont imposables en France, 2 223 318 \u20ac d\u00e9charg\u00e9s pour 2014<small>TA Montreuil, 29 f\u00e9vrier 2024, n\u00b0 2111874<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/residente-belge-cedant-les-parts-d-une-sci-francaise-la-plus-value-est\/\">R\u00e9sidente belge c\u00e9dant les parts d&#x27;une SCI fran\u00e7aise : la plus-value est imposable en France, les parts de soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 pr\u00e9pond\u00e9rance immobili\u00e8re \u00e9tant des biens immobiliers au sens de la convention franco-belge<small>CAA Paris, 13 d\u00e9cembre 2024, n\u00b0 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