{"id":24385,"date":"2026-11-08T16:06:18","date_gmt":"2026-11-08T15:06:18","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/stock-options-americaines-levees-apres-le-deces-du-mari-la-veuve-heritiere-qui\/"},"modified":"2026-11-08T22:58:16","modified_gmt":"2026-11-08T21:58:16","slug":"stock-options-americaines-levees-apres-le-deces-du-mari-la-veuve-heritiere-qui","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/stock-options-americaines-levees-apres-le-deces-du-mari-la-veuve-heritiere-qui\/","title":{"rendered":"Stock-options am\u00e9ricaines lev\u00e9es apr\u00e8s le d\u00e9c\u00e8s du mari : la veuve h\u00e9riti\u00e8re qui ordonne la lev\u00e9e et la cession utilise le compte ouvert aux \u00c9tats-Unis, d&rsquo;o\u00f9 un d\u00e9lai de reprise de dix ans"},"content":{"rendered":"<style>@import 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et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">22 septembre 2023 \u00b7 n\u00b0 22PA02243 \u00b7 9\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Stock-options am\u00e9ricaines lev\u00e9es apr\u00e8s le d\u00e9c\u00e8s du mari : la veuve h\u00e9riti\u00e8re qui ordonne la lev\u00e9e et la cession utilise le compte ouvert aux \u00c9tats-Unis, d&#x27;o\u00f9 un d\u00e9lai de reprise de dix ans<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris confirme l&#x27;imposition, au titre de 2012, de la quote-part revenant \u00e0 une veuve et \u00e0 sa fille de la plus-value de 6\u00a0889\u00a0185 \u20ac tir\u00e9e de la lev\u00e9e et de la cession de stock-options Otis UTC inscrites sur un compte aux \u00c9tats-Unis, l&#x27;administration ayant pu appliquer le d\u00e9lai de reprise d\u00e9cennal.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;obligation de d\u00e9clarer les comptes \u00e9trangers (article 1649 A du CGI) s&#x27;\u00e9tend aux comptes utilis\u00e9s, notamment en qualit\u00e9 d&#x27;ayant droit du titulaire, m\u00eame ouverts au nom d&#x27;un tiers et sans procuration.<\/li><li>La veuve, reconnue h\u00e9riti\u00e8re des droits de son mari sur le compte ouvert aux \u00c9tats-Unis, qui a donn\u00e9 l&#x27;ordre de lever puis de c\u00e9der les options et dont le compte a connu en 2012 de fortes variations de solde, est regard\u00e9e comme l&#x27;ayant utilis\u00e9.<\/li><li>Faute de d\u00e9claration du compte, le droit de reprise s&#x27;\u00e9tend \u00e0 dix ans (article L. 169 du LPF), la reconnaissance du compte apr\u00e8s l&#x27;engagement du contr\u00f4le en \u00e9tant le fait g\u00e9n\u00e9rateur ; la quote-part de 2\u00a0499\u00a0765 \u20ac est tax\u00e9e aux taux de 30 % et 41 %.<\/li><li>Le gain est imposable au titre de l&#x27;ann\u00e9e de cession, 2012 (articles 163 bis C et 200 A, 6 du CGI) ; l&#x27;abandon sans motivation d&#x27;une premi\u00e8re rectification, le 14 avril 2017, ne constitue pas une prise de position formelle (article L. 80 B du LPF).<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Le conjoint survivant qui h\u00e9rite de stock-options log\u00e9es sur un compte am\u00e9ricain doit-il d\u00e9clarer ce compte, alors qu&#x27;il appartenait au d\u00e9funt ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Oui, d\u00e8s lors qu&#x27;il l&#x27;utilise. Le mari s&#x27;\u00e9tait vu attribuer des options sur les titres de la soci\u00e9t\u00e9 am\u00e9ricaine Otis UTC. Apr\u00e8s son d\u00e9c\u00e8s, le 11 novembre 2011, les options ont \u00e9t\u00e9 lev\u00e9es puis c\u00e9d\u00e9es, d\u00e9gageant une plus-value globale de 6\u00a0889\u00a0185 \u20ac. \u00c0 l&#x27;issue d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces, l&#x27;administration a impos\u00e9 au titre de 2012 la quote-part revenant \u00e0 la veuve et \u00e0 sa fille \u00e0 charge, en se fondant sur le d\u00e9lai de reprise de dix ans. La veuve soutenait n&#x27;\u00eatre ni titulaire, ni mandataire, ni utilisatrice du compte ouvert aux \u00c9tats-Unis, recueilli dans la succession. La cour rel\u00e8ve qu&#x27;elle a \u00e9t\u00e9 reconnue h\u00e9riti\u00e8re des droits de son mari sur ce compte, qu&#x27;elle a elle-m\u00eame indiqu\u00e9 au service, le 18 f\u00e9vrier 2016, avoir donn\u00e9 l&#x27;ordre de lever puis de c\u00e9der les options, et que le solde du compte a fortement vari\u00e9 en 2012 : elle l&#x27;a donc utilis\u00e9 et devait le d\u00e9clarer. Faute de d\u00e9claration, le d\u00e9lai d\u00e9cennal s&#x27;appliquait. Les gains \u00e9taient imposables au titre de 2012, ann\u00e9e de la cession intervenue juste apr\u00e8s le r\u00e8glement de la succession. Enfin, la renonciation du 14 avril 2017 \u00e0 une premi\u00e8re rectification, d\u00e9pourvue de toute motivation, ne vaut pas prise de position formelle au sens de l&#x27;article L. 80 B. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Un h\u00e9ritier qui re\u00e7oit des actifs log\u00e9s sur un compte \u00e9tranger du d\u00e9funt, et qui donne des ordres sur ce compte, devient lui-m\u00eame tenu de le d\u00e9clarer : \u00e0 d\u00e9faut, l&#x27;administration dispose de dix ans pour imposer les revenus correspondants. La situation concerne notamment les familles de cadres de groupes internationaux titulaires de stock-options conserv\u00e9es par un \u00e9tablissement \u00e9tranger. Il convient d&#x27;identifier ces comptes d\u00e8s l&#x27;ouverture de la succession, de les d\u00e9clarer pour l&#x27;ann\u00e9e des op\u00e9rations et d&#x27;anticiper la fiscalit\u00e9 des gains de lev\u00e9e et de cession. Un abandon de redressement non motiv\u00e9 ne prot\u00e8ge pas contre une nouvelle rectification.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=35e6e52f2b97-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 163 bis C<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 200 A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 6<\/b><span>Imposition par foyer fiscal<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.83<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; () Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger () &quot;. Enfin, aux termes de l&#x27;article 344 A de l&#x27;annexe III au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte toutefois de l&#x27;instruction que Mme A a \u00e9t\u00e9 reconnue h\u00e9riti\u00e8re des droits de son mari sur ce compte. Par ailleurs, la requ\u00e9rante a indiqu\u00e9 au service, \u00e0 l&#x27;occasion des observations formul\u00e9es le 18 f\u00e9vrier 2016 en r\u00e9ponse \u00e0 la premi\u00e8re proposition de rectification du 16 d\u00e9cembre 2015, avoir appris \u00eatre la b\u00e9n\u00e9ficiaire effective de versements au titre d&#x27;options sur titres de la soci\u00e9t\u00e9 Otis UTC, acquises par son ex-\u00e9poux, effectu\u00e9s sur un compte ouvert aux Etats-Unis avant la fin de l&#x27;ann\u00e9e 2012 et avoir [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_22PA02243_20230922.xml 2023-09-26 CAA75 Cour administrative d&#x27;appel de Paris 22PA02243 2023-09-22 SCP D&#x27;AVOCATS DHALLUIN D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2023-09-08 23371 9\u00e8me Chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Mme D A a demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et de contributions sociales, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 16 834 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Mme D A a demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et de contributions sociales, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard correspondants, auxquels elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012. Par un jugement n\u00b0 2001834 du 16 mars 2022, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire en r\u00e9plique, enregistr\u00e9s les 13 mai 2022 et 9 f\u00e9vrier 2023, Mme A, repr\u00e9sent\u00e9e par Me Dhalluin, avocat, demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement n\u00b0 2001834 du 16 mars 2022 par lequel le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et de contributions sociales, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard correspondants, auxquels elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des impositions en litige ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 10 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative ; 4\u00b0) de condamner l&#x27;Etat aux entiers d\u00e9pens. Elle soutient que : - le jugement est entach\u00e9 d&#x27;une erreur manifeste d&#x27;appr\u00e9ciation et d&#x27;une erreur de droit ; - le droit de reprise de l&#x27;administration sur le fondement du 4\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 \u00e9tait prescrit \u00e0 la date de la proposition de rectification ; les h\u00e9ritiers ne sont soumis \u00e0 l&#x27;obligation de d\u00e9claration pr\u00e9vue par l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts qu&#x27;\u00e0 compter du 1er janvier 2019, en application de la loi n\u00b0 2018-898 du 23 octobre 2018 ; - la notion de b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique mentionn\u00e9e \u00e0 l&#x27;article 344 A de l&#x27;annexe III du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa version issue du d\u00e9cret du 26 d\u00e9cembre 2018 pris pour l&#x27;application du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne peut lui \u00eatre oppos\u00e9e s&#x27;agissant de la d\u00e9claration de revenus au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 ; - en abandonnant, par sa r\u00e9ponse aux observations du contribuable du 14 avril 2017, les redressements objet d&#x27;une premi\u00e8re proposition de rectification, en date du 16 d\u00e9cembre 2015, l&#x27;administration a pris une position formelle au sens des dispositions du premier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 80 B du livre des proc\u00e9dures fiscales qui lui est opposable. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 26 ao\u00fbt 2022, le minist\u00e8re de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par la requ\u00e9rante ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales, - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Boizot, - les conclusions de M. Sibilli, rapporteur public ; - et les observations de Me Dhalluin pour Mme A. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. B A, mari de Mme D A, s&#x27;\u00e9tait vu attribuer des options sur titres (ou stock-options) de la soci\u00e9t\u00e9 am\u00e9ricaine Otis UTC. A la suite du d\u00e9c\u00e8s de M. B A, survenu le 11 novembre 2011, il a \u00e9t\u00e9 proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 des op\u00e9rations de lev\u00e9e puis de cession d&#x27;options de ces titres qui ont g\u00e9n\u00e9r\u00e9 une plus-value globale d&#x27;un montant de 6 889 185 euros. Mme A a fait l&#x27;objet d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 \u00e0 l&#x27;issue duquel l&#x27;administration fiscale lui a notifi\u00e9, par une proposition de rectification dat\u00e9e du 18 avril 2017, des suppl\u00e9ments d&#x27;imposition sur le revenu, de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et de contributions sociales \u00e0 raison de la quote-part de la plus-value lui revenant ainsi qu&#x27;\u00e0 sa fille C A, fiscalement \u00e0 charge, pour un montant de 2 499 765 euros, tax\u00e9e selon les dispositions combin\u00e9es des articles 163 bis C, 1 et 200 A, 6 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, alors applicables, aux taux de 30 % et 41 %. Par un jugement n\u00b0 2001834 du 16 mars 2022 dont elle interjette r\u00e9guli\u00e8rement appel, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et aux contributions sociales, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard correspondant auxquels elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement : 2. Hormis le cas o\u00f9 le juge de premi\u00e8re instance a m\u00e9connu les r\u00e8gles de comp\u00e9tence, de forme ou de proc\u00e9dure qui s&#x27;imposaient \u00e0 lui et a ainsi entach\u00e9 son jugement d&#x27;une irr\u00e9gularit\u00e9, il appartient au juge d&#x27;appel non d&#x27;appr\u00e9cier le bien-fond\u00e9 des motifs par lesquels le juge de premi\u00e8re instance s&#x27;est prononc\u00e9 sur les moyens qui lui \u00e9taient soumis mais de se prononcer directement sur les moyens dont il est saisi dans le cadre de l&#x27;effet d\u00e9volutif de l&#x27;appel. Mme A ne peut donc utilement se pr\u00e9valoir, pour demander l&#x27;annulation du jugement attaqu\u00e9, de l&#x27;erreur de droit et de l&#x27;erreur manifeste d&#x27;appr\u00e9ciation que les premiers juges auraient commises. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : 3. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due. \/ () \/ Le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque les obligations d\u00e9claratives pr\u00e9vues aux articles 123 bis, 209 B, 1649 A, 1649 AA et 1649 AB du m\u00eame code n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es. () Le droit de reprise de l&#x27;administration concerne les seuls revenus ou b\u00e9n\u00e9fices aff\u00e9rents aux obligations d\u00e9claratives qui n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es &quot;. L&#x27;article L. 189 du m\u00eame livre dispose que : &quot; La prescription est interrompue par la notification d&#x27;une proposition de rectification, par la d\u00e9claration ou la notification d&#x27;un proc\u00e8s-verbal, de m\u00eame que par tout acte comportant reconnaissance de la part des contribuables et par tous les autres actes interruptifs de droit commun () &quot;. 4. Aux termes de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; () Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger () &quot;. Enfin, aux termes de l&#x27;article 344 A de l&#x27;annexe III au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. Les comptes \u00e0 d\u00e9clarer en application du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont ceux ouverts aupr\u00e8s de toute personne de droit priv\u00e9 ou public qui re\u00e7oit habituellement en d\u00e9p\u00f4t des valeurs mobili\u00e8res, titres ou esp\u00e8ces. \/ II. Les personnes physiques joignent la d\u00e9claration de compte \u00e0 la d\u00e9claration annuelle de leurs revenus. () III. La d\u00e9claration de compte mentionn\u00e9e au II porte sur le ou les comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos, au cours de l&#x27;ann\u00e9e ou de l&#x27;exercice par le d\u00e9clarant, l&#x27;un des membres de son foyer fiscal ou une personne rattach\u00e9e \u00e0 ce foyer. Un compte est r\u00e9put\u00e9 \u00eatre d\u00e9tenu par l&#x27;une des personnes vis\u00e9es au premier alin\u00e9a d\u00e8s lors que celle-ci en est titulaire, co-titulaire, b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique ou ayant droit \u00e9conomique. Un compte est r\u00e9put\u00e9 avoir \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9 par l&#x27;une des personnes vis\u00e9es au premier alin\u00e9a d\u00e8s lors que celle-ci a effectu\u00e9 au moins une op\u00e9ration de cr\u00e9dit ou de d\u00e9bit pendant la p\u00e9riode vis\u00e9e par la d\u00e9claration, qu&#x27;elle soit titulaire du compte ou qu&#x27;elle ait agi par procuration, soit pour elle-m\u00eame, soit au profit d&#x27;une personne ayant la qualit\u00e9 de r\u00e9sident &quot;. 5. Il ressort des travaux pr\u00e9paratoires de la loi de finances initiale n\u00b0 89-935 pour 1990 dont sont issues les dispositions de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts que le l\u00e9gislateur, en mettant en place une obligation de d\u00e9clarer les comptes bancaires utilis\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, a entendu instaurer une proc\u00e9dure de d\u00e9claration des mouvements de fonds sur de tels comptes afin de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales, s&#x27;agissant de contribuables qui ne sont pas astreints \u00e0 la tenue d&#x27;une comptabilit\u00e9 et d&#x27;op\u00e9rations bancaires pour lesquelles l&#x27;administration ne peut se faire communiquer les relev\u00e9s en exer\u00e7ant le droit de communication qui lui est ouvert par l&#x27;article L. 83 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Eu \u00e9gard \u00e0 l&#x27;objet des dispositions en cause, un compte bancaire ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme ayant \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9 par un contribuable pour une ann\u00e9e donn\u00e9e que si ce dernier a, au cours de cette ann\u00e9e, effectu\u00e9 au moins une op\u00e9ration de cr\u00e9dit ou de d\u00e9bit sur le compte. Ne constituent pas de telles op\u00e9rations, d&#x27;une part, des op\u00e9rations de cr\u00e9dit qui se bornent \u00e0 inscrire sur le compte les int\u00e9r\u00eats produits par les sommes d\u00e9j\u00e0 d\u00e9pos\u00e9es au titre des ann\u00e9es pr\u00e9c\u00e9dentes, et, d&#x27;autre part, des op\u00e9rations de d\u00e9bit correspondant au paiement des frais de gestion pour la tenue du compte. 6. Il r\u00e9sulte des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et de l&#x27;article 344 A de l&#x27;annexe III \u00e0 ce code, dans leur version applicable, que l&#x27;obligation de d\u00e9claration ne porte pas uniquement sur les comptes dont le contribuable est titulaire, ou sur lesquels il dispose d&#x27;une procuration, mais \u00e9galement sur les comptes qu&#x27;il a utilis\u00e9s, notamment en qualit\u00e9 d&#x27;ayant-droit du titulaire, alors m\u00eame que ces comptes seraient ouverts aupr\u00e8s ou au nom d&#x27;un tiers, ou qu&#x27;il n&#x27;en serait pas le b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique. 7. Pour contester le d\u00e9lai de reprise d\u00e9cennal retenu par l&#x27;administration r\u00e9sultant de la cession des options sur titres d\u00e9tenus par son \u00e9poux sur un compte bancaire ouvert aupr\u00e8s d&#x27;une banque situ\u00e9e aux Etats-Unis, Mme A soutient qu&#x27;elle n&#x27;est ni titulaire de ce compte bancaire qui appartenait \u00e0 son \u00e9poux et qu&#x27;elle a recueilli ce compte dans le cadre de la succession, ni b\u00e9n\u00e9ficiaire d&#x27;une procuration, ni utilisatrice de ce compte. Il r\u00e9sulte toutefois de l&#x27;instruction que Mme A a \u00e9t\u00e9 reconnue h\u00e9riti\u00e8re des droits de son mari sur ce compte. Par ailleurs, la requ\u00e9rante a indiqu\u00e9 au service, \u00e0 l&#x27;occasion des observations formul\u00e9es le 18 f\u00e9vrier 2016 en r\u00e9ponse \u00e0 la premi\u00e8re proposition de rectification du 16 d\u00e9cembre 2015, avoir appris \u00eatre la b\u00e9n\u00e9ficiaire effective de versements au titre d&#x27;options sur titres de la soci\u00e9t\u00e9 Otis UTC, acquises par son ex-\u00e9poux, effectu\u00e9s sur un compte ouvert aux Etats-Unis avant la fin de l&#x27;ann\u00e9e 2012 et avoir donn\u00e9 l&#x27;ordre \u00e0 ladite soci\u00e9t\u00e9 de proc\u00e9der \u00e0 la lev\u00e9e puis \u00e0 la cession des options sur titres Otis UTC. Au regard de ce qui pr\u00e9c\u00e8de, Mme A doit ainsi \u00eatre regard\u00e9e comme ayant utilis\u00e9 le compte titres correspondant. En outre, le compte a subi de fortes variations de solde entre le 1er janvier 2012 et le 31 d\u00e9cembre 2012, qui, positives ou n\u00e9gatives, ne peuvent s&#x27;assimiler respectivement \u00e0 des int\u00e9r\u00eats ou paiement de frais de gestion pour tenue de compte. Ces circonstances suffisaient \u00e0 elles seules \u00e0 placer Mme A sous le r\u00e9gime des obligations d\u00e9claratives de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, alors m\u00eame qu&#x27;elle n&#x27;aurait \u00e9t\u00e9 ni titulaire de ce compte, ni b\u00e9n\u00e9ficiaire d&#x27;une procuration, et n&#x27;aurait pas \u00e9t\u00e9 la b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique des sommes que ce compte a g\u00e9n\u00e9r\u00e9es. En l&#x27;absence de d\u00e9claration de ce compte ouvert \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger dont elle disposait pour l&#x27;ann\u00e9e 2012, conform\u00e9ment aux obligations fix\u00e9es par les dispositions de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, l&#x27;administration pouvait se pr\u00e9valoir de la prescription d\u00e9cennale pr\u00e9vue par l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, alors qu&#x27;en application de ces dispositions et de celles de l&#x27;article L. 189 du m\u00eame livre, le fait g\u00e9n\u00e9rateur de la mise en \u0153uvre de ce d\u00e9lai de reprise \u00e9tait constitu\u00e9 par la reconnaissance d&#x27;un compte non d\u00e9clar\u00e9 \u00e0 la suite de l&#x27;engagement de la proc\u00e9dure de contr\u00f4le, et ce alors m\u00eame que cette reconnaissance serait intervenue post\u00e9rieurement \u00e0 l&#x27;expiration du d\u00e9lai de reprise pr\u00e9vu au 1er alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 et que l&#x27;administration aurait eu connaissance de ce compte dans ce d\u00e9lai. 8. En deuxi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les gains r\u00e9sultant de la lev\u00e9e puis de la cession des options prises sur les titres de la soci\u00e9t\u00e9 Otis UTC inscrits au compte mentionn\u00e9 au point pr\u00e9c\u00e9dent, intervenues imm\u00e9diatement apr\u00e8s le r\u00e8glement de la succession de M. B A, \u00e9taient soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre de l&#x27;ann\u00e9e de la cession, soit en l&#x27;esp\u00e8ce au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012, en application des dispositions de l&#x27;article 163 bis C, 1, et aux taux pr\u00e9vus par les dispositions de l&#x27;article 200 A, 6 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, alors applicables. 9. En dernier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Il ne sera proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 aucun rehaussement d&#x27;impositions ant\u00e9rieures si la cause du rehaussement poursuivi par l&#x27;administration est un diff\u00e9rend sur l&#x27;interpr\u00e9tation par le redevable de bonne foi du texte fiscal et s&#x27;il est d\u00e9montr\u00e9 que l&#x27;interpr\u00e9tation sur laquelle est fond\u00e9e la premi\u00e8re d\u00e9cision a \u00e9t\u00e9, \u00e0 l&#x27;\u00e9poque, formellement admise par l&#x27;administration &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 80 B du m\u00eame livre : &quot; La garantie pr\u00e9vue au premier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 80 A est applicable : \/ 1\u00b0 Lorsque l&#x27;administration a formellement pris position sur l&#x27;appr\u00e9ciation d&#x27;une situation de fait au regard d&#x27;un texte fiscal &quot;. 10. Pour contester les cotisations suppl\u00e9mentaires \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu qui lui ont \u00e9t\u00e9 assign\u00e9es par suite de redressements notifi\u00e9s le 18 avril 2017 au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 apr\u00e8s un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces, Mme A se borne \u00e0 invoquer en appel, sur le fondement du premier alin\u00e9a de l&#x27;article L.80 B pr\u00e9cit\u00e9, la d\u00e9cision qui lui a \u00e9t\u00e9 signifi\u00e9e dans la r\u00e9ponse aux observations du contribuable en date du 14 avril 2017, par laquelle l&#x27;administration fiscale avait renonc\u00e9 \u00e0 maintenir les redressements qui lui avaient \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9s le 16 d\u00e9cembre 2015. Cependant, alors m\u00eame que cette renonciation serait intervenue au terme d&#x27;un d\u00e9lai de quatorze mois apr\u00e8s la r\u00e9ception des observations du contribuable, et qu&#x27;elle \u00e9tait pr\u00e9c\u00e9d\u00e9e de la mention &quot; J&#x27;ai pris connaissance de vos observations &quot;, cette d\u00e9cision n&#x27;\u00e9tait assortie d&#x27;aucune motivation expresse valant prise de position formelle de l&#x27;administration sur l&#x27;appr\u00e9ciation de la situation de fait de Mme A au regard du texte fiscal. D\u00e8s lors, Mme A ne peut, en tout \u00e9tat de cause, se pr\u00e9valoir de la d\u00e9cision avanc\u00e9e sur le fondement des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du premier alin\u00e9a de l&#x27;article L.80 B du livre des proc\u00e9dures fiscales. 11. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que Mme A n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande. Les conclusions aux fins d&#x27;annulation de ce jugement et de d\u00e9charge, en droits et majorations, des impositions en litige doivent ainsi \u00eatre rejet\u00e9es. Sur les d\u00e9pens de l&#x27;instance : 12. Aux termes de l&#x27;article R. 761-1 du code de justice administrative : &quot; Les d\u00e9pens comprennent les frais d&#x27;expertise, d&#x27;enqu\u00eate ou de toute autre mesure d&#x27;instruction dont les frais ne sont pas \u00e0 la charge de l&#x27;Etat &quot;. La pr\u00e9sente instance n&#x27;ayant pas comport\u00e9 de tels frais, les conclusions de la requ\u00e9rante tendant \u00e0 l&#x27;application de cet article ne peuvent qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9es. Sur les frais li\u00e9s au litige : 13. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas la partie perdante dans la pr\u00e9sente instance, une somme au titre des frais expos\u00e9s par Mme A en lien avec la pr\u00e9sente instance et non compris dans les d\u00e9pens.D E C I D E :Article 1er : La requ\u00eate de Mme A est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 Mme D A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique.Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 l&#x27;administrateur des finances publiques charg\u00e9 de la direction nationale des v\u00e9rifications de situations fiscales (division du contentieux).D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 8 septembre 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient :- M. Carr\u00e8re, pr\u00e9sident,- M. Simon, premier conseiller, - Mme Boizot, premi\u00e8re conseill\u00e8re.Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe de la Cour, le 22 septembre 2023.La rapporteure,S. BOIZOTLe pr\u00e9sident,S. CARRERELa greffi\u00e8re,C. DABERTLa R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.N\u00b0 22PA02243<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 9\u00e8me Chambre, 22 septembre 2023, n\u00b0 22PA02243 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Comptes ou contrats \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : r\u00e9gularisez avant que l&#x27;administration ne vous \u00e9crive.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=35e6e52f2b97-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/regularisation-d-un-compte-suisse-detenu-via-une-societe-offshore-transaction\/\">R\u00e9gularisation d&#x27;un compte suisse d\u00e9tenu via une soci\u00e9t\u00e9 offshore, transaction refus\u00e9e : dix ans de reprise, article 123 bis sans preuve d&#x27;un montage \u00e0 la charge de l&#x27;administration, majoration de 25 % et amendes confirm\u00e9es<small>CAA Paris, 20 mai 2026, n\u00b0 25PA01490<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/comptes-suisses-detenus-via-des-societes-panameennes-l-ayant-droit-economique\/\">Comptes suisses d\u00e9tenus via des soci\u00e9t\u00e9s panam\u00e9ennes : l&#x27;ayant droit \u00e9conomique devait les d\u00e9clarer, le d\u00e9lai de dix ans s&#x27;applique, les revenus r\u00e9els sont tax\u00e9s (article 123 bis) et les amendes forfaitaires sont dues<small>CAA Paris, 27 juin 2024, n\u00b0 22PA02511<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/compte-belge-mentionne-dans-les-declarations-d-isf-l-administration-ne-peut\/\">Compte belge mentionn\u00e9 dans les d\u00e9clarations d&#x27;ISF : l&#x27;administration ne peut appliquer le d\u00e9lai de reprise de dix ans, contraire \u00e0 la libre circulation des capitaux<small>Tribunal Administratif d Amiens, 31 d\u00e9cembre 2025, n\u00b0 2303739<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Toutes les d\u00e9cisions : comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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