{"id":24384,"date":"2026-11-08T16:06:11","date_gmt":"2026-11-08T15:06:11","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/sportif-professionnel-residant-en-italie-puis-en-suisse-taxe-d-office-en-france\/"},"modified":"2026-11-08T22:58:10","modified_gmt":"2026-11-08T21:58:10","slug":"sportif-professionnel-residant-en-italie-puis-en-suisse-taxe-d-office-en-france","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/sportif-professionnel-residant-en-italie-puis-en-suisse-taxe-d-office-en-france\/","title":{"rendered":"Sportif professionnel r\u00e9sidant en Italie puis en Suisse : tax\u00e9 d&rsquo;office en France, il ne prouve pas son nombre de jours de course hors de France et la base forfaitaire de 100 jours est maintenue"},"content":{"rendered":"<style>@import 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des non-r\u00e9sidents<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Montreuil<\/span><span class=\"metaline\">14 mars 2023 \u00b7 n\u00b0 1910172 \u00b7 10\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Sportif professionnel r\u00e9sidant en Italie puis en Suisse : tax\u00e9 d&#x27;office en France, il ne prouve pas son nombre de jours de course hors de France et la base forfaitaire de 100 jours est maintenue<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Montreuil rejette, apr\u00e8s un d\u00e9gr\u00e8vement de 11 182 \u20ac prononc\u00e9 en cours d&#x27;instance, la demande d&#x27;un sportif professionnel non r\u00e9sident impos\u00e9 en France sur ses salaires de 2011 et 2012, faute d&#x27;\u00e9l\u00e9ments probants sur la r\u00e9partition de son activit\u00e9 entre pays.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/suisse\/\">Convention France\u2013Suisse<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les sommes, y compris les salaires, correspondant \u00e0 des prestations sportives fournies ou utilis\u00e9es en France sont des revenus de source fran\u00e7aise (article 164 B du CGI).<\/li><li>Ni la convention franco-italienne du 5 octobre 1989 ni la convention franco-suisse du 9 septembre 1966 ne font obstacle \u00e0 cette imposition.<\/li><li>Le sportif ayant \u00e9t\u00e9 tax\u00e9 d&#x27;office, il lui revenait de prouver l&#x27;exag\u00e9ration de l&#x27;imposition (article L. 193 du LPF).<\/li><li>Un simple tableau des courses et des pays, sans pi\u00e8ce probante, ne remet pas en cause la base forfaitaire de 100 jours de course par an retenue par le service, d&#x27;autant qu&#x27;un courrier sign\u00e9 par lui mentionnait un nombre de jours sup\u00e9rieur.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un sportif professionnel install\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger qui court en partie en France peut-il limiter l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais \u00e0 la fraction de ses jours d&#x27;activit\u00e9 r\u00e9ellement pass\u00e9s en France ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Oui en principe, mais \u00e0 condition de le prouver, ce qui n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 fait ici. R\u00e9sident en Italie en 2011 puis en Suisse en 2012, le requ\u00e9rant percevait des salaires pour son activit\u00e9 de sportif professionnel en France, soumis \u00e0 une retenue \u00e0 la source non lib\u00e9ratoire de 15 % (article 182 B du CGI). L&#x27;administration l&#x27;a tax\u00e9 d&#x27;office et a mis en recouvrement 16 559 \u20ac pour 2011 et 30 256 \u20ac pour 2012, avant de prononcer en cours d&#x27;instance un d\u00e9gr\u00e8vement de 11 182 \u20ac. Le tribunal rappelle que les r\u00e9mun\u00e9rations de prestations sportives fournies en France sont de source fran\u00e7aise et que les conventions avec l&#x27;Italie et la Suisse ne s&#x27;opposent pas \u00e0 leur imposition. Le sportif demandait que la part imposable soit calcul\u00e9e au prorata des jours d&#x27;activit\u00e9 en France. Mais, tax\u00e9 d&#x27;office, il supportait la charge de la preuve : son tableau des courses n&#x27;\u00e9tait \u00e9tay\u00e9 par aucun \u00e9l\u00e9ment probant, et un courrier sign\u00e9 par lui le 11 f\u00e9vrier 2014 faisait \u00e9tat d&#x27;un nombre de jours sensiblement sup\u00e9rieur. La base forfaitaire de 100 jours de course par an est maintenue et le surplus de la requ\u00eate est rejet\u00e9.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour un sportif ou un artiste non r\u00e9sident, la r\u00e9partition des revenus entre pays se joue sur la documentation : calendriers officiels, feuilles de r\u00e9sultats, contrats et justificatifs de d\u00e9placement, r\u00e9unis au fil de la saison. Il faut aussi veiller \u00e0 la coh\u00e9rence de tous les documents sign\u00e9s, une d\u00e9claration ant\u00e9rieure pouvant \u00eatre retourn\u00e9e contre son auteur. Le d\u00e9p\u00f4t des d\u00e9clarations dans les d\u00e9lais \u00e9vite la taxation d&#x27;office, qui fait peser la preuve sur le contribuable. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=3a0a0fa0a21e-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 164 B<\/b><span>Revenus de source fran\u00e7aise<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 182 B<\/b><span>Retenue \u00e0 la source sur certains revenus non salariaux vers\u00e9s \u00e0 des non-r\u00e9sidents<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.193<\/b><span>Charge de la preuve en cas d&#x27;imposition d&#x27;office<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.66<\/b><span>Taxation d&#x27;office<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.67<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 18 septembre 2019, M. A, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Johanet, doit \u00eatre regard\u00e9 comme demandant au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge partielle des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 1 800 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus de source fran\u00e7aise : () g. Les sommes, y compris les salaires, pay\u00e9es \u00e0 compter du 1er janvier 1990, correspondant \u00e0 des prestations artistiques ou sportives fournies ou utilis\u00e9es en France. () &quot;. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. A, qui r\u00e9sidait en Italie en 2011 et en Suisse en 2012, a per\u00e7u des salaires pour son activit\u00e9 de sportif professionnel en France au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012 sur lesquels a \u00e9t\u00e9 pr\u00e9lev\u00e9e une retenue \u00e0 la source non lib\u00e9ratoire au taux de 15% en application du II de l&#x27;article 182 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 6 903 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 18 septembre 2019, M. A, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Johanet, doit \u00eatre regard\u00e9 comme demandant au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge partielle des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 1 800 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que le montant de son revenu imposable en France retenu pour le calcul de ses impositions au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012 est erron\u00e9. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 19 octobre 2020, la directrice charg\u00e9e de la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents conclut qu&#x27;il n&#x27;y a plus lieu de statuer sur les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge \u00e0 concurrence du d\u00e9gr\u00e8vement partiel de 11 182 euros et que le surplus de la requ\u00eate doit \u00eatre rejet\u00e9. Elle soutient que le requ\u00e9rant n&#x27;apporte aucun \u00e9l\u00e9ment probant \u00e0 l&#x27;appui de ses all\u00e9gations. Par une ordonnance du 8 septembre 2021, la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 1er octobre 2021. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - la convention entre la France et la Suisse en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune sign\u00e9e le 9 septembre 1966 ; - la convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique italienne en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales sign\u00e9e le 5 octobre 1989 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Syndique, premi\u00e8re conseill\u00e8re, - les conclusions de M. No\u00ebl, rapporteur public, - les observations de Me Johanet, avocat de M. A. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. A, qui r\u00e9sidait en Italie en 2011 et en Suisse en 2012, a per\u00e7u des salaires pour son activit\u00e9 de sportif professionnel en France au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012 sur lesquels a \u00e9t\u00e9 pr\u00e9lev\u00e9e une retenue \u00e0 la source non lib\u00e9ratoire au taux de 15% en application du II de l&#x27;article 182 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par une proposition de rectification du 20 novembre 2013, l&#x27;administration l&#x27;a assujetti \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu apr\u00e8s avoir mis en \u0153uvre la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pr\u00e9vue aux articles L. 66 et L. 67 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Des impositions, apr\u00e8s d\u00e9duction de la retenue \u00e0 la source, d&#x27;un montant de 16 559 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2011 et de 30 256 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012, majorations et int\u00e9r\u00eats de retard compris, ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement le 30 juin 2014. A la suite d&#x27;une r\u00e9clamation du 28 juillet 2014 express\u00e9ment rejet\u00e9e, M. A doit \u00eatre regard\u00e9 comme demandant au tribunal la d\u00e9charge partielle des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auquel il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012. Sur l&#x27;\u00e9tendue du litige : 2. Par d\u00e9cision du 19 octobre 2020 post\u00e9rieure \u00e0 l&#x27;introduction de la requ\u00eate, la directrice charg\u00e9e de la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents a prononc\u00e9 le d\u00e9gr\u00e8vement, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, \u00e0 concurrence d&#x27;une somme de 11 182 euros des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auquel M. A a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012. Les conclusions de la requ\u00eate relatives \u00e0 ces impositions sont, dans cette mesure, devenues sans objet, de sorte qu&#x27;il n&#x27;y a plus lieu d&#x27;y statuer. Sur le surplus des conclusions de la requ\u00eate : 3. Aux termes de l&#x27;article 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus de source fran\u00e7aise : () g. Les sommes, y compris les salaires, pay\u00e9es \u00e0 compter du 1er janvier 1990, correspondant \u00e0 des prestations artistiques ou sportives fournies ou utilis\u00e9es en France. () &quot;. Ni l&#x27;article 17 de la convention sign\u00e9e le 5 octobre 1989 entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique italienne, ni l&#x27;article 19 de la convention sign\u00e9e le 9 septembre 1966 entre la France et la Suisse, ne font obstacle \u00e0 l&#x27;application de cette loi fiscale nationale. 4. Par ailleurs, aux termes de de l&#x27;article L. 193 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Dans tous les cas o\u00f9 une imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie d&#x27;office la charge de la preuve incombe au contribuable qui demande la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition &quot;. 5. Le requ\u00e9rant conteste le montant du revenu imposable en France retenu par l&#x27;administration pour le calcul de ses impositions au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012 apr\u00e8s mise en \u0153uvre de la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office et fait valoir, tant dans sa r\u00e9clamation du 28 juillet 2014 que dans sa requ\u00eate, que ce montant doit \u00eatre calcul\u00e9 en fonction du nombre de jours d&#x27;activit\u00e9 professionnelle en France par rapport \u00e0 l&#x27;ensemble de son activit\u00e9. Toutefois, et alors que la charge de la preuve lui incombe d\u00e8s lors qu&#x27;il se trouve dans une situation de taxation d&#x27;office, il n&#x27;apporte aucun \u00e9l\u00e9ment probant \u00e0 l&#x27;appui du tableau qui pr\u00e9sente les courses auxquelles il aurait particip\u00e9 et les pays dans lesquels elles se sont tenues pour combattre utilement le nombre de jours retenu par le service en vue de d\u00e9terminer la fraction imposable en France de sa r\u00e9mun\u00e9ration \u00e9tablie sur une base forfaitaire de 100 jours de course par an. Au surplus, un courrier sign\u00e9 par lui en date du 11 f\u00e9vrier 2014 mentionne un nombre de jours sensiblement sup\u00e9rieur. 6. Par suite, le surplus des conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles M. A a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012 doit \u00eatre rejet\u00e9, ainsi que, par voie de cons\u00e9quence, les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : Article 1er : Il n&#x27;y a plus lieu de statuer sur les conclusions de la requ\u00eate \u00e0 concurrence du d\u00e9gr\u00e8vement d&#x27;un montant, en droits, int\u00e9r\u00eats de retard et majorations, de 11 182 euros prononc\u00e9 le 19 octobre 2020 au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012. Article 2 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate est rejet\u00e9. Article 3 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B A et \u00e0 la directrice charg\u00e9e de la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 21 f\u00e9vrier 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Auvray, pr\u00e9sident, Mme Syndique, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Mme Fabre, conseill\u00e8re, Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 14 mars 2023. La rapporteure, N. Syndique Le pr\u00e9sident, B. Auvray Le greffier, S. Werkling La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne, ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Montreuil, 10\u00e8me chambre, 14 mars 2023, n\u00b0 1910172 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Revenus ou biens en France depuis l&#x27;\u00e9tranger : v\u00e9rifiez ce que vous devez encore \u00e0 la France.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=3a0a0fa0a21e-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 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