{"id":24380,"date":"2026-11-08T16:05:43","date_gmt":"2026-11-08T15:05:43","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/societes-de-hong-kong-detenues-via-un-prete-nom-des-iles-vierges-l-article-123\/"},"modified":"2026-11-09T03:04:41","modified_gmt":"2026-11-09T02:04:41","slug":"societes-de-hong-kong-detenues-via-un-prete-nom-des-iles-vierges-l-article-123","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/societes-de-hong-kong-detenues-via-un-prete-nom-des-iles-vierges-l-article-123\/","title":{"rendered":"Soci\u00e9t\u00e9s de Hong Kong d\u00e9tenues via un pr\u00eate-nom des \u00celes Vierges : l&rsquo;article 123 bis s&rsquo;applique aux trusts et le b\u00e9n\u00e9ficiaire muni d&rsquo;une procuration g\u00e9n\u00e9rale est impos\u00e9"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">23 mai 2024 \u00b7 n\u00b0 22PA04267 \u00b7 7\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Soci\u00e9t\u00e9s de Hong Kong d\u00e9tenues via un pr\u00eate-nom des \u00celes Vierges : l&#x27;article 123 bis s&#x27;applique aux trusts et le b\u00e9n\u00e9ficiaire muni d&#x27;une procuration g\u00e9n\u00e9rale est impos\u00e9<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris confirme l&#x27;imposition d&#x27;un r\u00e9sident de France sur les b\u00e9n\u00e9fices de deux soci\u00e9t\u00e9s de Hong Kong (Roter Limited, Bassel HK Limited) constitu\u00e9es par une soci\u00e9t\u00e9 des \u00celes Vierges britanniques et d\u00e9clar\u00e9es d\u00e9tenues \u00e0 100 % par lui, avec procurations g\u00e9n\u00e9rales : l&#x27;article 123 bis vise aussi les trusts de droit anglo-saxon ; p\u00e9nalit\u00e9s de 80 % et amendes pour comptes \u00e9trangers confirm\u00e9es.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/trusts\/\">Trusts<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;article 123 bis inclut dans son champ les droits d\u00e9tenus dans des trusts au sens du droit anglo-saxon : la forme juridique des entit\u00e9s de Hong Kong ne les en exclut pas.<\/li><li>D\u00e9clarations de trust indiquant 100 % des parts au nom du requ\u00e9rant, procurations g\u00e9n\u00e9rales renouvel\u00e9es, simple adresse de domiciliation \u00e0 Hong Kong et r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 : la qualit\u00e9 de b\u00e9n\u00e9ficiaire est \u00e9tablie malgr\u00e9 un arr\u00eat p\u00e9nal impliquant son fr\u00e8re.<\/li><li>Les b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s \u00e0 partir des encaissements bancaires (<a href=\"\/lexique\/droit-de-communication\/\" class=\"lx\">droit de communication<\/a> aupr\u00e8s du parquet national financier, assistance de la Lettonie, de Hong Kong, du Liechtenstein notamment) sont retenus faute de toute comptabilit\u00e9 produite ; man\u0153uvres frauduleuses caract\u00e9ris\u00e9es.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un r\u00e9sident fran\u00e7ais peut-il \u00e9carter l&#x27;article 123 bis en soutenant que les soci\u00e9t\u00e9s de Hong Kong qui lui sont attribu\u00e9es sont des trusts discr\u00e9tionnaires g\u00e9r\u00e9s par un tiers, et que le texte ne s&#x27;applique pas aux trusts ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour juge que l&#x27;article 123 bis, \u00e9clair\u00e9 par les travaux pr\u00e9paratoires de la loi de finances pour 1999, couvre les droits d\u00e9tenus dans des trusts anglo-saxons. Le ministre \u00e9tablit que les soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited ont \u00e9t\u00e9 constitu\u00e9es en 2008 et 2011 par une soci\u00e9t\u00e9 des \u00celes Vierges britanniques, n&#x27;avaient \u00e0 Hong Kong qu&#x27;une domiciliation, relevaient d&#x27;un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, et que le requ\u00e9rant y \u00e9tait d\u00e9clar\u00e9 d\u00e9tenteur de 100 % des parts avec des procurations g\u00e9n\u00e9rales renouvel\u00e9es sur l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 des avoirs. La m\u00e9thode de reconstitution des b\u00e9n\u00e9fices \u00e0 partir des encaissements n&#x27;est ni sommaire ni vici\u00e9e faute de documents comptables contraires. Les p\u00e9nalit\u00e9s de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses et les amendes pour comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s sont maintenues ; la requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Les structures \u00ab cl\u00e9s en main \u00bb propos\u00e9es dans certains centres offshore (soci\u00e9t\u00e9 constitu\u00e9e par un prestataire, pr\u00eate-nom, procuration g\u00e9n\u00e9rale au client) ne prot\u00e8gent pas leur b\u00e9n\u00e9ficiaire : les documents de constitution eux-m\u00eames d\u00e9signent le vrai propri\u00e9taire, et les \u00e9changes d&#x27;informations permettent de reconstituer les flux. Pour un r\u00e9sident de France, le co\u00fbt final cumule l&#x27;imp\u00f4t sur les b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s, les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, 80 % de p\u00e9nalit\u00e9s et des amendes par compte et par ann\u00e9e.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=053a77528b2b-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 123 bis<\/b><span>Participations dans des structures \u00e9trang\u00e8res \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1736<\/b><span>Amende pour non-d\u00e9claration de comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 238 A<\/b><span>Paiements vers des \u00c9tats \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">6. En deuxi\u00e8me lieu, M. et Mme B soutiennent, \u00e0 titre subsidiaire, que M. B ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme ayant appr\u00e9hend\u00e9 les sommes en litige d\u00e8s lors que les soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited constituent des trusts discr\u00e9tionnaires, que le fait que M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_22PA04267_20240523.xml 2024-05-25 CAA75 Cour administrative d&#x27;appel de Paris 22PA04267 2024-05-23 SELARL ZAMOUR &amp; ASSOCIES D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2024-04-23 24189 7\u00e8me chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Par trois requ\u00eates distinctes, M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">4. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 50 septies de l&#x27;annexe II au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable aux ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige : &quot; La personne physique qui est dans le champ d&#x27;application de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts doit produire, dans le m\u00eame d\u00e9lai que la d\u00e9claration d&#x27;ensemble de ses revenus, une d\u00e9claration comportant les renseignements et documents suivants [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 27 641 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Par trois requ\u00eates distinctes, M. C B et Mme A B ont demand\u00e9 au Tribunal administratif de Montreuil de prononcer la d\u00e9charge, en droits, p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles M. B a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2009, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, ainsi que la d\u00e9charge des amendes pr\u00e9vues aux IV et IV bis de l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2012, 2013, 2014 et 2015. Par un jugement n\u00b0s 2014898, 2014900, 2014902 du 20 juillet 2022, le Tribunal administratif de Montreuil a prononc\u00e9 un non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 concurrence d&#x27;une somme de 7 500 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 et d&#x27;une somme de 6 000 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013 correspondant \u00e0 l&#x27;amende pr\u00e9vue au 2 du IV de l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et d\u00e9grev\u00e9es en cours d&#x27;instance, et a rejet\u00e9 le surplus de leurs demandes, apr\u00e8s les avoir jointes. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 20 septembre 2022 et 21 juillet 2023, M. et Mme B, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Zamour et Me Marchand, doivent \u00eatre regard\u00e9s comme demandant \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler l&#x27;article 2 du jugement n\u00b0s 2014898, 2014900, 2014902 du Tribunal administratif de Montreuil du 20 juillet 2022 ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits, p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles M. B a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2009, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, ainsi que la d\u00e9charge des amendes pr\u00e9vues aux IV et IV bis de l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts mise \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 5 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - le service a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 tort \u00e0 une taxation d&#x27;office ; - \u00e0 titre principal, les dispositions de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne sont pas applicables, comme en l&#x27;esp\u00e8ce, aux trusts ; - \u00e0 titre subsidiaire, M. B ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme ayant appr\u00e9hend\u00e9 les sommes en litige ; - \u00e0 titre tr\u00e8s subsidiaire, la m\u00e9thode utilis\u00e9e par l&#x27;administration fiscale pour reconstituer les b\u00e9n\u00e9fices des soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited est radicalement vici\u00e9e dans son principe ; - la majoration de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses appliqu\u00e9e aux impositions en litige n&#x27;est pas justifi\u00e9e ; - en m\u00e9connaissance des dispositions de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales, ils n&#x27;ont pas r\u00e9guli\u00e8rement re\u00e7u la lettre du 10 juillet 2017 par laquelle le service les a inform\u00e9s de son intention de leur infliger les amendes pr\u00e9vues au 2 du IV et au IV bis de l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 15 d\u00e9cembre 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s. Un m\u00e9moire pr\u00e9sent\u00e9 par le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique a \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9 le 21 ao\u00fbt 2023. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - la loi n\u00b0 98-1266 du 30 d\u00e9cembre 1998 ; - la d\u00e9cision du Conseil constitutionnel n\u00b0 2016-554 QPC du 22 juillet 2016 ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Desvigne-Repusseau, - et les conclusions de Mme Jurin, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme B ont fait l&#x27;objet d&#x27;un examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle portant sur les ann\u00e9es 2013 et 2014 \u00e0 l&#x27;issue duquel l&#x27;administration fiscale leur a inflig\u00e9, sur le fondement des dispositions du 2 du IV de l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, une amende de 7 500 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 et une amende de 6 000 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013. Par ailleurs, par une lettre du 10 juillet 2017, l&#x27;administration fiscale les a inform\u00e9s qu&#x27;elle entendait leur infliger, sur le fondement des dispositions du 2 du IV et du IV bis de l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, une amende de 44 500 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014 et une amende de 24 500 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015. Parall\u00e8lement, M. B a fait l&#x27;objet d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2009 et M. et Mme B au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011. A l&#x27;issue de ces contr\u00f4les, et au vu des pi\u00e8ces consult\u00e9es dans le cadre du droit de communication exerc\u00e9 aupr\u00e8s de l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire et de celles qui lui ont \u00e9t\u00e9 transmises dans le cadre de l&#x27;assistance administrative internationale demand\u00e9e aupr\u00e8s des autorit\u00e9s fiscales de la Lettonie, de Hong-Kong, du Liechtenstein, de Saint-Vincent-et-les-Grenadines et d&#x27;Isra\u00ebl, l&#x27;administration fiscale a impos\u00e9 M. B, sur le fondement des dispositions de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2011 et dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, \u00e0 raison des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s au cours de ces ann\u00e9es par les soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited, domicili\u00e9es \u00e0 Hong-Kong, dont M. B d\u00e9tenait la totalit\u00e9 des parts. M. et Mme B font appel du jugement du 20 juillet 2022 en tant que le Tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 leurs demandes tendant \u00e0 la d\u00e9charge, en droits, p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles M. B a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2009 et des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, ainsi qu&#x27;\u00e0 la d\u00e9charge des amendes pr\u00e9vues aux IV et IV bis de l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015. Sur les impositions suppl\u00e9mentaires : En ce qui concerne la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. Contrairement \u00e0 ce que soutiennent les requ\u00e9rants, le service n&#x27;a pas irr\u00e9guli\u00e8rement proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 une taxation d&#x27;office d\u00e8s lors qu&#x27;il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les impositions en litige ont \u00e9t\u00e9 \u00e9tablies selon la proc\u00e9dure de rectification contradictoire pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 55 du LPF et que les int\u00e9ress\u00e9s ont effectivement b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 des garanties se rattachant \u00e0 cette proc\u00e9dure, notamment en pr\u00e9sentant leurs observations le 25 ao\u00fbt 2017 sur les propositions de rectification du 7 juillet 2017. En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 des impositions : 3. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable aux ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige : &quot; 1. Lorsqu&#x27;une personne physique domicili\u00e9e en France d\u00e9tient directement ou indirectement 10 % au moins des actions, parts, droits financiers ou droits de vote dans cette () personne morale, () organisme, () fiducie ou () institution comparable () [\u00e9tabli ou constitu\u00e9] hors de France et [soumis] \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs de cette [personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable] sont r\u00e9put\u00e9s constituer un revenu de capitaux mobiliers de cette personne physique dans la proportion des actions, parts ou droits financiers qu&#x27;elle d\u00e9tient directement ou indirectement lorsque l&#x27;actif ou les biens de la personne morale, de l&#x27;organisme, de la fiducie ou de l&#x27;institution comparable sont principalement constitu\u00e9s de valeurs mobili\u00e8res, de cr\u00e9ances, de d\u00e9p\u00f4ts ou de comptes courants \/ Pour l&#x27;application du premier alin\u00e9a, le caract\u00e8re privil\u00e9gi\u00e9 d&#x27;un r\u00e9gime fiscal est d\u00e9termin\u00e9 conform\u00e9ment aux dispositions de l&#x27;article 238 A par comparaison avec le r\u00e9gime fiscal applicable \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 ou collectivit\u00e9 mentionn\u00e9e au 1 de l&#x27;article 206 \/ () \/ 3. Les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs mentionn\u00e9s au 1 sont r\u00e9put\u00e9s acquis le premier jour du mois qui suit la cl\u00f4ture de l&#x27;exercice de [la personne morale, de l&#x27;organisme, de la fiducie ou de l&#x27;institution comparable \u00e9tabli ou constitu\u00e9] hors de France ou, en l&#x27;absence d&#x27;exercice clos au cours d&#x27;une ann\u00e9e, le 31 d\u00e9cembre. Ils sont d\u00e9termin\u00e9s selon les r\u00e8gles fix\u00e9es par le pr\u00e9sent code comme si [les personnes morales, organismes, fiducies ou institutions comparables \u00e9taient imposables] \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France. L&#x27;imp\u00f4t acquitt\u00e9 localement sur les b\u00e9n\u00e9fices ou revenus positifs en cause par [la personne morale, l&#x27;organisme, la fiducie ou l&#x27;institution comparable] est d\u00e9ductible du revenu r\u00e9put\u00e9 constituer un revenu de capitaux mobiliers de la personne physique, dans la proportion mentionn\u00e9e au 1, \u00e0 condition d&#x27;\u00eatre comparable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s \/ () &quot;. 4. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 50 septies de l&#x27;annexe II au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable aux ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige : &quot; La personne physique qui est dans le champ d&#x27;application de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts doit produire, dans le m\u00eame d\u00e9lai que la d\u00e9claration d&#x27;ensemble de ses revenus, une d\u00e9claration comportant les renseignements et documents suivants : \/ a) Le nom ou la raison sociale ainsi que l&#x27;adresse du si\u00e8ge social, l&#x27;objet, l&#x27;activit\u00e9, le lieu de la r\u00e9sidence fiscale et la proportion de la participation mentionn\u00e9e \u00e0 l&#x27;article 50 bis pour chaque personne morale, organisme ou institution comparable, \u00e9tabli ou constitu\u00e9 hors de France et soumis \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, dans lesquelles elle d\u00e9tient, directement ou indirectement au sens du premier alin\u00e9a du 2 de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, 10 % au moins des actions, parts, droits financiers ou droits de vote ; pour chaque fiducie ou institution comparable, le nom ou la raison sociale du fiduciaire ou personne exer\u00e7ant des fonctions comparables, l&#x27;adresse de son domicile ou de son si\u00e8ge social et le lieu de sa r\u00e9sidence fiscale, l&#x27;objet de la fiducie ou de l&#x27;institution comparable, la proportion des droits financiers d\u00e9tenus directement ou indirectement au sens du premier alin\u00e9a du 2 de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans cette fiducie ou institution comparable \/ b) Pour chaque personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable, l&#x27;ensemble des documents qui sont exig\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, y compris le bilan et le compte de r\u00e9sultats \u00e9tablis selon les r\u00e8gles fix\u00e9es par les articles 50 ter et 50 quater \/ c) Le bilan et le compte de r\u00e9sultats de chaque personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable fournis \u00e0 l&#x27;administration fiscale du pays ou territoire o\u00f9 il est \u00e9tabli ou constitu\u00e9, dans tous les cas o\u00f9 cette administration fiscale exige le d\u00e9p\u00f4t de tels documents \/ d) Un \u00e9tat faisant appara\u00eetre pour chaque personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable mentionn\u00e9 au 1 de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, d&#x27;une part, le montant des pr\u00e9l\u00e8vements fiscaux d\u00e9ductibles du revenu imposable de la personne physique en application de l&#x27;article 50 quinquies et, d&#x27;autre part, le montant des cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t imputables sur l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu d\u00fb par elle en application de l&#x27;article 50 sexies \/ e) Pour chaque personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable, le montant cumul\u00e9 des b\u00e9n\u00e9fices ou revenus positifs impos\u00e9s au titre de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le montant des distributions re\u00e7ues de cette personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable &quot;. 5. En premier lieu, par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, \u00e9clair\u00e9es par les travaux pr\u00e9paratoires \u00e0 l&#x27;adoption de l&#x27;article 101 de la loi n\u00b0 98-1266 du 30 d\u00e9cembre 1998 de finances pour 1999 dont elles sont issues, le l\u00e9gislateur a entendu imposer les r\u00e9sidents fiscaux \u00e0 raison des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger par certaines entit\u00e9s \u00e9tablies dans des Etats ou territoires dans lesquels elles sont soumises \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, sur lesquelles ces r\u00e9sidents exercent un contr\u00f4le, m\u00eame partag\u00e9, quelle que soit sa forme juridique et, dans le cas o\u00f9 il est quantifiable, sup\u00e9rieur \u00e0 10 %. Ainsi, ces dispositions doivent \u00eatre regard\u00e9es comme incluant dans leur champ d&#x27;application les actions, parts, droits financiers ou droits de vote d\u00e9tenus dans les trusts au sens du droit anglo-saxon. Par suite, M. et Mme B ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir \u00e0 titre principal que les dispositions de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne sont pas applicables aux trusts, forme juridique des soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited. 6. En deuxi\u00e8me lieu, M. et Mme B soutiennent, \u00e0 titre subsidiaire, que M. B ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme ayant appr\u00e9hend\u00e9 les sommes en litige d\u00e8s lors que les soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited constituent des trusts discr\u00e9tionnaires, que le fait que M. B aurait d\u00e9tenu en apparence 100 % des droits dans ces deux soci\u00e9t\u00e9s ne suffit pas \u00e0 \u00e9tablir qu&#x27;il en aurait \u00e9t\u00e9 le b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique et que, par un arr\u00eat du 6 mars 2020, devenu d\u00e9finitif, la Cour d&#x27;appel de Paris statuant au p\u00e9nal a consid\u00e9r\u00e9 que c&#x27;est le fr\u00e8re de M. B qui intervenait dans le fonctionnement de ces soci\u00e9t\u00e9s. Toutefois, le ministre \u00e9tablit que les soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited ont \u00e9t\u00e9 constitu\u00e9es respectivement les 4 d\u00e9cembre 2008 et 13 mai 2011 par la soci\u00e9t\u00e9 Laurence Pountney Limited, domicili\u00e9e aux \u00eeles Vierges britanniques, que ces deux soci\u00e9t\u00e9s ne disposaient \u00e0 Hong-Kong que d&#x27;une adresse de domiciliation via une soci\u00e9t\u00e9 domiciliaire, qu&#x27;elles \u00e9taient soumises \u00e0 Hong-Kong \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 au sens de l&#x27;article 238 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, que, lors de leur constitution, le repr\u00e9sentant de la soci\u00e9t\u00e9 Laurence Pountney Limited a indiqu\u00e9 dans chaque d\u00e9claration de trust que M. B d\u00e9tenait 100 % des parts dans chacune des deux soci\u00e9t\u00e9s, que celui-ci a re\u00e7u de la soci\u00e9t\u00e9 Laurence Pountney Limited une procuration g\u00e9n\u00e9rale (&quot; general power of attorney &quot;) le 4 d\u00e9cembre 2008, renouvel\u00e9e les 18 d\u00e9cembre 2009 et 7 janvier 2011, s&#x27;agissant de la soci\u00e9t\u00e9 Roter Limited ainsi qu&#x27;une procuration g\u00e9n\u00e9rale le 13 mai 2011, renouvel\u00e9e le 4 juin 2012, s&#x27;agissant de la soci\u00e9t\u00e9 Bassel HK Limited, lesquelles procurations autorisaient M. B \u00e0 intervenir notamment sur l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 des avoirs de ces soci\u00e9t\u00e9s, ces derniers \u00e9tant exclusivement compos\u00e9s de valeurs mon\u00e9taires et financi\u00e8res, que M. B disposait seul de la signature sur les comptes bancaires ouverts au nom de ces deux soci\u00e9t\u00e9s et qu&#x27;enfin, ces derni\u00e8res n&#x27;ont effectu\u00e9 aucune d\u00e9claration fiscale ni pay\u00e9 aucun imp\u00f4t ou taxe \u00e0 Hong-Kong entre 2009 et 2011. Ainsi, l&#x27;administration fiscale, qui ne s&#x27;est pas born\u00e9e \u00e0 constater que M. B d\u00e9tenait des parts dans les soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited, doit \u00eatre regard\u00e9e comme apportant la preuve qui lui incombe que, compte tenu du contr\u00f4le qu&#x27;il exer\u00e7ait sur ces soci\u00e9t\u00e9s, celles-ci ne constituant pas au demeurant des trusts discr\u00e9tionnaires, M. B en \u00e9tait l&#x27;unique b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique. Par ailleurs, si l&#x27;autorit\u00e9 de la chose jug\u00e9e qui s&#x27;attache aux d\u00e9cisions des juges r\u00e9pressifs devenues d\u00e9finitives s&#x27;\u00e9tend \u00e0 la constatation mat\u00e9rielle des faits mentionn\u00e9s dans le jugement, support n\u00e9cessaire du dispositif, et \u00e0 leur qualification sur le plan p\u00e9nal, elle ne s&#x27;attache pas en revanche \u00e0 l&#x27;appr\u00e9ciation des m\u00eames faits au regard de la loi fiscale. Ainsi, la circonstance invoqu\u00e9e par M. et Mme B que, dans un arr\u00eat du 6 mars 2020, la Cour d&#x27;appel de Paris a condamn\u00e9 p\u00e9nalement son fr\u00e8re pour avoir particip\u00e9 en bande organis\u00e9e \u00e0 des op\u00e9rations de blanchiment de fonds provenant d&#x27;une fraude \u00e0 la taxe sur la valeur ajout\u00e9e sur les quotas de carbone en offrant ses services de compensateur par la mise \u00e0 disposition des comptes bancaires de la soci\u00e9t\u00e9 Roter Limited, n&#x27;est pas de nature \u00e0 d\u00e9montrer qu&#x27;au regard des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, M. B n&#x27;aurait pas eu la libre disposition, en droit ou en fait, des sommes inscrites au cr\u00e9dit des comptes bancaires d\u00e9tenus par les soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited compte tenu des constatations pr\u00e9c\u00e9demment expos\u00e9es. Par suite, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration fiscale a impos\u00e9 M. B, sur le fondement des dispositions de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, \u00e0 raison des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s entre 2009 et 2011 par les soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited. 7. En dernier lieu, M. et Mme B soutiennent \u00e0 titre tr\u00e8s subsidiaire que la m\u00e9thode utilis\u00e9e par l&#x27;administration fiscale pour reconstituer les b\u00e9n\u00e9fices des soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited est radicalement vici\u00e9e dans son principe. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que pour d\u00e9terminer les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par ces soci\u00e9t\u00e9s au titre des ann\u00e9es 2009, 2010 et 2011, le v\u00e9rificateur s&#x27;est fond\u00e9, \u00e0 partir des renseignements recueillis dans le cadre du droit de communication exerc\u00e9 aupr\u00e8s notamment du parquet national financier et dans le cadre l&#x27;assistance administrative internationale exerc\u00e9e aupr\u00e8s notamment des autorit\u00e9s fiscales de la Lettonie et de Hong-Kong, sur les cr\u00e9dits figurant dans les comptes bancaires ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger au nom des soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited, apr\u00e8s avoir d\u00e9duit, au titre des charges, les frais bancaires li\u00e9s \u00e0 des op\u00e9rations de virement ou \u00e0 la mise \u00e0 disposition de cartes bancaires. M. et Mme B ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que ces b\u00e9n\u00e9fices auraient d\u00fb \u00eatre d\u00e9termin\u00e9s selon les r\u00e8gles fix\u00e9es par le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts si les soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited avaient \u00e9t\u00e9 imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France et qu&#x27;ils auraient donc d\u00fb \u00eatre reconstitu\u00e9s selon les principes de la comptabilit\u00e9 d&#x27;engagement, d\u00e8s lors que le ministre \u00e9tablit que, d&#x27;apr\u00e8s les renseignements recueillis aupr\u00e8s des autorit\u00e9s fiscales de Hong-Kong, ces soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ont effectu\u00e9 aucune d\u00e9claration fiscale ni pay\u00e9 aucun imp\u00f4t ou taxe en 2009, 2010 et 2011 et que les requ\u00e9rants n&#x27;ont produit aucun bilan de ces soci\u00e9t\u00e9s ni aucun autre document comptable lors de la d\u00e9claration d&#x27;ensemble de leurs revenus au titre des ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige, alors qu&#x27;ils y \u00e9taient tenus en vertu de l&#x27;article 50 septies pr\u00e9cit\u00e9 de l&#x27;annexe II au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Dans ces conditions, en l&#x27;absence de tout document comptable des soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited, le service \u00e9tait fond\u00e9 \u00e0 d\u00e9terminer leurs b\u00e9n\u00e9fices en appliquant les principes de la comptabilit\u00e9 de caisse. 8. Si enfin les requ\u00e9rants font valoir que l&#x27;administration fiscale n&#x27;a pas d\u00e9montr\u00e9 que tous les encaissements bancaires constitueraient des b\u00e9n\u00e9fices imposables selon le droit fiscal fran\u00e7ais, ils ne produisent toutefois aucun document comptable ni aucun autre justificatif attestant que les d\u00e9caissements des soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited ne constitueraient pas des b\u00e9n\u00e9fices ou des revenus, ni que d&#x27;autres charges que les frais bancaires retenus par le service auraient \u00e9t\u00e9 engag\u00e9es, alors que les autorit\u00e9s fiscales de Hong-Kong ont indiqu\u00e9 ne disposer d&#x27;aucune information sur les activit\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited au titre des ann\u00e9es 2009, 2010 et 2011. 9. Dans ces conditions, les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que la m\u00e9thode utilis\u00e9e par le v\u00e9rificateur pour d\u00e9terminer les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par les soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited en 2009, 2010 et 2011 serait excessivement sommaire ni radicalement vici\u00e9e. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 10. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t () entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : \/ () \/ c. 80 % en cas de man\u0153uvres frauduleuses () &quot;. Les p\u00e9nalit\u00e9s pour man\u0153uvres frauduleuses ont pour objet de sanctionner des agissements destin\u00e9s \u00e0 \u00e9garer ou \u00e0 restreindre le pouvoir de contr\u00f4le de l&#x27;administration. 11. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article L. 195 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; En cas de contestation des p\u00e9nalit\u00e9s fiscales appliqu\u00e9es \u00e0 un contribuable au titre des imp\u00f4ts directs (), la preuve () des man\u0153uvres frauduleuses incombe \u00e0 l&#x27;administration &quot;. 12. Pour fonder l&#x27;application de la p\u00e9nalit\u00e9 de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses aux impositions suppl\u00e9mentaires en litige, l&#x27;administration fiscale s&#x27;est appuy\u00e9e sur les \u00e9l\u00e9ments expos\u00e9s aux points 6 et 7. Ce faisant, contrairement \u00e0 ce que soutiennent M. et Mme B, l&#x27;administration fiscale \u00e9tablit que, d&#x27;une part, les soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited \u00e9taient d\u00e9nu\u00e9es de substance \u00e9conomique et que leur cr\u00e9ation, qui ne r\u00e9pondait pas \u00e0 un motif \u00e9conomique, financier ou patrimonial, pr\u00e9sentait le caract\u00e8re d&#x27;un montage artificiel dans le but exclusif d&#x27;\u00e9luder l&#x27;imp\u00f4t en France, que, d&#x27;autre part, M. B, qui \u00e9tait le b\u00e9n\u00e9ficiaire de ce montage artificiel d\u00e8s sa cr\u00e9ation, a eu pour intention d&#x27;\u00e9garer l&#x27;administration dans l&#x27;exercice de son pouvoir de contr\u00f4le et qu&#x27;enfin, compte tenu de l&#x27;importance des sommes passibles de l&#x27;imp\u00f4t, M. B ne pouvait ignorer que l&#x27;omission de reporter les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par les soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited au titre des revenus de capitaux mobiliers dans ses d\u00e9clarations des ann\u00e9es 2009, 2010 et 2011 en vertu de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts aurait pour cons\u00e9quence une importante minoration de son imp\u00f4t sur le revenu. Si les requ\u00e9rants font valoir que M. B n&#x27;a jamais appr\u00e9hend\u00e9 les sommes inscrites au cr\u00e9dit des comptes bancaires des soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited d\u00e8s lors qu&#x27;il a c\u00e9d\u00e9 ces soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 des tiers, ils ne justifient pas de la date \u00e0 laquelle M. B se serait d\u00e9sengag\u00e9 de ces soci\u00e9t\u00e9s. Par ailleurs, la circonstance que M. B n&#x27;a fait l&#x27;objet d&#x27;aucune sanction p\u00e9nale n&#x27;est pas, par elle-m\u00eame, de nature \u00e0 \u00e9tablir qu&#x27;il n&#x27;avait pas la ma\u00eetrise des comptes bancaires des soci\u00e9t\u00e9s Roter Limited et Bassel HK Limited, alors qu&#x27;il est en outre constant que, du fait des pouvoirs les plus \u00e9tendus dont il disposait dans ces soci\u00e9t\u00e9s, M. B avait \u00e0 sa disposition des cartes bancaires au nom de ces soci\u00e9t\u00e9s. Dans ces conditions, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration fiscale a appliqu\u00e9 la majoration de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses. Sur les amendes fiscales : 13. Aux termes du second alin\u00e9a de l&#x27;article L. 80 D du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction applicable \u00e0 la pr\u00e9sente proc\u00e9dure : &quot; Les sanctions fiscales ne peuvent \u00eatre prononc\u00e9es avant l&#x27;expiration d&#x27;un d\u00e9lai de trente jours \u00e0 compter de la notification du document par lequel l&#x27;administration a fait conna\u00eetre au contribuable ou redevable concern\u00e9 la sanction qu&#x27;elle se propose d&#x27;appliquer, les motifs de celle-ci et la possibilit\u00e9 dont dispose l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 de pr\u00e9senter dans ce d\u00e9lai ses observations &quot;. 14. Si le contribuable conteste qu&#x27;une d\u00e9cision lui a bien \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9e, il incombe \u00e0 l&#x27;administration fiscale d&#x27;\u00e9tablir qu&#x27;une telle notification lui a \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement adress\u00e9e et, lorsque le pli contenant cette notification a \u00e9t\u00e9 renvoy\u00e9 par le service postal au service exp\u00e9diteur, de justifier de la r\u00e9gularit\u00e9 des op\u00e9rations de pr\u00e9sentation \u00e0 l&#x27;adresse du destinataire. La preuve qui lui incombe ainsi peut r\u00e9sulter soit des mentions pr\u00e9cises, claires et concordantes figurant sur les documents, le cas \u00e9ch\u00e9ant \u00e9lectroniques, remis \u00e0 l&#x27;exp\u00e9diteur conform\u00e9ment \u00e0 la r\u00e8glementation postale soit, \u00e0 d\u00e9faut, d&#x27;une attestation de l&#x27;administration postale ou d&#x27;autres \u00e9l\u00e9ments de preuve \u00e9tablissant la d\u00e9livrance par le pr\u00e9pos\u00e9 du service postal d&#x27;un avis de passage pr\u00e9venant le destinataire de ce que le pli est \u00e0 sa disposition au bureau de poste. Le contribuable, \u00e0 qui il appartient en principe, en cas de d\u00e9m\u00e9nagement, de faire conna\u00eetre \u00e0 l&#x27;administration son changement d&#x27;adresse, prend n\u00e9anmoins les pr\u00e9cautions n\u00e9cessaires pour que le courrier lui soit adress\u00e9 \u00e0 sa nouvelle adresse, et ne puisse donc lui \u00eatre r\u00e9guli\u00e8rement notifi\u00e9 qu&#x27;\u00e0 celle-ci, lorsqu&#x27;il informe les services postaux de sa nouvelle adresse en demandant que son courrier y soit r\u00e9exp\u00e9di\u00e9. 15. M. et Mme B soutiennent qu&#x27;en m\u00e9connaissance des dispositions de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales relatives aux propositions de rectifications, ils n&#x27;ont pas r\u00e9guli\u00e8rement re\u00e7u la lettre du 10 juillet 2017 par laquelle le service les a inform\u00e9s de son intention de leur infliger au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 les amendes pr\u00e9vues au 2 du IV et au IV bis de l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Toutefois, les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 80 D du livre des proc\u00e9dures fiscales, seules applicables \u00e0 l&#x27;\u00e9tablissement des amendes litigieuses, ne faisaient pas obligation \u00e0 l&#x27;administration fiscale d&#x27;informer les requ\u00e9rants qu&#x27;elle envisageait de leur infliger ces amendes en ayant recours \u00e0 la notification d&#x27;une proposition de rectification. Ainsi, M. et Mme B ne peuvent utilement se pr\u00e9valoir de la m\u00e9connaissance des dispositions de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales. En tout \u00e9tat de cause, s&#x27;il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que le pli recommand\u00e9 avec avis de r\u00e9ception contenant cette lettre, qui a \u00e9t\u00e9 exp\u00e9di\u00e9 en Isra\u00ebl le 10 juillet 2017, n&#x27;a pas pu \u00eatre distribu\u00e9 et est revenu au service le 9 octobre 2017 avec la mention &quot; unknown &quot;, le ministre \u00e9tablit toutefois que ce pli a \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9 \u00e0 la derni\u00e8re adresse connue de l&#x27;administration fiscale d\u00e8s lors que M. B faisait encore \u00e9tat de cette domiciliation dans un courrier postal du 31 juillet 2017 adress\u00e9 au service et que, par un courriel du 26 octobre 2017 adress\u00e9 au service, M. B a reconnu qu&#x27;il avait d\u00e9m\u00e9nag\u00e9 au cours de l&#x27;\u00e9t\u00e9 2017 et qu&#x27;il avait omis de communiquer au service sa nouvelle adresse en Isra\u00ebl. Dans ces conditions, la lettre du 10 juillet 2017 doit \u00eatre regard\u00e9e comme ayant \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement notifi\u00e9e \u00e0 M. et Mme B. 16. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme B ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le Tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 le surplus de leurs demandes. Sur les frais li\u00e9s au litige : 17. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas la partie perdante dans la pr\u00e9sente instance, la somme demand\u00e9e par M. et Mme B \u00e0 ce titre. D E C I D E: Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme B est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. C B, \u00e0 Mme A B et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e au directeur charg\u00e9 de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal Ile-de-France. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 23 avril 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - Mme Hamon, pr\u00e9sidente, - M. Desvigne-Repusseau, premier conseiller, - Mme Zeudmi Sahraoui, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 23 mai 2024. Le rapporteur, M. DESVIGNE-REPUSSEAU La pr\u00e9sidente, P. HAMON La greffi\u00e8re, L. CHANA La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 7\u00e8me chambre, 23 mai 2024, n\u00b0 22PA04267 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=053a77528b2b-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/conseil-financier-facture-par-des-trusts-de-gibraltar-et-du-royaume-uni-l\/\">Conseil financier factur\u00e9 par des trusts de Gibraltar et du Royaume-Uni : l&#x27;article 123 bis s&#x27;applique aux r\u00e9sidents fran\u00e7ais qui les d\u00e9tiennent, avec 80 % de p\u00e9nalit\u00e9s<small>CAA Versailles, 11 juillet 2023, n\u00b0 21VE00642<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/societes-des-iles-vierges-britanniques-et-du-panama-detenant-des-comptes\/\">Soci\u00e9t\u00e9s des \u00eeles Vierges britanniques et du Panama d\u00e9tenant des comptes luxembourgeois : le contribuable peut prouver que le revenu r\u00e9el est inf\u00e9rieur au forfait de l&#x27;article 123 bis, gr\u00e2ce aux relev\u00e9s fiscaux de la banque<small>CAA Versailles, 5 janvier 2023, n\u00b0 20VE02075<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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