{"id":24377,"date":"2026-11-08T16:05:19","date_gmt":"2026-11-08T15:05:19","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/societe-slovaque-unipersonnelle-dirigee-depuis-la-gironde-l-associee-residant\/"},"modified":"2026-11-09T03:04:51","modified_gmt":"2026-11-09T02:04:51","slug":"societe-slovaque-unipersonnelle-dirigee-depuis-la-gironde-l-associee-residant","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/societe-slovaque-unipersonnelle-dirigee-depuis-la-gironde-l-associee-residant\/","title":{"rendered":"Soci\u00e9t\u00e9 slovaque unipersonnelle dirig\u00e9e depuis la Gironde : l&rsquo;associ\u00e9e r\u00e9sidant en Slovaquie est impos\u00e9e en France sur les b\u00e9n\u00e9fices de l&rsquo;\u00e9tablissement stable, avec 80 % de majoration"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">31 d\u00e9cembre 2024 \u00b7 n\u00b0 23PA03603 \u00b7 7\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Soci\u00e9t\u00e9 slovaque unipersonnelle dirig\u00e9e depuis la Gironde : l&#x27;associ\u00e9e r\u00e9sidant en Slovaquie est impos\u00e9e en France sur les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;\u00e9tablissement stable, avec 80 % de majoration<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris confirme l&#x27;imposition en France, au nom de son associ\u00e9e unique r\u00e9sidente de Slovaquie, des b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une s.r.o. slovaque posant des panneaux photovolta\u00efques en France depuis le domicile de son g\u00e9rant : la soci\u00e9t\u00e9 est assimil\u00e9e \u00e0 une EURL relevant de l&#x27;article 8, et la convention franco-tch\u00e9coslovaque attribue \u00e0 la France les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;\u00e9tablissement stable.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/slovaquie\/\">Convention France\u2013Slovaquie<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Une s.r.o. slovaque \u00e0 associ\u00e9 unique est assimilable \u00e0 une SARL fran\u00e7aise ; faute d&#x27;option pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, ses b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s en France sont imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au nom de l&#x27;associ\u00e9 unique, m\u00eame non r\u00e9sident (articles 8 et 4 bis du CGI).<\/li><li>Le si\u00e8ge de direction effective au domicile du g\u00e9rant en Gironde constitue un \u00e9tablissement stable au sens de la convention de 1973 applicable \u00e0 la Slovaquie : les b\u00e9n\u00e9fices sont imposables en France.<\/li><li><a href=\"\/lexique\/activite-occulte\/\" class=\"lx\">Activit\u00e9 occulte<\/a> (aucune immatriculation, aucune d\u00e9claration de 2010 \u00e0 2013) : \u00e9valuation d&#x27;office et majoration de 80 %, l&#x27;ignorance all\u00e9gu\u00e9e des obligations d\u00e9claratives n&#x27;\u00e9tant pas une erreur excusable ; la notification en recommand\u00e9 international en Slovaquie est r\u00e9guli\u00e8re.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Une r\u00e9sidente slovaque, associ\u00e9e unique d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 slovaque qui r\u00e9alise des chantiers en France sous la direction de son compagnon install\u00e9 en Gironde, peut-elle \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais sur les b\u00e9n\u00e9fices de cette soci\u00e9t\u00e9 ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour qualifie d&#x27;abord la soci\u00e9t\u00e9 au regard du droit fran\u00e7ais : la s.r.o. est assimilable \u00e0 une SARL, et, avec un associ\u00e9 unique personne physique sans option pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, ses b\u00e9n\u00e9fices fran\u00e7ais sont imposables au nom de cet associ\u00e9. Elle applique ensuite la convention franco-tch\u00e9coslovaque de 1973 : le si\u00e8ge de direction se trouvant au domicile du g\u00e9rant en Gironde, constat\u00e9 lors d&#x27;une visite domiciliaire, la soci\u00e9t\u00e9 disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France dont les b\u00e9n\u00e9fices y sont imposables, aucune stipulation ne s&#x27;opposant \u00e0 ce que l&#x27;imp\u00f4t soit r\u00e9clam\u00e9 \u00e0 l&#x27;associ\u00e9e. La majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte est maintenue. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Faire porter une activit\u00e9 fran\u00e7aise par une soci\u00e9t\u00e9 immatricul\u00e9e dans un autre pays de l&#x27;Union n&#x27;a aucun effet si la direction et les chantiers sont en France : l&#x27;administration reconstitue les b\u00e9n\u00e9fices, les impose au nom des associ\u00e9s o\u00f9 qu&#x27;ils r\u00e9sident et applique la majoration pour activit\u00e9 occulte. L&#x27;associ\u00e9 passif, conjoint ou compagnon du dirigeant, est expos\u00e9 au premier chef ; il doit exiger que la soci\u00e9t\u00e9 soit d\u00e9clar\u00e9e dans le pays o\u00f9 elle travaille r\u00e9ellement.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=4057e4a69ccf-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 115 quinquies<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 206<\/b><span>Champ de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 bis<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 8<\/b><span>Soci\u00e9t\u00e9s de personnes : imposition des associ\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.193<\/b><span>Charge de la preuve en cas d&#x27;imposition d&#x27;office<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.73-1<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 7 de la convention fiscale franco-tch\u00e9coslovaque du 1er juin 1973, applicable aux relations entre la France et la Slovaquie en vertu de l&#x27;accord conclu sous forme d&#x27;\u00e9change de lettres relatif \u00e0 la succession en mati\u00e8re de trait\u00e9s entre la France et la Tch\u00e9coslovaquie sign\u00e9es les 24 juin et 7 ao\u00fbt 1996 [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_23PA03603_20241231.xml 2025-01-02 CAA75 Cour administrative d&#x27;appel de Paris 23PA03603 2024-12-31 SAND AVOCAT D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2024-12-10 24469 7\u00e8me chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Mme B C a demand\u00e9 au Tribunal administratif de Montreuil de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution sur les hauts revenus auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie, en droits, int\u00e9r\u00eats de retard et majorations, au titre des ann\u00e9es [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">7. Par ailleurs l&#x27;article 4 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dispose que : &quot; Sont \u00e9galement passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu : 2\u00b0 Les personnes de nationalit\u00e9 fran\u00e7aise ou \u00e9trang\u00e8re, ayant ou non leur domicile fiscal en France, qui recueillent des b\u00e9n\u00e9fices ou revenus dont l&#x27;imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions &quot;.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 18 364 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Mme B C a demand\u00e9 au Tribunal administratif de Montreuil de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution sur les hauts revenus auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie, en droits, int\u00e9r\u00eats de retard et majorations, au titre des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2013, avec int\u00e9r\u00eats moratoires. Par un jugement n\u00b0 2112068\/7 du 15 juin 2023 le Tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire en r\u00e9plique enregistr\u00e9s le 7 ao\u00fbt 2023 et le 12 f\u00e9vrier 2024 Mme C, repr\u00e9sent\u00e9e par Me Sand et Me Niel, demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement n\u00b0 2112068\/7 du 15 juin 2023 du Tribunal administratif de Montreuil ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution sur les hauts revenus auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie, en droits, int\u00e9r\u00eats de retard et majorations, au titre des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2013, assortie des int\u00e9r\u00eats moratoires ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat le versement d&#x27;une somme de 15 000 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que : - la proc\u00e9dure d&#x27;imposition est entach\u00e9e d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9, d\u00e8s lors qu&#x27;elle n&#x27;a pas re\u00e7u la proposition de rectification relative aux impositions en litige ; - elle n&#x27;a pas appr\u00e9hend\u00e9 les sommes r\u00e9put\u00e9es distribu\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Technical Systems s.r.o., ces sommes ayant \u00e9t\u00e9 appr\u00e9hend\u00e9es \u00e0 son insu par le seul M. A ; - la soci\u00e9t\u00e9 Technical Systems s.r.o ne rel\u00e8ve pas du r\u00e9gime d&#x27;imposition de l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts compte tenu du droit slovaque qui la r\u00e9git ; - les revenus issus de la soci\u00e9t\u00e9 Technical Systems s.r.o doivent \u00eatre soumis \u00e0 la retenue \u00e0 la source au taux maximal de 10 % en application de l&#x27;article 11 de la convention fiscale conclue entre la France et la Slovaquie ; - la majoration de 80 % n&#x27;est pas fond\u00e9e d\u00e8s lors qu&#x27;elle n&#x27;a pas eu connaissance du fonctionnement de la soci\u00e9t\u00e9 Technical Systems s.r.o. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 26 janvier 2024, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par la requ\u00e9rante ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention sign\u00e9e le 1er juin 1973 entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique socialiste tch\u00e9coslovaque tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur les revenus ; - l&#x27;accord sous forme d&#x27;\u00e9change de lettres entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique slovaque sign\u00e9es les 24 juin et 7 ao\u00fbt 1996 relatif \u00e0 la succession en mati\u00e8re de trait\u00e9s conclus entre la France et la Tch\u00e9coslovaquie ; - le code de commerce ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Hamon, - et les conclusions de Mme Jurin, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. La soci\u00e9t\u00e9 Technical Systems s.r.o., soci\u00e9t\u00e9 de droit slovaque ayant son si\u00e8ge social d\u00e9clar\u00e9 en Slovaquie, a exerc\u00e9, depuis sa constitution en 2008, une activit\u00e9 de sous-traitance de pose de panneaux photovolta\u00efques sur le territoire fran\u00e7ais pour le compte d&#x27;entreprises fran\u00e7aises. Elle a fait l&#x27;objet d&#x27;une v\u00e9rification de sa comptabilit\u00e9 portant sur la p\u00e9riode du 3 janvier 2008 au 31 d\u00e9cembre 2013. \u00c0 l&#x27;issue des op\u00e9rations de contr\u00f4le le service, consid\u00e9rant que cette soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tait imposable en France au motif que son si\u00e8ge de direction effective se trouvait, au domicile de son g\u00e9rant, M. A, situ\u00e9 en Gironde, par la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office \u00e0 raison des revenus tir\u00e9s de l&#x27;activit\u00e9 occulte ayant \u00e9t\u00e9 exerc\u00e9e entre 2010 et 2013 par un \u00e9tablissement stable situ\u00e9 en France (Gironde), a mis \u00e0 la charge de Mme C, unique associ\u00e9e de cette soci\u00e9t\u00e9, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution sur les hauts revenus au titre des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2013, assorties de l&#x27;int\u00e9r\u00eat de retard et de la majoration pr\u00e9vue par l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Mme C rel\u00e8ve appel du jugement par lequel le Tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge de ces impositions, en droits, int\u00e9r\u00eat et majorations. Sur le principe de l&#x27;imposition en France des b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 Technical Systems s.r.o. entre les mains de Mme C : 2. Il est constant que la soci\u00e9t\u00e9 Technical Systems s.r.o., soci\u00e9t\u00e9 de droit slovaque ayant son si\u00e8ge social d\u00e9clar\u00e9 en Slovaquie, a exerc\u00e9 entre 2010 et 2013, sans se faire conna\u00eetre d&#x27;un centre de formalit\u00e9 des entreprises ni d\u00e9poser de d\u00e9claration de r\u00e9sultats, une activit\u00e9 de pose de panneaux photovolta\u00efques sur le territoire fran\u00e7ais depuis un \u00e9tablissement stable situ\u00e9 en France, au lieu de r\u00e9sidence de son g\u00e9rant M. A, situ\u00e9 en Gironde. Les b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux que cette soci\u00e9t\u00e9 en a tir\u00e9s ont, en cons\u00e9quence, fait l&#x27;objet d&#x27;une \u00e9valuation d&#x27;office, sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 73-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Cette \u00e9valuation d&#x27;office \u00e9tant opposable aux associ\u00e9s, imposables \u00e0 raison de leur quote-part des b\u00e9n\u00e9fices sociaux Mme C, associ\u00e9e unique de cette soci\u00e9t\u00e9, supporte la charge de la preuve du caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 des impositions qu&#x27;elle conteste en application de l&#x27;article L. 193 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 3. Aux termes de l&#x27;article 206 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; () 3. Sont soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s s&#x27;ils optent pour leur assujettissement \u00e0 cet imp\u00f4t () e. Les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e dont l&#x27;associ\u00e9 unique est une personne physique () &quot;. L&#x27;article 8 du m\u00eame code dispose par ailleurs que : &quot; () les associ\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en nom collectif et les commandit\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en commandite simple sont, lorsque ces soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ont pas opt\u00e9 pour le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s de capitaux, personnellement soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour la part de b\u00e9n\u00e9fices sociaux correspondant \u00e0 leurs droits dans la soci\u00e9t\u00e9 () Il en est de m\u00eame, sous les m\u00eames conditions : () 4\u00b0 De l&#x27;associ\u00e9 unique d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e lorsque cet associ\u00e9 est une personne physique. ; &quot;. Il r\u00e9sulte de la combinaison de ces dispositions que les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s en France par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e ayant un unique associ\u00e9 sont, sauf stipulation conventionnelle contraire, imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au nom de cet associ\u00e9. 4. Aux termes de l&#x27;article L. 223-1 du code du commerce : &quot; La soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e est institu\u00e9e par une ou plusieurs personnes qui ne supportent les pertes qu&#x27;\u00e0 concurrence de leurs apports. \/ Lorsque la soci\u00e9t\u00e9 ne comporte qu&#x27;une seule personne, celle-ci est d\u00e9nomm\u00e9e &quot; associ\u00e9 unique &quot;. 5. Il appartient au juge de l&#x27;imp\u00f4t, saisi d&#x27;un litige portant sur le traitement fiscal d&#x27;une op\u00e9ration impliquant une soci\u00e9t\u00e9 de droit \u00e9tranger, d&#x27;identifier d&#x27;abord, au regard de l&#x27;ensemble des caract\u00e9ristiques de cette soci\u00e9t\u00e9 et du droit qui en r\u00e9git la constitution et le fonctionnement, le type de soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais auquel la soci\u00e9t\u00e9 de droit \u00e9tranger est assimilable. Compte tenu de ces constatations, il lui revient de d\u00e9terminer le r\u00e9gime applicable \u00e0 l&#x27;op\u00e9ration litigieuse au regard de la loi fiscale fran\u00e7aise. 6. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, et notamment des documents produits par la requ\u00e9rante sur le r\u00e9gime juridique des soci\u00e9t\u00e9s de droit slovaque ayant, comme la soci\u00e9t\u00e9 Technical Systems, la forme sociale de &quot; Spolocnost&#x27;s rucenim obmedzenym &quot; (s.r.o.), que de telles soci\u00e9t\u00e9s, dont la responsabilit\u00e9 des associ\u00e9s est limit\u00e9e \u00e0 leurs apports et qui peuvent avoir un associ\u00e9 unique, doivent \u00eatre assimil\u00e9es aux soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e de droit fran\u00e7ais, quel que soit le r\u00e9gime fiscal dont rel\u00e8vent ces entit\u00e9s en Slovaquie. D\u00e8s lors qu&#x27;il est constant que, pour les ann\u00e9es en litige, la soci\u00e9t\u00e9 Technical Systems s.r.o. avait, en la personne de Mme C, un associ\u00e9 unique, les b\u00e9n\u00e9fices qu&#x27;elle a r\u00e9alis\u00e9s en France en 2010, 2011, 2012 et 2013 \u00e9taient, en application de la loi fran\u00e7aise, imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au nom de son unique associ\u00e9. 7. Par ailleurs l&#x27;article 4 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dispose que : &quot; Sont \u00e9galement passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu : 2\u00b0 Les personnes de nationalit\u00e9 fran\u00e7aise ou \u00e9trang\u00e8re, ayant ou non leur domicile fiscal en France, qui recueillent des b\u00e9n\u00e9fices ou revenus dont l&#x27;imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions &quot;. 8. Il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t de rechercher si une convention internationale relative aux doubles impositions fait obstacle \u00e0 l&#x27;imposition en France de revenus qui y sont imposables en application du droit interne. En l&#x27;absence, dans la convention applicable au litige, de stipulations relatives aux revenus r\u00e9alis\u00e9s ou per\u00e7us par une soci\u00e9t\u00e9 relevant du r\u00e9gime des soci\u00e9t\u00e9s de personnes, pr\u00e9vu notamment par les dispositions de l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, il lui appartient de faire application de la convention \u00e0 cette soci\u00e9t\u00e9 qui, eu \u00e9gard \u00e0 son r\u00e9gime rappel\u00e9 ci-dessus, est susceptible d&#x27;\u00eatre regard\u00e9e comme r\u00e9sidente de France et de v\u00e9rifier qu&#x27;aucune de ses stipulations ne s&#x27;oppose \u00e0 l&#x27;imposition en France de ces revenus. Si tel est le cas, il lui revient \u00e9galement de v\u00e9rifier qu&#x27;aucune stipulation de la convention ne s&#x27;oppose \u00e0 ce que l&#x27;imp\u00f4t d\u00fb en France \u00e0 raison de ces revenus soit r\u00e9clam\u00e9 aux associ\u00e9s. En l&#x27;absence d&#x27;une telle stipulation, l&#x27;associ\u00e9 non r\u00e9sident de cette soci\u00e9t\u00e9 ne peut se pr\u00e9valoir ni des stipulations de la convention relative aux divers revenus qu&#x27;elle mentionne, ni de celles de l&#x27;article pr\u00e9cisant le r\u00e9gime d&#x27;imposition des autres revenus, d\u00e8s lors que l&#x27;ensemble de ces stipulations ne sont applicables qu&#x27;aux revenus r\u00e9alis\u00e9s en propre par la soci\u00e9t\u00e9 et non \u00e0 ceux sur lesquels l&#x27;associ\u00e9 non r\u00e9sident est impos\u00e9 au prorata de sa participation au capital de cette soci\u00e9t\u00e9. 9. Aux termes de l&#x27;article 7 de la convention fiscale franco-tch\u00e9coslovaque du 1er juin 1973, applicable aux relations entre la France et la Slovaquie en vertu de l&#x27;accord conclu sous forme d&#x27;\u00e9change de lettres relatif \u00e0 la succession en mati\u00e8re de trait\u00e9s entre la France et la Tch\u00e9coslovaquie sign\u00e9es les 24 juin et 7 ao\u00fbt 1996 : &quot; Les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une entreprise d&#x27;un Etat contractant ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;entreprise n&#x27;exerce son activit\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9. () &quot; ; aux termes du 2 de l&#x27;article 5 de cette m\u00eame convention : &quot; L&#x27;expression &quot; \u00e9tablissement stable &quot; comprend notamment : \/ a) Un si\u00e8ge de direction () &quot;. En application de ces stipulations, les revenus tir\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Technical Systems de son activit\u00e9 en France, son si\u00e8ge de direction se situant au domicile de son g\u00e9rant, en Gironde ainsi qu&#x27;il r\u00e9sulte d&#x27;une visite domiciliaire effectu\u00e9e le 1er octobre 2014, sont imposables en France. Aucune autre stipulation de cette convention n&#x27;est relative aux revenus r\u00e9alis\u00e9s ou per\u00e7us par une soci\u00e9t\u00e9 relevant du r\u00e9gime des soci\u00e9t\u00e9s de personnes. Ce n&#x27;est notamment pas le cas, contrairement \u00e0 ce que soutient la requ\u00e9rante, de l&#x27;article 11, qui stipule que &quot; Lorsqu&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 domicili\u00e9e en Tch\u00e9coslovaquie dispose en France d&#x27;un \u00e9tablissement stable, elle peut y \u00eatre assujettie \u00e0 la retenue \u00e0 la source dans les conditions pr\u00e9vues par la l\u00e9gislation interne fran\u00e7aise. () &quot;, stipulations qui, s&#x27;agissant de la France, renvoient \u00e0 l&#x27;article 115 quinquies du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts qui a trait aux revenus ayant le caract\u00e8re de distributions de b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9put\u00e9es op\u00e9r\u00e9es au profit d&#x27;associ\u00e9s non domicili\u00e9s en France par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re, ce qui implique que cette derni\u00e8re soit, au regard du droit fiscal fran\u00e7ais, assimilable \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 de capitaux. Aucune stipulation de ladite convention ne faisant par ailleurs obstacle \u00e0 l&#x27;imposition en France des revenus de cette soci\u00e9t\u00e9 de personnes entre les mains de son associ\u00e9 unique non-r\u00e9sident, Mme C n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que les revenus de l&#x27;activit\u00e9 en France de la soci\u00e9t\u00e9 Technological Systems pour les ann\u00e9es 2010 \u00e0 2013 ne seraient pas imposables entre ses mains, mais seulement par la voie d&#x27;une retenue \u00e0 la source mentionn\u00e9e \u00e0 l&#x27;article 11 de la convention pr\u00e9cit\u00e9e. Par suite, elle n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 demander la d\u00e9charge des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution sur les hauts revenus auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie, en droits, int\u00e9r\u00eats de retard et majorations, au titre des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2013. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 10. Aux termes des dispositions de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation &quot;. En cas de contestation sur la notification au contribuable d&#x27;une proposition de rectification, il incombe \u00e0 l&#x27;administration fiscale d&#x27;\u00e9tablir qu&#x27;une telle notification a \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement adress\u00e9e \u00e0 celui-ci. Si l&#x27;article R. 103-1 du m\u00eame livre pr\u00e9voit que les correspondances adress\u00e9es par l&#x27;administration fiscale aux contribuables doivent \u00eatre transmises sous pli ferm\u00e9, ni cette disposition, ni aucune autre disposition l\u00e9gale ou r\u00e9glementaire, n&#x27;imposent \u00e0 l&#x27;exp\u00e9diteur de rechercher si le signataire de l&#x27;avis de r\u00e9ception avait qualit\u00e9, au regard de la r\u00e9glementation postale, pour y apposer sa signature. Il appartient en cons\u00e9quence au contribuable, qui soutient que la personne ayant appos\u00e9 sa signature sur l&#x27;avis de r\u00e9ception, n&#x27;avait pas qualit\u00e9 pour recevoir le pli. Dans le cas o\u00f9 le contribuable n&#x27;apporte aucune pr\u00e9cision sur l&#x27;identit\u00e9 de la personne signataire du pli litigieux et s&#x27;abstient de dresser la liste des personnes qui, en l&#x27;absence de toute habilitation, auraient n\u00e9anmoins eu qualit\u00e9 pour signer de tels avis, il ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme ayant d\u00e9montr\u00e9 que le signataire de l&#x27;avis de r\u00e9ception n&#x27;\u00e9tait pas habilit\u00e9 \u00e0 r\u00e9ceptionner ce pli. 11. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, et notamment de la fiche de d\u00e9p\u00f4t produite par l&#x27;administration fiscale, que la proposition de rectification \u00e9tablie le 27 juin 2016 a \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9e \u00e0 l&#x27;adresse personnelle exacte et compl\u00e8te de Mme C, en Slovaquie, par un courrier recommand\u00e9 international portant le num\u00e9ro de pli RK371661699FR, dont le service n&#x27;a pas re\u00e7u l&#x27;accus\u00e9 de r\u00e9ception attach\u00e9. Il r\u00e9sulte toutefois \u00e9galement de l&#x27;instruction, notamment de l&#x27;attestation circonstanci\u00e9e \u00e9tablie par le responsable du service des enqu\u00eates et r\u00e9clamations du courrier international de La Poste et de la pi\u00e8ce jointe \u00e0 cette attestation, que ledit pli a \u00e9t\u00e9 distribu\u00e9 contre signature manuscrite le 4 juillet 2016. Alors que la preuve lui incombe, par ses seules affirmations la requ\u00e9rante n&#x27;\u00e9tablit ni que la signature appos\u00e9e sur ce bordereau ne serait pas la sienne ni, en tout \u00e9tat de cause, qu&#x27;elle serait celle d&#x27;une personne qui n&#x27;avait pas qualit\u00e9 pour recevoir le pli. Par suite, la requ\u00e9rante n&#x27;est pas plus fond\u00e9e en appel qu&#x27;en premi\u00e8re instance \u00e0 soutenir que la proc\u00e9dure d&#x27;imposition serait irr\u00e9guli\u00e8re faute de notification de la proposition de rectification du 27 juin 2016 dont elle a, au demeurant, contest\u00e9 les motifs par un courrier adress\u00e9 le 26 f\u00e9vrier 2018 au service des imp\u00f4ts des particuliers non-r\u00e9sidents. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 12. Aux termes de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Le d\u00e9faut de production dans les d\u00e9lais prescrits d&#x27;une d\u00e9claration ou d&#x27;un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t entra\u00eene l&#x27;application, sur le montant des droits mis \u00e0 la charge du contribuable ou r\u00e9sultant de la d\u00e9claration ou de l&#x27;acte d\u00e9pos\u00e9 tardivement, d&#x27;une majoration de : \/ () c. 80 % en cas de d\u00e9couverte d&#x27;une activit\u00e9 occulte &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, dans le cas o\u00f9 un contribuable n&#x27;a ni d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire, ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9 des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, l&#x27;administration doit \u00eatre r\u00e9put\u00e9e apporter la preuve, qui lui incombe, de l&#x27;exercice occulte de l&#x27;activit\u00e9 professionnelle si le contribuable n&#x27;est pas lui-m\u00eame en mesure d&#x27;\u00e9tablir qu&#x27;il a commis une erreur justifiant qu&#x27;il ne se soit acquitt\u00e9 d&#x27;aucune de ses obligations d\u00e9claratives. 13. En se bornant \u00e0 d\u00e9clarer qu&#x27;elle n&#x27;avait pas connaissance entre 2010 et 2013 des obligations d\u00e9claratives de la soci\u00e9t\u00e9 dont elle \u00e9tait, depuis sa cr\u00e9ation en 2008, l&#x27;associ\u00e9e unique, et dont la direction \u00e9tait assur\u00e9e par M. A, son compagnon \u00e0 la date de cette cr\u00e9ation, Mme C n&#x27;\u00e9tablit pas qu&#x27;elle aurait commis une erreur justifiant qu&#x27;elle ne se soit acquitt\u00e9e d&#x27;aucune de ses obligations d\u00e9claratives. Par suite, elle n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que la majoration de 80 % appliqu\u00e9e aux cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 sa charge ne serait pas fond\u00e9e. 14. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que Mme C n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le Tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 sa demande. Par voie de cons\u00e9quence, ses conclusions pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative ne peuvent qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9es. D\u00c9CIDE : Article 1er : La requ\u00eate de Mme C est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 Mme B C et au ministre aupr\u00e8s du Premier ministre, charg\u00e9 du budget et des comptes publics. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 10 d\u00e9cembre 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Auvray, pr\u00e9sident de chambre, - Mme Hamon, pr\u00e9sidente-assesseure, - M. Lafor\u00eat, premier conseiller, Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 31 d\u00e9cembre 2024. La rapporteure, P. HAMONLe pr\u00e9sident, B. AUVRAY La greffi\u00e8re, L. CHANALa R\u00e9publique mande et ordonne au ministre aupr\u00e8s du Premier ministre, charg\u00e9 du budget et des comptes publics, en ce qui le concerne, ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 7\u00e8me chambre, 31 d\u00e9cembre 2024, n\u00b0 23PA03603 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=4057e4a69ccf-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/proprietaire-de-marques-de-franchise-vivant-a-shanghai-puis-hong-kong\/\">Propri\u00e9taire de marques de franchise vivant \u00e0 Shanghai puis Hong Kong : redevances et cession \u00e0 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