{"id":24375,"date":"2026-11-08T16:05:05","date_gmt":"2026-11-08T15:05:05","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/societe-portugaise-et-entreprise-individuelle-portugaise-gerees-depuis-un\/"},"modified":"2026-11-08T22:57:07","modified_gmt":"2026-11-08T21:57:07","slug":"societe-portugaise-et-entreprise-individuelle-portugaise-gerees-depuis-un","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/societe-portugaise-et-entreprise-individuelle-portugaise-gerees-depuis-un\/","title":{"rendered":"Soci\u00e9t\u00e9 portugaise et entreprise individuelle portugaise g\u00e9r\u00e9es depuis un domicile \u00e0 Beaucourt : \u00e9tablissements stables en France, b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s au nom du g\u00e9rant et majoration de 100 %"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Besan\u00e7on<\/span><span class=\"metaline\">30 janvier 2024 \u00b7 n\u00b0 2101505 \u00b7 1\u00e8re chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Soci\u00e9t\u00e9 portugaise et entreprise individuelle portugaise g\u00e9r\u00e9es depuis un domicile \u00e0 Beaucourt : \u00e9tablissements stables en France, b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s au nom du g\u00e9rant et majoration de 100 %<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Besan\u00e7on rejette la demande d&#x27;un g\u00e9rant domicili\u00e9 en France qui contestait les rappels de TVA, d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux de 2009 \u00e0 2013 n\u00e9s de l&#x27;activit\u00e9, en France, de la soci\u00e9t\u00e9 MPP et de l&#x27;entreprise individuelle ADF, toutes deux \u00e0 si\u00e8ge portugais.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Un contribuable domicili\u00e9 en France est imposable sur l&#x27;ensemble de ses revenus, y compris ceux tir\u00e9s d&#x27;une activit\u00e9 exerc\u00e9e par l&#x27;interm\u00e9diaire de structures portugaises (articles 4 A et 4 B du CGI).<\/li><li>Recrutement, gestion des salari\u00e9s et des chantiers, relations avec les clients et comptabilit\u00e9 \u00e9taient assur\u00e9s depuis le domicile de Beaucourt, avec des travailleurs d\u00e9tach\u00e9s de fa\u00e7on habituelle en France : \u00e9tablissement stable au sens de la loi fran\u00e7aise et de la convention franco-portugaise du 14 janvier 1971.<\/li><li>L&#x27;administration peut citer la convention pour d\u00e9finir l&#x27;\u00e9tablissement stable sans en faire la base l\u00e9gale de l&#x27;imposition : le principe de subsidiarit\u00e9 des conventions est respect\u00e9.<\/li><li>Refus de pr\u00e9senter une comptabilit\u00e9 propre \u00e0 l&#x27;\u00e9tablissement fran\u00e7ais et rendez-vous manqu\u00e9s pendant six mois : \u00e9valuation d&#x27;office (article L. 74 du LPF) et majoration de 100 % (article 1732 du CGI) confirm\u00e9es.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un entrepreneur qui vit en France peut-il faire travailler ses \u00e9quipes sur des chantiers fran\u00e7ais par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 et d&#x27;une entreprise immatricul\u00e9es au Portugal sans \u00eatre impos\u00e9 en France ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Le tribunal s&#x27;appuie sur les documents saisis au domicile du g\u00e9rant \u00e0 Beaucourt : courriels, factures, relev\u00e9s bancaires, contrats de location de logements pour les ouvriers, curriculum vitae de candidats. La soci\u00e9t\u00e9 MPP, qui mettait du personnel \u00e0 disposition d&#x27;entreprises du b\u00e2timent, r\u00e9alisait la quasi-totalit\u00e9 de son chiffre d&#x27;affaires en France ; l&#x27;entreprise ADF posait des armatures m\u00e9talliques pour la soci\u00e9t\u00e9 Sendin, son principal client, et exer\u00e7ait toute son activit\u00e9 en France, le g\u00e9rant ayant m\u00eame demand\u00e9 que les documents portent une adresse portugaise. Un proc\u00e8s-verbal transmis par le tribunal de grande instance de Paris confirme des d\u00e9tachements habituels de travailleurs depuis 2009 et 2010. Les deux structures disposaient donc d&#x27;\u00e9tablissements stables en France, au regard de la loi fran\u00e7aise comme de la convention franco-portugaise, et leurs b\u00e9n\u00e9fices sont imposables au nom du g\u00e9rant. Les prestations sont aussi soumises \u00e0 la TVA fran\u00e7aise. Faute de comptabilit\u00e9 permettant d&#x27;isoler l&#x27;activit\u00e9 fran\u00e7aise et en raison de son opposition au contr\u00f4le, l&#x27;\u00e9valuation d&#x27;office et la majoration de 100 % sont justifi\u00e9es. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Ce jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel, illustre le risque d&#x27;une structure \u00e9trang\u00e8re pilot\u00e9e depuis un domicile en France : l&#x27;administration peut, par une visite domiciliaire et l&#x27;exercice de son droit de communication, reconstituer la r\u00e9alit\u00e9 de l&#x27;activit\u00e9. Lorsque la direction, la gestion et la client\u00e8le sont en France, le si\u00e8ge \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ne fait pas obstacle \u00e0 l&#x27;imposition fran\u00e7aise, et l&#x27;absence de comptabilit\u00e9 propre \u00e0 l&#x27;\u00e9tablissement fran\u00e7ais expose \u00e0 une \u00e9valuation d&#x27;office lourdement major\u00e9e. Avant de recourir \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re pour une activit\u00e9 r\u00e9alis\u00e9e en France, il faut v\u00e9rifier o\u00f9 sont r\u00e9ellement exerc\u00e9es les fonctions de direction et d&#x27;ex\u00e9cution.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=8bf3f4c50cb3-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1732<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 256<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 259<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.13<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.74<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 31 ao\u00fbt 2021, M. C D B, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Sirat, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e mis \u00e0 sa charge au titre de la p\u00e9riode du 1er janvier 2009 au 31 d\u00e9cembre 2013, ainsi que des majorations et int\u00e9r\u00eats de retard correspondants [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ () c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. \/ () &quot;.<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 7 de cette convention : &quot; 1. Les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une entreprise d&#x27;un Etat contractant ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;entreprise n&#x27;exerce son activit\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9. Si l&#x27;entreprise exerce son activit\u00e9 d&#x27;une telle fa\u00e7on, les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;entreprise sont imposables dans l&#x27;autre Etat, mais uniquement dans la mesure o\u00f9 ils sont imputables audit \u00e9tablissement stable &quot;. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 30 696 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 31 ao\u00fbt 2021, M. C D B, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Sirat, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e mis \u00e0 sa charge au titre de la p\u00e9riode du 1er janvier 2009 au 31 d\u00e9cembre 2013, ainsi que des majorations et int\u00e9r\u00eats de retard correspondants ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2009, 2010, 2011, 2012 et 2013, ainsi que des majorations et int\u00e9r\u00eats de retard correspondants ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 2 000 euros \u00e0 lui verser au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de l&#x27;entreprise individuelle Construcoes e Armacoes de Ferro de C Augusto D B (ci-apr\u00e8s entreprise individuelle ADF) n&#x27;est pas r\u00e9guli\u00e8re, d\u00e8s lors que les courriers du service ne lui ont pas \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement notifi\u00e9s ; - la soci\u00e9t\u00e9 MPP Empresa de Trabalho Temporario Unipessoal LDA (ci-apr\u00e8s soci\u00e9t\u00e9 MPP) et l&#x27;entreprise individuelle ADF n&#x27;ont pas d&#x27;\u00e9tablissement stable en France au sens de l&#x27;article 5 de la convention fiscale franco-portugaise ; - le service ne d\u00e9montre pas leur exploitation en France au sens du droit interne ; - le service a m\u00e9connu le principe de subsidiarit\u00e9 des conventions fiscales en fondant les impositions suppl\u00e9mentaires en litige sur les stipulations de la convention fiscale franco-portugaise ; - la majoration de 100 % appliqu\u00e9e \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 MPP en application de l&#x27;article 1732 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n&#x27;est pas justifi\u00e9e, d\u00e8s lors que l&#x27;article L. 74 du livre des proc\u00e9dures fiscales ne lui est pas opposable, celle-ci estimant n&#x27;avoir en France aucun \u00e9tablissement stable et ayant pr\u00e9sent\u00e9 la comptabilit\u00e9 tenue au Portugal ; - la majoration de 100 % appliqu\u00e9e \u00e0 l&#x27;entreprise individuelle ADF en application de l&#x27;article 1732 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n&#x27;est pas justifi\u00e9e, d\u00e8s lors que le service a refus\u00e9 de faire droit \u00e0 la demande de M. D B tendant \u00e0 ce que la premi\u00e8re intervention se d\u00e9roule dans les locaux de l&#x27;administration, alors que l&#x27;article 13 du livre des proc\u00e9dures fiscales n&#x27;exige pas l&#x27;examen des documents comptables sur place. ; - la diff\u00e9rence de traitement dont la soci\u00e9t\u00e9 MPP et l&#x27;entreprise individuelle ADF ont fait l&#x27;objet sur ce point a cr\u00e9\u00e9 les conditions de reconnaissance de l&#x27;opposition \u00e0 contr\u00f4le fiscal. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 22 novembre 2021, la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal Centre-Est conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par M. D B ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la Constitution, notamment son article 55 ; - la convention fiscale franco-portugaise du 14 janvier 1971 ; - la directive 77\/388\/CEE du 17 mai 1977 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Kiefer, conseill\u00e8re, - et les conclusions de Mme Guitard, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. D B, associ\u00e9 unique et g\u00e9rant de la soci\u00e9t\u00e9 MPP, et dirigeant de l&#x27;entreprise individuelle ADF, a fait l&#x27;objet d&#x27;un examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle portant sur les ann\u00e9es 2011 \u00e0 2013. La soci\u00e9t\u00e9 MPP et l&#x27;entreprise individuelle ADF ont quant \u00e0 elles fait l&#x27;objet de v\u00e9rifications de comptabilit\u00e9 portant respectivement sur la p\u00e9riode du 28 octobre 2010 au 31 ao\u00fbt 2014 et sur la p\u00e9riode du 1er janvier 2006 au 31 mai 2015. A l&#x27;issue de ces contr\u00f4les, l&#x27;administration fiscale a consid\u00e9r\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 MPP et l&#x27;entreprise individuelle ADF disposaient d&#x27;\u00e9tablissements stables en France, \u00e0 partir desquels elles exer\u00e7aient une activit\u00e9 occulte, et a notamment notifi\u00e9 \u00e0 M. D B, par des propositions de rectifications du 25, 26 et 27 avril 2016, des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e mis \u00e0 sa charge au titre de la p\u00e9riode courant du 1er janvier 2009 au 31 d\u00e9cembre 2013, ainsi que des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre des ann\u00e9es 2009, 2010, 2011, 2012 et 2013. M. D B demande au tribunal de prononcer la d\u00e9charge de ces impositions suppl\u00e9mentaires, ainsi que des majorations et int\u00e9r\u00eats de retard correspondants. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, et notamment des accus\u00e9s de r\u00e9ception produits par l&#x27;administration fiscale, que le deuxi\u00e8me avis de v\u00e9rification adress\u00e9 \u00e0 M. D B, annulant et rempla\u00e7ant le premier dans le cadre de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de l&#x27;entreprise individuelle ADF, a \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9 par lettre recommand\u00e9e avec accus\u00e9 de r\u00e9ception et r\u00e9ceptionn\u00e9 par celui-ci. Par ailleurs, les autres courriers de la proc\u00e9dure ont \u00e9galement \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9s par lettre avec accus\u00e9 de r\u00e9ception et r\u00e9ceptionn\u00e9s par M. D B ou son mandataire, lorsqu&#x27;ils n&#x27;\u00e9taient pas retourn\u00e9s \u00e0 l&#x27;exp\u00e9diteur. Par suite, \u00e0 le supposer soulev\u00e9, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure de v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de l&#x27;entreprise individuelle ADF doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : 3. En premier lieu, si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer, en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office, si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. 4. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, et notamment des propositions de rectification produites en d\u00e9fense, que l&#x27;administration fiscale a fond\u00e9 les rectifications en litige sur les dispositions du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts issues de la loi fiscale nationale, et a cit\u00e9 les stipulations de la convention franco-portugaise du 14 janvier 1971 notamment pour d\u00e9finir la notion d&#x27;\u00e9tablissement stable et pr\u00e9ciser l&#x27;application de la loi fiscale fran\u00e7aise en ce qui concerne l&#x27;imposition des b\u00e9n\u00e9fices issus d&#x27;un tel \u00e9tablissement, et pas en tant que base l\u00e9gale directe. Par suite, sans qu&#x27;il soit besoin de substituer les dispositions du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts \u00e0 ces stipulations, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance du principe de subsidiarit\u00e9 des conventions fiscales doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 5. En deuxi\u00e8me lieu, M. D B conteste les impositions en litige en soutenant que la soci\u00e9t\u00e9 MPP et l&#x27;entreprise individuelle ADF ne disposent pas d&#x27;\u00e9tablissements stables en France. En ce qui concerne l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu : 6. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ () c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. \/ () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 34 du m\u00eame code : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9s comme b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, pour l&#x27;application de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par des personnes physiques et provenant de l&#x27;exercice d&#x27;une profession commerciale, industrielle ou artisanale &quot;. 7. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 5 de la convention franco-portugaise : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; \u00e9tablissement stable &quot; d\u00e9signe une installation fixe d&#x27;affaires o\u00f9 l&#x27;entreprise exerce tout ou partie de son activit\u00e9. \/ 2. L&#x27;expression &quot; \u00e9tablissement stable &quot; comprend notamment : \/ a) Un si\u00e8ge de direction ; \/ b) Une succursale ; \/ c) Un bureau ; \/ d) Une usine ; \/ e) Un atelier ; \/ f) Une mine, une carri\u00e8re ou tout autre lieu d&#x27;extraction de ressources naturelles ; \/ g) Un chantier de construction ou de montage dont la dur\u00e9e d\u00e9passe douze mois. \/ 3. On ne consid\u00e8re pas qu&#x27;il y a \u00e9tablissement stable si : \/ a) Il est fait usage d&#x27;installations aux seules fins de stockage, d&#x27;exposition ou de livraison de marchandises appartenant \u00e0 l&#x27;entreprise ; \/ b) Des marchandises appartenant \u00e0 l&#x27;entreprise sont entrepos\u00e9es aux seules fins de stockage, d&#x27;exposition ou de livraison ; \/ c) Des marchandises appartenant \u00e0 l&#x27;entreprise sont entrepos\u00e9es aux seules fins de transformation par une autre entreprise ; \/ d) Une installation fixe d&#x27;affaires est utilis\u00e9e aux seules fins d&#x27;acheter des marchandises ou de r\u00e9unir des informations pour l&#x27;entreprise ; \/ e) Une installation fixe d&#x27;affaires est utilis\u00e9e, pour l&#x27;entreprise, aux seules fins de publicit\u00e9, de fourniture d&#x27;informations, de recherches scientifiques ou d&#x27;activit\u00e9s analogues qui ont un caract\u00e8re pr\u00e9paratoire ou auxiliaire. \/ 4. Une personne agissant dans un Etat contractant pour le compte d&#x27;une entreprise de l&#x27;autre Etat contractant, autre qu&#x27;un agent jouissant d&#x27;un statut ind\u00e9pendant, vis\u00e9 au paragraphe 6, est consid\u00e9r\u00e9e comme &quot; \u00e9tablissement stable &quot; dans le premier Etat si elle dispose dans cet Etat de pouvoirs qu&#x27;elle y exerce habituellement lui permettant de conclure des contrats au nom de l&#x27;entreprise, \u00e0 moins que l&#x27;activit\u00e9 de cette personne ne soit limit\u00e9e \u00e0 l&#x27;achat de marchandises pour l&#x27;entreprise. \/ 5. Une entreprise d&#x27;assurance de l&#x27;un des Etats contractants est consid\u00e9r\u00e9e comme ayant un \u00e9tablissement stable dans l&#x27;autre Etat contractant d\u00e8s l&#x27;instant que, par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un repr\u00e9sentant n&#x27;entrant pas dans la cat\u00e9gorie des personnes vis\u00e9es au paragraphe 6 ci-apr\u00e8s, elle per\u00e7oit des primes sur le territoire de ce dernier Etat ou assure des risques situ\u00e9s sur ce territoire. \/ 6. On ne consid\u00e8re pas qu&#x27;une entreprise d&#x27;un Etat contractant a un \u00e9tablissement stable dans l&#x27;autre Etat contractant du seul fait qu&#x27;elle y exerce son activit\u00e9 par l&#x27;entremise d&#x27;un courtier, d&#x27;un commissionnaire g\u00e9n\u00e9ral ou de tout autre interm\u00e9diaire jouissant d&#x27;un statut ind\u00e9pendant, \u00e0 condition que ces personnes agissent dans le cadre ordinaire de leur activit\u00e9. \/ 7. Le fait qu&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 qui est un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant contr\u00f4le ou soit contr\u00f4l\u00e9e par une soci\u00e9t\u00e9 qui est un r\u00e9sident de l&#x27;autre Etat contractant ou qui y exerce son activit\u00e9 (que ce soit par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable ou non) ne suffit pas, en lui-m\u00eame, \u00e0 faire de l&#x27;une quelconque de ces soci\u00e9t\u00e9s un \u00e9tablissement stable de l&#x27;autre &quot;. Aux termes de l&#x27;article 7 de cette convention : &quot; 1. Les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une entreprise d&#x27;un Etat contractant ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;entreprise n&#x27;exerce son activit\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9. Si l&#x27;entreprise exerce son activit\u00e9 d&#x27;une telle fa\u00e7on, les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;entreprise sont imposables dans l&#x27;autre Etat, mais uniquement dans la mesure o\u00f9 ils sont imputables audit \u00e9tablissement stable &quot;. S&#x27;agissant de la situation individuelle de M. D B : 8. Il est constant que, pendant les ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige, M. D B avait en France son domicile fiscal. Par cons\u00e9quent, il est passible en France, en application des dispositions du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts cit\u00e9es au point 6, de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour l&#x27;ensemble de ses revenus, y compris ceux provenant de l&#x27;exercice de sa profession commerciale par le biais de la soci\u00e9t\u00e9 MPP et de l&#x27;entreprise individuelle ADF. S&#x27;agissant de la soci\u00e9t\u00e9 MPP : 9. A la suite de l&#x27;exercice de son droit de visite et de saisie ainsi que de son droit de communication, l&#x27;administration a conclu que la soci\u00e9t\u00e9 MPP avait exerc\u00e9, depuis le domicile de M. D B, une activit\u00e9 de mise \u00e0 disposition de personnels au profit d&#x27;entreprises de b\u00e2timent. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction et n&#x27;est pas contest\u00e9 par le requ\u00e9rant qu&#x27;ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9couverts \u00e0 son domicile \u00e0 Beaucourt des documents comptables, sociaux, financiers et bancaires relatifs \u00e0 l&#x27;activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9, ayant notamment permis d&#x27;\u00e9tablir qu&#x27;elle assurait depuis la France le recrutement et la gestion administrative de salari\u00e9s, la gestion des chantiers, les relations avec sa client\u00e8le et la gestion financi\u00e8re et comptable, tels que des courriels, des documents bancaires, des factures, des contrats de location et des curriculum vitae de candidats susceptibles d&#x27;\u00eatre embauch\u00e9s en France accompagn\u00e9s de certificats de travail concernant des exp\u00e9riences professionnelles en France. Par ailleurs, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction et des contr\u00f4les effectu\u00e9s par l&#x27;administration que M. D B a dispos\u00e9 en France de tous les moyens humains et mat\u00e9riels, notamment informatiques et de communication, n\u00e9cessaires \u00e0 l&#x27;exercice de l&#x27;activit\u00e9 de sa soci\u00e9t\u00e9. Enfin, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, notamment d&#x27;un proc\u00e8s-verbal en date du 5 ao\u00fbt 2013, communiqu\u00e9 par le tribunal de grande instance de Paris apr\u00e8s l&#x27;exercice par l&#x27;administration de son droit de communication, que la soci\u00e9t\u00e9 MPP a d\u00e9tach\u00e9 des travailleurs de fa\u00e7on habituelle, stable et continue en France \u00e0 compter de l&#x27;ann\u00e9e 2010. Enfin, il n&#x27;est pas contest\u00e9 que la quasi-totalit\u00e9 du chiffre d&#x27;affaires de la soci\u00e9t\u00e9 MPP \u00e9tait r\u00e9alis\u00e9e en France sur les ann\u00e9es en litige. L&#x27;administration a donc pu l\u00e9galement en d\u00e9duire que la soci\u00e9t\u00e9 MPP, bien qu&#x27;ayant son si\u00e8ge social au Portugal, disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France et que ses b\u00e9n\u00e9fices y \u00e9taient imposables en application aussi bien de la loi fran\u00e7aise que de la convention bilat\u00e9rale franco-portugaise. S&#x27;agissant de l&#x27;entreprise individuelle ADF : 10. A la suite de l&#x27;exercice de son droit de visite et de saisie ainsi que de son droit de communication, l&#x27;administration a conclu que M. D B avait exerc\u00e9 \u00e0 compter de l&#x27;ann\u00e9e 2009, depuis son domicile et par le biais de son entreprise, une activit\u00e9 de sous-traitance de pose d&#x27;armatures m\u00e9talliques sur les chantiers de constructions de la soci\u00e9t\u00e9 Sendin. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction et n&#x27;est pas contest\u00e9 par le requ\u00e9rant qu&#x27;ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9couverts \u00e0 son domicile \u00e0 Beaucourt des documents comptables, sociaux, financiers et bancaires relatifs \u00e0 l&#x27;activit\u00e9 de l&#x27;entreprise, concernant notamment ses relations techniques, commerciales, juridiques et financi\u00e8res avec la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise Sendin, son principal client, sa gestion comptable, sa gestion des salari\u00e9s, son suivi de facturation et ses relations avec les banques BPI et Caixa, tels que des courriels, des documents bancaires, des factures, des avis d&#x27;\u00e9ch\u00e9ance de loyer, des contrats de sous-traitance, des avenants, des contrats de location d&#x27;appartement ou de mobil-home pour le logement de ses employ\u00e9s et des extraits de compte. Par ailleurs, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction et des contr\u00f4les effectu\u00e9s par l&#x27;administration que M. D B a dispos\u00e9 en France de tous les moyens humains et mat\u00e9riels, notamment informatiques et de communication, n\u00e9cessaires \u00e0 l&#x27;exercice de l&#x27;activit\u00e9 de son entreprise individuelle, et que tous les documents se rapportant \u00e0 cette activit\u00e9 \u00e9taient adress\u00e9s \u00e0 son domicile, bien qu&#x27;il ait express\u00e9ment demand\u00e9 \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Sendin d&#x27;y faire appara\u00eetre une adresse portugaise. Enfin, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, notamment d&#x27;un proc\u00e8s-verbal en date du 5 ao\u00fbt 2013, communiqu\u00e9 par le tribunal de grande instance de Paris apr\u00e8s l&#x27;exercice par l&#x27;administration de son droit de communication, que l&#x27;entreprise ADF a d\u00e9tach\u00e9 des travailleurs de fa\u00e7on habituelle, stable et continue en France \u00e0 compter du mois de juin 2009, et qu&#x27;elle exerce l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 de son activit\u00e9 en France, pour une client\u00e8le fran\u00e7aise. L&#x27;administration a donc pu l\u00e9galement en d\u00e9duire que l&#x27;entreprise ADF, bien qu&#x27;ayant son si\u00e8ge social au Portugal, disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France et que ses b\u00e9n\u00e9fices y \u00e9taient imposables en application aussi bien de la loi fran\u00e7aise que de la convention bilat\u00e9rale franco-portugaise. En ce qui concerne la taxe sur la valeur ajout\u00e9e : S&#x27;agissant de la p\u00e9riode du 1er janvier 2009 au 31 d\u00e9cembre 2009 : 11. Aux termes de l&#x27;article 256 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. Sont soumises \u00e0 la taxe sur la valeur ajout\u00e9e les livraisons de biens et les prestations de services effectu\u00e9es \u00e0 titre on\u00e9reux par un assujetti agissant en tant que tel. \/ () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 259 du m\u00eame code, dans sa version applicable \u00e0 la p\u00e9riode d&#x27;imposition litigieuse : &quot; Le lieu des prestations de services est r\u00e9put\u00e9 se situer en France lorsque le prestataire a en France le si\u00e8ge de son activit\u00e9 ou un \u00e9tablissement stable \u00e0 partir duquel le service est rendu ou, \u00e0 d\u00e9faut, son domicile ou sa r\u00e9sidence habituelle &quot;. 12. Pour l&#x27;application de ces dispositions, qui r\u00e9sultent de la transposition en droit interne de l&#x27;article 9 de la directive 77\/388\/CEE du 17 mai 1977 en mati\u00e8re d&#x27;harmonisation des l\u00e9gislations des Etats membres relatives aux taxes sur le chiffre d&#x27;affaires, il convient, comme la Cour de justice des Communaut\u00e9s europ\u00e9ennes l&#x27;a jug\u00e9 notamment dans ses arr\u00eats Berkholz du 4 juillet 1985 (C-168\/84, points 17 et 18) et ARO Lease BV du 17 juillet 1997 (C-190\/95, points 15 et 16), de d\u00e9terminer le point de rattachement des services rendus afin d&#x27;\u00e9tablir le lieu des prestations de services. L&#x27;endroit o\u00f9 le prestataire a \u00e9tabli le si\u00e8ge de son activit\u00e9 \u00e9conomique appara\u00eet comme un point de rattachement prioritaire, la prise en consid\u00e9ration d&#x27;un autre \u00e9tablissement \u00e0 partir duquel la prestation de services est rendue ne pr\u00e9sentant un int\u00e9r\u00eat que dans le cas o\u00f9 le rattachement au si\u00e8ge ne conduit pas \u00e0 une solution rationnelle du point de vue fiscal ou cr\u00e9e un conflit avec un autre Etat membre. Un \u00e9tablissement ne peut \u00eatre utilement regard\u00e9, par d\u00e9rogation au crit\u00e8re prioritaire du si\u00e8ge, comme lieu des prestations de services d&#x27;un assujetti, que s&#x27;il pr\u00e9sente un degr\u00e9 suffisant de permanence et une structure apte, du point de vue de l&#x27;\u00e9quipement humain et technique, \u00e0 rendre possibles, de mani\u00e8re autonome, les prestations de services consid\u00e9r\u00e9es. 13. Ainsi, jusqu&#x27;au 31 d\u00e9cembre 2009, le rattachement de prestations de services soit \u00e0 un \u00e9tablissement satisfaisant aux crit\u00e8res \u00e9nonc\u00e9s au point pr\u00e9c\u00e9dent dont le prestataire dispose en France, soit au si\u00e8ge de son activit\u00e9 \u00e9conomique situ\u00e9 sur le territoire d&#x27;un autre Etat membre, d\u00e9terminait si la taxe sur la valeur ajout\u00e9e grevant ces prestations \u00e9tait due en France ou dans l&#x27;autre Etat membre. 14. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit aux points 9 et 10 que le rattachement de l&#x27;activit\u00e9 de sous-traitance de l&#x27;entreprise ADF \u00e0 son si\u00e8ge au Portugal, \u00e0 partir duquel cette activit\u00e9 \u00e9conomique n&#x27;est pas exerc\u00e9e, conduit \u00e0 une solution qui n&#x27;est pas rationnelle du point de vue fiscal. En revanche, il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit pr\u00e9c\u00e9demment que cette entreprise dispose d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France \u00e0 partir duquel ses services ont \u00e9t\u00e9 rendus au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 259 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, d\u00e8s lors que cet \u00e9tablissement pr\u00e9sentait un degr\u00e9 suffisant de permanence et une structure apte, du point de vue de l&#x27;\u00e9quipement humain et technique, \u00e0 rendre possibles, de mani\u00e8re autonome, la r\u00e9alisation des prestations de sous-traitance consid\u00e9r\u00e9es. Par suite, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a estim\u00e9 qu&#x27;au regard des principes r\u00e9gissant la territorialit\u00e9 de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e, l&#x27;entreprise ADF disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France et qu&#x27;il y avait lieu d&#x27;y rattacher les prestations de services en cause. S&#x27;agissant de la p\u00e9riode du 1er janvier 2010 au 31 d\u00e9cembre 2013 : 15. Aux termes de l&#x27;article 259 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Le lieu des prestations de services est situ\u00e9 en France : \/ 1\u00b0 Lorsque le preneur est un assujetti agissant en tant que tel et qu&#x27;il a en France : \/ a) Le si\u00e8ge de son activit\u00e9 \u00e9conomique, sauf lorsqu&#x27;il dispose d&#x27;un \u00e9tablissement stable non situ\u00e9 en France auquel les services sont fournis ; \/ b) Ou un \u00e9tablissement stable auquel les services sont fournis ; \/ c) Ou, \u00e0 d\u00e9faut du a ou du b, son domicile ou sa r\u00e9sidence habituelle ; \/ () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 283 du m\u00eame code : &quot; 1. La taxe sur la valeur ajout\u00e9e doit \u00eatre acquitt\u00e9e par les personnes qui r\u00e9alisent les op\u00e9rations imposables (). \/ 2. Lorsque les prestations mentionn\u00e9es au 1\u00b0 de l&#x27;article 259 sont fournies par un assujetti qui n&#x27;est pas \u00e9tabli en France, la taxe doit \u00eatre acquitt\u00e9e par le preneur &quot;. 16. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que lorsque le lieu des prestations de services se trouve en France parce qu&#x27;elles sont fournies \u00e0 des assujettis remplissant les conditions d\u00e9finies \u00e0 l&#x27;article 259 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, le redevable de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e aff\u00e9rente est le prestataire qui les fournit s&#x27;il est lui-m\u00eame \u00e9tabli en France. Doit \u00eatre regard\u00e9 comme tel le prestataire qui a en France un \u00e9tablissement stable depuis lequel les prestations sont fournies et qui pr\u00e9sente un degr\u00e9 suffisant de permanence et une structure apte, du point de vue de l&#x27;\u00e9quipement humain et technique, \u00e0 rendre possibles, de mani\u00e8re autonome, les prestations de services consid\u00e9r\u00e9es. D\u00e8s lors que celles-ci peuvent \u00eatre rattach\u00e9es \u00e0 un tel \u00e9tablissement, il n&#x27;y a pas lieu de rechercher si ce rattachement est fiscalement plus rationnel qu&#x27;un rattachement au si\u00e8ge de l&#x27;activit\u00e9 \u00e9conomique du prestataire. 17. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit aux points 9 et 10 que la soci\u00e9t\u00e9 MPP et l&#x27;entreprise individuelle ADF ont exploit\u00e9 en France des \u00e9tablissements stables \u00e0 la m\u00eame adresse sur les p\u00e9riodes concern\u00e9es, justifiant qu&#x27;elles soient taxables dans ce pays \u00e0 raison des prestations effectu\u00e9es \u00e0 partir de ces \u00e9tablissements. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 18. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article L. 74 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Les bases d&#x27;imposition sont \u00e9valu\u00e9es d&#x27;office lorsque le contr\u00f4le fiscal ne peut avoir lieu du fait du contribuable ou de tiers. \/ () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 1732 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version applicable au litige : &quot; La mise en \u0153uvre de la proc\u00e9dure d&#x27;\u00e9valuation d&#x27;office pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 74 du livre des proc\u00e9dures fiscales entra\u00eene : \/ a. L&#x27;application d&#x27;une majoration de 100 % aux droits rappel\u00e9s ou aux cr\u00e9ances de nature fiscale qui doivent \u00eatre restitu\u00e9es \u00e0 l&#x27;Etat ; \/ () &quot;. 19. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article L. 13 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; I. - Les agents de l&#x27;administration des imp\u00f4ts v\u00e9rifient sur place, en suivant les r\u00e8gles pr\u00e9vues par le pr\u00e9sent livre, la comptabilit\u00e9 des contribuables astreints \u00e0 tenir et \u00e0 pr\u00e9senter des documents comptables. \/ () &quot;. 20. Il r\u00e9sulte des dispositions cit\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent que toute v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 doit, en principe, se d\u00e9rouler dans les locaux de l&#x27;entreprise v\u00e9rifi\u00e9e, en pr\u00e9sence de personnes habilit\u00e9es \u00e0 la repr\u00e9senter. Il ne peut \u00eatre d\u00e9rog\u00e9 \u00e0 ce principe qu&#x27;en cas d&#x27;accord entre le contribuable et l&#x27;administration sur la d\u00e9termination du lieu des op\u00e9rations de contr\u00f4le. En ce qui concerne la soci\u00e9t\u00e9 MPP : 21. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, en particulier des termes de la proposition de rectification du 25 avril 2016 et du proc\u00e8s-verbal d&#x27;opposition \u00e0 contr\u00f4le fiscal dress\u00e9 le 1er juillet 2015, que M. D B n&#x27;all\u00e8gue pas avoir contest\u00e9, que l&#x27;agent v\u00e9rificateur a adress\u00e9 successivement, les 29 septembre, 17 octobre et 19 d\u00e9cembre 2014, \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 MPP, trois avis de v\u00e9rification, chacun rempla\u00e7ant le pr\u00e9c\u00e9dent, pour permettre \u00e0 M. D B d&#x27;\u00eatre pr\u00e9sent, sur la demande de son conseil. Le 11 f\u00e9vrier 2015, le v\u00e9rificateur s&#x27;est pr\u00e9sent\u00e9 au 2 B rue Pierre Sellier \u00e0 Beaucourt et y a rencontr\u00e9 M. D B, qui a contest\u00e9 l&#x27;existence d&#x27;un \u00e9tablissement stable de la soci\u00e9t\u00e9 MPP \u00e0 cette adresse, et a indiqu\u00e9 qu&#x27;il ne s&#x27;opposait pas aux op\u00e9rations de v\u00e9rification mais qu&#x27;il voulait qu&#x27;elles se d\u00e9roulent dans les bureaux de l&#x27;administration ou dans ceux de son conseil. L&#x27;administration a accept\u00e9 sa demande et les interventions se sont tenues dans ses locaux. Lors de l&#x27;intervention du 28 mai 2015, M. D B et M. A, son mandataire, ont refus\u00e9 de pr\u00e9senter les \u00e9l\u00e9ments comptables relatifs \u00e0 l&#x27;\u00e9tablissement stable situ\u00e9 \u00e0 Beaucourt, en soutenant qu&#x27;il n&#x27;existait pas. Lors des deux interventions suivantes, fix\u00e9es aux 18 et 30 juin 2015 dans le compte-rendu de l&#x27;intervention pr\u00e9c\u00e9dente, qui listait les documents devant \u00eatre tenus \u00e0 disposition du service, M. A a r\u00e9affirm\u00e9 l&#x27;inexistence d&#x27;un \u00e9tablissement stable de la soci\u00e9t\u00e9 MPP en France et s&#x27;est born\u00e9 \u00e0 fournir au service des documents d\u00e9claratifs portugais &quot; Modelo 22 IRC &quot; relatifs aux exercices 2011, 2012 et 2013, r\u00e9dig\u00e9s en portugais, qui faisaient appara\u00eetre le montant du chiffre d&#x27;affaires r\u00e9alis\u00e9 dans l&#x27;Union europ\u00e9enne et la part r\u00e9alis\u00e9e au Portugal, sans pr\u00e9ciser le d\u00e9tail des charges expos\u00e9es, ce qui n&#x27;a pas permis au service de d\u00e9terminer le r\u00e9sultat de la soci\u00e9t\u00e9 pour son \u00e9tablissement stable en France. Le v\u00e9rificateur a donc demand\u00e9 la communication du d\u00e9tail de ces charges, \u00e9l\u00e9ments qui lui ont bien \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9s, sans pour autant permettre de distinguer les op\u00e9rations susceptibles d&#x27;\u00eatre rattach\u00e9es \u00e0 l&#x27;\u00e9tablissement stable fran\u00e7ais. Il a donc \u00e9t\u00e9 dans l&#x27;impossibilit\u00e9 mat\u00e9rielle d&#x27;effectuer le contr\u00f4le. Dans ces conditions, et alors que M. D B ne peut se pr\u00e9valoir de la seule production de sa comptabilit\u00e9 portugaise d\u00e8s lors qu&#x27;il estimait n&#x27;avoir aucun \u00e9tablissement stable de la soci\u00e9t\u00e9 MPP en France, c&#x27;est \u00e0 bon droit que le service a appliqu\u00e9 aux impositions en litige la majoration pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 1732 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 22. Dans ces conditions, l&#x27;administration pouvait, en raison du comportement d&#x27;opposition \u00e0 la mise en \u0153uvre du contr\u00f4le de la soci\u00e9t\u00e9 MPP, mettre en \u0153uvre la proc\u00e9dure d&#x27;\u00e9valuation d&#x27;office pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 74 du livre des proc\u00e9dures fiscales et appliquer aux impositions en litige la majoration pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 1732 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En ce qui concerne l&#x27;entreprise individuelle ADF : 23. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, en particulier des termes de la proposition de rectification du 26 avril 2016 et du proc\u00e8s-verbal d&#x27;opposition \u00e0 contr\u00f4le fiscal du 11 janvier 2016, que M. D B n&#x27;all\u00e8gue pas avoir contest\u00e9, que l&#x27;agent v\u00e9rificateur a adress\u00e9 au requ\u00e9rant les 7 juillet et 12 ao\u00fbt 2015 deux avis de v\u00e9rification, le second rempla\u00e7ant le premier, qui avait \u00e9t\u00e9 renvoy\u00e9 au service avec la mention &quot; pli avis\u00e9 mais non r\u00e9clam\u00e9 &quot;. Il a ensuite accept\u00e9 de reporter la date de premi\u00e8re intervention, sur demande de M. D B, sans que ce dernier ne retire le courrier l&#x27;informant de ce report. En outre, ni lui ni M. A n&#x27;\u00e9taient pr\u00e9sents \u00e0 Beaucourt les 25 novembre et 18 d\u00e9cembre 2015, jours fix\u00e9s successivement pour la premi\u00e8re intervention, lorsque les v\u00e9rificateurs se sont pr\u00e9sent\u00e9s sur place. Par ailleurs, l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 s&#x27;est abstenu de r\u00e9ceptionner plusieurs des courriers lui ayant \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9s par le service, alors qu&#x27;ils avaient \u00e9t\u00e9 \u00e9dit\u00e9s en plusieurs exemplaires pour les faire parvenir \u00e0 la fois au Portugal, \u00e0 son domicile en France et au domicile de M. A. Enfin, le service a adress\u00e9 \u00e0 M. D B deux courriers en date du 22 octobre et du 30 novembre 2015 l&#x27;informant des cons\u00e9quences \u00e0 suivre en cas d&#x27;opposition de sa part au contr\u00f4le envisag\u00e9, \u00e0 savoir une \u00e9valuation d&#x27;office des bases d&#x27;imposition en application de l&#x27;article L. 74 du livre des proc\u00e9dures fiscales, assortie d&#x27;une majoration de 100 % des droits calcul\u00e9s sur les bases arr\u00eat\u00e9es. M. D B n&#x27;a donc pas, pendant six mois, donn\u00e9 suite aux propositions successives de rendez-vous propos\u00e9s par le service. Il doit ainsi \u00eatre regard\u00e9 comme ayant fait d\u00e9lib\u00e9r\u00e9ment obstacle au d\u00e9roulement du contr\u00f4le. Enfin, alors que toute v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 doit, en principe, se d\u00e9rouler dans les locaux de l&#x27;entreprise v\u00e9rifi\u00e9e, et qu&#x27;il ne peut \u00eatre d\u00e9rog\u00e9 \u00e0 ce principe qu&#x27;en cas d&#x27;accord entre le contribuable et le service, M. D B n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir de sa demande, r\u00e9it\u00e9r\u00e9e par son mandataire, tendant \u00e0 ce que la premi\u00e8re intervention se d\u00e9roule dans les locaux de l&#x27;administration, cette demande ayant \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e \u00e0 deux reprises par l&#x27;agent v\u00e9rificateur. Dans ces conditions, c&#x27;est \u00e0 bon droit que le service a appliqu\u00e9 aux impositions en litige la majoration pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 1732 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 24. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. D B n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 demander la d\u00e9charge des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e mis \u00e0 sa charge au titre de la p\u00e9riode du 1er janvier 2009 au 31 d\u00e9cembre 2013 et des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2009, 2010, 2011, 2012 et 2013, ainsi que des majorations et int\u00e9r\u00eats de retard correspondants. Sur les frais li\u00e9s au litige : 25. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas la partie perdante dans la pr\u00e9sente instance, la somme que M. D B demande au titre des frais qu&#x27;il a expos\u00e9s. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. D B est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. C D B et \u00e0 l&#x27;administrateur g\u00e9n\u00e9ral des finances publiques en charge de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal Centre-Est. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 9 janvier 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - Mme Schmerber, pr\u00e9sidente, - Mme Diebold, premi\u00e8re conseill\u00e8re, - Mme Kiefer, conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 30 janvier 2024. La rapporteure, L. Kiefer La pr\u00e9sidente, C. SchmerberLa greffi\u00e8re, E. Cartier La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, La greffi\u00e8re<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Besan\u00e7on, 1\u00e8re chambre, 30 janvier 2024, n\u00b0 2101505 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=8bf3f4c50cb3-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-substance-interposee-pour-ceder-une-societe\/\">Holding luxembourgeoise sans substance interpos\u00e9e pour c\u00e9der une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise : les plus-values exon\u00e9r\u00e9es au Luxembourg sont impos\u00e9es en France au titre de l&#x27;article 123 bis, avec majoration de 80 %<small>CAA Lyon, 28 juin 2023, n\u00b0 21LY04094<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-moyens-prestations-facturees-par-une-societe\/\">Holding luxembourgeoise sans moyens, prestations factur\u00e9es par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re, avance jamais rembours\u00e9e : le tribunal confirme l&#x27;imposition du dirigeant domicili\u00e9 en France sur les articles 123 bis, 155 A et 120 du CGI<small>TA Lyon, 24 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 2406051<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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