{"id":24374,"date":"2026-11-08T16:04:57","date_gmt":"2026-11-08T15:04:57","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/societe-portugaise-avec-un-etablissement-stable-en-france-le-redressement-a-l\/"},"modified":"2026-11-08T22:56:59","modified_gmt":"2026-11-08T21:56:59","slug":"societe-portugaise-avec-un-etablissement-stable-en-france-le-redressement-a-l","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/societe-portugaise-avec-un-etablissement-stable-en-france-le-redressement-a-l\/","title":{"rendered":"Soci\u00e9t\u00e9 portugaise avec un \u00e9tablissement stable en France : le redressement \u00e0 l&rsquo;IS ne prouve pas que le \u00ab ma\u00eetre de l&rsquo;affaire \u00bb a re\u00e7u les b\u00e9n\u00e9fices"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">Conseil d&#x27;\u00c9tat<\/span><span class=\"metaline\">3 f\u00e9vrier 2023 \u00b7 n\u00b0 456210 \u00b7 9\u00e8me et 10\u00e8me chambres r\u00e9unies \u00b7 Satisfaction totale<\/span><\/div>\n<h1>Soci\u00e9t\u00e9 portugaise avec un \u00e9tablissement stable en France : le redressement \u00e0 l&#x27;IS ne prouve pas que le \u00ab ma\u00eetre de l&#x27;affaire \u00bb a re\u00e7u les b\u00e9n\u00e9fices<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le Conseil d&#x27;\u00c9tat juge que l&#x27;imputation \u00e0 un \u00e9tablissement stable fran\u00e7ais des b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re ne r\u00e9v\u00e8le pas, par elle-m\u00eame, une distribution de revenus au sens de l&#x27;article 109 du CGI, m\u00eame au profit du ma\u00eetre de l&#x27;affaire ; l&#x27;administration doit prouver la distribution.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/portugal\/\">Convention France\u2013Portugal<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>La rectification de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re au titre d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France ne caract\u00e9rise pas, \u00e0 elle seule, des revenus distribu\u00e9s ; la qualit\u00e9 de ma\u00eetre de l&#x27;affaire n&#x27;y change rien.<\/li><li>La cour avait impos\u00e9 entre les mains du dirigeant la fraction des b\u00e9n\u00e9fices correspondant \u00e0 la TVA \u00e9lud\u00e9e : l&#x27;article 5 de son arr\u00eat est annul\u00e9.<\/li><li>Les recettes d\u00e9clar\u00e9es au Portugal d\u00e9passant celles imput\u00e9es \u00e0 l&#x27;\u00e9tablissement stable, l&#x27;administration n&#x27;\u00e9tablit pas de distribution : bases r\u00e9duites de 128 843 euros (2010) et 140 868 euros (2011), d\u00e9charge correspondante.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Quand l&#x27;administration consid\u00e8re qu&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re exploitait en fait son activit\u00e9 en France et rehausse son imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, peut-elle imposer automatiquement le dirigeant r\u00e9sident, \u00ab ma\u00eetre de l&#x27;affaire \u00bb, sur ces b\u00e9n\u00e9fices comme revenus distribu\u00e9s ?<\/p>\n<h2>Ce que juge le Conseil d&#x27;\u00c9tat<\/h2><p>Non. Saisi d&#x27;un second pourvoi, le Conseil d&#x27;\u00c9tat pose que le rattachement de b\u00e9n\u00e9fices \u00e0 un \u00e9tablissement stable ne r\u00e9v\u00e8le pas par lui-m\u00eame une distribution au sens de l&#x27;article 109 du CGI, et que la qualit\u00e9 de ma\u00eetre de l&#x27;affaire n&#x27;a pas davantage cet effet. Statuant au fond, il rel\u00e8ve que les recettes d\u00e9clar\u00e9es au Portugal par la soci\u00e9t\u00e9 Garovito Constru\u00e7\u00f5es exc\u00e9daient celles imput\u00e9es \u00e0 son \u00e9tablissement stable fran\u00e7ais, que l&#x27;administration avait calcul\u00e9 les r\u00e9sultats par un taux de charges forfaitaire et ne contestait pas la d\u00e9ductibilit\u00e9 des charges retenues au Portugal : elle n&#x27;\u00e9tablit pas de distribution de la fraction correspondant \u00e0 la TVA r\u00e9put\u00e9e \u00e9lud\u00e9e. La demande de substitution de base l\u00e9gale est rejet\u00e9e, les bases de l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 sont r\u00e9duites et l&#x27;\u00c9tat versera 3 000 euros.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour un entrepreneur qui exploite depuis le Portugal, l&#x27;Espagne ou ailleurs une activit\u00e9 en France, deux redressements distincts peuvent se cumuler : celui de la soci\u00e9t\u00e9 (\u00e9tablissement stable) et celui du dirigeant (revenus distribu\u00e9s). Le second n&#x27;est pas automatique : l&#x27;administration doit prouver que les sommes ont effectivement quitt\u00e9 la soci\u00e9t\u00e9 vers le dirigeant. Les d\u00e9clarations d\u00e9pos\u00e9es dans le pays du si\u00e8ge sont alors une pi\u00e8ce d\u00e9cisive \u00e0 conserver.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=c862c6c1cb4f-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 109<\/b><span>Revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 111<\/b><span>Revenus distribu\u00e9s : avances, r\u00e9mun\u00e9rations excessives, d\u00e9penses somptuaires<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : M. A B a demand\u00e9 au tribunal administratif de Nancy de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contributions sociales et de contribution sur les hauts revenus auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 1501876 du 30 juin 2016, le tribunal administratif de Nancy a rejet\u00e9 sa demande. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">8. En premier lieu, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les recettes d\u00e9clar\u00e9es au Portugal par la soci\u00e9t\u00e9 Garovito Constru\u00e7\u00f5es au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 sont sup\u00e9rieures \u00e0 celles que l&#x27;administration a imput\u00e9es \u00e0 son \u00e9tablissement stable en France au titre des m\u00eames ann\u00e9es, sans que l&#x27;administration n&#x27;apporte d&#x27;\u00e9l\u00e9ment de nature \u00e0 justifier que tout ou partie de ces recettes proviendraient d&#x27;une autre activit\u00e9 que celle d\u00e9ploy\u00e9e par la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 partir de cet \u00e9tablissement stable. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">3. Lorsque la rectification au titre de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s proc\u00e8de de l&#x27;imputation \u00e0 un \u00e9tablissement stable situ\u00e9 en France, par l&#x27;interm\u00e9diaire duquel elle est regard\u00e9e comme y exer\u00e7ant son activit\u00e9, de b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re, il ne saurait par lui-m\u00eame r\u00e9v\u00e9ler l&#x27;existence d&#x27;une distribution de revenus par cette soci\u00e9t\u00e9, au sens de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 12 216 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : M. A B a demand\u00e9 au tribunal administratif de Nancy de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contributions sociales et de contribution sur les hauts revenus auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 1501876 du 30 juin 2016, le tribunal administratif de Nancy a rejet\u00e9 sa demande. Par un arr\u00eat n\u00b0 16NC01924 du 20 novembre 2018, la cour administrative d&#x27;appel de Nancy a prononc\u00e9 un non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 raison d&#x27;un d\u00e9gr\u00e8vement intervenu en cours d&#x27;instance et rejet\u00e9 le surplus des conclusions de la requ\u00eate d&#x27;appel form\u00e9e par M. B contre ce jugement. Par une d\u00e9cision n\u00b0 427222 du 7 octobre 2020, le Conseil d&#x27;Etat, statuant au contentieux, saisi d&#x27;un pourvoi pr\u00e9sent\u00e9 par M. B, a annul\u00e9 l&#x27;arr\u00eat de la cour administrative d&#x27;appel de Nancy du 20 novembre 2018 et renvoy\u00e9 l&#x27;affaire devant la m\u00eame cour. Par un nouvel arr\u00eat n\u00b0 20NC02952 du 1er juillet 2021, la cour administrative d&#x27;appel de Nancy a : - prononc\u00e9 un non-lieu \u00e0 statuer sur les conclusions relatives \u00e0 l&#x27;application de la majoration de 25 % pour l&#x27;\u00e9tablissement des contributions sociales assises sur les revenus distribu\u00e9s ; - prononc\u00e9 la r\u00e9duction des bases d&#x27;imposition de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de M. B d\u00fb au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 \u00e0 hauteur, respectivement, de 94 225 euros et 105 275 euros, ainsi que la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contributions sociales et de contribution sur les hauts revenus correspondantes ; - et rejet\u00e9 le surplus des conclusions de M. B. Par un pourvoi sommaire, un m\u00e9moire compl\u00e9mentaire et un m\u00e9moire en r\u00e9plique, enregistr\u00e9s les 1er septembre et 1er d\u00e9cembre 2021 et le 12 octobre 2022 au secr\u00e9tariat du contentieux du Conseil d&#x27;Etat, M. B demande au Conseil d&#x27;Etat : 1\u00b0) d&#x27;annuler l&#x27;article 5 de cet arr\u00eat ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 3 500 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - la convention du 14 janvier 1971 entre la France et le Portugal tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d&#x27;assistance administrative r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative ; Apr\u00e8s avoir entendu en s\u00e9ance publique : - le rapport de M. Olivier Pau, auditeur, - les conclusions de Mme Emilie Bokdam-Tognetti, rapporteure publique ; La parole ayant \u00e9t\u00e9 donn\u00e9e, apr\u00e8s les conclusions, au Cabinet Fran\u00e7ois Pinet, avocat de M. B ; Consid\u00e9rant ce qui suit : Sur le pourvoi : 1. Il ressort des pi\u00e8ces du dossier soumis aux juges du fond que dans le cadre d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant sur la p\u00e9riode du 1er janvier 2009 au 30 septembre 2012, l&#x27;administration fiscale a notamment consid\u00e9r\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 Garovito Constru\u00e7\u00f5es, dont le si\u00e8ge se trouve au Portugal, \u00e9tait imposable en France \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s au titre des exercices clos en 2009, 2010 et 2011. Par la suite, regardant M. B comme le ma\u00eetre de l&#x27;affaire exploit\u00e9e en France par la soci\u00e9t\u00e9, l&#x27;administration a impos\u00e9 entre les mains de ce derniers les b\u00e9n\u00e9fices sociaux non d\u00e9clar\u00e9s, qu&#x27;elle a regard\u00e9s comme des revenus distribu\u00e9s, sur le fondement du c de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par un jugement du 30 juin 2016, le tribunal administratif de Nancy a rejet\u00e9 la demande de M. B tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contributions sociales et de contribution sur les hauts revenus ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 \u00e0 la suite de ces rectifications. Par une d\u00e9cision du 7 octobre 2020, le Conseil d&#x27;Etat, statuant au contentieux, saisi d&#x27;un pourvoi pr\u00e9sent\u00e9 par M. B, a, d&#x27;une part, annul\u00e9 l&#x27;arr\u00eat de la cour administrative d&#x27;appel de Nancy du 20 novembre 2018 ayant prononc\u00e9 un non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 raison d&#x27;un d\u00e9gr\u00e8vement intervenu en cours d&#x27;instance et rejet\u00e9 le surplus des conclusions de la requ\u00eate d&#x27;appel form\u00e9e par M. B contre ce jugement et, d&#x27;autre part, renvoy\u00e9 l&#x27;affaire devant la m\u00eame cour. Par un arr\u00eat du 1er juillet 2021, la cour administrative d&#x27;appel de Nancy a notamment prononc\u00e9 la r\u00e9duction des bases d&#x27;imposition de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de M. B d\u00fb au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 \u00e0 hauteur, respectivement, de 94 225 euros et 105 275 euros, ainsi que la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contributions sociales et de contribution sur les hauts revenus correspondantes, avant de rejeter le surplus de ses conclusions. M. B se pourvoit en cassation contre cet arr\u00eat et doit \u00eatre regard\u00e9 comme demandant l&#x27;annulation de son article 5 qui rejette le surplus de ses conclusions. 2. Aux termes de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot;&#x27;1. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : \/ 1o Tous les b\u00e9n\u00e9fices ou produits qui ne sont pas mis en r\u00e9serve ou incorpor\u00e9s au capital&#x27;()&#x27;&quot;. Aux termes de l&#x27;article 110 du m\u00eame code : &quot;&#x27;Pour l&#x27;application du 1o du 1 de l&#x27;article 109, les b\u00e9n\u00e9fices s&#x27;entendent de ceux qui ont \u00e9t\u00e9 retenus pour l&#x27;assiette de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s&#x27;&quot;. 3. Lorsque la rectification au titre de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s proc\u00e8de de l&#x27;imputation \u00e0 un \u00e9tablissement stable situ\u00e9 en France, par l&#x27;interm\u00e9diaire duquel elle est regard\u00e9e comme y exer\u00e7ant son activit\u00e9, de b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re, il ne saurait par lui-m\u00eame r\u00e9v\u00e9ler l&#x27;existence d&#x27;une distribution de revenus par cette soci\u00e9t\u00e9, au sens de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. La circonstance que le contribuable que l&#x27;administration entend imposer comme b\u00e9n\u00e9ficiaire des distributions soit le ma\u00eetre de l&#x27;affaire n&#x27;a pas davantage cet effet. 4. Il ressort des \u00e9nonciations de l&#x27;arr\u00eat attaqu\u00e9 que la cour administrative d&#x27;appel de Nancy a distingu\u00e9, au sein des b\u00e9n\u00e9fices imput\u00e9s par l&#x27;administration fiscale \u00e0 un \u00e9tablissement stable de la soci\u00e9t\u00e9 Garovito Constru\u00e7\u00f5es situ\u00e9 en France, qu&#x27;elle avait reconstitu\u00e9s \u00e0 partir d&#x27;encaissements r\u00e9put\u00e9s factur\u00e9s toutes taxes comprises, la fraction correspondant aux r\u00e9sultats hors taxes de celle correspondant \u00e0 la taxe sur la valeur ajout\u00e9e r\u00e9put\u00e9e \u00e9lud\u00e9e et regard\u00e9e, par suite, comme constituant un profit sur le Tr\u00e9sor. Alors que, s&#x27;agissant de la premi\u00e8re, la cour administrative d&#x27;appel a jug\u00e9 que l&#x27;administration n&#x27;\u00e9tablissait pas l&#x27;existence d&#x27;un d\u00e9sinvestissement permettant de regarder ces b\u00e9n\u00e9fices comme des revenus distribu\u00e9s au sens du 1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, elle a jug\u00e9, s&#x27;agissant de la seconde, que l&#x27;administration \u00e9tablissait au contraire l&#x27;existence d&#x27;un tel d\u00e9sinvestissement. En statuant ainsi au motif que la soci\u00e9t\u00e9 Garovito Constru\u00e7\u00f5es n&#x27;avait d\u00e9clar\u00e9 aucune taxe sur la valeur ajout\u00e9e au Portugal, alors qu&#x27;elle avait par ailleurs estim\u00e9 que l&#x27;administration n&#x27;\u00e9tablissait pas que la soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;aurait pas d\u00e9clar\u00e9 l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 de ses revenus de source fran\u00e7aise \u00e0 l&#x27;administration fiscale portugaise, la cour a commis une erreur de droit. 5. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de, sans qu&#x27;il soit besoin de se prononcer sur les autres moyens du pourvoi, que M. B est fond\u00e9 \u00e0 demander l&#x27;annulation de l&#x27;article 5 de l&#x27;arr\u00eat qu&#x27;il attaque. Sur le r\u00e8glement au fond du litige : 6. Aux termes du second alin\u00e9a de l&#x27;article L. 821-2 du code de justice administrative : &quot; Lorsque l&#x27;affaire fait l&#x27;objet d&#x27;un second pourvoi en cassation, le Conseil d&#x27;Etat statue d\u00e9finitivement sur cette affaire &quot;. Le Conseil d&#x27;Etat \u00e9tant saisi, en l&#x27;esp\u00e8ce, d&#x27;un second pourvoi en cassation, il lui incombe de r\u00e9gler l&#x27;affaire au fond dans la mesure de la cassation prononc\u00e9e. 7. Dans le dernier \u00e9tat de ses \u00e9critures, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique pr\u00e9sente une demande de substitution de base l\u00e9gale tendant \u00e0 l&#x27;imposition des sommes restant en litige, en tant que revenus distribu\u00e9s, sur le fondement du 1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 8. En premier lieu, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les recettes d\u00e9clar\u00e9es au Portugal par la soci\u00e9t\u00e9 Garovito Constru\u00e7\u00f5es au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 sont sup\u00e9rieures \u00e0 celles que l&#x27;administration a imput\u00e9es \u00e0 son \u00e9tablissement stable en France au titre des m\u00eames ann\u00e9es, sans que l&#x27;administration n&#x27;apporte d&#x27;\u00e9l\u00e9ment de nature \u00e0 justifier que tout ou partie de ces recettes proviendraient d&#x27;une autre activit\u00e9 que celle d\u00e9ploy\u00e9e par la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 partir de cet \u00e9tablissement stable. En second lieu, s&#x27;il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les r\u00e9sultats d\u00e9clar\u00e9s au Portugal par la soci\u00e9t\u00e9 Garovito Constru\u00e7\u00f5es au titre de ces m\u00eames ann\u00e9es sont inf\u00e9rieurs, quant \u00e0 eux, \u00e0 ceux que l&#x27;administration a imput\u00e9s \u00e0 son \u00e9tablissement stable en France, d&#x27;une part, l&#x27;administration a calcul\u00e9 ces r\u00e9sultats par application aux recettes d&#x27;un taux de charge forfaitaire et, d&#x27;autre part, elle ne soul\u00e8ve aucune contestation relative \u00e0 la d\u00e9ductibilit\u00e9 des charges imputables \u00e0 l&#x27;activit\u00e9 fran\u00e7aise qui auraient \u00e9t\u00e9 retenues par la soci\u00e9t\u00e9 pour le calcul de ses b\u00e9n\u00e9fices imposables au Portugal. Dans ces conditions, l&#x27;administration, sur laquelle repose la charge de la preuve d\u00e8s lors que le contribuable n&#x27;a pas accept\u00e9 les rectifications qui lui ont \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9es, n&#x27;\u00e9tablit pas l&#x27;existence d&#x27;une distribution de la fraction des b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 Garovito Constru\u00e7\u00f5es imput\u00e9s \u00e0 son \u00e9tablissement stable r\u00e9put\u00e9e correspondre \u00e0 des montants de taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e9lud\u00e9s. Par suite, la demande de substitution de base l\u00e9gale pr\u00e9sent\u00e9e par l&#x27;administration ne peut \u00eatre accueillie. 9. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. B est fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Nancy a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des impositions et p\u00e9nalit\u00e9s correspondant \u00e0 la r\u00e9duction de ses bases d&#x27;imposition \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 concurrence des sommes de 128 843 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2010 et 140 868 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2011. Sur les conclusions de M. B pr\u00e9sent\u00e9es au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative : 10. Il y a lieu, dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 3 000 euros \u00e0 verser \u00e0 M. B au titre des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : -------------- Article 1er : L&#x27;article 5 de l&#x27;arr\u00eat de la cour administrative de Nancy du 1er juillet 2021 est annul\u00e9. Article 2 : Les bases de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu d\u00fb par M. B au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 sont r\u00e9duites, respectivement, d&#x27;une somme de 128 843 et d&#x27;une somme de 140 868 euros. Article 3 : M. B est d\u00e9charg\u00e9 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contributions sociales et de contribution sur les hauts revenus restant en litige, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Article 4 : Le jugement du tribunal administratif de Nancy du 20 juin 2016 est r\u00e9form\u00e9 en ce qu&#x27;il a de contraire \u00e0 la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Article 5 : L&#x27;Etat versera \u00e0 M. B la somme de 3 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Article 6 : La pr\u00e9sente d\u00e9cision sera notifi\u00e9e \u00e0 M. A B et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 \u00e0 l&#x27;issue de la s\u00e9ance du 18 janvier 2023 o\u00f9 si\u00e9geaient : M. Jacques-Henri Stahl, pr\u00e9sident adjoint de la section du contentieux, pr\u00e9sidant ; M. Bertrand Dacosta, Mme Anne Egerszegi, pr\u00e9sidents de chambre ; M. Nicolas Polge, M. Vincent Daumas, Mme Nathalie Escaut, M. Alexandre Lallet, M. Fr\u00e9d\u00e9ric Gueudar Delahaye, conseillers d&#x27;Etat et M. Olivier Pau, auditeur-rapporteur. Rendu le 3 f\u00e9vrier 2023. Le pr\u00e9sident : Sign\u00e9 : M. Jacques-Henri Stahl Le rapporteur : Sign\u00e9 : M. Olivier Pau La secr\u00e9taire : Sign\u00e9 : Mme Laurence Chancerel La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, Pour la secr\u00e9taire du contentieux, par d\u00e9l\u00e9gation :<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Conseil d&#x27;\u00c9tat, 9\u00e8me et 10\u00e8me chambres r\u00e9unies, 3 f\u00e9vrier 2023, n\u00b0 456210, ECLI:FR:CECHR:2023:456210.20230203 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=c862c6c1cb4f-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/entreprise-portugaise-de-travaux-publics-dirigee-depuis-la-haute-garonne-ses\/\">Entreprise portugaise de travaux publics dirig\u00e9e depuis la Haute-Garonne : ses chantiers de lotissements constituent un \u00e9tablissement stable et les b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s au nom de son associ\u00e9 unique<small>CAA Toulouse, 29 janvier 2026, n\u00b0 24TL00892<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeante-d-une-societe-roumaine-vivant-a-saint-nazaire-residente-fiscale\/\">Dirigeante d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 roumaine vivant \u00e0 Saint-Nazaire : r\u00e9sidente fiscale fran\u00e7aise, mais pas d&#x27;avantage occulte sans qualification correcte<small>CAA Nantes, 24 septembre 2024, n\u00b0 23NT00298<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/portugal\/\">Convention France\u2013Portugal : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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