{"id":24369,"date":"2026-11-08T16:04:22","date_gmt":"2026-11-08T15:04:22","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/societe-espagnole-de-vente-de-spas-sans-locaux-ni-salaries-en-espagne\/"},"modified":"2026-11-08T22:56:11","modified_gmt":"2026-11-08T21:56:11","slug":"societe-espagnole-de-vente-de-spas-sans-locaux-ni-salaries-en-espagne","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/societe-espagnole-de-vente-de-spas-sans-locaux-ni-salaries-en-espagne\/","title":{"rendered":"Soci\u00e9t\u00e9 espagnole de vente de spas sans locaux ni salari\u00e9s en Espagne : \u00e9tablissement stable en France et associ\u00e9 majoritaire impos\u00e9 sur les b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Toulouse<\/span><span class=\"metaline\">28 mars 2024 \u00b7 n\u00b0 22TL21892 \u00b7 1\u00e8re chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Soci\u00e9t\u00e9 espagnole de vente de spas sans locaux ni salari\u00e9s en Espagne : \u00e9tablissement stable en France et associ\u00e9 majoritaire impos\u00e9 sur les b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Toulouse confirme les rappels d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus 2011 et 2012, en b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, de l&#x27;associ\u00e9 \u00e0 51 % de la soci\u00e9t\u00e9 espagnole Aliance SC, qui exer\u00e7ait en France une activit\u00e9 occulte par un \u00e9tablissement stable.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Une soci\u00e9t\u00e9 espagnole qui ne dispose en Espagne que d&#x27;une adresse de domiciliation, sans salari\u00e9, et dont les produits sont expos\u00e9s, command\u00e9s, factur\u00e9s et suivis depuis des locaux en France a un \u00e9tablissement stable en France (articles 5 et 7 de la convention franco-espagnole du 10 octobre 1995).<\/li><li>Indices retenus : contrat de mise \u00e0 disposition de locaux d&#x27;exposition et de d\u00e9monstrateurs par une SARL fran\u00e7aise li\u00e9e au dirigeant, cachets et bons de commande saisis en France, salari\u00e9s de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise r\u00e9mun\u00e9r\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 espagnole.<\/li><li>Faute de d\u00e9claration, les b\u00e9n\u00e9fices sont \u00e9valu\u00e9s d&#x27;office (article L. 73 du LPF) \u00e0 partir des cr\u00e9dits bancaires non d\u00e9clar\u00e9s en Espagne ; le contribuable doit prouver l&#x27;exag\u00e9ration, et le seul fait que 63 % et 65 % des cr\u00e9dits venaient de France ne suffit pas.<\/li><li>Une dissolution non enregistr\u00e9e aupr\u00e8s des autorit\u00e9s espagnoles est inopposable, et l&#x27;administration n&#x27;avait pas \u00e0 r\u00e9pondre \u00e0 une demande de communication non r\u00e9it\u00e9r\u00e9e apr\u00e8s la proposition de rectification : requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un dirigeant qui vend en France par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 espagnole sans r\u00e9elle structure en Espagne peut-il \u00eatre impos\u00e9 personnellement en France sur les b\u00e9n\u00e9fices de cette soci\u00e9t\u00e9 ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Oui. La soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC, qui distribuait des spas, n&#x27;avait en Espagne qu&#x27;une adresse de domiciliation, sans local d&#x27;exposition ni salari\u00e9. Elle avait conclu avec la SARL Aliance, soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise dont l&#x27;associ\u00e9e majoritaire est une soci\u00e9t\u00e9 am\u00e9ricaine d\u00e9tenue par le dirigeant, un contrat de mise \u00e0 disposition de locaux, de d\u00e9monstrateurs et de bornes de commande. Ses produits \u00e9taient expos\u00e9s \u00e0 Fr\u00e9jus et \u00e0 Thorigny-sur-Marne ; commandes, facturation et service apr\u00e8s-vente \u00e9taient assur\u00e9s en France par des salari\u00e9s de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise r\u00e9mun\u00e9r\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 espagnole, et des documents commerciaux \u00e0 son en-t\u00eate ont \u00e9t\u00e9 saisis \u00e0 Boll\u00e8ne. La cour en d\u00e9duit une installation fixe d&#x27;affaires en France, donc un \u00e9tablissement stable au sens des articles 5 et 7 de la convention franco-espagnole, qui attribuent \u00e0 la France l&#x27;imposition de ces b\u00e9n\u00e9fices. Faute de d\u00e9claration, l&#x27;\u00e9valuation d&#x27;office \u00e9tait r\u00e9guli\u00e8re et la preuve de l&#x27;exag\u00e9ration incombait au contribuable, associ\u00e9 \u00e0 51 % et impos\u00e9 dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux. La part de cr\u00e9dits venant de France ne prouve ni une activit\u00e9 r\u00e9elle en Espagne ni une erreur d&#x27;imputation. Les moyens de proc\u00e9dure sont \u00e9cart\u00e9s ; requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Loger une activit\u00e9 commerciale dans une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re tout en la faisant fonctionner depuis la France expose \u00e0 la reconnaissance d&#x27;un \u00e9tablissement stable, avec \u00e9valuation d&#x27;office des b\u00e9n\u00e9fices et, comme ici, imposition des associ\u00e9s \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. Ce qui compte n&#x27;est pas le si\u00e8ge statutaire mais le lieu o\u00f9 se trouvent les locaux, le personnel, les d\u00e9cisions commerciales et la relation client. Une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re doit disposer, dans son pays, des moyens r\u00e9els de son activit\u00e9 ; \u00e0 d\u00e9faut, les contrats de mise \u00e0 disposition entre soci\u00e9t\u00e9s li\u00e9es et le personnel partag\u00e9 deviennent des indices contre le dirigeant. Une dissolution doit en outre \u00eatre enregistr\u00e9e dans le pays du si\u00e8ge pour \u00eatre opposable.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=ac04e607122b-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 209<\/b><span>Territorialit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 38<\/b><span>D\u00e9termination du b\u00e9n\u00e9fice imposable<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 53 A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.47<\/b><span>Avis de v\u00e9rification<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.73<\/b><span>\u00c9valuation d&#x27;office<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 5 de la convention fiscale franco-espagnole du 10 octobre 1995, applicable au pr\u00e9sent litige : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; \u00e9tablissement stable &quot; d\u00e9signe une installation fixe d&#x27;affaires par l&#x27;interm\u00e9diaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activit\u00e9. \/ 2. L&#x27;expression &quot; \u00e9tablissement stable &quot; comprend notamment : a) un si\u00e8ge de direction, b) une succursale, c) un bureau () \/ 4. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_22TL21892_20240328.xml 2024-03-30 CAA31 Cour administrative d&#x27;appel de Toulouse 22TL21892 2024-03-28 D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2024-03-14 24073 1\u00e8re chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A B a demand\u00e9 au tribunal administratif de N\u00eemes de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">15. Il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction qu&#x27;alors m\u00eame que seulement une partie des cr\u00e9dits de la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC correspondaient \u00e0 des virements en provenance du territoire fran\u00e7ais, l&#x27;administration aurait imput\u00e9 \u00e0 cet \u00e9tablissement stable des b\u00e9n\u00e9fices qu&#x27;il n&#x27;aurait pas r\u00e9alis\u00e9s, en m\u00e9connaissance des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 7 de la convention fiscale franco-espagnole.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 22 325 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A B a demand\u00e9 au tribunal administratif de N\u00eemes de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012. Par un jugement n\u00b0 2001464, 2001465, 2001466 du 1er juillet 2022, le tribunal administratif de N\u00eemes a rejet\u00e9 sa demande apr\u00e8s l&#x27;avoir jointe avec deux autres. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 30 ao\u00fbt 2022, M. B, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Benhamou, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement, en tant qu&#x27;il a rejet\u00e9 sa demande ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 2 500 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - en refusant de communiquer les documents obtenus dans le cadre de demandes d&#x27;assistance administrative internationale aupr\u00e8s des autorit\u00e9s espagnoles, l&#x27;administration a m\u00e9connu les dispositions de l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales, ainsi que le principe du contradictoire et le droit \u00e0 la d\u00e9fense du contribuable ; - les avis de v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 et de mise en recouvrement sont irr\u00e9guliers, d\u00e8s lors que, post\u00e9rieurs \u00e0 la radiation de la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC, ils n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 adress\u00e9s \u00e0 un mandataire ad hoc d\u00e9sign\u00e9 par la juridiction comp\u00e9tente ; - l&#x27;avis de v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 adress\u00e9 au si\u00e8ge social de la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC ; - cet avis a induit en erreur le contribuable en lui faisant croire que la facult\u00e9 de se faire assister par un conseil ne peut intervenir qu&#x27;au cours du contr\u00f4le ; - l&#x27;administration, qui a la charge de la preuve, ne d\u00e9montre pas que la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC exer\u00e7ait son activit\u00e9 par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France ; - elle a m\u00e9connu les stipulations des paragraphes 1 et 2 de l&#x27;article 7 du mod\u00e8le de convention fiscale \u00e9tabli par l&#x27;Organisation de la coop\u00e9ration et de d\u00e9veloppement \u00e9conomiques en taxant l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 des cr\u00e9dits bancaires de la soci\u00e9t\u00e9, alors que seulement 63 % et 65 % correspondaient \u00e0 des virements en provenance du territoire fran\u00e7ais en 2011 et 2012. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 6 f\u00e9vrier 2023, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par le requ\u00e9rant ne sont pas fond\u00e9s. Par ordonnance du 4 octobre 2023, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 31 octobre 2023. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention sign\u00e9e le 10 octobre 1995 entre la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Royaume d&#x27;Espagne en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Lafon, - et les conclusions de M. Clen, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. La soci\u00e9t\u00e9 de droit espagnol Aliance SC, dont l&#x27;objet social est le commerce de gros et au d\u00e9tail, a fait l&#x27;objet d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant sur la p\u00e9riode du 1er janvier 2011 au 31 d\u00e9cembre 2012, \u00e0 l&#x27;issue de laquelle l&#x27;administration fiscale a estim\u00e9 qu&#x27;elle exer\u00e7ait une activit\u00e9 occulte par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France. M. B, qui est dirigeant et associ\u00e9 \u00e0 hauteur de 51 % des parts de cette soci\u00e9t\u00e9, fait appel du jugement du 1er juillet 2022 du tribunal administratif de N\u00eemes en tant qu&#x27;il a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus auxquelles il a \u00e9t\u00e9 en cons\u00e9quence assujetti au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012, dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. En premier lieu, aux termes du premier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 47 du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa version applicable au pr\u00e9sent litige : &quot; () une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 ne peut \u00eatre engag\u00e9e sans que le contribuable en ait \u00e9t\u00e9 inform\u00e9 par l&#x27;envoi ou la remise d&#x27;un avis de v\u00e9rification &quot;. 3. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;avis de v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9 le 15 avril 2014 au repr\u00e9sentant l\u00e9gal de la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC \u00e0 l&#x27;adresse \u00e0 laquelle l&#x27;administration estimait qu&#x27;elle disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France. Une copie de cet avis a \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9e le m\u00eame jour \u00e0 l&#x27;adresse du si\u00e8ge social en Espagne de cette soci\u00e9t\u00e9 et re\u00e7ue le 28 avril 2014. Par suite, le moyen tir\u00e9 de ce que l&#x27;avis de v\u00e9rification n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 exp\u00e9di\u00e9 au si\u00e8ge social de la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC manque en tout \u00e9tat de cause en fait et doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 4. En deuxi\u00e8me lieu, en se bornant \u00e0 pr\u00e9senter un formulaire d\u00e9claratif faisant \u00e9tat d&#x27;une dissolution de la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC au 17 d\u00e9cembre 2013, mais qui comporte deux dates diff\u00e9rentes et qui est d\u00e9pourvu de signature, et un acte de dissolution conclu entre les associ\u00e9s le 16 d\u00e9cembre 2013 prenant effet le jour m\u00eame, sans produire aucun enregistrement de cette d\u00e9cision par les autorit\u00e9s espagnoles, laquelle n&#x27;appara\u00eet pas sur cet acte, le requ\u00e9rant n&#x27;\u00e9tablit pas la r\u00e9alit\u00e9 et le caract\u00e8re opposable de cette dissolution. Dans ces conditions, l&#x27;administration fiscale, qui n&#x27;avait pas \u00e0 demander la d\u00e9signation d&#x27;un mandataire ad hoc, a pu r\u00e9guli\u00e8rement notifier au repr\u00e9sentant l\u00e9gal de la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC, post\u00e9rieurement au 16 d\u00e9cembre 2013, l&#x27;avis de v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 et l&#x27;avis de mise en recouvrement des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e mis \u00e0 la charge de la soci\u00e9t\u00e9, qui concernent d&#x27;ailleurs un \u00e9tablissement stable en France de cette entreprise. 5. En troisi\u00e8me lieu, aux termes du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 47 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Cet avis doit () mentionner express\u00e9ment, sous peine de nullit\u00e9 de la proc\u00e9dure, que le contribuable a la facult\u00e9 de se faire assister par un conseil de son choix &quot;. 6. En adressant au repr\u00e9sentant l\u00e9gal de la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC un avis de v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant la mention selon laquelle &quot; au cours de ce contr\u00f4le, vous avez la facult\u00e9 de vous faire assister par un conseil de votre choix &quot; et reproduisant au surplus, \u00e0 son verso, les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 47 du livre des proc\u00e9dures fiscales, l&#x27;administration ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme ayant induit en erreur le contribuable quant \u00e0 la port\u00e9e de la garantie r\u00e9sultant de ces dispositions, laquelle implique qu&#x27;il doit \u00eatre mis en mesure de se faire assister par un conseil d\u00e8s le d\u00e9but des op\u00e9rations de contr\u00f4le. 7. En quatri\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration est tenue d&#x27;informer le contribuable de la teneur et de l&#x27;origine des renseignements et documents obtenus de tiers sur lesquels elle s&#x27;est fond\u00e9e pour \u00e9tablir l&#x27;imposition faisant l&#x27;objet de la proposition pr\u00e9vue au premier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 57 ou de la notification pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 76. Elle communique, avant la mise en recouvrement, une copie des documents susmentionn\u00e9s au contribuable qui en fait la demande &quot;. 8. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que, dans le cadre de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC, le service a mis en \u0153uvre deux demandes d&#x27;assistance administrative internationale aupr\u00e8s des autorit\u00e9s espagnoles, le 12 juin 2014 et le 24 f\u00e9vrier 2015. Par courrier du 26 mai 2015, la soci\u00e9t\u00e9 a \u00e9t\u00e9 inform\u00e9e des r\u00e9ponses apport\u00e9es par les services fiscaux espagnols. Par lettres des 4 et 15 juin 2015, son conseil a sollicit\u00e9 la communication de ces r\u00e9ponses, ainsi que des documents obtenus des autorit\u00e9s espagnoles. L&#x27;administration, qui a propos\u00e9 sans succ\u00e8s un rendez-vous au repr\u00e9sentant de la soci\u00e9t\u00e9 afin de lui communiquer ces r\u00e9ponses et d&#x27;engager un d\u00e9bat, n&#x27;a pas fait droit \u00e0 ces demandes et a adress\u00e9 \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 une proposition de rectification le 29 septembre 2015. Apr\u00e8s avoir re\u00e7u cette proposition, la soci\u00e9t\u00e9, y compris dans les observations qu&#x27;elle a pr\u00e9sent\u00e9es le 25 octobre 2015, \u00e0 l&#x27;occasion desquelles elle s&#x27;est born\u00e9e \u00e0 contester ces refus, n&#x27;a pas r\u00e9it\u00e9r\u00e9 sa demande de communication des renseignements et documents obtenus des autorit\u00e9s espagnoles. Il en est de m\u00eame du requ\u00e9rant. Dans un tel cas, l&#x27;administration n&#x27;\u00e9tait pas tenue de r\u00e9pondre \u00e0 la demande de communication form\u00e9e ant\u00e9rieurement \u00e0 la proposition de rectification du 29 septembre 2015. Par suite, en ne r\u00e9pondant pas \u00e0 la demande de communication pr\u00e9sent\u00e9e les 4 et 15 juin 2015, l&#x27;administration, qui ne s&#x27;est pas fond\u00e9e sur le caract\u00e8re secret des informations obtenues dans le cadre de l&#x27;assistance administrative internationale, n&#x27;a m\u00e9connu ni les dispositions de l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales, ni les droits de la d\u00e9fense et le principe du contradictoire. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : 9. En vertu du premier alin\u00e9a du I de l&#x27;article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ne sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s que les seuls b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans des entreprises exploit\u00e9es en France ou dont l&#x27;imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions. 10. Aux termes de l&#x27;article 5 de la convention fiscale franco-espagnole du 10 octobre 1995, applicable au pr\u00e9sent litige : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; \u00e9tablissement stable &quot; d\u00e9signe une installation fixe d&#x27;affaires par l&#x27;interm\u00e9diaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activit\u00e9. \/ 2. L&#x27;expression &quot; \u00e9tablissement stable &quot; comprend notamment : a) un si\u00e8ge de direction, b) une succursale, c) un bureau () \/ 4. Nonobstant les dispositions pr\u00e9c\u00e9dentes du pr\u00e9sent article, on consid\u00e8re qu&#x27;il n&#x27;y a pas &quot; \u00e9tablissement stable &quot; si : a) il est fait usage d&#x27;installations aux seules fins de stockage, d&#x27;exposition ou de livraison de marchandises appartenant \u00e0 l&#x27;entreprise ; b) des marchandises appartenant \u00e0 l&#x27;entreprise sont entrepos\u00e9es aux seules fins de stockage, d&#x27;exposition ou de livraison ; c) des marchandises appartenant \u00e0 l&#x27;entreprise sont entrepos\u00e9es aux seules fins de transformation par une autre entreprise ; d) une installation fixe d&#x27;affaires est utilis\u00e9e aux seules fins d&#x27;acheter des marchandises ou de r\u00e9unir des informations pour l&#x27;entreprise ; e) une installation fixe d&#x27;affaires est utilis\u00e9e aux seules fins d&#x27;exercer, pour l&#x27;entreprise, toute autre activit\u00e9 de caract\u00e8re pr\u00e9paratoire ou auxiliaire ; f) une installation fixe d&#x27;affaires est utilis\u00e9e aux seules fins de l&#x27;exercice cumul\u00e9 d&#x27;activit\u00e9s mentionn\u00e9es aux alin\u00e9as a \u00e0 e, \u00e0 condition que l&#x27;activit\u00e9 d&#x27;ensemble de l&#x27;installation fixe d&#x27;affaires r\u00e9sultant de ce cumul garde un caract\u00e8re pr\u00e9paratoire ou auxiliaire. \/ 5. Nonobstant les dispositions des paragraphes 1 et 2, lorsqu&#x27;une personne -autre qu&#x27;un agent jouissant d&#x27;un statut ind\u00e9pendant auquel s&#x27;applique le paragraphe 6 -agit pour le compte d&#x27;une entreprise et dispose dans un \u00c9tat contractant de pouvoirs qu&#x27;elle y exerce habituellement lui permettant de conclure des contrats au nom de l&#x27;entreprise, cette entreprise est consid\u00e9r\u00e9e comme ayant un \u00e9tablissement stable dans cet \u00c9tat pour toutes les activit\u00e9s que cette personne exerce pour l&#x27;entreprise, \u00e0 moins que les activit\u00e9s de cette personne ne soient limit\u00e9es \u00e0 celles qui sont mentionn\u00e9es au paragraphe 4 et qui, si elles \u00e9taient exerc\u00e9es par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;une installation fixe d&#x27;affaires, ne permettraient pas de consid\u00e9rer cette installation comme un \u00e9tablissement stable selon les dispositions de ce paragraphe. () \/ 7. Le fait qu&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 qui est un r\u00e9sident d&#x27;un \u00c9tat contractant contr\u00f4le ou est contr\u00f4l\u00e9e par une soci\u00e9t\u00e9 qui est un r\u00e9sident de l&#x27;autre \u00c9tat contractant ou qui y exerce son activit\u00e9 (que ce soit par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable ou non) ne suffit pas, en lui-m\u00eame, \u00e0 faire de l&#x27;une quelconque de ces soci\u00e9t\u00e9s un \u00e9tablissement stable de l&#x27;autre &quot;. L&#x27;article 7 de la m\u00eame convention stipule que : &quot; 1. Les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une entreprise d&#x27;un \u00c9tat contractant ne sont imposables que dans cet \u00c9tat, \u00e0 moins que l&#x27;entreprise n&#x27;exerce son activit\u00e9 dans l&#x27;autre \u00c9tat contractant par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9. Si l&#x27;entreprise exerce son activit\u00e9 d&#x27;une telle fa\u00e7on, les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;entreprise sont imposables dans l&#x27;autre \u00c9tat mais uniquement dans la mesure o\u00f9 ils sont imputables \u00e0 cet \u00e9tablissement stable. \/ 2. Sous r\u00e9serve des dispositions du paragraphe 3, lorsqu&#x27;une entreprise d&#x27;un \u00c9tat contractant exerce son activit\u00e9 dans l&#x27;autre \u00c9tat contractant par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9, il est imput\u00e9, dans chaque \u00c9tat contractant, \u00e0 cet \u00e9tablissement stable les b\u00e9n\u00e9fices qu&#x27;il aurait pu r\u00e9aliser s&#x27;il avait constitu\u00e9 une entreprise distincte exer\u00e7ant des activit\u00e9s identiques ou analogues dans des conditions identiques ou analogues et traitant en toute ind\u00e9pendance avec l&#x27;entreprise dont il constitue un \u00e9tablissement stable () &quot;. Aux termes enfin du point 6 du protocole annex\u00e9 \u00e0 cette convention : &quot; En ce qui concerne les paragraphes 1 et 2 de l&#x27;article 7 : \/ a) Lorsqu&#x27;une entreprise d&#x27;un \u00c9tat contractant vend des marchandises ou exerce une activit\u00e9 dans l&#x27;autre \u00c9tat contractant par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9, les b\u00e9n\u00e9fices de cet \u00e9tablissement stable ne sont pas calcul\u00e9s sur la base du montant total re\u00e7u par l&#x27;entreprise mais sur la seule base de la r\u00e9mun\u00e9ration imputable \u00e0 l&#x27;activit\u00e9 r\u00e9elle de l&#x27;\u00e9tablissement pour ces ventes ou pour cette activit\u00e9 () &quot;. 11. En premier lieu, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC exer\u00e7ait effectivement une activit\u00e9 de distribution de spas, n\u00e9cessitant notamment des locaux de stockage et d&#x27;exposition des marchandises. Il r\u00e9sulte des \u00e9l\u00e9ments recueillis par l&#x27;administration fiscale que la soci\u00e9t\u00e9 ne disposait, en Espagne, que d&#x27;une simple adresse de domiciliation ne permettant pas la pr\u00e9sentation des produits et n&#x27;y employait aucun salari\u00e9 pour les besoins de son activit\u00e9. La production, par M. B, de factures de transport maritime de spas mentionnant une adresse de livraison en Espagne est insuffisante pour justifier la disposition dans cet Etat des locaux n\u00e9cessaires \u00e0 l&#x27;activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC. Cette derni\u00e8re a par ailleurs conclu un contrat de prestations de services pr\u00e9voyant que la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e Aliance, soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais dont l&#x27;associ\u00e9e majoritaire est une soci\u00e9t\u00e9 am\u00e9ricaine d\u00e9tenue par M. B, mette \u00e0 sa disposition des locaux d&#x27;exposition de ses produits, des d\u00e9monstrateurs de vente et des bornes internet destin\u00e9es \u00e0 la prise de commande par les clients. L&#x27;administration fiscale en a d\u00e9duit que les marchandises de la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC \u00e9taient expos\u00e9es, au cours de la p\u00e9riode en litige, dans les seuls locaux de la soci\u00e9t\u00e9 Aliance en France, plus particuli\u00e8rement dans ceux de Fr\u00e9jus (Var) et de Thorigny-sur-Marne (Seine-et-Marne). Ces constatations, qui ont permis de conclure \u00e0 une mise \u00e0 disposition d\u00e9passant le simple contrat d&#x27;exposition des spas, ne sont pas remises en cause par les r\u00e9sultats d&#x27;une perquisition r\u00e9alis\u00e9e le 25 septembre 2013 au si\u00e8ge social de cette soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais \u00e0 Boll\u00e8ne (Vaucluse). L&#x27;autorit\u00e9 judiciaire a par ailleurs saisi, \u00e0 cette occasion, un sous-main en papier supportant plusieurs impressions originales d&#x27;un cachet de la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC, des bons de commande \u00e0 l&#x27;en-t\u00eate du nom commercial de cette derni\u00e8re, un fax ayant pour objet une demande de rectification de devis \u00e0 l&#x27;\u00e9gard d&#x27;un spa commercialis\u00e9 par celle-ci, ainsi que des notes retra\u00e7ant des directives ou techniques de vente des spas. Le service v\u00e9rificateur a en cons\u00e9quence estim\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC disposait, dans ce local, d&#x27;un bureau, constituant un centre de d\u00e9cision, notamment pour l&#x27;\u00e9laboration des documents commerciaux \u00e9tablis pour la vente des spas. Enfin, l&#x27;administration a relev\u00e9 que les prises de commande et la facturation \u00e9taient effectu\u00e9es en France par des salari\u00e9s de la soci\u00e9t\u00e9 Aliance, qui \u00e9taient r\u00e9mun\u00e9r\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC, que le contact commercial apparaissant sur le site internet de cette derni\u00e8re correspondait \u00e0 l&#x27;adresse \u00e9lectronique d&#x27;une salari\u00e9e de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise et que les courriers de paiement et de r\u00e9clamation \u00e9taient adress\u00e9s \u00e0 une autre employ\u00e9e de cette soci\u00e9t\u00e9, qui assurait en r\u00e9alit\u00e9 le service apr\u00e8s-vente. Dans l&#x27;ensemble de ces conditions, la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC doit \u00eatre regard\u00e9e comme disposant en France d&#x27;une installation fixe d&#x27;affaires \u00e0 partir de laquelle elle exer\u00e7ait son activit\u00e9. Il en r\u00e9sulte qu&#x27;elle devait \u00eatre regard\u00e9e, au cours de la p\u00e9riode en cause, d&#x27;une part, comme exploitant son entreprise en France au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du premier alin\u00e9a du I de l&#x27;article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, d&#x27;autre part, comme exer\u00e7ant son activit\u00e9 en France par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable au sens des stipulations des articles 5 et 7 de la convention franco-espagnole du 10 octobre 1995 attribuant \u00e0 la France l&#x27;imposition des b\u00e9n\u00e9fices des entreprises espagnoles remplissant ces conditions. 12. En second lieu, aux termes de l&#x27;article L. 73 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Peuvent \u00eatre \u00e9valu\u00e9s d&#x27;office : \/ 1\u00b0 Le b\u00e9n\u00e9fice imposable des contribuables qui per\u00e7oivent des revenus provenant d&#x27;entreprises industrielles, commerciales ou artisanales, ou des revenus d&#x27;exploitations agricoles imposables selon un r\u00e9gime de b\u00e9n\u00e9fice r\u00e9el, lorsque la d\u00e9claration annuelle pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 53 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9e dans le d\u00e9lai l\u00e9gal () Les dispositions de l&#x27;article L. 68 sont applicables dans les cas d&#x27;\u00e9valuation d&#x27;office pr\u00e9vus aux 1\u00b0 et 2\u00b0 &quot;. L&#x27;article L. 68 du m\u00eame livre dispose que : &quot; La proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office () n&#x27;est applicable que si le contribuable n&#x27;a pas r\u00e9gularis\u00e9 sa situation dans les trente jours de la notification d&#x27;une mise en demeure. \/ Toutefois, il n&#x27;y a pas lieu de proc\u00e9der \u00e0 cette mise en demeure : \/ () \/ 3\u00b0 Si le contribuable s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 occulte, au sens du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 () &quot;. Selon l&#x27;article L. 193 du m\u00eame livre : &quot; Dans tous les cas o\u00f9 une imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie d&#x27;office la charge de la preuve incombe au contribuable qui demande la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition &quot;. Aux termes enfin de l&#x27;article R. 193-1 du m\u00eame livre : &quot; Dans le cas pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 193 le contribuable peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition mise \u00e0 sa charge en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 &quot;. A d\u00e9faut de d\u00e9p\u00f4t des d\u00e9clarations des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux r\u00e9alis\u00e9s en 2011 et en 2012, l&#x27;administration fiscale a eu recours, pour leur d\u00e9termination, \u00e0 la proc\u00e9dure d&#x27;\u00e9valuation d&#x27;office pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 73 du livre des proc\u00e9dures fiscales des recettes de l&#x27;\u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC. En vertu des articles L. 193 et R. 193-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales, le requ\u00e9rant supporte la charge de la preuve du caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 des impositions contest\u00e9es. 13. Aux termes de l&#x27;article 38 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Sous r\u00e9serve des dispositions des articles 33 ter, 40 \u00e0 43 bis et 151 sexies, le b\u00e9n\u00e9fice imposable est le b\u00e9n\u00e9fice net, d\u00e9termin\u00e9 d&#x27;apr\u00e8s les r\u00e9sultats d&#x27;ensemble des op\u00e9rations de toute nature effectu\u00e9es par les entreprises, y compris notamment les cessions d&#x27;\u00e9l\u00e9ments quelconques de l&#x27;actif, soit en cours, soit en fin d&#x27;exploitation () &quot;. 14. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que, pour d\u00e9terminer le b\u00e9n\u00e9fice imposable de l&#x27;\u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC, le service v\u00e9rificateur a pris en compte les cr\u00e9dits figurant sur le compte bancaire ouvert au nom de celle-ci, \u00e0 l&#x27;exception de ceux qui ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9s aupr\u00e8s de l&#x27;administration fiscale espagnole. En se bornant \u00e0 faire valoir que seulement 63 % et 65 % des cr\u00e9dits de la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC correspondaient \u00e0 des virements en provenance du territoire fran\u00e7ais en 2011 et 2012, le requ\u00e9rant, qui n&#x27;\u00e9tablit pas l&#x27;existence d&#x27;un autre \u00e9tablissement ou l&#x27;exercice d&#x27;une activit\u00e9 r\u00e9elle en Espagne, n&#x27;apporte pas la preuve du caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 des impositions contest\u00e9es. 15. Il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction qu&#x27;alors m\u00eame que seulement une partie des cr\u00e9dits de la soci\u00e9t\u00e9 Aliance SC correspondaient \u00e0 des virements en provenance du territoire fran\u00e7ais, l&#x27;administration aurait imput\u00e9 \u00e0 cet \u00e9tablissement stable des b\u00e9n\u00e9fices qu&#x27;il n&#x27;aurait pas r\u00e9alis\u00e9s, en m\u00e9connaissance des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 7 de la convention fiscale franco-espagnole. 16. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. B n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de N\u00eemes a rejet\u00e9 sa demande. Sur les frais li\u00e9s au litige : 17. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mis \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas dans la pr\u00e9sente instance la partie perdante, le versement de quelque somme que ce soit sur leur fondement. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate pr\u00e9sent\u00e9e par M. B est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A B et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal Sud-Pyr\u00e9n\u00e9es. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 14 mars 2024, o\u00f9 si\u00e9geaient : - M. Barthez, pr\u00e9sident, - M. Lafon, pr\u00e9sident assesseur, - Mme Restino, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 28 mars 2024. Le rapporteur, N. Lafon Le pr\u00e9sident, A. Barthez Le greffier, F. Kinach La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. N\u00b022TL21892<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Toulouse, 1\u00e8re chambre, 28 mars 2024, n\u00b0 22TL21892 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=ac04e607122b-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 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par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-substance-interposee-pour-ceder-une-societe\/\">Holding luxembourgeoise sans substance interpos\u00e9e pour c\u00e9der une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise : les plus-values exon\u00e9r\u00e9es au Luxembourg sont impos\u00e9es en France au titre de l&#x27;article 123 bis, avec majoration de 80 %<small>CAA Lyon, 28 juin 2023, n\u00b0 21LY04094<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/societe-portugaise-et-entreprise-individuelle-portugaise-gerees-depuis-un\/\">Soci\u00e9t\u00e9 portugaise et entreprise individuelle portugaise g\u00e9r\u00e9es depuis un domicile \u00e0 Beaucourt : \u00e9tablissements stables en France, b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s au nom du g\u00e9rant et majoration de 100 %<small>TA Besan\u00e7on, 30 janvier 2024, n\u00b0 2101505<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div 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