{"id":24368,"date":"2026-11-08T16:04:12","date_gmt":"2026-11-08T15:04:12","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/societe-espagnole-d-irun-exploitant-un-site-a-hendaye-ses-benefices-sont\/"},"modified":"2026-11-08T22:56:05","modified_gmt":"2026-11-08T21:56:05","slug":"societe-espagnole-d-irun-exploitant-un-site-a-hendaye-ses-benefices-sont","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/societe-espagnole-d-irun-exploitant-un-site-a-hendaye-ses-benefices-sont\/","title":{"rendered":"Soci\u00e9t\u00e9 espagnole d&rsquo;Irun exploitant un site \u00e0 Hendaye : ses b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s en France entre les mains de l&rsquo;associ\u00e9 unique, mais la bonne foi d\u00e9clarative en Espagne exclut la p\u00e9nalit\u00e9 de 80 % pour activit\u00e9 occulte"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">13 d\u00e9cembre 2024 \u00b7 n\u00b0 23PA02551 \u00b7 9\u00e8me Chambre \u00b7 Satisfaction partielle<\/span><\/div>\n<h1>Soci\u00e9t\u00e9 espagnole d&#x27;Irun exploitant un site \u00e0 Hendaye : ses b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s en France entre les mains de l&#x27;associ\u00e9 unique, mais la bonne foi d\u00e9clarative en Espagne exclut la p\u00e9nalit\u00e9 de 80 % pour activit\u00e9 occulte<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris maintient l&#x27;imposition en France, dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, des r\u00e9sultats 2004 \u00e0 2007 de la soci\u00e9t\u00e9 de transport Transordizia SL entre les mains de son associ\u00e9 unique, d\u00e9charge l&#x27;ann\u00e9e 2003 prescrite et ram\u00e8ne les p\u00e9nalit\u00e9s de 80 % \u00e0 10 %.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/espagne\/\">Convention France\u2013Espagne<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Faute d&#x27;option pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, les r\u00e9sultats de l&#x27;\u00e9tablissement exploit\u00e9 \u00e0 Hendaye par une soci\u00e9t\u00e9 de droit espagnol ont \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s en France \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au nom de son unique associ\u00e9.<\/li><li>La proc\u00e9dure amiable ouverte \u00e0 la demande de la soci\u00e9t\u00e9 sur le fondement de l&#x27;article 26 de la convention franco-espagnole du 10 octobre 1995 est distincte de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : le contribuable n&#x27;a pas \u00e0 \u00eatre invit\u00e9 \u00e0 pr\u00e9senter ses observations sur l&#x27;accord, et la lettre du 14 mars 2017 vaut notification de cet accord pour la suspension pr\u00e9vue par l&#x27;article L. 189 A du LPF.<\/li><li>L&#x27;ann\u00e9e 2003 \u00e9tait prescrite \u00e0 la date de mise en recouvrement du 30 septembre 2017 ; pour 2004 \u00e0 2007, le proc\u00e8s-verbal de flagrance fiscale du 27 avril 2011 a allong\u00e9 le d\u00e9lai de reprise et les propositions de rectification de mai 2012 sont intervenues \u00e0 temps.<\/li><li>Des d\u00e9clarations r\u00e9guli\u00e8rement souscrites en Espagne sur des bases \u00e9quivalentes, un site \u00e0 2,1 kilom\u00e8tres du si\u00e8ge d&#x27;Irun et l&#x27;\u00e9change d&#x27;informations pr\u00e9vu par l&#x27;article 27 de la convention \u00e9tablissent une erreur excluant la majoration pour activit\u00e9 occulte (article 1728 du CGI) : 10 % substitu\u00e9s \u00e0 80 %.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Le dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 espagnole qui exploite aussi un site logistique juste de l&#x27;autre c\u00f4t\u00e9 de la fronti\u00e8re peut-il \u00eatre sanctionn\u00e9 pour activit\u00e9 occulte en France alors que la soci\u00e9t\u00e9 d\u00e9clarait tous ses r\u00e9sultats en Espagne ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non pour la p\u00e9nalit\u00e9 de 80 %, oui pour l&#x27;imp\u00f4t. La soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL, \u00e9tablie \u00e0 Irun, utilisait \u00e0 Hendaye un terrain de chargement et de d\u00e9chargement de sa flotte. L&#x27;administration a impos\u00e9 en France les r\u00e9sultats de cet \u00e9tablissement au nom de son associ\u00e9 unique, r\u00e9sident d&#x27;Irun, la soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;ayant pas opt\u00e9 pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s. Une proc\u00e9dure amiable a \u00e9t\u00e9 demand\u00e9e en d\u00e9cembre 2012 et l&#x27;administration espagnole a reconnu \u00e0 la France le droit d&#x27;imposer ; la lettre du 14 mars 2017 notifiant l&#x27;accord a \u00e9t\u00e9 re\u00e7ue plus de trois mois avant la mise en recouvrement, de sorte que l&#x27;article L. 189 A du LPF a \u00e9t\u00e9 respect\u00e9. Sur la prescription, l&#x27;ann\u00e9e 2003 \u00e9tait acquise et son imposition est d\u00e9charg\u00e9e ; les ann\u00e9es 2004 \u00e0 2007 restent dues gr\u00e2ce \u00e0 l&#x27;allongement du d\u00e9lai li\u00e9 au proc\u00e8s-verbal de flagrance. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s, la cour retient que la soci\u00e9t\u00e9 d\u00e9clarait r\u00e9guli\u00e8rement en Espagne des r\u00e9sultats identiques \u00e0 ceux retenus en France, y \u00e9tait impos\u00e9e \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s et exer\u00e7ait \u00e0 proximit\u00e9 imm\u00e9diate de son si\u00e8ge : l&#x27;absence de d\u00e9claration en France proc\u00e8de d&#x27;une erreur. La majoration de 80 % est remplac\u00e9e par celle de 10 %, les d\u00e9clarations ayant \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9es le 17 f\u00e9vrier 2012 dans le d\u00e9lai de la mise en demeure. L&#x27;\u00c9tat verse 1\u00a0500 \u20ac de frais ; le surplus est rejet\u00e9.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Une installation mat\u00e9rielle de l&#x27;autre c\u00f4t\u00e9 d&#x27;une fronti\u00e8re, m\u00eame modeste et proche du si\u00e8ge, peut suffire \u00e0 rendre imposables en France les b\u00e9n\u00e9fices qui s&#x27;y rattachent, et le choix du r\u00e9gime fiscal de la structure en France p\u00e8se lourdement sur la facture finale. La proc\u00e9dure amiable entre \u00c9tats \u00e9vite la double imposition, mais elle ne prot\u00e8ge pas contre l&#x27;imposition elle-m\u00eame ni contre les d\u00e9lais de reprise allong\u00e9s. La d\u00e9cision montre aussi qu&#x27;une transparence d\u00e9clarative compl\u00e8te dans l&#x27;autre \u00c9tat constitue un argument s\u00e9rieux pour \u00e9carter la qualification d&#x27;activit\u00e9 occulte. Les entrepreneurs transfrontaliers ont int\u00e9r\u00eat \u00e0 faire analyser, d\u00e8s l&#x27;ouverture d&#x27;un site en France, les obligations d\u00e9claratives et l&#x27;option fiscale de leur soci\u00e9t\u00e9.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=32c468d527e6-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.189<\/b><span>Interruption de la prescription<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que, le 20 d\u00e9cembre 2012, au cours de la proc\u00e9dure de rectification, l&#x27;avocat de la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL, faisant valoir un risque de double imposition des r\u00e9sultats de cette soci\u00e9t\u00e9 en cas de taxation en France, a sollicit\u00e9 l&#x27;ouverture d&#x27;une proc\u00e9dure amiable entre les administrations fiscales fran\u00e7aise et espagnole sur le fondement des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 26 de la convention fiscale franco-espagnole du 10 octobre 1995. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_23PA02551_20241213.xml 2024-12-17 CAA75 Cour administrative d&#x27;appel de Paris 23PA02551 2024-12-13 DESCOTTE D\u00e9cision plein contentieux C Satisfaction partielle 2024-11-22 24439 9\u00e8me Chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. C A B a demand\u00e9 au tribunal administratif de Montreuil de prononcer la d\u00e9charge des cotisations primitives d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2003 et 2004 et des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 des impositions : 5. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 189 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, abrog\u00e9 par la loi du 29 d\u00e9cembre 2013 de finances pour 2014 mais applicable aux proc\u00e9dures amiables ouvertes avant le 1er janvier 2014 en vertu de l&#x27;article 101 de cette loi [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 30 424 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. C A B a demand\u00e9 au tribunal administratif de Montreuil de prononcer la d\u00e9charge des cotisations primitives d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2003 et 2004 et des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2005 \u00e0 2007. Par un jugement n\u00b0 1910460 du 11 avril 2023, le tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 la demande de M. A B. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire en r\u00e9plique, enregistr\u00e9s les 9 juin 2023 et 23 octobre 2023, M. A B, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Descotte, avocat, demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement n\u00b0 1910460 du tribunal administratif de Montreuil en date du 11 avril 2023 ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations primitives d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2003 et 2004 et des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2005 \u00e0 2007, ainsi que des majorations correspondantes ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 4 500 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - les avis d&#x27;imposition lui ont \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9s avant la notification r\u00e9guli\u00e8re du constat d&#x27;accord entre les administrations fiscales fran\u00e7aise et espagnole et de la cl\u00f4ture de la proc\u00e9dure amiable et, d\u00e8s lors, au cours de la p\u00e9riode de suspension de la mise en recouvrement pr\u00e9vue par l&#x27;article L. 189 A du livre des proc\u00e9dures fiscales ; le service a m\u00e9connu les stipulations de la convention fiscale bilat\u00e9rale franco-espagnole ; - la lettre du 14 mars 2017 n&#x27;a pas ouvert un droit de r\u00e9ponse dans un d\u00e9lai raisonnable et il n&#x27;a pas b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 de la possibilit\u00e9 de formuler des observations sur les termes de l&#x27;accord intervenu entre les administrations fiscales fran\u00e7aise et espagnole \u00e0 partir d&#x27;informations erron\u00e9es ; - la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia a commis une erreur quant \u00e0 ses obligations d\u00e9claratives en France, sans intention de se soustraire \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t, et elle a d\u00e9pos\u00e9 l&#x27;ensemble de ses d\u00e9clarations fiscales en Espagne, pays dont le niveau d&#x27;imposition est similaire au niveau d&#x27;imposition fran\u00e7ais et o\u00f9 elle s&#x27;est acquitt\u00e9e de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s d\u00fb \u00e0 raison de ses r\u00e9sultats, les b\u00e9n\u00e9fices provenant de son activit\u00e9 en France \u00e9tant compris ; c&#x27;est d\u00e8s lors \u00e0 tort que l&#x27;administration a inflig\u00e9 des p\u00e9nalit\u00e9s de 80 % pour activit\u00e9 occulte ; elle ne saurait par ailleurs se pr\u00e9valoir du d\u00e9lai de reprise sp\u00e9cial pr\u00e9vu par l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 25 septembre 2023, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que : - les moyens soulev\u00e9s par M. A B ne sont pas fond\u00e9s ; - \u00e0 supposer que le service ait m\u00e9connu les dispositions de l&#x27;article L. 189 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, cette circonstance est sans incidence sur les int\u00e9r\u00eats de retard et les p\u00e9nalit\u00e9s inflig\u00e9es ; - \u00e0 titre subsidiaire, conform\u00e9ment \u00e0 l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, le droit de reprise s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due lorsqu&#x27;un proc\u00e8s-verbal de flagrance fiscale a \u00e9t\u00e9 dress\u00e9 ; en l&#x27;esp\u00e8ce, un proc\u00e8s-verbal de flagrance a \u00e9t\u00e9 dress\u00e9 le 27 avril 2011 \u00e0 l&#x27;encontre de la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia. Les parties ont \u00e9t\u00e9 inform\u00e9es, par application de l&#x27;article R. 611-7 du code de justice administrative, de ce que l&#x27;arr\u00eat \u00e9tait susceptible de proc\u00e9der d&#x27;office \u00e0 la substitution aux p\u00e9nalit\u00e9s de 80 % inflig\u00e9es sur le fondement du c. du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts de p\u00e9nalit\u00e9s de 10 % sur le fondement du a. du 1 de cet article. Des observations, enregistr\u00e9es le 30 octobre 2024, ont \u00e9t\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9es par le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de l&#x27;industrie sur le moyen susceptible d&#x27;\u00eatre relev\u00e9 d&#x27;office. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la Constitution ; - la convention du 10 octobre 1995 entre la France et l&#x27;Espagne en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - la loi n\u00b0 2007-1824 du 25 d\u00e9cembre 2007 ; - la loi n\u00b0 2008-1443 du 30 d\u00e9cembre 2008 ; - la loi n\u00b0 2013-1278 du 29 d\u00e9cembre 2013 ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Lemaire, - et les conclusions de M. Sibilli, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. La soci\u00e9t\u00e9 de droit espagnol Transordizia SL, dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 \u00e0 Irun en Espagne et qui exerce une activit\u00e9 de transport routier, de stockage et de maintenance de moyens de transport, a fait l&#x27;objet d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 \u00e0 raison de l&#x27;\u00e9tablissement exploit\u00e9 \u00e0 Hendaye dans les Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques. A l&#x27;issue de ce contr\u00f4le, le service a consid\u00e9r\u00e9 que ses r\u00e9sultats \u00e9taient imposables en France, \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, entre les mains de son unique administrateur et unique associ\u00e9, M. A B. A l&#x27;issue d&#x27;une proc\u00e9dure de rectification contradictoire, M. A B a, en cons\u00e9quence, \u00e9t\u00e9 assujetti \u00e0 des cotisations primitives d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2003 et 2004 et \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2005 \u00e0 2007, ces impositions ayant \u00e9t\u00e9 major\u00e9es des int\u00e9r\u00eats de retard et de p\u00e9nalit\u00e9s de 80 % pour activit\u00e9 occulte sur le fondement des dispositions du c. du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. L&#x27;int\u00e9ress\u00e9 rel\u00e8ve r\u00e9guli\u00e8rement appel du jugement en date du 11 avril 2023 par lequel le tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge de ces impositions, ainsi que des majorations correspondantes. Sur les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge : En ce qui concerne la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. Aux termes de l&#x27;article 26 de la convention susvis\u00e9e conclue entre la France et l&#x27;Espagne le 10 octobre 1995 : &quot; 1. Lorsqu&#x27;une personne estime que les mesures prises par un Etat contractant ou par les deux Etats contractants entra\u00eenent ou entra\u00eeneront pour elle une imposition non conforme aux dispositions de la pr\u00e9sente Convention, elle peut, ind\u00e9pendamment des recours pr\u00e9vus par le droit interne de ces Etats, soumettre son cas \u00e0 l&#x27;autorit\u00e9 comp\u00e9tente de l&#x27;Etat contractant dont elle est un r\u00e9sident ou, si son cas rel\u00e8ve du paragraphe 1 de l&#x27;article 25, \u00e0 celle de l&#x27;Etat contractant dont elle poss\u00e8de la nationalit\u00e9. Le cas doit \u00eatre soumis dans les trois ans qui suivent la premi\u00e8re notification de la mesure qui entra\u00eene une imposition non conforme aux dispositions de la Convention. \/ 2. L&#x27;autorit\u00e9 comp\u00e9tente s&#x27;efforce, si la r\u00e9clamation lui para\u00eet fond\u00e9e et si elle n&#x27;est pas elle-m\u00eame en mesure d&#x27;y apporter une solution satisfaisante, de r\u00e9soudre le cas par voie d&#x27;accord amiable avec l&#x27;autorit\u00e9 comp\u00e9tente de l&#x27;autre Etat contractant, en vue d&#x27;\u00e9viter une imposition non conforme \u00e0 la Convention. L&#x27;accord est appliqu\u00e9 quels que soient les d\u00e9lais pr\u00e9vus par le droit interne des Etats contractants. \/ 3. Les autorit\u00e9s comp\u00e9tentes des Etats contractants s&#x27;efforcent par voie d&#x27;accord amiable, de r\u00e9soudre les difficult\u00e9s ou de dissiper les doutes auxquels peuvent donner lieu l&#x27;interpr\u00e9tation ou l&#x27;application de la Convention. Elles peuvent aussi se concerter en vue d&#x27;\u00e9liminer la double imposition dans les cas non pr\u00e9vus par la Convention. \/ 4. Les autorit\u00e9s comp\u00e9tentes des Etats contractants peuvent communiquer directement entre elles en vue de parvenir \u00e0 un accord comme il est indiqu\u00e9 aux paragraphes pr\u00e9c\u00e9dents. () &quot;. 3. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que, le 20 d\u00e9cembre 2012, au cours de la proc\u00e9dure de rectification, l&#x27;avocat de la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL, faisant valoir un risque de double imposition des r\u00e9sultats de cette soci\u00e9t\u00e9 en cas de taxation en France, a sollicit\u00e9 l&#x27;ouverture d&#x27;une proc\u00e9dure amiable entre les administrations fiscales fran\u00e7aise et espagnole sur le fondement des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 26 de la convention fiscale franco-espagnole du 10 octobre 1995. Par une lettre du 4 septembre 2013, le chef de la mission d&#x27;expertise juridique et \u00e9conomique internationale du service juridique de la fiscalit\u00e9 de la direction g\u00e9n\u00e9rale des finances publiques a accus\u00e9 r\u00e9ception de cette demande et, par une lettre du 14 mars 2017, il a inform\u00e9 cet avocat que les administrations fiscales fran\u00e7aise et espagnole \u00e9taient parvenues \u00e0 un accord assurant l&#x27;\u00e9limination de la double imposition, l&#x27;administration espagnole ayant reconnu \u00e0 la France le droit d&#x27;imposer les r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL, et que, cette soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;ayant pas fait part \u00e0 cette administration de son acceptation des termes de l&#x27;accord, la proc\u00e9dure amiable \u00e9tait close. 4. Les circonstances que M. A B n&#x27;ait pas \u00e9t\u00e9 invit\u00e9 \u00e0 faire valoir ses observations dans le cadre de la proc\u00e9dure amiable mentionn\u00e9e au point pr\u00e9c\u00e9dent, que le contenu de l&#x27;accord n&#x27;ait pas \u00e9t\u00e9 port\u00e9 \u00e0 sa connaissance et que le courrier du 14 mars 2017 mentionn\u00e9 au point 3 ait \u00e9t\u00e9 adress\u00e9 \u00e0 son avocat sont par elles-m\u00eames sans incidence sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition dont il a fait l&#x27;objet et \u00e0 l&#x27;issue de laquelle les impositions en litige ont \u00e9t\u00e9 mises \u00e0 sa charge, la proc\u00e9dure d&#x27;imposition \u00e9tant distincte de la proc\u00e9dure amiable. En tout \u00e9tat de cause, ni les stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de la convention fiscale franco-espagnole du 10 octobre 1995, ni aucune autre stipulation ou disposition, ni aucun principe n&#x27;imposaient aux administrations fiscales fran\u00e7aise et espagnole de l&#x27;informer de l&#x27;accord envisag\u00e9 et de lui ouvrir un d\u00e9lai de r\u00e9ponse afin de le mettre en mesure de pr\u00e9senter utilement ses observations sur cet accord. En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 des impositions : 5. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 189 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, abrog\u00e9 par la loi du 29 d\u00e9cembre 2013 de finances pour 2014 mais applicable aux proc\u00e9dures amiables ouvertes avant le 1er janvier 2014 en vertu de l&#x27;article 101 de cette loi : &quot; Lorsqu&#x27;\u00e0 la suite d&#x27;une proposition de rectification, une proc\u00e9dure amiable en vue d&#x27;\u00e9liminer la double imposition est ouverte entre la France et un autre Etat ou territoire sur le fondement d&#x27;une convention fiscale bilat\u00e9rale (), le cours du d\u00e9lai d&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imposition correspondante est suspendu de la date d&#x27;ouverture de la proc\u00e9dure amiable au terme du troisi\u00e8me mois qui suit la date de la notification au contribuable de l&#x27;accord ou du constat de d\u00e9saccord intervenu entre les autorit\u00e9s comp\u00e9tentes () &quot;. 6. Il r\u00e9sulte des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 189 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, \u00e9clair\u00e9es par leurs travaux pr\u00e9paratoires, qu&#x27;en pr\u00e9voyant que le cours du d\u00e9lai d&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imposition est suspendu de la date d&#x27;ouverture de la proc\u00e9dure amiable jusqu&#x27;au terme du troisi\u00e8me mois qui suit la date de la notification au contribuable de l&#x27;accord ou du constat de d\u00e9saccord intervenu entre les autorit\u00e9s comp\u00e9tentes, le l\u00e9gislateur a entendu pr\u00e9venir les cas de double imposition d&#x27;un contribuable sur les b\u00e9n\u00e9fices et pr\u00e9voir \u00e9galement \u00e0 cette fin que, sauf lorsque l&#x27;administration fait \u00e9tat d&#x27;\u00e9l\u00e9ments justifiant une mise en recouvrement imm\u00e9diate de l&#x27;imposition, la mise en recouvrement des sommes litigieuses soit suspendue jusqu&#x27;\u00e0 l&#x27;issue de cette proc\u00e9dure. 7. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit au point 3, par une lettre du 14 mars 2017, le chef de la mission d&#x27;expertise juridique et \u00e9conomique internationale du service juridique de la fiscalit\u00e9 de la direction g\u00e9n\u00e9rale des finances publiques a inform\u00e9 l&#x27;avocat de la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL que les administrations fiscales fran\u00e7aise et espagnole \u00e9taient parvenues \u00e0 un accord assurant l&#x27;\u00e9limination de la double imposition, l&#x27;administration espagnole ayant reconnu \u00e0 la France le droit d&#x27;imposer les r\u00e9sultats de cette soci\u00e9t\u00e9, et que, celle-ci n&#x27;ayant pas fait part \u00e0 cette administration de son acceptation des termes de l&#x27;accord, la proc\u00e9dure amiable \u00e9tait close. Sans qu&#x27;y fasse obstacle la circonstance qu&#x27;elle n&#x27;ait pas ouvert au requ\u00e9rant un d\u00e9lai pour pr\u00e9senter ses observations, cette lettre doit d\u00e8s lors \u00eatre regard\u00e9e comme la notification au contribuable de l&#x27;accord auquel \u00e9taient parvenues les administrations fiscales fran\u00e7aise et espagnole, au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 189 A du livre des proc\u00e9dures fiscales. Il est par ailleurs constant que l&#x27;avocat de la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL, qui avait saisi l&#x27;administration fiscale fran\u00e7aise pour le compte de cette soci\u00e9t\u00e9 de la demande d&#x27;ouverture d&#x27;une proc\u00e9dure amiable sur le fondement de l&#x27;article 26 de la convention fiscale susvis\u00e9e conclue entre la France et l&#x27;Espagne le 10 octobre 1995 et qui a d\u00e8s lors \u00e9t\u00e9 rendu destinataire de la notification de l&#x27;accord intervenu au terme de cette proc\u00e9dure, ainsi que M. A B lui-m\u00eame, ont re\u00e7u cette lettre plus de trois mois avant la mise en recouvrement des impositions en litige. Par suite et en tout \u00e9tat de cause, M. A B n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir qu&#x27;en m\u00e9connaissance des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 189 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, les impositions en litige ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement avant l&#x27;issue de la proc\u00e9dure amiable mentionn\u00e9e au point 3. 8. En second lieu, d&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (), le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due. \/ () &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 189 de ce livre : &quot; La prescription est interrompue par la notification d&#x27;une proposition de rectification () &quot;. 9. D&#x27;autre part, en vertu de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction applicable avant l&#x27;entr\u00e9e en vigueur du I de l&#x27;article 52 de la loi du 30 d\u00e9cembre 2008 de finances rectificative pour 2008, le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exer\u00e7ait jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la sixi\u00e8me ann\u00e9e suivant celle au titre de laquelle l&#x27;imposition \u00e9tait due lorsque le contribuable n&#x27;avait pas d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire et n&#x27;avait pas fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce. Ce d\u00e9lai de six ans a \u00e9t\u00e9 port\u00e9 \u00e0 dix ans par le I de cet article 52, dont le VI pr\u00e9voit qu&#x27;il s&#x27;applique aux d\u00e9lais venant \u00e0 expiration post\u00e9rieurement au 31 d\u00e9cembre 2008. 10. Il r\u00e9sulte des dispositions de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales mentionn\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent que, dans le cas o\u00f9 un contribuable n&#x27;a ni d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire, ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, son activit\u00e9 est r\u00e9put\u00e9e occulte s&#x27;il n&#x27;est pas en mesure d&#x27;\u00e9tablir qu&#x27;il a commis une erreur justifiant qu&#x27;il ne se soit acquitt\u00e9 d&#x27;aucune de ses obligations d\u00e9claratives. S&#x27;agissant d&#x27;un contribuable qui fait valoir qu&#x27;il a satisfait \u00e0 l&#x27;ensemble de ses obligations fiscales dans un Etat autre que la France, la justification de l&#x27;erreur commise doit \u00eatre appr\u00e9ci\u00e9e en tenant compte de l&#x27;ensemble des circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce et notamment du niveau d&#x27;imposition dans cet autre Etat et des modalit\u00e9s d&#x27;\u00e9change d&#x27;informations entre les administrations fiscales des deux Etats. 11. En outre, le IX de l&#x27;article 15 de la loi du 25 d\u00e9cembre 2007 de finances rectificative pour 2007, entr\u00e9 en vigueur le 29 d\u00e9cembre 2007, a ins\u00e9r\u00e9 \u00e0 l&#x27;article L. 169 un alin\u00e9a ainsi r\u00e9dig\u00e9 : &quot; Le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la sixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque l&#x27;administration a dress\u00e9 un proc\u00e8s-verbal de flagrance fiscale dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article L. 16-0 BA, au titre d&#x27;une ann\u00e9e post\u00e9rieure &quot;. Ce d\u00e9lai a \u00e9t\u00e9 port\u00e9 \u00e0 dix ans par les dispositions du I de l&#x27;article 52 de la loi du 30 d\u00e9cembre 2008 de finances rectificative pour 2008, dont le VI a pr\u00e9vu son application aux d\u00e9lais venant \u00e0 expiration post\u00e9rieurement au 31 d\u00e9cembre 2008. 12. Enfin, lorsqu&#x27;une loi nouvelle allonge le d\u00e9lai de prescription d&#x27;un droit, sans comporter de disposition sp\u00e9cifique relative \u00e0 son entr\u00e9e en vigueur, le d\u00e9lai nouveau est imm\u00e9diatement applicable aux d\u00e9lais en cours, compte tenu du d\u00e9lai d\u00e9j\u00e0 \u00e9coul\u00e9. 13. Il n&#x27;est pas contest\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL, dont les r\u00e9sultats \u00e9taient imposables en France entre les mains de M. A B, en sa qualit\u00e9 d&#x27;associ\u00e9 unique, en l&#x27;absence d&#x27;option pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, n&#x27;a pas d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;elle \u00e9tait tenue de souscrire et n&#x27;a pas fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce. M. A B soutient toutefois qu&#x27;une erreur a \u00e9t\u00e9 commise, justifiant qu&#x27;elle ne se soit acquitt\u00e9e d&#x27;aucune de ses obligations d\u00e9claratives. 14. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;au titre des exercices clos de 2003 \u00e0 2007, la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL, qui exer\u00e7ait en Espagne, depuis son si\u00e8ge \u00e0 Irun et \u00e0 partir d&#x27;un \u00e9tablissement secondaire situ\u00e9 en Catalogne, une activit\u00e9 de transport routier par camion ou autobus, a r\u00e9guli\u00e8rement souscrit en Espagne ses d\u00e9clarations de r\u00e9sultats et que les r\u00e9sultats comptables retenus par l&#x27;administration fiscale fran\u00e7aise pour d\u00e9terminer les b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu entre les mains de M. A B \u00e0 raison de l&#x27;exercice de son activit\u00e9 correspondent aux r\u00e9sultats comptables d\u00e9clar\u00e9s en Espagne. La soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL a \u00e9t\u00e9 assujettie en Espagne \u00e0 des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 raison de bases imposables \u00e9quivalentes \u00e0 celles retenues pour liquider les impositions en litige. Si les impositions mises \u00e0 la charge de M. A B \u00e0 raison de la taxation des r\u00e9sultats de cette soci\u00e9t\u00e9 sont sup\u00e9rieures \u00e0 celles auxquelles celle-ci a \u00e9t\u00e9 assujettie en Espagne au titre des exercices 2003 \u00e0 2007, la taxation de ces r\u00e9sultats \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, r\u00e9sulte du d\u00e9faut d&#x27;option de la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL pour son assujettissement en France \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, dont le taux est \u00e9quivalent au taux de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en Espagne. En outre, l&#x27;article 27 de la convention susvis\u00e9e conclue entre la France et l&#x27;Espagne le 10 octobre 1995 pr\u00e9voit l&#x27;\u00e9change, entre les administrations fiscales de ces Etats, des informations n\u00e9cessaires \u00e0 l&#x27;application des stipulations de cette convention, ainsi que des dispositions des l\u00e9gislations internes de ces Etats relatives aux imp\u00f4ts entrant dans le champ de ladite convention. Enfin, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL a dispos\u00e9 d&#x27;un terrain destin\u00e9 au chargement et au d\u00e9chargement des camions ou autobus constituant sa flotte, install\u00e9 \u00e0 Hendaye sur un site suffisamment grand et adapt\u00e9 \u00e0 son activit\u00e9, \u00e0 proximit\u00e9 de son si\u00e8ge social, qui \u00e9tait situ\u00e9 \u00e0 2,1 kilom\u00e8tres, \u00e0 Irun, o\u00f9 le requ\u00e9rant r\u00e9sidait lui-m\u00eame. Si ce terrain, propri\u00e9t\u00e9 de la SCI Denor constitu\u00e9e en 1996 par le requ\u00e9rant et son \u00e9pouse, \u00e9tait pris en location par la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL aupr\u00e8s de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise Man Guipuzcoa, filiale du groupe allemand de transport Man, \u00e9galement g\u00e9r\u00e9e par le requ\u00e9rant, \u00e0 laquelle la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL facturait ses prestations de transport, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL disposait depuis 1992 de son si\u00e8ge \u00e0 Irun, pourvu d&#x27;une dizaine de salari\u00e9s sur les quelque soixante-dix salari\u00e9s dont elle disposait en Espagne, ainsi que de locaux dans la r\u00e9gion de Barcelone, lou\u00e9s aupr\u00e8s de la soci\u00e9t\u00e9 allemande Man, o\u00f9 elle avait install\u00e9 un r\u00e9servoir de carburant en 2005 afin de faciliter la r\u00e9alisation de ses op\u00e9rations sur le territoire espagnol, o\u00f9 se trouvaient une partie de ses clients. M. A B fait \u00e9galement valoir sans \u00eatre contest\u00e9 que les constats r\u00e9alis\u00e9s par l&#x27;administration fiscale espagnole, sur demande de l&#x27;administration fran\u00e7aise, lors de sa visite des locaux espagnols de la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL en 2011, ne refl\u00e8tent pas les conditions d&#x27;exercice de l&#x27;activit\u00e9 de cette soci\u00e9t\u00e9 au cours des ann\u00e9es 2003 \u00e0 2007, en raison d&#x27;un changement des locaux et conditions d&#x27;exploitation entre 2007 et 2011, marqu\u00e9 notamment par la cr\u00e9ation d&#x27;un bureau \u00e0 Hendaye. Dans ces circonstances, M. A B doit \u00eatre regard\u00e9 comme \u00e9tablissant l&#x27;existence d&#x27;une erreur justifiant que la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL ne se soit acquitt\u00e9e en France d&#x27;aucune de ses obligations d\u00e9claratives. Le ministre n&#x27;est d\u00e8s lors pas fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir du d\u00e9lai de prescription du droit de reprise mentionn\u00e9 au point 9. 15. Si le ministre se pr\u00e9vaut, \u00e0 titre subsidiaire, de ce qu&#x27;un proc\u00e8s-verbal de flagrance fiscale a \u00e9t\u00e9 dress\u00e9 \u00e0 l&#x27;encontre de la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL le 27 avril 2011, ainsi qu&#x27;il r\u00e9sulte de la proposition de rectification adress\u00e9e \u00e0 cette soci\u00e9t\u00e9 le 29 mai 2012, cette circonstance est par elle-m\u00eame d\u00e9pourvue de toute incidence s&#x27;agissant de l&#x27;ann\u00e9e 2003 d\u00e8s lors que le d\u00e9lai de prescription pr\u00e9vu par les dispositions de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales cit\u00e9es au point 8 avait expir\u00e9 \u00e0 la date d&#x27;entr\u00e9e en vigueur des dispositions de cet article allongeant ce d\u00e9lai issues du IX de l&#x27;article 15 de la loi du 25 d\u00e9cembre 2007 de finances rectificative pour 2007. Alors que les propositions de rectification adress\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL et \u00e0 M. A B ont \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9es en 2012, le requ\u00e9rant est d\u00e8s lors fond\u00e9 \u00e0 soutenir, s&#x27;agissant de la cotisation primitive d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en litige \u00e9tablie au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2003, que le d\u00e9lai de prescription du droit de reprise avait expir\u00e9 le 30 septembre 2017, date de mise en recouvrement de cette imposition. 16. En revanche, s&#x27;agissant des ann\u00e9es 2004 \u00e0 2007, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les propositions de rectification adress\u00e9es les 26 et 29 mai 2012 \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL et \u00e0 M. A B, qui mentionnaient les motifs et les montants des rectifications envisag\u00e9es, leur fondement l\u00e9gal, les impositions et les ann\u00e9es d&#x27;imposition concern\u00e9es, \u00e9taient suffisamment motiv\u00e9es au regard des exigences de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par ailleurs, elles ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement notifi\u00e9es en 2012, M. A B ayant pr\u00e9sent\u00e9 des observations sur les rectifications le 19 juillet 2012. Elles ont ainsi \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement notifi\u00e9es avant l&#x27;expiration du d\u00e9lai de reprise, qui expirait les 31 d\u00e9cembre des ann\u00e9es 2014 \u00e0 2017 d\u00e8s lors que la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL avait fait l&#x27;objet d&#x27;un proc\u00e8s-verbal de flagrance fiscale dress\u00e9 le 27 avril 2011, compte tenu de l&#x27;allongement du d\u00e9lai de prescription mentionn\u00e9 au point 11. Ces propositions de rectification ont d\u00e8s lors eu pour effet d&#x27;interrompre ce d\u00e9lai, conform\u00e9ment aux dispositions de l&#x27;article L. 189 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Les impositions mises \u00e0 la charge du requ\u00e9rant au titre des ann\u00e9es 2004 \u00e0 2007 ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement le 30 septembre 2017, soit avant l&#x27;expiration du d\u00e9lai de reprise. Par suite, en tant qu&#x27;il est soulev\u00e9 au soutien des conclusions tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e9tablies au titre de ces ann\u00e9es, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;expiration du d\u00e9lai de prescription du droit de reprise doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. En ce qui concerne les p\u00e9nalit\u00e9s : 17. Aux termes de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Le d\u00e9faut de production dans les d\u00e9lais prescrits d&#x27;une d\u00e9claration ou d&#x27;un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t entra\u00eene l&#x27;application, sur le montant des droits mis \u00e0 la charge du contribuable ou r\u00e9sultant de la d\u00e9claration ou de l&#x27;acte d\u00e9pos\u00e9 tardivement, d&#x27;une majoration de : \/ a. 10 % en l&#x27;absence de mise en demeure ou en cas de d\u00e9p\u00f4t de la d\u00e9claration ou de l&#x27;acte dans les trente jours suivant la r\u00e9ception d&#x27;une mise en demeure, notifi\u00e9e par pli recommand\u00e9, d&#x27;avoir \u00e0 le produire dans ce d\u00e9lai ; \/ () \/ c. 80 % en cas de d\u00e9couverte d&#x27;une activit\u00e9 occulte () &quot;. 18. Il r\u00e9sulte des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du c. du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, \u00e9clair\u00e9es par les travaux parlementaires qui ont pr\u00e9c\u00e9d\u00e9 l&#x27;adoption de la loi dont elles sont issues, que dans le cas o\u00f9 un contribuable n&#x27;a ni d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire, ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, l&#x27;administration doit \u00eatre r\u00e9put\u00e9e apporter la preuve, qui lui incombe, de l&#x27;exercice occulte de l&#x27;activit\u00e9 professionnelle si le contribuable n&#x27;est pas lui-m\u00eame en mesure d&#x27;\u00e9tablir qu&#x27;il a commis une erreur justifiant qu&#x27;il ne se soit acquitt\u00e9 d&#x27;aucune de ces obligations d\u00e9claratives. 19. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point 14 que M. A B doit \u00eatre regard\u00e9 comme \u00e9tablissant l&#x27;existence d&#x27;une erreur justifiant que la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL ne se soit acquitt\u00e9e en France d&#x27;aucune de ses obligations d\u00e9claratives. Le requ\u00e9rant est d\u00e8s lors fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que le service lui a inflig\u00e9 des p\u00e9nalit\u00e9s de 80 % sur le fondement des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du c. du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 20. Toutefois, les dispositions du a. du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9voient une p\u00e9nalit\u00e9 de 10 % lorsque la d\u00e9claration contenant les \u00e9l\u00e9ments d&#x27;assiette de l&#x27;imp\u00f4t n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9e en l&#x27;absence de mise en demeure ou en cas de d\u00e9p\u00f4t de la d\u00e9claration dans les trente jours suivant la r\u00e9ception d&#x27;une mise en demeure, notifi\u00e9e par pli recommand\u00e9, d&#x27;avoir \u00e0 la produire dans ce d\u00e9lai. Lorsque les \u00e9l\u00e9ments invoqu\u00e9s par l&#x27;administration ne permettent pas de justifier l&#x27;application de la majoration pr\u00e9vue par le c. du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts mais permettent de justifier l&#x27;application de la majoration pr\u00e9vue par le a. du 1 de cet article, il appartient au juge, alors m\u00eame qu&#x27;il n&#x27;aurait pas \u00e9t\u00e9 saisi d&#x27;une demande en ce sens, de substituer le taux de 10 % au taux de 80 %. 21. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, et notamment de la proposition de rectification qui lui a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e le 29 mai 2012, que la soci\u00e9t\u00e9 Transordizia SL a \u00e9t\u00e9 mise en demeure le 16 janvier 2012 de souscrire ses d\u00e9clarations de r\u00e9sultats au titre des exercices 2004 \u00e0 2007, que cette mise en demeure a \u00e9t\u00e9 re\u00e7ue le 23 janvier 2012 et que les d\u00e9clarations en cause ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9es le 17 f\u00e9vrier 2012, soit dans le d\u00e9lai qui avait \u00e9t\u00e9 imparti \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9. Les p\u00e9nalit\u00e9s inflig\u00e9es \u00e0 M. A B \u00e9tant notamment fond\u00e9es sur la circonstance que cette soci\u00e9t\u00e9 s&#x27;\u00e9tait abstenue de produire ses d\u00e9clarations dans le d\u00e9lai l\u00e9gal, il y a lieu, par suite, de substituer des majorations de 10 % sur le fondement du a. du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts aux majorations de 80 % inflig\u00e9es sur le fondement du c. du 1 de cet article, cette substitution ne privant le contribuable d&#x27;aucune garantie. 22. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. A B est seulement fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 les conclusions de sa demande tendant, d&#x27;une part, \u00e0 la d\u00e9charge de la cotisation primitive d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2003, ainsi que des majorations correspondantes, et, d&#x27;autre part, \u00e0 la r\u00e9duction du surplus des p\u00e9nalit\u00e9s de 80 % qui lui ont \u00e9t\u00e9 inflig\u00e9es sur le fondement du c. du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts \u00e0 concurrence des montants correspondant \u00e0 la r\u00e9duction de 80 % \u00e0 10 % du taux de ces p\u00e9nalit\u00e9s. Sur les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative : 23. Il y a lieu, dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat le versement \u00e0 M. A B d&#x27;une somme de 1 500 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : Article 1er : M. A B est d\u00e9charg\u00e9 de la cotisation primitive d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2003, ainsi que des majorations correspondantes. Article 2 : Les p\u00e9nalit\u00e9s au taux de 10 % pr\u00e9vu par les dispositions du a. du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont substitu\u00e9es aux p\u00e9nalit\u00e9s au taux de 80 % dont ont \u00e9t\u00e9 assorties la cotisation primitive d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle M. A B a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2004 et les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2005 \u00e0 2007. Article 3 : M. A B est d\u00e9charg\u00e9 de la diff\u00e9rence entre les p\u00e9nalit\u00e9s au taux de 80 % dont ont \u00e9t\u00e9 assorties la cotisation primitive d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2004 et les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2005 \u00e0 2007 et celles qui leur sont substitu\u00e9es par l&#x27;article 2 du pr\u00e9sent arr\u00eat. Article 4 : Le jugement n\u00b0 1910460 du tribunal administratif de Montreuil en date du 11 avril 2023 est r\u00e9form\u00e9 en ce qu&#x27;il a de contraire au pr\u00e9sent arr\u00eat. Article 5 : L&#x27;Etat versera \u00e0 M. A B une somme de 1 500 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Article 6 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate de M. A B est rejet\u00e9. Article 7 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. C A B et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de l&#x27;industrie. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 l&#x27;administratrice des finances publiques charg\u00e9e de la direction r\u00e9gionale des finances publiques d&#x27;\u00cele-de-France et de Paris (service du contentieux d&#x27;appel d\u00e9concentr\u00e9 - SCAD). D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 22 novembre 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Carr\u00e8re, pr\u00e9sident de la chambre, - M. Lemaire, pr\u00e9sident assesseur, - Mme Boizot, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe de la Cour, le 13 d\u00e9cembre 2024. Le rapporteur, O. LEMAIRE Le pr\u00e9sident, S. CARRERE La greffi\u00e8re, C. DABERT La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de l&#x27;industrie en ce qui le concerne et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. No 23PA02551<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 9\u00e8me Chambre, 13 d\u00e9cembre 2024, n\u00b0 23PA02551 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=32c468d527e6-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/bonus-verse-en-france-apres-le-retour-d-espagne-la-part-remunerant-le-travail\/\">Bonus vers\u00e9 en France apr\u00e8s le retour d&#x27;Espagne : la part r\u00e9mun\u00e9rant le travail effectu\u00e9 en Espagne ouvre droit au cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel, m\u00eame sans imposition effective en Espagne<small>CAA Versailles, 17 octobre 2024, n\u00b0 22VE00065<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/jockey-installe-dans-l-oise-mais-declarant-ses-revenus-en-italie-residence\/\">Jockey install\u00e9 dans l&#x27;Oise mais d\u00e9clarant ses revenus en Italie : r\u00e9sidence fran\u00e7aise, droit de reprise de dix ans pour activit\u00e9 occulte et impossibilit\u00e9 d&#x27;obtenir la d\u00e9charge au titre des retenues \u00e0 la source de Hong Kong<small>CAA Douai, 2 mai 2024, n\u00b0 22DA00728<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/espagne\/\">Convention France\u2013Espagne : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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