{"id":24367,"date":"2026-11-08T16:04:05","date_gmt":"2026-11-08T15:04:05","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/societe-des-iles-vierges-britanniques-exploitee-depuis-la-haute-garonne\/"},"modified":"2026-11-08T22:55:58","modified_gmt":"2026-11-08T21:55:58","slug":"societe-des-iles-vierges-britanniques-exploitee-depuis-la-haute-garonne","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/societe-des-iles-vierges-britanniques-exploitee-depuis-la-haute-garonne\/","title":{"rendered":"Soci\u00e9t\u00e9 des \u00celes Vierges britanniques exploit\u00e9e depuis la Haute-Garonne : b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s au ma\u00eetre de l&rsquo;affaire, avec 80 % de p\u00e9nalit\u00e9s"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Toulouse<\/span><span class=\"metaline\">18 juin 2024 \u00b7 n\u00b0 23TL02912 \u00b7 3\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Soci\u00e9t\u00e9 des \u00celes Vierges britanniques exploit\u00e9e depuis la Haute-Garonne : b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s au ma\u00eetre de l&#x27;affaire, avec 80 % de p\u00e9nalit\u00e9s<\/h1>\n<p class=\"lead\">Apr\u00e8s renvoi du Conseil d&#x27;\u00c9tat, la cour administrative d&#x27;appel de Toulouse confirme l&#x27;imposition d&#x27;un g\u00e9rant de soci\u00e9t\u00e9 de s\u00e9curit\u00e9 priv\u00e9e \u00e0 raison des b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, \u00e9tablie aux \u00celes Vierges britanniques mais exploit\u00e9e depuis Bazi\u00e8ge : il en \u00e9tait le seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire et avait us\u00e9 de man\u0153uvres frauduleuses.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/royaume-uni\/\">Convention France\u2013Royaume-Uni<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les \u00celes Vierges britanniques, territoire d&#x27;outre-mer ayant des relations sp\u00e9ciales avec le Royaume-Uni, sont exclues du champ de la convention franco-britannique du 19 juin 2008 : seul le droit interne s&#x27;applique (article 209 du CGI).<\/li><li>Une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re dont les personnels de d\u00e9minage et de s\u00e9curit\u00e9, domicili\u00e9s en France, sont recrut\u00e9s, g\u00e9r\u00e9s et pay\u00e9s sur instructions donn\u00e9es depuis la France, et dont les factures sont \u00e9tablies par le g\u00e9rant de sa cliente fran\u00e7aise, exploite une entreprise en France par un \u00e9tablissement autonome.<\/li><li>Le g\u00e9rant qui dirige l&#x27;activit\u00e9, donne des instructions \u00e0 la banque suisse Julius Ba\u00ebr sur le compte de la soci\u00e9t\u00e9 et lui fait financer 95 % de parts de SCI acquises par le couple est seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire : il est r\u00e9put\u00e9 avoir appr\u00e9hend\u00e9 les b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s (article 109 du CGI).<\/li><li>Soci\u00e9t\u00e9 d\u00e9tenue par une entit\u00e9 du Belize pr\u00e9servant l&#x27;anonymat des associ\u00e9s : majoration de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses et majoration de 25 % pr\u00e9vue au 7 de l&#x27;article 158 du CGI confirm\u00e9es, requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un dirigeant qui fait facturer une activit\u00e9 exerc\u00e9e en France par une soci\u00e9t\u00e9 offshore dont il n&#x27;est pas officiellement propri\u00e9taire peut-il \u00eatre impos\u00e9 personnellement sur les b\u00e9n\u00e9fices de cette soci\u00e9t\u00e9 ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Oui, s&#x27;il en est le ma\u00eetre de l&#x27;affaire. La soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, de droit anglais avec si\u00e8ge aux \u00celes Vierges britanniques, mettait \u00e0 la disposition d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise de s\u00e9curit\u00e9 priv\u00e9e, install\u00e9e \u00e0 Bazi\u00e8ge et intervenant pour des soci\u00e9t\u00e9s p\u00e9troli\u00e8res, des militaires et policiers retrait\u00e9s domicili\u00e9s en France. Les op\u00e9rations de visite et de saisie du 10 f\u00e9vrier 2015 ont montr\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise recrutait ces personnels, g\u00e9rait leurs contrats et leurs primes, et que son g\u00e9rant \u00e9tablissait lui-m\u00eame les factures de la soci\u00e9t\u00e9 offshore et donnait des instructions \u00e0 la banque suisse o\u00f9 celle-ci avait son compte. La cour en d\u00e9duit que la soci\u00e9t\u00e9 exploitait une entreprise en France par un \u00e9tablissement autonome, la convention franco-britannique \u00e9tant inapplicable aux \u00celes Vierges britanniques. Les b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s de 2013 et 2014, ni comptabilis\u00e9s ni d\u00e9clar\u00e9s, sont des revenus distribu\u00e9s. Le g\u00e9rant, qui dirigeait seul l&#x27;activit\u00e9, disposait d&#x27;une procuration sur le compte et avait fait financer par la soci\u00e9t\u00e9 des parts de SCI d\u00e9tenues par le couple, est seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire, m\u00eame s&#x27;il n&#x27;en d\u00e9tient pas les titres. P\u00e9nalit\u00e9s de 80 % et majoration de 25 % maintenues ; requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Le recours \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie dans un territoire \u00e0 fiscalit\u00e9 privil\u00e9gi\u00e9e pour facturer une activit\u00e9 r\u00e9ellement exerc\u00e9e depuis la France est l&#x27;un des sch\u00e9mas les plus expos\u00e9s : l&#x27;administration peut reconstituer les b\u00e9n\u00e9fices en France et les imposer entre les mains de celui qui se comporte comme le v\u00e9ritable dirigeant, m\u00eame s&#x27;il n&#x27;appara\u00eet ni au capital ni comme ayant droit \u00e9conomique. Les preuves viennent souvent des documents saisis dans les locaux fran\u00e7ais : mod\u00e8les de factures, instructions bancaires, gestion du personnel. Les p\u00e9nalit\u00e9s atteignent alors 80 %, auxquelles s&#x27;ajoute la majoration de 25 % de l&#x27;article 158. Une structure \u00e9trang\u00e8re ne se justifie que si les moyens, les d\u00e9cisions et les personnes sont r\u00e9ellement \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=99e09b58dc77-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 109<\/b><span>Revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 111<\/b><span>Revenus distribu\u00e9s : avances, r\u00e9mun\u00e9rations excessives, d\u00e9penses somptuaires<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 158<\/b><span>D\u00e9termination du revenu net global<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 209<\/b><span>Territorialit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 39<\/b><span>Charges d\u00e9ductibles<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.77<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_23TL02912_20240618.xml 2025-10-31 CAA31 Cour Administrative d&#x27;Appel de Toulouse 23TL02912 2024-06-18 CABINET COLIN &#8211; STOCLET D\u00e9cision exc\u00e8s de pouvoir C+ Rejet 2024-05-28 24\/154 3\u00e8me chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A&#8230; D&#8230; et Mme B&#8230; G&#8230;, \u00e9pouse D&#8230; [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab I. Sous r\u00e9serve des dispositions de la pr\u00e9sente section, les b\u00e9n\u00e9fices passibles de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s sont d\u00e9termin\u00e9s d\u2019apr\u00e8s les r\u00e8gles fix\u00e9es par les articles 34 \u00e0 45, 53 A \u00e0 57 et 302 septies A bis et en tenant compte uniquement des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans les entreprises exploit\u00e9es en France ainsi que de ceux dont l\u2019imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions (&#8230;) \u00bb.<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de ces dispositions que ne sont passibles de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s que les seuls b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans des entreprises exploit\u00e9es en France ou dont l\u2019imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 34 214 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A... D... et Mme B... G..., \u00e9pouse D... ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Toulouse de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014. Par un jugement n\u00b0 1804899 du 17 juillet 2020, le tribunal administratif de Toulouse a rejet\u00e9 cette demande. Par un arr\u00eat n\u00b0 20TL23111 du 26 janvier 2023 la cour a rejet\u00e9 l\u2019appel form\u00e9 par M. et Mme D... contre ce jugement. Par une d\u00e9cision n\u00b0 474539 du 7 d\u00e9cembre 2023 le Conseil d\u2019\u00c9tat a annul\u00e9 cet arr\u00eat et a renvoy\u00e9 l\u2019affaire \u00e0 la cour. Proc\u00e9dure devant la cour avant cassation : Par une requ\u00eate et deux m\u00e9moires, enregistr\u00e9s le 15 septembre 2020 et les 19 ao\u00fbt et 23 septembre 2021, sous le n\u00b0 20BX03111 au greffe de la cour administrative d\u2019appel de Bordeaux et ensuite sous le n\u00b0 20TL23111 au greffe de la cour administrative d\u2019appel de Toulouse, et un m\u00e9moire compl\u00e9mentaire, enregistr\u00e9 le 26 ao\u00fbt 2022, M. D... et Mme G..., \u00e9pouse D..., repr\u00e9sent\u00e9s par Me Rodriguez, demandent \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement du 17 juillet 2020, le tribunal administratif de Toulouse ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019\u00c9tat une somme de 3 000 euros sur le fondement de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas ne disposait pas d\u2019un \u00e9tablissement autonome en France ; - le refus de l\u2019administration d\u2019indiquer, dans le cadre de la pr\u00e9sente instance, le montant des rehaussements maintenus \u00e0 la charge de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, dont proc\u00e8dent les revenus distribu\u00e9s impos\u00e9s entre leurs mains, porte atteinte au respect des droits de la d\u00e9fense ; - les salaires de MM. Brillanti et Scherlen doivent \u00eatre d\u00e9duits du chiffre d\u2019affaires de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas d\u00e8s lors qu\u2019ils n\u2019\u00e9taient pas r\u00e9sidents fiscaux en France ; - des frais de gestion annuels d\u2019un montant de 42 000 euros doivent \u00eatre admis en d\u00e9duction pour la d\u00e9termination des r\u00e9sultats imposables des exercices clos en 2013 et 2014 ; - les cotisations suppl\u00e9mentaires mises \u00e0 la charge de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas au titre des exercices clos en 2013 et 2014 \u00e0 l\u2019issue de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 doivent \u00eatre d\u00e9duites de ses r\u00e9sultats imposables au titre de ces exercices ; - le c de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne peut servir de fondement pour imposer en tant que revenus distribu\u00e9s les b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 ; - M. D... n\u2019\u00e9tait pas le ma\u00eetre de l\u2019affaire ; - la taxe sur la valeur ajout\u00e9e collect\u00e9e sur les prestations factur\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas doit \u00eatre exclue pour la d\u00e9termination du montant des b\u00e9n\u00e9fices distribu\u00e9s d\u00e8s lors, d\u2019une part, que l\u2019administration n\u2019a notifi\u00e9 \u00e0 cette soci\u00e9t\u00e9 ni rappel de taxe sur la valeur ajout\u00e9e ni rehaussement de ses r\u00e9sultats imposables \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s au titre du profit sur le Tr\u00e9sor et, d\u2019autre part, que l\u2019administration n\u2019a pas caract\u00e9ris\u00e9 l\u2019existence d\u2019un \u00e9tablissement stable en mati\u00e8re de taxe sur la valeur ajout\u00e9e ; - les dispositions du c de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts portent atteinte au principe de proportionnalit\u00e9 des peines prot\u00e9g\u00e9 par l\u2019article 8 de la D\u00e9claration des droits de l\u2019homme et du citoyen en ce qu\u2019elles permettent d\u2019appliquer la majoration de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses \u00e0 un contribuable impos\u00e9 \u00e0 raison de revenus distribu\u00e9s qu\u2019il est pr\u00e9sum\u00e9 avoir appr\u00e9hend\u00e9 en tant que ma\u00eetre de l\u2019affaire ; - la Cour europ\u00e9enne des droits de l\u2019homme d\u00e9duit une exigence de proportionnalit\u00e9 des peines de l\u2019article 1er du premier protocole additionnel \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales et du 1 de son article 6 ; - l\u2019application de la majoration de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses n\u2019est pas justifi\u00e9e d\u00e8s lors que M. D... n\u2019\u00e9tait ni le g\u00e9rant de fait ni le ma\u00eetre de l\u2019affaire de l\u2019\u00e9tablissement de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas. Par des m\u00e9moires, enregistr\u00e9s le 29 mars 2021 et le 14 septembre 2021, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la relance conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient qu\u2019aucun des moyens de la requ\u00eate n\u2019est fond\u00e9. Proc\u00e9dure devant la cour apr\u00e8s cassation : Par deux m\u00e9moires en reprise d\u2019instance apr\u00e8s cassation, enregistr\u00e9s les 25 janvier et 19 mars 2024, M. et Mme D..., repr\u00e9sent\u00e9s par Me Rodriguez, maintiennent leurs conclusions et leurs moyens. Ils soutiennent, en outre, que c\u2019est \u00e0 tort que le service leur a appliqu\u00e9 la majoration de 25 % pr\u00e9vue par les dispositions du 2\u00b0 du 7 de l\u2019article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, en ce qu\u2019elle entra\u00eene une surcharge financi\u00e8re disproportionn\u00e9e qui m\u00e9conna\u00eet l\u2019article 1er du premier protocole de la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales. Par trois m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s les 24 janvier, 23 f\u00e9vrier et 9 avril 2024, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate en se r\u00e9f\u00e9rant \u00e0 ses pr\u00e9c\u00e9dentes \u00e9critures. Il soutient, en outre, que les dispositions du 2\u00b0 du 7 de l\u2019article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9es conformes \u00e0 la Constitution et, de plus, ne m\u00e9connaissent pas les stipulations de l\u2019article 1er du premier protocole de la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales, dans la mesure, notamment, o\u00f9 elles ont \u00e9t\u00e9 appliqu\u00e9es en l\u2019absence de bonne foi du contribuable Par une ordonnance du 20 mars 2024, la cl\u00f4ture d\u2019instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 22 avril 2024 \u00e0 12 h. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la Constitution, notamment son Pr\u00e9ambule ainsi que son article 61-1 ; - l\u2019ordonnance n\u00b0 58-1067 du 7 novembre 1958 ; - la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales et son premier protocole ; - la convention du 19 juin 2008 entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement du Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d\u2019Irlande du Nord en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et sur les gains en capital ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de M. Rey-B\u00e8thb\u00e9der, pr\u00e9sident-rapporteur, -les conclusions de Mme Perrin, rapporteure publique, -et les observations de Me Rodriguez repr\u00e9sentant M. et Mme D.... Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. \u00c0 la suite d\u2019op\u00e9rations de visite et de saisie qui se sont d\u00e9roul\u00e9es le 10 f\u00e9vrier 2015 \u00e0 Bazi\u00e8ge (Haute-Garonne), au si\u00e8ge social de la soci\u00e9t\u00e9 Cabinet A... D..., g\u00e9r\u00e9e par M. D..., la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, de droit anglais et dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 dans les \u00celes Vierges Britanniques, a fait l\u2019objet d\u2019une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant sur la p\u00e9riode du 1er janvier 2011 au 31 d\u00e9cembre 2014. L\u2019administration a estim\u00e9 que cette soci\u00e9t\u00e9 exploitait de fa\u00e7on occulte en France une entreprise imposable \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s au travers de son \u00e9tablissement autonome situ\u00e9 dans les locaux de la soci\u00e9t\u00e9 Cabinet A... D.... Il en est r\u00e9sult\u00e9 des rehaussements de ses r\u00e9sultats imposables \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, notamment au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014, selon la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office. Estimant que M. D... en \u00e9tait le ma\u00eetre de l\u2019affaire, l\u2019administration a ensuite rehauss\u00e9 les revenus imposables des requ\u00e9rants au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014 \u00e0 raison des revenus distribu\u00e9s correspondant aux rehaussements des b\u00e9n\u00e9fices sociaux de cette soci\u00e9t\u00e9, selon la proc\u00e9dure de rectification contradictoire. M. D... et Mme G..., \u00e9pouse D..., rel\u00e8vent appel du jugement du 17 juillet 2020 par lequel le tribunal administratif de Toulouse a rejet\u00e9 leur demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014 et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes et qui trouvent leur origine dans le contr\u00f4le pr\u00e9cit\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 du jugement : En ce qui concerne la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019imposition : 2. Compte tenu du principe d\u2019ind\u00e9pendance des proc\u00e9dures de rectification de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas et des appelants, la circonstance, \u00e0 la supposer m\u00eame \u00e9tablie, la circonstance que l\u2019administration aurait d\u00e9grev\u00e9 tout ou partie des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s mises \u00e0 la charge de cette soci\u00e9t\u00e9 est, par elle-m\u00eame, sans influence sur la r\u00e9gularit\u00e9 ou le bien-fond\u00e9 des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales mises \u00e0 la charge des appelants, alors m\u00eame qu&#x27;elles sont assises sur des distributions r\u00e9v\u00e9l\u00e9es par un rehaussement des bases de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s. Par suite, le moyen tir\u00e9 de ce que le refus de l\u2019administration d\u2019indiquer, dans le cadre de la pr\u00e9sente instance, le montant des rehaussements des r\u00e9sultats imposables de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas qui auraient \u00e9t\u00e9 maintenus porte atteinte au respect des droits de la d\u00e9fense doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 des impositions : S\u2019agissant du principe de l\u2019imposition en France de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas : 3. Aux termes de l\u2019article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab I. Sous r\u00e9serve des dispositions de la pr\u00e9sente section, les b\u00e9n\u00e9fices passibles de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s sont d\u00e9termin\u00e9s d\u2019apr\u00e8s les r\u00e8gles fix\u00e9es par les articles 34 \u00e0 45, 53 A \u00e0 57 et 302 septies A bis et en tenant compte uniquement des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans les entreprises exploit\u00e9es en France ainsi que de ceux dont l\u2019imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions (...) \u00bb. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que ne sont passibles de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s que les seuls b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans des entreprises exploit\u00e9es en France ou dont l\u2019imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions. 4. Le point 2 du protocole de la convention sign\u00e9e le 19 juin 2008 entre la France et le Royaume-Uni stipule que \u00ab l\u2019expression &quot;Royaume-Uni&quot; d\u00e9finie au paragraphe 1 de l\u2019article 3 [de cette convention] ne comprend pas les \u00celes Anglo-Normandes, l\u2019\u00cele de Man, Gibraltar, les zones du Royaume-Uni \u00e0 Chypre d\u00e9nomm\u00e9es &quot;Sovereign Base Areas&quot;, ni aucun pays ou territoire d\u2019outre-mer ayant des relations sp\u00e9ciales avec le Royaume-Uni \u00bb. Il en r\u00e9sulte que les \u00celes Vierges britanniques, qui font partie des pays ou territoires d\u2019outre-mer ayant des relations sp\u00e9ciales avec le Royaume-Uni, ne sont pas comprises dans le champ d\u2019application de cette convention. 5. Pour imposer \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s en France par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, l\u2019administration a estim\u00e9 que les \u00e9l\u00e9ments recueillis lors des op\u00e9rations de visite et de saisie r\u00e9alis\u00e9es le 10 f\u00e9vrier 2015 dans les locaux de la soci\u00e9t\u00e9 Cabinet A... D..., dont M. D... \u00e9tait le g\u00e9rant, et au domicile de M. et Mme D..., situ\u00e9s \u00e0 Bazi\u00e8ge, ainsi que les \u00e9l\u00e9ments recueillis dans le cadre du droit de communication ont r\u00e9v\u00e9l\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas y exer\u00e7ait, au titre des exercices clos en 2013 et 2014, une activit\u00e9 continue et qu\u2019elle y avait son si\u00e8ge de direction effective d\u00e8s lors qu\u2019elle disposait en France, dans les locaux de la soci\u00e9t\u00e9 Cabinet A... D..., d\u2019une installation mat\u00e9rielle pr\u00e9sentant une certaine permanence et une autonomie propre \u00e0 partir de laquelle son dirigeant effectif exer\u00e7ait ses pouvoirs habituels lui permettant de conclure des contrats au nom de l\u2019entreprise. 6. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas exer\u00e7ait une activit\u00e9 de mise \u00e0 disposition de personnels sp\u00e9cialis\u00e9s dans le d\u00e9minage et la s\u00e9curit\u00e9. Elle avait pour principal client la soci\u00e9t\u00e9 Cabinet A... D..., laquelle exer\u00e7ait une activit\u00e9 de s\u00e9curit\u00e9 priv\u00e9e dans des pays dits \u00ab \u00e0 risque \u00bb pour le compte de soci\u00e9t\u00e9s de prospection p\u00e9troli\u00e8re et n\u2019avait, elle-m\u00eame, aucun salari\u00e9. Les \u00e9l\u00e9ments recueillis par l\u2019administration r\u00e9v\u00e8lent que l\u2019ensemble des personnels mis \u00e0 la disposition de la soci\u00e9t\u00e9 Cabinet A... D... \u00e9taient des militaires ou policiers retrait\u00e9s domicili\u00e9s en France et que cette soci\u00e9t\u00e9 se comportait \u00e0 leur \u00e9gard comme leur employeur r\u00e9el. Ainsi, elle se chargeait de leur recrutement en recevant elle-m\u00eame les candidatures. Elle assurait leur gestion administrative, notamment en r\u00e9digeant des attestations de travail, en recevant leurs relev\u00e9s de temps de travail, en r\u00e9digeant des attestations de salaire mentionnant le montant pay\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas au salari\u00e9, en demandant aux salari\u00e9s des curriculum vitae actualis\u00e9s. L\u2019administration a \u00e9galement d\u00e9couvert des contrats sign\u00e9s par les salari\u00e9s en cause accompagn\u00e9s de leurs enveloppes portant l\u2019adresse de la soci\u00e9t\u00e9 Cabinet A... D.... Par ailleurs, cette soci\u00e9t\u00e9 d\u00e9livrait les attestations professionnelles aux salari\u00e9s mis \u00e0 sa disposition, assurait un suivi des salaires et des frais vers\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas aux salari\u00e9s, adressait des instructions pour le paiement des salaires \u00e0 la banque suisse Julius Ba\u00ebr, dans laquelle la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas disposait d\u2019un compte \u00e0 partir duquel les personnes mises \u00e0 la disposition de la soci\u00e9t\u00e9 Cabinet A... D... \u00e9taient r\u00e9mun\u00e9r\u00e9es. C\u2019est \u00e9galement la soci\u00e9t\u00e9 Cabinet A... D... qui d\u00e9cidait de l\u2019octroi de primes aux salari\u00e9s. Enfin, les employ\u00e9s mis \u00e0 la disposition de la soci\u00e9t\u00e9 Cabinet A... D... par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas ont d\u00e9clar\u00e9 ne pas conna\u00eetre cette entit\u00e9 et consid\u00e9rer M. D... comme leur employeur. \u00c0 cet \u00e9gard, la circonstance que certaines de ces d\u00e9clarations aient \u00e9t\u00e9 recueillies \u00e0 l\u2019occasion de contr\u00f4les fiscaux et \u00e9manent de r\u00e9sidents fran\u00e7ais qui n\u2019avaient pas rempli leurs obligations fiscales n\u2019est pas de nature \u00e0 remettre en cause leur caract\u00e8re probant d\u00e8s lors, d\u2019une part, que l\u2019all\u00e9gation selon laquelle les auteurs de ces d\u00e9clarations auraient subi des pressions n\u2019est appuy\u00e9e d\u2019aucun \u00e9l\u00e9ment et, d\u2019autre part, que ces d\u00e9clarations ont \u00e9t\u00e9 confirm\u00e9es par plusieurs autres salari\u00e9s. 7. Par ailleurs, les \u00e9l\u00e9ments recueillis par l\u2019administration au cours des op\u00e9rations de visite et de saisie ont r\u00e9v\u00e9l\u00e9 que M. D..., en tant que g\u00e9rant de la soci\u00e9t\u00e9 Cabinet A... D..., assurait lui-m\u00eame la facturation de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas \u00e0 destination de sa propre soci\u00e9t\u00e9, l\u2019ensemble de ces factures adress\u00e9es mensuellement \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Cabinet A... D... ayant \u00e9t\u00e9 retrouv\u00e9, au format Word, dans des ordinateurs de la soci\u00e9t\u00e9 cliente, de m\u00eame que des documents vierges \u00e0 l\u2019ent\u00eate de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, tandis que le mod\u00e8le des factures de cette soci\u00e9t\u00e9 a \u00e9t\u00e9 retrouv\u00e9 dans une cl\u00e9 USB dans les locaux de la soci\u00e9t\u00e9 Cabinet A... D.... En outre, M. D... doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant dispos\u00e9 d\u2019un pouvoir ou d\u2019une procuration sur le compte d\u00e9tenu par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas dans les \u00e9critures de la banque suisse Julius Ba\u00ebr d\u00e8s lors que l\u2019administration a d\u00e9couvert une instruction adress\u00e9e par M. D... \u00e0 cette banque concernant, d\u2019une part, le paiement des salari\u00e9s mis \u00e0 la disposition de sa soci\u00e9t\u00e9 et, d\u2019autre part, le paiement d\u2019honoraires \u00e0 Mme E... dissimulant un pr\u00eat accord\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas \u00e0 M. C..., ce dernier ayant attest\u00e9 \u00e0 l\u2019administration que M. D... avait utilis\u00e9 le compte suisse de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas pour lui pr\u00eater de l\u2019argent. Si les requ\u00e9rants se pr\u00e9valent d\u2019une lettre du 26 mars 2015 de la banque Julius Ba\u00ebr indiquant que M. F..., en qualit\u00e9 de signataire autoris\u00e9 avec un droit de signature sur le compte ouvert par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas dans leur \u00e9tablissement, \u00e9tait le seul ayant-droit \u00e9conomique des valeurs d\u00e9pos\u00e9es sur ce compte et que cette soci\u00e9t\u00e9 ne disposait dans son \u00e9tablissement d\u2019aucun autre compte, cette circonstance ne faisait pas obstacle \u00e0 ce que M. D... dispos\u00e2t d\u2019une procuration bancaire sur ce compte. L\u2019affirmation de Me Fivian de Bonneville, avocate suisse, dans un courrier du 21 juin 2016, selon laquelle M. F... n\u2019aurait mandat\u00e9 en France aucune personne pour y diriger la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas est d\u00e9pourvue de valeur probante d\u00e8s lors que l\u2019affirmation de cette avocate, qui pr\u00e9cise ne pas repr\u00e9senter la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, repose sur une interpr\u00e9tation de la lettre susmentionn\u00e9e du 26 mars 2015 qui va au-del\u00e0 de ses termes. Enfin, plusieurs des \u00e9l\u00e9ments recueillis par l\u2019administration mettent en \u00e9vidence que M. D... disposait du pouvoir d\u2019engager la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas. Ainsi, dans le cadre de l\u2019acquisition de parts sociales de la SCI Venamiro par cette soci\u00e9t\u00e9, l\u2019acte de cession des 25 et 28 octobre 2013 indique que la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas \u00e9tait repr\u00e9sent\u00e9e par M. D... \u00ab d\u00e9clarant avoir tout pouvoir \u00e0 l\u2019effet des pr\u00e9sentes \u00bb. Si les requ\u00e9rants font valoir que cette mention ne signifie pas que M. D... \u00e9tait le repr\u00e9sentant l\u00e9gal de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, ils ne produisent pas la procuration qui aurait permis \u00e0 M. D... de repr\u00e9senter cette soci\u00e9t\u00e9 dans le cadre de cette transaction et n\u2019expliquent pas les raisons pour lesquelles cette soci\u00e9t\u00e9 aurait fait appel au g\u00e9rant de son client pour la repr\u00e9senter. 8. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas devait \u00eatre regard\u00e9e, au cours des ann\u00e9es en cause, comme exploitant, par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019un \u00e9tablissement autonome, une entreprise en France au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du premier alin\u00e9a du I de l\u2019article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. D\u00e8s lors, c\u2019est par une exacte application de ces dispositions que l\u2019administration a consid\u00e9r\u00e9 que les r\u00e9sultats de l\u2019activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas devaient \u00eatre impos\u00e9s \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s. S\u2019agissant de l\u2019existence et du montant des revenus distribu\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas : 9. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019administration a reconstitu\u00e9 le chiffre d\u2019affaires r\u00e9alis\u00e9 en France par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas \u00e0 partir des prestations factur\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Cabinet A... D... et en tenant compte, au titre des charges, des frais de d\u00e9placements rembours\u00e9s aux salari\u00e9s. 10. En premier lieu, si les appelants soutiennent qu\u2019une partie du chiffre d\u2019affaires de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas correspond \u00e0 des prestations r\u00e9alis\u00e9es par MM. Brillanti et Scherlen, deux r\u00e9sidents fiscaux non fran\u00e7ais, il est constant que les prestations ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9es par l\u2019\u00e9tablissement autonome dont cette soci\u00e9t\u00e9 disposait en France. C\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration a compris ces recettes dans le chiffre d\u2019affaires de la soci\u00e9t\u00e9. Au demeurant, les salaires vers\u00e9s \u00e0 ces deux personnes ont \u00e9t\u00e9 compris dans les charges d\u2019exploitation, qui ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9duites pour la d\u00e9termination des r\u00e9sultats imposables. 11. En deuxi\u00e8me lieu, si M. et Mme D... soutiennent que des frais de gestion d\u2019un montant annuel de 42 000 euros doivent \u00eatre admis en charges d\u00e9ductibles, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction qu\u2019aucun \u00e9l\u00e9ment n\u2019atteste l\u2019existence de ces frais. D\u2019ailleurs, ils indiquent eux-m\u00eames qu\u2019ils ne peuvent pas \u00ab se pr\u00e9valoir de la vraisemblance de cette d\u00e9pense \u00bb. Dans ces conditions, c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration a refus\u00e9 de d\u00e9duire cette somme pour la d\u00e9termination des r\u00e9sultats imposables de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas. 12. En troisi\u00e8me lieu, aux termes du 1 de l\u2019article 39 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Le b\u00e9n\u00e9fice net est \u00e9tabli sous d\u00e9duction de toutes charges, celles-ci comprenant, sous r\u00e9serve des dispositions du 5, notamment : \/ (...) 4\u00b0 Sous r\u00e9serve des dispositions de l\u2019article 153, les imp\u00f4ts \u00e0 la charge de l\u2019entreprise, mis en recouvrement au cours de l\u2019exercice (...) \u00bb. Si les appelants soutiennent que le montant des cotisations suppl\u00e9mentaires de divers imp\u00f4ts mis \u00e0 la charge de l\u2019\u00e9tablissement de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas au titre des exercices clos en 2013 et 2014 \u00e0 l\u2019issue de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 devrait \u00eatre admis en d\u00e9duction pour la d\u00e9termination des r\u00e9sultats imposables de ces exercices, il est constant que ces impositions n\u2019ont pas \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement au cours des exercices contr\u00f4l\u00e9s. Par suite, le moyen doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 13. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que l\u2019administration d\u00e9montre le bien-fond\u00e9 des rehaussements des r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas au titre des exercices clos en 2013 et 2014. S\u2019agissant de l\u2019appr\u00e9hension des revenus distribu\u00e9s : 14. Aux termes de l\u2019article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : \/ 1\u00b0 Tous les b\u00e9n\u00e9fices ou produits qui ne sont pas mis en r\u00e9serve ou incorpor\u00e9s au capital (...) \u00bb et aux termes de l\u2019article 110 du m\u00eame code : \u00ab Pour l\u2019application du 1\u00b0 du 1 de l\u2019article 109, les b\u00e9n\u00e9fices s\u2019entendent de ceux qui ont \u00e9t\u00e9 retenus pour l\u2019assiette de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s \u00bb. En cas de refus des propositions de rectification par le contribuable qu\u2019elle entend imposer comme b\u00e9n\u00e9ficiaire de sommes regard\u00e9es comme distribu\u00e9es, il incombe \u00e0 l\u2019administration d\u2019apporter la preuve que celui-ci en a effectivement dispos\u00e9. Toutefois, le contribuable qui, disposant seul des pouvoirs les plus \u00e9tendus au sein de la soci\u00e9t\u00e9, est en mesure d\u2019user sans contr\u00f4le de ses biens comme de biens qui lui sont propres et doit ainsi \u00eatre regard\u00e9 comme le seul ma\u00eetre de l\u2019affaire est pr\u00e9sum\u00e9 avoir appr\u00e9hend\u00e9 les distributions effectu\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 qu\u2019il contr\u00f4le. 15. Les cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales en litige proc\u00e8dent de l\u2019inclusion dans les revenus imposables des appelants, dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, sur le fondement des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du 1\u00b0 du 1 de l\u2019article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, de sommes correspondant aux b\u00e9n\u00e9fices rehauss\u00e9s proc\u00e9dant de la mise en \u00e9vidence de l\u2019exercice par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas d\u2019une activit\u00e9 occulte en France au titre des exercices clos en 2013 et 2014, dont il n\u2019a jamais \u00e9t\u00e9 soutenu qu\u2019elle aurait \u00e9t\u00e9 retrac\u00e9e dans sa comptabilit\u00e9, ni que les b\u00e9n\u00e9fices en r\u00e9sultant auraient \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9s et soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t aux \u00celes Vierges Britanniques. Ces sommes ont \u00e9t\u00e9 regard\u00e9es comme des revenus distribu\u00e9s par cette soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 M. D..., que l\u2019administration a consid\u00e9r\u00e9 comme seul ma\u00eetre de l\u2019affaire. 16. En premier lieu, les appelants soutiennent que faute d\u2019avoir identifi\u00e9 des faits de distributions sous forme de r\u00e9mun\u00e9rations ou d\u2019avantages occultes de la part de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, l\u2019administration ne pouvait pas imposer des revenus distribu\u00e9s par cette soci\u00e9t\u00e9 entre leurs mains sur le fondement du c de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Toutefois, comme il vient d\u2019\u00eatre indiqu\u00e9 au point 15 ci-dessus, les b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s de l\u2019\u00e9tablissement autonome de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas ont \u00e9t\u00e9 regard\u00e9s comme distribu\u00e9s entre les mains de M. D... sur le fondement du 1\u00b0 du 1 de l\u2019article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. La circonstance que la proposition de rectification mentionne, en sus de ces dispositions, celles du c de l\u2019article 111 de ce code est sans incidence sur le bien-fond\u00e9 des impositions contest\u00e9es. 17. En deuxi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019administration a d\u00e9couvert, lors des op\u00e9rations de visite et de saisie, un \u00ab share certificate \u00bb de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas indiquant que ses 150 parts \u00e9taient d\u00e9tenues par une soci\u00e9t\u00e9 situ\u00e9e \u00e0 Belize permettant de conserver l\u2019anonymat des associ\u00e9s. Par ailleurs, pour les motifs expos\u00e9s aux points 6 et 7, M. D... assurait l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 de la gestion et la direction de l\u2019activit\u00e9 de cette soci\u00e9t\u00e9 en France et devait \u00eatre regard\u00e9, compte tenu des instructions adress\u00e9s par lui \u00e0 la banque Julius Ba\u00ebr pour le versement des salaires aux employ\u00e9s mis \u00e0 disposition de la soci\u00e9t\u00e9 Cabinet A... D... par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas ou le versement d\u2019un pr\u00eat \u00e0 M. C..., comme disposant d\u2019une procuration sur le compte ouvert par cette soci\u00e9t\u00e9 dans la banque suisse. En outre, l\u2019acquisition des dix parts de la SCI Venamiro a \u00e9t\u00e9 financ\u00e9e \u00e0 hauteur de 95 % par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, le restant \u00e9tant financ\u00e9 par M. D..., alors que cinq parts ont \u00e9t\u00e9 acquises par lui, quatre par son \u00e9pouse et une seulement par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas. En soutenant que les personnels mis \u00e0 disposition de la soci\u00e9t\u00e9 Cabinet A... D... par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas n\u2019ont pas \u00e9t\u00e9 consid\u00e9r\u00e9s comme employ\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Cabinet A... D..., que M. D... n\u2019est pas \u00e0 l\u2019origine de la cr\u00e9ation de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, qu\u2019il n\u2019en poss\u00e8de pas les titres, qu\u2019il n\u2019en est pas l\u2019ayant-droit \u00e9conomique, qu\u2019il ne dispose pas de la signature bancaire ou d\u2019une procuration sur le compte bancaire de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas dans la banque Julius Ba\u00ebr, les requ\u00e9rants ne contestent pas utilement, eu \u00e9gard \u00e0 l\u2019ensemble des \u00e9l\u00e9ments pr\u00e9c\u00e9demment mentionn\u00e9s, la qualit\u00e9 de ma\u00eetre de l\u2019affaire de M. D.... Ainsi, l\u2019administration d\u00e9montre que M. D..., qui se comportait comme le g\u00e9rant de fait de l\u2019activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas exerc\u00e9e au travers de l\u2019\u00e9tablissement situ\u00e9 \u00e0 Bazi\u00e8ge en France, \u00e9tait seul ma\u00eetre de l\u2019affaire. En cette qualit\u00e9, M. D... est r\u00e9put\u00e9 avoir appr\u00e9hend\u00e9 les distributions correspondant aux b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, sans qu\u2019il soit besoin de rechercher si l\u2019ayant droit \u00e9conomique de cette soci\u00e9t\u00e9 avait renonc\u00e9 \u00e0 exercer le contr\u00f4le sur ses activit\u00e9s en France. 18. En dernier lieu, d\u2019une part, les appelants soutiennent que l\u2019administration ne pouvait se baser sur le montant toutes taxes comprises des recettes de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas pour calculer le montant des revenus distribu\u00e9s entre leurs mains, faute d\u2019avoir notifi\u00e9 des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e0 cette soci\u00e9t\u00e9 et d\u2019avoir rehauss\u00e9 ses r\u00e9sultats imposables \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 raison du profit sur le tr\u00e9sor correspondant avant application du m\u00e9canisme de la cascade pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article L. 77 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Toutefois, les requ\u00e9rants ne contestent pas que les recettes dissimul\u00e9es par l\u2019\u00e9tablissement de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas ont \u00e9t\u00e9 factur\u00e9es toutes taxes comprises. Par cons\u00e9quent et compte tenu du principe d\u2019ind\u00e9pendance des proc\u00e9dures, la circonstance que l\u2019administration, qui n\u2019a pas notifi\u00e9 de rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e0 cette soci\u00e9t\u00e9, n\u2019a pas retranch\u00e9 la taxe sur la valeur ajout\u00e9e du montant de ses recettes pour d\u00e9terminer son b\u00e9n\u00e9fice imposable \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s est sans incidence dans la pr\u00e9sente instance. D\u2019autre part et d\u00e8s lors que, comme il a \u00e9t\u00e9 dit, l\u2019administration n\u2019a pas notifi\u00e9 de rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, les appelants ne sont, en tout \u00e9tat de cause, pas fond\u00e9s \u00e0 invoquer la circonstance que l\u2019administration n\u2019a pas caract\u00e9ris\u00e9 l\u2019existence d\u2019un \u00e9tablissement stable en mati\u00e8re de taxe sur la valeur ajout\u00e9e. Par suite, le moyen tir\u00e9 de ce que la taxe sur la valeur ajout\u00e9e collect\u00e9e aurait d\u00fb \u00eatre d\u00e9duite des b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas pour la d\u00e9termination du montant des revenus distribu\u00e9s doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. En ce qui concerne les p\u00e9nalit\u00e9s pour man\u0153uvres frauduleuses : 19. Aux termes de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l\u2019indication d\u2019\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l\u2019assiette ou la liquidation de l\u2019imp\u00f4t ainsi que la restitution d\u2019une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l\u2019\u00c9tat entra\u00eenent l\u2019application d\u2019une majoration de : \/ (...) c. 80 % en cas de man\u0153uvres frauduleuses (...) \u00bb. 20. En premier lieu, les appelants reprochent \u00e0 ces dispositions de m\u00e9conna\u00eetre le principe de proportionnalit\u00e9 des peines, garanti par l\u2019article 8 de la D\u00e9claration des droits de l\u2019homme et du citoyen de 1789, en ce qu\u2019elles permettent d\u2019appliquer la majoration de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses \u00e0 un contribuable impos\u00e9 \u00e0 raison de revenus distribu\u00e9s qu\u2019il est pr\u00e9sum\u00e9 avoir appr\u00e9hend\u00e9 en tant que ma\u00eetre de l\u2019affaire. Toutefois les dispositions critiqu\u00e9es de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ont d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9es conformes \u00e0 la Constitution dans les motifs et le dispositif de la d\u00e9cision du Conseil constitutionnel n\u00b0 2016-545 QPC du 24 juin 2016. Au paragraphe 10 de cette d\u00e9cision, le Conseil constitutionnel a consid\u00e9r\u00e9 que : \u00ab L&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts institue, en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 du contribuable, une majoration de 40 % qui est port\u00e9e \u00e0 80 % dans certains cas d&#x27;abus de droit ou si le contribuable s&#x27;est rendu coupable de man\u0153uvres frauduleuses. Ces sanctions financi\u00e8res pr\u00e9viennent et r\u00e9priment les insuffisances volontaires de d\u00e9claration de la base d&#x27;imposition ou des \u00e9l\u00e9ments servant \u00e0 la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t. La nature de ces sanctions financi\u00e8res est directement li\u00e9e \u00e0 celle des infractions r\u00e9prim\u00e9es. Les taux de majoration fix\u00e9s par le l\u00e9gislateur ne sont pas manifestement disproportionn\u00e9s \u00bb. Par suite, les appelants, qui ne font \u00e9tat d\u2019aucun changement des circonstances justifiant un r\u00e9examen ni n\u2019ont pr\u00e9sent\u00e9 ce moyen par m\u00e9moire distinct, ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que les dispositions du c de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts seraient contraires au principe constitutionnel de proportionnalit\u00e9 des peines. Par ailleurs, \u00e0 supposer qu\u2019ils aient entendu reprocher \u00e0 ces dispositions de m\u00e9conna\u00eetre les stipulations de l\u2019article 1er du premier protocole additionnel \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales ainsi que celles du 1 de son article 6, le moyen doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9 pour les m\u00eames motifs, alors m\u00eame que les dispositions du c de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne conf\u00e8rent pas au juge un pouvoir de modulation du taux des p\u00e9nalit\u00e9s qu&#x27;elles instituent. 21. En second lieu, l\u2019administration justifie l\u2019application de la p\u00e9nalit\u00e9 de 80 % aux rehaussements correspondant aux revenus distribu\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas en se fondant sur le fait que M. D... a utilis\u00e9 et contr\u00f4l\u00e9 une soci\u00e9t\u00e9 cr\u00e9\u00e9e aux \u00celes Vierges Britanniques permettant \u00e0 son activit\u00e9 d\u00e9ploy\u00e9e sur le territoire national de se soustraire aux impositions en France et qu\u2019ainsi, M. D... a appr\u00e9hend\u00e9 les b\u00e9n\u00e9fices en tant que ma\u00eetre de l\u2019affaire. Ce faisant, l\u2019administration \u00e9tablit la mise en \u0153uvre de proc\u00e9d\u00e9s destin\u00e9s \u00e0 \u00e9garer le pouvoir de contr\u00f4le de l\u2019administration fiscale ou \u00e0 rendre plus difficile son pouvoir de contr\u00f4le et, partant, le bien-fond\u00e9 des p\u00e9nalit\u00e9s pour man\u0153uvres frauduleuses. En ce qui concerne la majoration de 25 % : 22. Aux termes du 7 de l\u2019article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Le montant des revenus et charges \u00e9num\u00e9r\u00e9s ci-apr\u00e8s, retenu pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t selon les modalit\u00e9s pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article 197, est multipli\u00e9 par 1,25. Ces dispositions s&#x27;appliquent : (...) 2\u00b0 Aux revenus distribu\u00e9s mentionn\u00e9s aux c \u00e0 e de l&#x27;article 111, aux b\u00e9n\u00e9fices ou revenus mentionn\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 123 bis et aux revenus distribu\u00e9s mentionn\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 109 r\u00e9sultant d&#x27;une rectification des r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 distributrice \u00bb. 23. Si, pour la premi\u00e8re fois en appel et post\u00e9rieurement \u00e0 la d\u00e9cision du Conseil d\u2019\u00c9tat qui a renvoy\u00e9 cette affaire \u00e0 la pr\u00e9sente cour, les appelants soutiennent que c\u2019est \u00e0 tort que le service leur a appliqu\u00e9 la majoration de 25 % pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du 2\u00b0 du 7 de l\u2019article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, en ce qu\u2019elle entra\u00eene une surcharge financi\u00e8re disproportionn\u00e9e qui m\u00e9conna\u00eet l\u2019article 1er du premier protocole de la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales, ces dispositions, qui, par ailleurs, ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9es conformes \u00e0 la Constitution dans les motifs et le dispositif de la d\u00e9cision du Conseil constitutionnel n\u00b0 2019-793 du 28 juin 2019 QPC, s\u2019appliquent \u00e0 l\u2019imposition des revenus de capitaux mobiliers distribu\u00e9s irr\u00e9guli\u00e8rement et notamment \u00e0 ceux qui, comme en l\u2019esp\u00e8ce, proc\u00e8dent de la mise en \u00e9vidence de l\u2019exercice par une entreprise d\u2019une activit\u00e9 de mani\u00e8re occulte en France. De plus et comme il a \u00e9t\u00e9 dit au point 21, en l\u2019occurrence il a \u00e9t\u00e9 constat\u00e9 la mise en \u0153uvre de proc\u00e9d\u00e9s destin\u00e9s \u00e0 \u00e9garer le pouvoir de contr\u00f4le de l\u2019administration fiscale ou \u00e0 rendre plus difficile son pouvoir de contr\u00f4le. Par cons\u00e9quent, la majoration en cause ne saurait \u00eatre regard\u00e9e comme ne reposant pas sur une base raisonnable et comme aboutissant \u00e0 imposer une surcharge financi\u00e8re disproportionn\u00e9e m\u00e9connaissant l\u2019article 1er du premier protocole de la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales. 24. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. D... et Mme G... \u00e9pouse D... ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 se plaindre de ce que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Toulouse a rejet\u00e9 leur demande. Par voie de cons\u00e9quence, leurs conclusions tendant \u00e0 l\u2019application de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative ne peuvent qu\u2019\u00eatre rejet\u00e9es. D\u00c9CIDE: La requ\u00eate de M. et Mme D... est rejet\u00e9e. Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A... D..., \u00e0 Mme B... G..., \u00e9pouse D... et au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 28 mai 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Rey-B\u00e8thb\u00e9der, pr\u00e9sident, M. Bentolila, pr\u00e9sident-assesseur, Mme El Gani-Laclautre, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 18 juin 2024. Le pr\u00e9sident-assesseur, P. Bentolila Le pr\u00e9sident-rapporteur, \u00c9. Rey-B\u00e8thb\u00e9der La greffi\u00e8re, C. Lanoux La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Toulouse, 3\u00e8me chambre, 18 juin 2024, n\u00b0 23TL02912 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=99e09b58dc77-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 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20PA02083<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/royaume-uni\/\">Convention France\u2013Royaume-Uni : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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