{"id":24366,"date":"2026-11-08T16:03:58","date_gmt":"2026-11-08T15:03:58","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/societe-des-iles-vierges-britanniques-et-compte-en-lettonie-les-benefices-sont\/"},"modified":"2026-11-08T22:55:52","modified_gmt":"2026-11-08T21:55:52","slug":"societe-des-iles-vierges-britanniques-et-compte-en-lettonie-les-benefices-sont","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/societe-des-iles-vierges-britanniques-et-compte-en-lettonie-les-benefices-sont\/","title":{"rendered":"Soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques et compte en Lettonie : les b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s au r\u00e9sident fran\u00e7ais qui en est le seul b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique, avec un d\u00e9lai de reprise de dix ans et 80 % de p\u00e9nalit\u00e9s"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Versailles<\/span><span class=\"metaline\">5 novembre 2026 \u00b7 n\u00b0 24VE00475 \u00b7 3\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques et compte en Lettonie : les b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s au r\u00e9sident fran\u00e7ais qui en est le seul b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique, avec un d\u00e9lai de reprise de dix ans et 80 % de p\u00e9nalit\u00e9s<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Versailles confirme l&#x27;imposition, au titre de 2008 et 2009, des b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 Wrangle Hill Limited entre les mains de son unique b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique, r\u00e9sident fran\u00e7ais, sur le fondement de l&#x27;article 123 bis du CGI, ainsi que la majoration de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;article 123 bis du CGI r\u00e9pute revenus de capitaux mobiliers de la personne domicili\u00e9e en France les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une entit\u00e9 \u00e9tablie hors de France et soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 dont elle d\u00e9tient au moins 10 % ; ici, le contribuable d\u00e9tenait 100 % des droits financiers.<\/li><li>Les revenus n&#x27;ayant pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9s et les \u00eeles Vierges britanniques n&#x27;ayant conclu de convention d&#x27;assistance administrative avec la France qu&#x27;\u00e0 effet du 18 novembre 2010, l&#x27;administration disposait du d\u00e9lai de reprise de dix ans de l&#x27;article L. 169 du LPF pour 2008 et 2009.<\/li><li>L&#x27;article 123 bis institue une pr\u00e9somption simple, que le contribuable peut renverser en prouvant que sa participation n&#x27;a ni pour objet ni pour effet de localiser des revenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger dans un but de fraude ou d&#x27;\u00e9vasion : il est compatible avec les libert\u00e9s europ\u00e9ennes, mais aucune justification non fiscale n&#x27;\u00e9tait apport\u00e9e.<\/li><li>Soci\u00e9t\u00e9 offshore, compte ouvert \u00e0 la Rietumu Bank \u00e0 Riga pour encaisser ses revenus, retraits d&#x27;esp\u00e8ces pr\u00e8s du domicile : la majoration de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses est confirm\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un r\u00e9sident fran\u00e7ais qui d\u00e9tient seul une soci\u00e9t\u00e9 offshore dont les revenus sont encaiss\u00e9s sur un compte en Lettonie peut-il \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imposition de ces b\u00e9n\u00e9fices en France ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. Les informations recueillies aupr\u00e8s de l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire en 2014 ont r\u00e9v\u00e9l\u00e9 que le contribuable avait cr\u00e9\u00e9 le 3 janvier 2008 la soci\u00e9t\u00e9 Wrangle Hill Limited aux \u00eeles Vierges britanniques, ouvert au nom de celle-ci un compte et une carte bancaire \u00e0 Riga, sign\u00e9 les formulaires d&#x27;ouverture en qualit\u00e9 de repr\u00e9sentant et d\u00e9tenu 100 % des droits financiers. Rien n&#x27;avait \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9 en France pour 2008 et 2009. La cour valide d&#x27;abord la proc\u00e9dure : la proposition de rectification du 26 novembre 2018 \u00e9num\u00e9rait les documents utilis\u00e9s, communiqu\u00e9s avant la mise en recouvrement, et l&#x27;administration n&#x27;avait men\u00e9 ni examen de situation fiscale personnelle d\u00e9guis\u00e9 ni proc\u00e9dure d&#x27;abus de droit implicite. Elle admet ensuite le d\u00e9lai de reprise de dix ans, faute de convention d&#x27;assistance avec ce territoire pour les ann\u00e9es en cause. Sur le fond, l&#x27;article 123 bis du CGI s&#x27;applique : la soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;est pas une soci\u00e9t\u00e9 de personnes, et le contribuable, seul \u00e0 pouvoir le faire, n&#x27;avance aucun motif autre que fiscal justifiant cette structure, de sorte que la pr\u00e9somption n&#x27;est pas renvers\u00e9e. Les man\u0153uvres frauduleuses sont caract\u00e9ris\u00e9es par le montage entre deux territoires, l&#x27;absence d&#x27;\u00e9change d&#x27;informations en 2008 et les retraits d&#x27;esp\u00e8ces ; les int\u00e9r\u00eats de retard s&#x27;appliquent ind\u00e9pendamment du comportement du contribuable. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Une structure offshore d\u00e9tenue par un r\u00e9sident fran\u00e7ais n&#x27;\u00e9loigne pas l&#x27;imp\u00f4t : ses b\u00e9n\u00e9fices peuvent \u00eatre impos\u00e9s directement au nom du d\u00e9tenteur, sur une p\u00e9riode longue lorsque le territoire concern\u00e9 n&#x27;\u00e9changeait pas d&#x27;informations avec la France, et avec une majoration de 80 %. La pr\u00e9somption de l&#x27;article 123 bis peut \u00eatre combattue, mais seulement par des \u00e9l\u00e9ments concrets sur la finalit\u00e9 non fiscale de la structure. Toute personne qui d\u00e9tient ou a d\u00e9tenu une soci\u00e9t\u00e9 dans un territoire \u00e0 fiscalit\u00e9 privil\u00e9gi\u00e9e, ou un compte associ\u00e9 dans un autre pays, a int\u00e9r\u00eat \u00e0 faire analyser sa situation d\u00e9clarative avant tout contr\u00f4le, en r\u00e9unissant les justificatifs \u00e9conomiques de la structure.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=a51ea8b3d52f-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 123 bis<\/b><span>Participations dans des structures \u00e9trang\u00e8res \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1727<\/b><span>Int\u00e9r\u00eat de retard<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 8<\/b><span>Soci\u00e9t\u00e9s de personnes : imposition des associ\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.10<\/b><span>Contr\u00f4le des d\u00e9clarations<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.12<\/b><span>Examen contradictoire de la situation fiscale personnelle<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">12. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa version applicable au litige : \u00ab 7. Lorsqu&#x27;une personne physique domicili\u00e9e en France d\u00e9tient directement ou indirectement 10 % au moins des actions, parts, droits financiers ou droits de vote dans une personne morale, un organisme, une fiducie ou une institution comparable, \u00e9tabli ou constitu\u00e9 hors de France et soumis \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs de cette personne morale, organisme, fiducie [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 50 septies de l\u2019annexe II au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, pris pour l\u2019application de l\u2019article 123 bis de ce code : \u00ab La personne physique qui est dans le champ d\u2019application de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts doit produire, dans le m\u00eame d\u00e9lai que la d\u00e9claration d&#x27;ensemble de ses revenus, une d\u00e9claration comportant les renseignements et documents suivants [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article L. 12 du m\u00eame livre : \u00ab Dans les conditions pr\u00e9vues au pr\u00e9sent livre, l&#x27;administration des imp\u00f4ts peut proc\u00e9der \u00e0 l&#x27;examen contradictoire de la situation fiscale des personnes physiques au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, qu&#x27;elles aient ou non leur domicile fiscal en France, lorsqu&#x27;elles y ont des obligations au titre de cet imp\u00f4t. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 37 971 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme S... ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Cergy-Pontoise la d\u00e9charge en droits, int\u00e9r\u00eats de retard et majoration, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2008 et 2009. Par un jugement n\u00b0 1916294 du 19 d\u00e9cembre 2023, le tribunal administratif de Cergy-Pontoise a rejet\u00e9 leur demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 19 f\u00e9vrier 2024, M. S..., repr\u00e9sent\u00e9 par Me Laghoutaris, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits, int\u00e9r\u00eats de retard et majoration, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2008 et 2009 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat le versement de la somme de 17 000 euros sur le fondement de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - la proposition de rectification est insuffisamment motiv\u00e9e, en m\u00e9connaissance de l\u2019article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales, d\u00e8s lors que les documents obtenus par l\u2019administration dans le cadre de l\u2019exercice de son droit de communication aupr\u00e8s de l\u2019autorit\u00e9 judiciaire ne lui ont pas \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9s, malgr\u00e9 ses demandes r\u00e9currentes, en m\u00e9connaissance de l\u2019article L.76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales ; en particulier, il est probable que les \u00e9l\u00e9ments bancaires utilis\u00e9s par le service proviennent d\u2019une demande d\u2019assistance administrative aupr\u00e8s de l\u2019Etat letton, laquelle n\u2019a jamais \u00e9t\u00e9 port\u00e9e \u00e0 sa connaissance ; l\u2019administration a ainsi m\u00e9connu la loyaut\u00e9 du d\u00e9bat fiscal ; - le service a commis un d\u00e9tournement de proc\u00e9dure en proc\u00e9dant \u00e0 la v\u00e9rification de la sinc\u00e9rit\u00e9 et de l\u2019exactitude de la d\u00e9claration d\u2019ensemble de ses revenus et non \u00e0 une simple v\u00e9rification du bien-fond\u00e9 de la d\u00e9claration fiscale, et a donc effectu\u00e9 non un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces mais un examen de sa situation fiscale personnelle (ESFP), ce dont il aurait d\u00fb \u00eatre inform\u00e9 en application de l\u2019article L. 47 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; en particulier, la consultation des pi\u00e8ces de la proc\u00e9dure judiciaire par l\u2019administration fiscale ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme une simple v\u00e9rification du bien-fond\u00e9 de sa d\u00e9claration fiscale ; il en va de m\u00eame du contenu de l\u2019entretien du 17 juillet 2018 relatif \u00e0 son activit\u00e9 au titre des dix derni\u00e8res ann\u00e9es ; - l\u2019administration n\u2019apporte pas la preuve que la proc\u00e9dure judiciaire concernant la soci\u00e9t\u00e9 Wrangle Hill Limited le concerne ; - la proposition de rectification du 26 novembre 2018 a \u00e9t\u00e9 \u00e9mise et re\u00e7ue au-del\u00e0 du d\u00e9lai de soixante jours suivant la r\u00e9ponse \u00e0 sa demande de renseignements ; - la proc\u00e9dure d\u2019ESFP est irr\u00e9guli\u00e8re d\u00e8s lors que : . le service ne lui a pas transmis d\u2019avis d\u2019examen de sa situation fiscale personnelle ; . alors que l\u2019administration s\u2019est implicitement mais n\u00e9cessairement plac\u00e9e sur le terrain de l\u2019abus de droit, en requalifiant sa participation au sein d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re de montage artificiel destin\u00e9 \u00e0 \u00e9luder l\u2019imp\u00f4t, la proc\u00e9dure d\u2019abus de droit pr\u00e9vue par l\u2019article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9e, l\u2019agent charg\u00e9 de son dossier n\u2019ayant pas qualit\u00e9 pour mettre en \u0153uvre cette proc\u00e9dure, et il n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 mis \u00e0 m\u00eame de saisir le comit\u00e9 de l\u2019abus de droit ; . enfin, le service n\u2019a pas respect\u00e9 le dialogue contradictoire garanti par la charte des droits et obligations du contribuable ni les droits de la d\u00e9fense garantis par l\u2019article 6 de la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales ; il avait notamment exprim\u00e9 sa volont\u00e9 d\u2019apporter tous les documents et renseignements d\u00e8s sa communication avec l\u2019administration, soit le 17 juillet 2018, mais le service n\u2019a jamais fix\u00e9 le deuxi\u00e8me entretien et ne lui a donc pas donn\u00e9 la possibilit\u00e9 d\u2019apporter les renseignements n\u00e9cessaires avant l\u2019envoi de sa proposition de rectification ; le v\u00e9rificateur a cherch\u00e9 par tous les moyens \u00e0 le prendre en faute, en m\u00e9connaissance des r\u00e8gles de proc\u00e9dure applicables qui imposent un examen \u00e0 charge et \u00e0 d\u00e9charge, et alors qu\u2019il n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 mis \u00e0 m\u00eame de b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019assistance d\u2019un conseil ; - c\u2019est \u00e0 tort que l\u2019administration l\u2019a regard\u00e9 comme ayant effectu\u00e9 un montage artificiel ; l\u2019administration n\u2019apporte pas la preuve que la cr\u00e9ation d\u2019une structure hors de France constitue un montage artificiel, alors qu\u2019il a respect\u00e9 toutes ses obligations d\u00e9claratives ; il n\u2019avait pas pour vocation d\u2019appr\u00e9hender des revenus en franchise de taxe, n\u2019ayant jamais volontairement cach\u00e9 d\u2019argent ou de revenus afin d\u2019\u00e9luder le paiement de ses imp\u00f4ts ; l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne s\u2019appliquait donc pas ; la vision tr\u00e8s r\u00e9ductrice par l\u2019administration de ces dispositions s\u2019oppose aux libert\u00e9s du contribuable reconnues par les trait\u00e9s europ\u00e9ens et internationaux, alors que par une d\u00e9cision n\u00b0 2016-614 QPC du 1er mars 2017, le Conseil constitutionnel a d\u00e9cid\u00e9 que la restriction de la clause de sauvegarde aux seuls Etats de l\u2019Union europ\u00e9enne m\u00e9connaissait le principe d\u2019\u00e9galit\u00e9 devant les charges publiques ; - c\u2019est \u00e0 tort que l\u2019administration a appliqu\u00e9 le d\u00e9lai de reprise de dix ans pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - \u00e0 titre subsidiaire, la majoration de 80 % pour man\u0153uvre frauduleuse est injustifi\u00e9e en l\u2019absence d\u2019\u00e9l\u00e9ment intentionnel, de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 et de mise en \u0153uvre de proc\u00e9d\u00e9 destin\u00e9 \u00e0 masquer l\u2019existence de l\u2019infraction ; elle m\u00e9conna\u00eet les stipulations de l\u2019article 6 de la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales ; - les int\u00e9r\u00eats de retard sont inapplicables, d\u00e8s lors qu\u2019il a exprim\u00e9 spontan\u00e9ment avant la proposition de rectification sa volont\u00e9 de transmettre des documents compl\u00e9mentaires et que le service n\u2019a pas donn\u00e9 suite \u00e0 sa demande ; - la demande de saisine du sup\u00e9rieur hi\u00e9rarchique qu\u2019il a form\u00e9e n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 suivie d\u2019effet ; - il n\u2019a re\u00e7u aucun revenu distribu\u00e9 de la part de la SAS Merlin. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 9 avril 2024, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme Marc, - et les conclusions de M. Illouz, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme S... ont fait l\u2019objet d\u2019un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces de leur dossier fiscal au titre des ann\u00e9es 2008 et 2009, \u00e0 l\u2019issue duquel les b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 Wrangle Hill Limited ont \u00e9t\u00e9 int\u00e9gr\u00e9s dans les revenus imposables de M. S..., seul b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique de la soci\u00e9t\u00e9, dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers. Ces rehaussements ont \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9s selon la proc\u00e9dure de rectification contradictoire et port\u00e9s \u00e0 la connaissance de M. et Mme S... par une proposition de rectification du 26 novembre 2018. M. S... rel\u00e8ve appel du jugement du 19 d\u00e9cembre 2023 par lequel le tribunal administratif de Cergy - Pontoise a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge en droits, int\u00e9r\u00eats de retard et majoration, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2008 et 2009. Sur les impositions en litige : En ce qui concerne la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019imposition : 2. En premier lieu, aux termes de l\u2019article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation. \u00bb. Aux termes de l\u2019article R. 57-1 du m\u00eame livre : \u00ab La proposition de rectification pr\u00e9vue par l\u2019article L. 57 fait conna\u00eetre au contribuable la nature et les motifs de la rectification envisag\u00e9e. \u00bb. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, pour \u00eatre r\u00e9guli\u00e8re, une proposition de rectification doit comporter la d\u00e9signation de l\u2019imp\u00f4t concern\u00e9, l\u2019ann\u00e9e d\u2019imposition et la base d\u2019imposition, et \u00e9noncer les motifs sur lesquels l\u2019administration entend se fonder pour justifier les rectifications envisag\u00e9es, de mani\u00e8re \u00e0 permettre au contribuable de formuler ses observations de fa\u00e7on utile. En revanche, sa r\u00e9gularit\u00e9 ne d\u00e9pend pas du bien-fond\u00e9 de ces motifs. 3. Il r\u00e9sulte des termes de la proposition de rectification du 26 novembre 2018, qu\u2019elle mentionne, de mani\u00e8re pr\u00e9cise, les documents sur lesquels l\u2019administration s\u2019est fond\u00e9e, obtenus dans le cadre de son droit de communication, pour prononcer les rectifications litigieuses, \u00e0 savoir les num\u00e9ros des comptes bancaires, les formulaires d\u2019ouverture de compte et d\u2019\u00e9tablissement d\u2019une carte de paiement d\u2019un compte carte et le \u00ab g\u00e9n\u00e9ral power of attorney \u00bb de la soci\u00e9t\u00e9 Wrangle Hill Limited, ainsi que, pour chacun des redressements en cause, la d\u00e9signation de l\u2019imp\u00f4t concern\u00e9, l\u2019ann\u00e9e d\u2019imposition, la base d\u2019imposition et les motifs sur lesquels l\u2019administration a entendu se fonder pour justifier les rectifications envisag\u00e9es, de mani\u00e8re \u00e0 permettre au contribuable de formuler ses observations de fa\u00e7on utile. Elle est, d\u00e8s lors, suffisamment motiv\u00e9e. 4. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l\u2019article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab L\u2019administration est tenue d&#x27;informer le contribuable de la teneur et de l&#x27;origine des renseignements et documents obtenus de tiers sur lesquels elle s&#x27;est fond\u00e9e pour \u00e9tablir l&#x27;imposition faisant l&#x27;objet de la proposition pr\u00e9vue au premier alin\u00e9a de l\u2019article L. 57 ou de la notification pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article L. 76. Elle communique, avant la mise en recouvrement, une copie des documents susmentionn\u00e9s au contribuable qui en fait la demande \u00bb. Il r\u00e9sulte de ces dispositions qu\u2019il incombe \u00e0 l\u2019administration, quelle que soit la proc\u00e9dure d\u2019imposition mise en \u0153uvre, et au plus tard avant la mise en recouvrement, d\u2019informer le contribuable dont elle envisage soit de rehausser, soit d\u2019arr\u00eater d\u2019office les bases d\u2019imposition, de l\u2019origine et de la teneur des renseignements obtenus aupr\u00e8s de tiers, qu\u2019elle a utilis\u00e9s pour fonder les impositions, avec une pr\u00e9cision suffisante pour permettre \u00e0 l\u2019int\u00e9ress\u00e9, notamment, de discuter utilement leur provenance ou de demander que les documents qui, le cas \u00e9ch\u00e9ant, contiennent ces renseignements soient mis \u00e0 sa disposition avant la mise en recouvrement des impositions qui en proc\u00e8dent. 5. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019ensemble des documents obtenus par l\u2019administration dans le cadre de l\u2019exercice du droit de communication et utilis\u00e9s pour fonder les rectifications litigieuses ont \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9s au requ\u00e9rant le 2 avril 2019, en r\u00e9ponse \u00e0 sa demande, par l\u2019interm\u00e9diaire de la plateforme Escale, ant\u00e9rieurement \u00e0 la mise en recouvrement des impositions contest\u00e9es laquelle a eu lieu les 30 avril et 30 juin 2019. Il ne r\u00e9sulte d\u2019aucun \u00e9l\u00e9ment de l\u2019instruction, contrairement \u00e0 ce qui est all\u00e9gu\u00e9, que les tableaux retra\u00e7ant les mouvements bancaires du compte ouvert aupr\u00e8s de l\u2019\u00e9tablissement Rietumu Bank au nom de la soci\u00e9t\u00e9 Wrangle Hill Limited en 2008 et 2009 proviendraient non du droit de communication exerc\u00e9 aupr\u00e8s de l\u2019autorit\u00e9 judiciaire mais d\u2019une demande d\u2019assistance administrative effectu\u00e9e aupr\u00e8s des autorit\u00e9s fiscales lettones. Par suite, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance de l\u2019article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 6. En troisi\u00e8me lieu, aux termes de l\u2019article L. 10 du livre des proc\u00e9dures fiscales dans sa version applicable : \u00ab L\u2019administration des imp\u00f4ts contr\u00f4le les d\u00e9clarations ainsi que les actes utilis\u00e9s pour l\u2019\u00e9tablissement des imp\u00f4ts, droits, taxes et redevances. \/ Elle contr\u00f4le, \u00e9galement les documents d\u00e9pos\u00e9s en vue d\u2019obtenir des d\u00e9ductions, restitutions ou remboursements. \/ A cette fin, elle peut demander aux contribuables tous renseignements, justifications ou \u00e9claircissements relatifs aux d\u00e9clarations souscrites ou aux actes d\u00e9pos\u00e9s. \/ Avant l\u2019engagement d&#x27;une des v\u00e9rifications pr\u00e9vues aux articles L. 12 et L. 13, l&#x27;administration des imp\u00f4ts remet au contribuable la charte des droits et obligations du contribuable v\u00e9rifi\u00e9 ; les dispositions contenues dans la charte sont opposables \u00e0 l&#x27;administration. \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 12 du m\u00eame livre : \u00ab Dans les conditions pr\u00e9vues au pr\u00e9sent livre, l&#x27;administration des imp\u00f4ts peut proc\u00e9der \u00e0 l&#x27;examen contradictoire de la situation fiscale des personnes physiques au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, qu&#x27;elles aient ou non leur domicile fiscal en France, lorsqu&#x27;elles y ont des obligations au titre de cet imp\u00f4t. A l&#x27;occasion de cet examen, l&#x27;administration peut contr\u00f4ler la coh\u00e9rence entre, d&#x27;une part les revenus d\u00e9clar\u00e9s et, d&#x27;autre part, la situation patrimoniale, la situation de tr\u00e9sorerie et les \u00e9l\u00e9ments du train de vie des membres du foyer fiscal. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 13 dudit livre : \u00ab Les agents de l&#x27;administration des imp\u00f4ts v\u00e9rifient sur place, en suivant les r\u00e8gles pr\u00e9vues par le pr\u00e9sent livre, la comptabilit\u00e9 des contribuables astreints \u00e0 tenir et \u00e0 pr\u00e9senter des documents comptables. (...) \u00bb. De plus, l\u2019article L. 47 de ce livre dispose que : \u00ab Un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle d&#x27;une personne physique au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ou une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 ne peut \u00eatre engag\u00e9e sans que le contribuable en ait \u00e9t\u00e9 inform\u00e9 par l&#x27;envoi ou la remise d&#x27;un avis de v\u00e9rification. Cet avis doit pr\u00e9ciser les ann\u00e9es soumises \u00e0 v\u00e9rification et mentionner express\u00e9ment, sous peine de nullit\u00e9 de la proc\u00e9dure, que le contribuable a la facult\u00e9 de se faire assister par un conseil de son choix. L&#x27;avis envoy\u00e9 ou remis au contribuable avant l&#x27;engagement d&#x27;un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle peut comporter une demande des relev\u00e9s de compte. (...) \u00bb. Enfin, aux termes de l\u2019article L. 81 du m\u00eame livre : \u00ab Le droit de communication permet aux agents de l&#x27;administration, pour l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;assiette, le contr\u00f4le et le recouvrement des imp\u00f4ts, d&#x27;avoir connaissance des documents et des renseignements mentionn\u00e9s aux articles du pr\u00e9sent chapitre dans les conditions qui y sont pr\u00e9cis\u00e9es. (...) Le droit pr\u00e9vu au premier alin\u00e9a s&#x27;exerce sur place ou par correspondance, y compris \u00e9lectronique, et quel que soit le support utilis\u00e9 pour la conservation des documents. (...) \u00bb. Si le contr\u00f4le sur pi\u00e8ces consiste principalement en un contr\u00f4le des d\u00e9clarations du contribuable, au regard notamment des pi\u00e8ces qu\u2019il transmet \u00e0 l&#x27;appui de ses d\u00e9clarations et qui sont jointes \u00e0 son dossier fiscal, il n\u2019exclut pas la prise en compte d\u2019autres documents que l\u2019administration peut s\u2019\u00eatre procur\u00e9 dans l\u2019exercice de son droit de communication. 7. M. S... soutient que l\u2019administration ayant fait usage de son droit de communication aupr\u00e8s de l\u2019autorit\u00e9 judiciaire, elle a, en r\u00e9alit\u00e9, contr\u00f4l\u00e9 sa situation fiscale personnelle conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales, sans respecter les garanties applicables \u00e0 un tel contr\u00f4le. Il r\u00e9sulte cependant de l\u2019instruction, en particulier des termes de la proposition de rectification du 26 novembre 2018, que l\u2019administration a proc\u00e9d\u00e9 au rehaussement des revenus de capitaux mobiliers de M. S... au titre des ann\u00e9es 2008 et 2009 apr\u00e8s avoir constat\u00e9 des incoh\u00e9rences entre les montants d\u00e9clar\u00e9s par ce dernier et les informations qu\u2019elle a obtenues aupr\u00e8s de l\u2019autorit\u00e9 judiciaire, qui lui ont permis de constater qu\u2019il d\u00e9tenait 100 % des droits financiers de la soci\u00e9t\u00e9 Wrangle Hill Limited, situ\u00e9e aux Iles-Vierges britanniques, qu\u2019il en \u00e9tait l\u2019ayant droit \u00e9conomique et qu\u2019il avait m\u00e9connu ses obligations d\u00e9claratives de revenus de source \u00e9trang\u00e8re. D\u2019une part, la circonstance que l\u2019administration ait exerc\u00e9 son droit de communication aupr\u00e8s de tiers conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article L. 81 du m\u00eame livre ne signifie pas pour autant qu\u2019elle se serait livr\u00e9e en r\u00e9alit\u00e9 \u00e0 un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle du contribuable. Il ne r\u00e9sulte, d\u2019autre part, d\u2019aucun \u00e9l\u00e9ment de l\u2019instruction que l\u2019administration aurait proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 un tel examen, d\u00e8s lors qu\u2019elle n\u2019a pas v\u00e9rifi\u00e9 la coh\u00e9rence entre les revenus d\u00e9clar\u00e9s par le contribuable et les revenus dont il a effectivement dispos\u00e9, tels qu\u2019ils peuvent \u00eatre \u00e9valu\u00e9s \u00e0 partir de son patrimoine, sa tr\u00e9sorerie ou son train de vie, mais s\u2019est born\u00e9e \u00e0 rapprocher les d\u00e9clarations de l\u2019int\u00e9ress\u00e9 avec les informations recueillies aupr\u00e8s de l\u2019autorit\u00e9 judiciaire. Ainsi, contrairement \u00e0 ce que soutient l\u2019appelant, le service n\u2019a pas r\u00e9alis\u00e9 un examen de sa situation fiscale personnelle d\u00e9guis\u00e9 en le privant des garanties attach\u00e9es \u00e0 cette proc\u00e9dure. Enfin, il r\u00e9sulte des termes m\u00eames de la lettre du 10 juillet 2018 du service v\u00e9rificateur que la demande d\u2019entrevue par le service ne pr\u00e9sentait aucun caract\u00e8re contraignant et qu\u2019elle \u00e9tait seulement destin\u00e9e \u00e0 faciliter le dialogue, de sorte que le requ\u00e9rant ne saurait faire valoir que cette lettre constituerait une demande de renseignements ou de justifications. Dans ces conditions, M. S... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que l\u2019administration a commis un d\u00e9tournement de la proc\u00e9dure d\u2019imposition en proc\u00e9dant non \u00e0 un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces mais \u00e0 un examen de sa situation fiscale personnelle, ni davantage que le service ne lui a pas transmis, \u00e0 tort, d\u2019avis d\u2019examen de sa situation fiscale personnelle ni, enfin, m\u00e9connu les garanties attach\u00e9es \u00e0 cette proc\u00e9dure, telles qu\u2019elles r\u00e9sultent de l\u2019article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Enfin, les r\u00e9ponses minist\u00e9rielles dont se pr\u00e9vaut M. S..., sans au demeurant invoquer l\u2019article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, \u00e9tant relatives \u00e0 la proc\u00e9dure ne peuvent \u00eatre utilement invoqu\u00e9es. 8. En quatri\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que la proposition de rectification du 26 novembre 2018 a \u00e9t\u00e9 pr\u00e9c\u00e9d\u00e9e d\u2019un entretien le 17 juillet 2018 et suivie de plusieurs \u00e9changes entre M. S... et le service, permettant ainsi au requ\u00e9rant de pr\u00e9senter ses observations \u00e9crites le 26 d\u00e9cembre 2018 et le 30 janvier 2019. Par suite, le moyen tir\u00e9 de ce qu\u2019il n\u2019aurait pas b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 d\u2019un dialogue contradictoire avec le v\u00e9rificateur conform\u00e9ment \u00e0 la charte des droits et obligations du contribuable doit, en tout \u00e9tat de cause, \u00eatre \u00e9cart\u00e9, de m\u00eame que celui tir\u00e9 de ce que la proc\u00e9dure d\u2019imposition aurait \u00e9t\u00e9 conduite \u00e0 charge. Enfin, si M. S... fait valoir qu\u2019il n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 mis \u00e0 m\u00eame de se faire assister d\u2019un avocat, en m\u00e9connaissance des droits de la d\u00e9fense garantis par l\u2019article 6 de la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales, il r\u00e9sulte au contraire des mentions du courrier du 10 juillet 2018 qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 inform\u00e9 de la facult\u00e9 de se faire assister du conseil de son choix. 9. En cinqui\u00e8me lieu, si M. S... soutient que l\u2019administration s\u2019est implicitement plac\u00e9e sur le terrain de l\u2019abus de droit pour prononcer les rehaussements litigieux, sans le faire b\u00e9n\u00e9ficier des garanties proc\u00e9durales qui y sont attach\u00e9es, il r\u00e9sulte cependant de l\u2019instruction, en particulier des termes de la proposition de rectification du 26 novembre 2018, que l\u2019administration a exclusivement fond\u00e9 les rectifications litigieuses sur les dispositions de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, qui permettent d\u2019imposer les r\u00e9sidents fiscaux \u00e0 raison de b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s \u00e0 l\u2019\u00e9tranger par certaines entit\u00e9s \u00e9tablies dans des Etats ou territoires dans lesquels elles sont soumises \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, sur lesquelles ces r\u00e9sidents exercent un contr\u00f4le, m\u00eame partag\u00e9, quelle que soit sa forme juridique et, dans le cas o\u00f9 il est quantifiable, sup\u00e9rieur \u00e0 10 %. Il s\u2019ensuit que le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance de l\u2019ensemble des garanties pr\u00e9vues par l\u2019article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales est inop\u00e9rant et doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 10. En dernier lieu, si M. S... soutient qu\u2019il n\u2019a pas b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 d\u2019un entretien avec le sup\u00e9rieur hi\u00e9rarchique, il ne r\u00e9sulte d\u2019aucun \u00e9l\u00e9ment de l\u2019instruction qu\u2019il en aurait sollicit\u00e9 le b\u00e9n\u00e9fice. En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 des impositions : S\u2019agissant du d\u00e9lai de reprise : 11. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l\u2019imposition est due. (...) Le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque les obligations d\u00e9claratives pr\u00e9vues aux articles 123 bis, 209 B, 1649 A et 1649 AA du m\u00eame code n\u2019ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es et concernent un Etat ou un territoire qui n&#x27;a pas conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l\u2019\u00e9vasion fiscales permettant l&#x27;acc\u00e8s aux renseignements bancaires. Ce droit de reprise concerne les seuls revenus ou b\u00e9n\u00e9fices aff\u00e9rents aux obligations d\u00e9claratives qui n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es. \u00bb. 12. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa version applicable au litige : \u00ab 7. Lorsqu&#x27;une personne physique domicili\u00e9e en France d\u00e9tient directement ou indirectement 10 % au moins des actions, parts, droits financiers ou droits de vote dans une personne morale, un organisme, une fiducie ou une institution comparable, \u00e9tabli ou constitu\u00e9 hors de France et soumis \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs de cette personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable sont r\u00e9put\u00e9s constituer un revenu de capitaux mobiliers de cette personne physique dans la proportion des actions, parts ou droits financiers qu&#x27;elle d\u00e9tient directement ou indirectement lorsque l&#x27;actif ou les biens de la personne morale, de l&#x27;organisme, de la fiducie ou de l&#x27;institution comparable sont principalement constitu\u00e9s de valeurs mobili\u00e8res, de cr\u00e9ances, de d\u00e9p\u00f4ts ou de comptes courants. \/ Pour l&#x27;application du premier alin\u00e9a, le caract\u00e8re privil\u00e9gi\u00e9 d&#x27;un r\u00e9gime fiscal est d\u00e9termin\u00e9 conform\u00e9ment aux dispositions de l&#x27;article 238 A par comparaison avec le r\u00e9gime fiscal applicable \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 ou collectivit\u00e9 mentionn\u00e9e au 1 de l&#x27;article 206. \u00bb. Aux termes de l\u2019article 238 A du m\u00eame code : \u00ab Les int\u00e9r\u00eats, arr\u00e9rages et autres produits des obligations, cr\u00e9ances, d\u00e9p\u00f4ts et cautionnements, les redevances de cession ou concession de licences d&#x27;exploitation, de brevets d&#x27;invention, de marques de fabrique, proc\u00e9d\u00e9s ou formules de fabrication et autres droits analogues ou les r\u00e9mun\u00e9rations de services, pay\u00e9s ou dus par une personne physique ou morale domicili\u00e9e ou \u00e9tablie en France \u00e0 des personnes physiques ou morales qui sont domicili\u00e9es ou \u00e9tablies dans un Etat \u00e9tranger ou un territoire situ\u00e9 hors de France et y sont soumises \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, ne sont admis comme charges d\u00e9ductibles pour l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imp\u00f4t que si le d\u00e9biteur apporte la preuve que les d\u00e9penses correspondent \u00e0 des op\u00e9rations r\u00e9elles et qu&#x27;elles ne pr\u00e9sentent pas un caract\u00e8re anormal ou exag\u00e9r\u00e9. Pour l&#x27;application du premier alin\u00e9a, les personnes sont regard\u00e9es comme soumises \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 dans l&#x27;Etat ou le territoire consid\u00e9r\u00e9 si elles n&#x27;y sont pas imposables ou si elles y sont assujetties \u00e0 des imp\u00f4ts sur les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus dont le montant est inf\u00e9rieur de plus de la moiti\u00e9 \u00e0 celui de l&#x27;imp\u00f4t sur les b\u00e9n\u00e9fices ou sur les revenus dont elles auraient \u00e9t\u00e9 redevables dans les conditions de droit commun en France, si elles y avaient \u00e9t\u00e9 domicili\u00e9es ou \u00e9tablies. \u00bb. Aux termes de l\u2019article 50 septies de l\u2019annexe II au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, pris pour l\u2019application de l\u2019article 123 bis de ce code : \u00ab La personne physique qui est dans le champ d\u2019application de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts doit produire, dans le m\u00eame d\u00e9lai que la d\u00e9claration d&#x27;ensemble de ses revenus, une d\u00e9claration comportant les renseignements et documents suivants : \/ a) Le nom ou la raison sociale ainsi que l&#x27;adresse du si\u00e8ge social, l&#x27;objet, l&#x27;activit\u00e9, le lieu de la r\u00e9sidence fiscale et la proportion de la participation (...) \/b) Pour chaque personne morale (...), l&#x27;ensemble des documents qui sont exig\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, y compris le bilan et le compte de r\u00e9sultats (...) \/ c) Le bilan et le compte de r\u00e9sultats de chaque personne morale (...) \/ d) Un \u00e9tat faisant appara\u00eetre pour chaque personne morale (...) d&#x27;une part, le montant des pr\u00e9l\u00e8vements fiscaux (...) et, d&#x27;autre part, le montant des cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t imputables sur l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu d\u00fb par elle (...) \/ e) Pour chaque personne morale (...), le montant cumul\u00e9 des b\u00e9n\u00e9fices (...) et le montant des distributions re\u00e7ues de cette personne morale (...) \u00bb. 13. D\u2019une part, les revenus per\u00e7us par M. S... en 2008 et 2009, seul b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique de la soci\u00e9t\u00e9 Wrangle Hill Limited, cr\u00e9\u00e9e aux \u00celes-Vierges britanniques, dont il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction qu\u2019elle serait une soci\u00e9t\u00e9 de personnes au sens de l\u2019article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, n\u2019ont fait l\u2019objet d\u2019aucune d\u00e9claration. D\u2019autre part, ainsi que le fait valoir l\u2019administration, les \u00celes-Vierges-Britanniques n\u2019ont conclu avec la France une convention d\u2019assistance administrative qu\u2019\u00e0 effet du 18 novembre 2010 et il n\u2019existait aucune convention ant\u00e9rieure, notamment pendant les ann\u00e9es 2008 et 2009 en litige. Par suite, l\u2019ensemble des conditions en \u00e9tant remplies, l\u2019administration \u00e9tait fond\u00e9e \u00e0 faire application du d\u00e9lai de prescription de dix ans, pr\u00e9vu au 4\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales pour \u00e9tablir les impositions en litige. S\u2019agissant de l\u2019application de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : 14. En premier lieu, le Conseil constitutionnel a, dans sa d\u00e9cision n\u00b0 2017-659 QPC du 6 octobre 2017, d\u00e9clar\u00e9 conforme \u00e0 la Constitution le premier alin\u00e9a du 1 de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, sous la r\u00e9serve d\u2019interpr\u00e9tation mentionn\u00e9e au point 7 de sa d\u00e9cision, selon laquelle cet alin\u00e9a ne saurait, sans porter une atteinte disproportionn\u00e9e au principe d\u2019\u00e9galit\u00e9 devant les charges publiques, faire obstacle \u00e0 ce que le contribuable puisse \u00eatre autoris\u00e9 \u00e0 prouver, afin d\u2019\u00eatre exempt\u00e9 de l\u2019application de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, que la participation qu\u2019il d\u00e9tient dans l\u2019entit\u00e9 \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France n\u2019a ni pour objet ni pour effet de permettre, dans un but de fraude ou d\u2019\u00e9vasion fiscales, la localisation de revenus \u00e0 l\u2019\u00e9tranger. Par ailleurs, aux termes de l\u2019article 49 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne : \u00ab Dans le cadre des dispositions ci-apr\u00e8s, les restrictions \u00e0 la libert\u00e9 d\u2019\u00e9tablissement des ressortissants d\u2019un Etat membre dans le territoire d\u2019un autre \u00c9tat membre sont interdites. Cette interdiction s\u2019\u00e9tend \u00e9galement aux restrictions \u00e0 la cr\u00e9ation d\u2019agences, de succursales ou de filiales, par les ressortissants d\u2019un \u00c9tat membre \u00e9tablis sur le territoire d\u2019un \u00c9tat membre. La libert\u00e9 d\u2019\u00e9tablissement comporte l\u2019acc\u00e8s aux activit\u00e9s non salari\u00e9es et leur exercice, ainsi que la constitution et la gestion d\u2019entreprises, et notamment de soci\u00e9t\u00e9s au sens de l\u2019article 54, deuxi\u00e8me alin\u00e9a, dans les conditions d\u00e9finies par la l\u00e9gislation du pays d\u2019\u00e9tablissement pour ses propres ressortissants, sous r\u00e9serve des dispositions du chapitre relatif aux capitaux \u00bb. Aux termes de l\u2019article 63 de ce trait\u00e9 : \u00ab 1. Dans le cadre des dispositions du pr\u00e9sent chapitre, toutes les restrictions aux mouvements de capitaux entre les \u00c9tats membres et entre les \u00c9tats membres et les pays tiers sont interdites. 2. Dans le cadre des dispositions du pr\u00e9sent chapitre, toutes les restrictions aux paiements entre les \u00c9tats membres et entre les \u00c9tats membres et les pays tiers sont interdites \u00bb. 15. En application de ces stipulations, une mesure susceptible d\u2019entraver la libert\u00e9 d\u2019\u00e9tablissement et la libert\u00e9 de mouvement de capitaux ne peut \u00eatre admise que si elle poursuit un objectif l\u00e9gitime compatible avec le trait\u00e9 et est justifi\u00e9e par des raisons imp\u00e9rieuses d\u2019int\u00e9r\u00eat g\u00e9n\u00e9ral, \u00e0 condition que son application soit propre \u00e0 garantir la r\u00e9alisation de l\u2019objectif ainsi poursuivi et n\u2019aille pas au-del\u00e0 de ce qui est n\u00e9cessaire pour atteindre celui-ci, la lutte contre l\u2019\u00e9vasion fiscale \u00e9tant au nombre des objectifs l\u00e9gitimes compatibles avec le trait\u00e9 que les \u00c9tats membres peuvent poursuivre et r\u00e9pondant \u00e0 une raison imp\u00e9rieuse d\u2019int\u00e9r\u00eat g\u00e9n\u00e9ral. 16. Les dispositions de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ont \u00e9t\u00e9 adopt\u00e9es par le l\u00e9gislateur afin de lutter contre la fraude fiscale, qui est au nombre des objectifs l\u00e9gitimes compatibles avec le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne que les \u00c9tats membres peuvent poursuivre et r\u00e9pondant \u00e0 une raison imp\u00e9rieuse d\u2019int\u00e9r\u00eat g\u00e9n\u00e9ral. Compte tenu de la d\u00e9cision du Conseil constitutionnel pr\u00e9cit\u00e9e, cet article institue une pr\u00e9somption simple, que le contribuable peut renverser en apportant la preuve que la participation qu\u2019il d\u00e9tient dans l\u2019entit\u00e9 \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France n\u2019a ni pour objet ni pour effet de permettre la localisation de revenus \u00e0 l\u2019\u00e9tranger dans un but de fraude ou d\u2019\u00e9vasion fiscales. Dans ces conditions, M. S... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que la pr\u00e9somption institu\u00e9e par l\u2019article 123 bis s\u2019opposerait aux libert\u00e9s du contribuable reconnues par les trait\u00e9s europ\u00e9ens et internationaux. 17. En deuxi\u00e8me lieu, M. S... ne saurait utilement se pr\u00e9valoir de la d\u00e9cision du Conseil constitutionnel, n\u00b0 2016-614 QPC, du 1er mars 2017 qui porte sur l\u2019article 123 bis dans sa r\u00e9daction issue de la loi n\u00b02009-1674 du 30 d\u00e9cembre 2009 de finances rectificative pour 2009 qui n\u2019est pas applicable au pr\u00e9sent litige. 18. En troisi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, en particulier de la proposition de rectification du 26 novembre 2018, qu\u2019\u00e0 la suite de l\u2019exercice par le service du droit de communication effectu\u00e9 aupr\u00e8s de l\u2019autorit\u00e9 judiciaire le 15 avril 2014, l\u2019administration a eu connaissance de ce que la soci\u00e9t\u00e9 offshore Wrangle Hill Limited a \u00e9t\u00e9 cr\u00e9\u00e9e le 3 janvier 2008 aux \u00celes-Vierges britanniques, de ce qu\u2019un compte bancaire n\u00b0 LV82RTMB0000610806055 a \u00e9t\u00e9 ouvert au nom de cette soci\u00e9t\u00e9 le 27 mars 2008 \u00e0 la Rietumu Bank \u00e0 Riga en Lettonie, de ce qu\u2019un compte carte li\u00e9 \u00e0 ce compte principal a \u00e9t\u00e9 ouvert \u00e0 la m\u00eame date sous le n\u00b0 LV58RTMB9780602610759, de ce que les formulaires d&#x27;ouverture de ces comptes ont \u00e9t\u00e9 sign\u00e9s par M. S... en tant que repr\u00e9sentant de la soci\u00e9t\u00e9, le document d\u2019ouverture du compte carte indiquant que le porteur de cette carte est \u00ab Nour-Eddine, Abdel-Waheb Hebbache \u00bb, ce dernier \u00e9tant par ailleurs d\u00e9sign\u00e9 par les documents de la soci\u00e9t\u00e9 comme \u00ab General power of attorney \u00bb respectivement le 7 mars 2008 et le 9 avril 2009. L\u2019administration a \u00e9galement constat\u00e9 que le requ\u00e9rant \u00e9tait le seul b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique de cette soci\u00e9t\u00e9 dont il d\u00e9tenait 100 % des droits financiers. Il ne r\u00e9sulte d\u2019aucun \u00e9l\u00e9ment de l\u2019instruction que la constitution de la soci\u00e9t\u00e9 en cause aux \u00celes-Vierges britanniques, d\u00e9tenant un compte bancaire en Lettonie, ne proc\u00e9dait pas d\u2019un montage artificiel, destin\u00e9 \u00e0 \u00e9luder l\u2019imp\u00f4t. M. S..., qui est seul en mesure de le faire, ne fournit aucun \u00e9l\u00e9ment et ne d\u00e9veloppe aucune argumentation susceptible d\u2019\u00e9clairer les motifs autres que fiscaux justifiant la constitution de la soci\u00e9t\u00e9 offshore Wrangle Hill Limited. D\u00e8s lors, c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration a regard\u00e9 les b\u00e9n\u00e9fices tir\u00e9s de cette soci\u00e9t\u00e9 comme \u00e9tant des revenus imposables entre les mains de M. S..., d\u00e9tenteur de la totalit\u00e9 des droits dans cette soci\u00e9t\u00e9, dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, en application de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9cit\u00e9. 19. En dernier lieu, si M. S... soutient qu\u2019il n\u2019a re\u00e7u aucun revenu distribu\u00e9 de la part de la SAS Merlin, il ne r\u00e9sulte d\u2019aucun \u00e9l\u00e9ment de l\u2019instruction que l\u2019administration se serait fond\u00e9e sur un tel motif pour proc\u00e9der aux rehaussements en litige. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 20. En premier lieu, aux termes de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l\u2019indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;Etat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : \/ c) 80 % en cas de man\u0153uvres frauduleuses ; (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 195 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab En cas de contestation des p\u00e9nalit\u00e9s fiscales appliqu\u00e9es \u00e0 un contribuable au titre des imp\u00f4ts directs, de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e et des autres taxes sur le chiffre d&#x27;affaires, des droits d&#x27;enregistrement, de la taxe de publicit\u00e9 fonci\u00e8re et du droit de timbre, la preuve de la mauvaise foi et des man\u0153uvres frauduleuses incombe \u00e0 l&#x27;administration. \u00bb. 21. Pour justifier l\u2019application des p\u00e9nalit\u00e9s pour man\u0153uvres frauduleuses, l\u2019administration fait valoir, notamment dans la proposition de rectification du 26 novembre 2018, que M. S..., r\u00e9sident fran\u00e7ais au sens de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, a cr\u00e9\u00e9 une soci\u00e9t\u00e9 aux \u00celes-Vierges britanniques, consid\u00e9r\u00e9es comme \u00e9tant \u00e0 fiscalit\u00e9 privil\u00e9gi\u00e9e, qu\u2019il a ouvert un compte bancaire en Lettonie pour cette soci\u00e9t\u00e9 afin d\u2019encaisser les revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par cette derni\u00e8re et qu\u2019il n\u2019a pas d\u00e9clar\u00e9 en France les revenus d\u2019activit\u00e9 de cette soci\u00e9t\u00e9. L\u2019administration rel\u00e8ve, en outre, le caract\u00e8re complexe du montage mis en \u0153uvre, qui passe par la cr\u00e9ation d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 aux \u00celes-Vierges britanniques, laquelle re\u00e7oit des fonds sur un compte en Lettonie, ayant pour but d\u2019\u00e9luder l\u2019imp\u00f4t, d\u2019\u00e9garer l\u2019administration et de restreindre son pouvoir de contr\u00f4le, d\u2019autant qu\u2019en 2008, la France ne disposait pas d\u2019une convention d\u2019\u00e9changes d\u2019informations avec ces \u00eeles. Elle rel\u00e8ve enfin que M. S... en tant que b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique de la soci\u00e9t\u00e9 Wrangle Hill Limited, a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 de multiples retraits en esp\u00e8ces \u00e0 des distributeurs situ\u00e9s \u00e0 proximit\u00e9 de son domicile et qu\u2019il ne pouvait ignorer la finalit\u00e9 de l\u2019op\u00e9ration. Dans ces conditions, l\u2019administration doit \u00eatre regard\u00e9e comme apportant la preuve, qui lui incombe, du bien-fond\u00e9 des p\u00e9nalit\u00e9s de 80 % dont sont assortis les suppl\u00e9ments d\u2019imp\u00f4ts en litige. Par suite, M. S..., qui se borne \u00e0 faire valoir qu\u2019il n\u2019a pas eu l\u2019intention d\u00e9lib\u00e9r\u00e9e d\u2019\u00e9luder l\u2019imp\u00f4t ni l\u2019intention de commettre une infraction fiscale ni mis en \u0153uvre de proc\u00e9d\u00e9 pour masquer une infraction, n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 demander la d\u00e9charge des p\u00e9nalit\u00e9s contest\u00e9es. 22. En second lieu, l\u2019article 1727 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable aux ann\u00e9es d\u2019imposition en litige, dispose que : \u00ab I. Toute somme, dont l&#x27;\u00e9tablissement ou le recouvrement incombe \u00e0 la direction g\u00e9n\u00e9rale des imp\u00f4ts, qui n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 acquitt\u00e9e dans le d\u00e9lai l\u00e9gal donne lieu au versement d&#x27;un int\u00e9r\u00eat de retard. A cet int\u00e9r\u00eat s&#x27;ajoutent, le cas \u00e9ch\u00e9ant, les sanctions pr\u00e9vues au pr\u00e9sent code. \u00bb. Le II du m\u00eame article pr\u00e9voit des exceptions \u00e0 l\u2019application des int\u00e9r\u00eats de retard : \u00ab 1. Lorsque sont applicables les sanctions pr\u00e9vues aux articles 1791 \u00e0 1825 F ; \/2. Au titre des \u00e9l\u00e9ments d&#x27;imposition pour lesquels un contribuable fait conna\u00eetre, par une indication expresse port\u00e9e sur la d\u00e9claration ou l\u2019acte, ou dans une note annex\u00e9e, les motifs de droit ou de fait qui le conduisent \u00e0 ne pas les mentionner en totalit\u00e9 ou en partie, ou \u00e0 leur donner une qualification qui entra\u00eenerait, si elle \u00e9tait fond\u00e9e, une taxation att\u00e9nu\u00e9e, ou fait \u00e9tat de d\u00e9ductions qui sont ult\u00e9rieurement reconnues injustifi\u00e9es ; \/3. Sauf manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, lorsque l&#x27;insuffisance des chiffres d\u00e9clar\u00e9s, appr\u00e9ci\u00e9e pour chaque bien, n&#x27;exc\u00e8de pas le dixi\u00e8me de la base d&#x27;imposition en ce qui concerne les droits d&#x27;enregistrement ou la taxe de publicit\u00e9 fonci\u00e8re ; \/4. Sauf manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, lorsque l&#x27;insuffisance des chiffres d\u00e9clar\u00e9s n&#x27;exc\u00e8de pas le vingti\u00e8me de la base d&#x27;imposition en ce qui concerne l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s. \u00bb. 23. En faisant valoir que l\u2019administration ne pouvait pas lui appliquer les int\u00e9r\u00eats de retard pr\u00e9vus par ces dispositions, au motif qu\u2019il aurait exprim\u00e9 spontan\u00e9ment sa volont\u00e9 de transmettre des documents compl\u00e9mentaires et que le service n\u2019a pas donn\u00e9 suite \u00e0 sa demande, le requ\u00e9rant ne conteste pas utilement les int\u00e9r\u00eats de retard qui ont \u00e9t\u00e9 mis \u00e0 sa charge ind\u00e9pendamment de toute appr\u00e9ciation port\u00e9e par l\u2019administration fiscale sur le comportement du contribuable. 24. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. S... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Cergy-Pontoise a rejet\u00e9 sa demande de d\u00e9charge des impositions auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2008 et 2009. Par voie de cons\u00e9quence, les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative ne peuvent qu\u2019\u00eatre rejet\u00e9es. D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. S... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. G... S... et au ministre de l\u2019action et des comptes publics. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 13 octobre 2026, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Besson-Ledey, premi\u00e8re vice-pr\u00e9sidente, pr\u00e9sidente de chambre, Mme Marc, pr\u00e9sidente-assesseure, Mme M\u00e9rino, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 5 novembre 2026. La rapporteure, E. Marc La pr\u00e9sidente, L. Besson-Ledey La greffi\u00e8re, C. Drouot La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019action et des comptes publics en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Versailles, 3\u00e8me Chambre, 5 novembre 2026, n\u00b0 24VE00475 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=a51ea8b3d52f-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 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par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-moyens-prestations-facturees-par-une-societe\/\">Holding luxembourgeoise sans moyens, prestations factur\u00e9es par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re, avance jamais rembours\u00e9e : le tribunal confirme l&#x27;imposition du dirigeant domicili\u00e9 en France sur les articles 123 bis, 155 A et 120 du CGI<small>TA Lyon, 24 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 2406051<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/nomade-numerique-avec-un-pied-a-terre-a-agen-et-une-societe-chypriote-foyer-et\/\">Nomade num\u00e9rique avec un pied-\u00e0-terre \u00e0 Agen et une soci\u00e9t\u00e9 chypriote : foyer et int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France, activit\u00e9 occulte d&#x27;agent d&#x27;affaires impos\u00e9e en France<small>CAA Bordeaux, 28 octobre 2025, n\u00b0 23BX02966<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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