{"id":24365,"date":"2026-11-08T16:03:51","date_gmt":"2026-11-08T15:03:51","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/societe-des-iles-vierges-britanniques-employant-des-demineurs-pour-une-societe\/"},"modified":"2026-11-08T22:55:45","modified_gmt":"2026-11-08T21:55:45","slug":"societe-des-iles-vierges-britanniques-employant-des-demineurs-pour-une-societe","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/societe-des-iles-vierges-britanniques-employant-des-demineurs-pour-une-societe\/","title":{"rendered":"Soci\u00e9t\u00e9 des Iles Vierges britanniques employant des d\u00e9mineurs pour une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise : \u00e9tablissement autonome en France, b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s chez le g\u00e9rant de fait, p\u00e9nalit\u00e9 de 80\u00a0%"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Toulouse<\/span><span class=\"metaline\">26 janvier 2023 \u00b7 n\u00b0 20TL23111 \u00b7 1\u00e8re chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Soci\u00e9t\u00e9 des Iles Vierges britanniques employant des d\u00e9mineurs pour une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise : \u00e9tablissement autonome en France, b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s chez le g\u00e9rant de fait, p\u00e9nalit\u00e9 de 80\u00a0%<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Toulouse confirme l&#x27;imposition d&#x27;un couple de Haute-Garonne, pour 2013 et 2014, sur les b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, qui mettait \u00e0 disposition de la soci\u00e9t\u00e9 de s\u00e9curit\u00e9 g\u00e9r\u00e9e par l&#x27;\u00e9poux des personnels pay\u00e9s depuis un compte \u00e0 la banque suisse Julius Ba\u00ebr.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/royaume-uni\/\">Convention France\u2013Royaume-Uni<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les Iles Vierges britanniques, territoire d&#x27;outre-mer ayant des relations sp\u00e9ciales avec le Royaume-Uni, sont exclues du champ de la convention franco-britannique du 19 juin 2008 (point 2 du protocole) : seul s&#x27;applique l&#x27;article 209 du CGI.<\/li><li>Recrutement, gestion administrative, primes, facturation et instructions de paiement \u00e0 la banque \u00e9taient assur\u00e9s en France par la soci\u00e9t\u00e9 cliente et son g\u00e9rant : \u00e9tablissement autonome et si\u00e8ge de direction effective en France, activit\u00e9 occulte imposable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s.<\/li><li>Les b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s, non comptabilis\u00e9s ni d\u00e9clar\u00e9s aux Iles Vierges, sont des revenus distribu\u00e9s (1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109 du CGI) appr\u00e9hend\u00e9s par le g\u00e9rant, seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire malgr\u00e9 la d\u00e9tention des 150 parts par une soci\u00e9t\u00e9 de Belize.<\/li><li>L&#x27;usage d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 offshore pour soustraire une activit\u00e9 fran\u00e7aise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t caract\u00e9rise des man\u0153uvres frauduleuses : majoration de 80\u00a0% (article 1729 du CGI) confirm\u00e9e, requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Le dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise qui fait r\u00e9mun\u00e9rer ses \u00e9quipes par une soci\u00e9t\u00e9 offshore, dont il n&#x27;est pas officiellement associ\u00e9, peut-il \u00eatre impos\u00e9 personnellement sur les b\u00e9n\u00e9fices de cette soci\u00e9t\u00e9 ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Oui. La cour constate d&#x27;abord que la convention franco-britannique ne couvre pas les Iles Vierges britanniques, de sorte que seule la loi fran\u00e7aise s&#x27;applique. La soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas mettait \u00e0 disposition des militaires et policiers retrait\u00e9s domicili\u00e9s en France, sp\u00e9cialis\u00e9s dans le d\u00e9minage et la s\u00e9curit\u00e9, au profit de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise g\u00e9r\u00e9e par le contribuable, qui travaillait pour des soci\u00e9t\u00e9s p\u00e9troli\u00e8res dans des pays \u00e0 risque. Or cette soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise recrutait les personnels, g\u00e9rait leurs attestations et salaires, d\u00e9cidait des primes et donnait les instructions de paiement \u00e0 la banque Julius Ba\u00ebr ; le g\u00e9rant \u00e9tablissait lui-m\u00eame les factures de la soci\u00e9t\u00e9 offshore adress\u00e9es \u00e0 sa propre soci\u00e9t\u00e9, dont les mod\u00e8les ont \u00e9t\u00e9 saisis dans ses locaux. Les salari\u00e9s le consid\u00e9raient comme leur employeur. La soci\u00e9t\u00e9 offshore exploitait donc en France, de mani\u00e8re occulte, une entreprise imposable. Ses b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s, jamais d\u00e9clar\u00e9s aux Iles Vierges, sont regard\u00e9s comme distribu\u00e9s au g\u00e9rant de fait, qui disposait d&#x27;une procuration sur le compte suisse, l&#x27;avait utilis\u00e9 pour consentir un pr\u00eat et avait fait financer par la soci\u00e9t\u00e9 offshore l&#x27;essentiel de l&#x27;achat de parts d&#x27;une SCI. Les 42\u00a0000\u00a0\u20ac de frais de gestion all\u00e9gu\u00e9s ne sont pas justifi\u00e9s. Requ\u00eate rejet\u00e9e, majoration de 80\u00a0% comprise.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Une soci\u00e9t\u00e9 offshore qui facture ou emploie pour le compte d&#x27;une activit\u00e9 r\u00e9ellement pilot\u00e9e depuis la France est trait\u00e9e comme une entreprise fran\u00e7aise, et ses b\u00e9n\u00e9fices peuvent \u00eatre impos\u00e9s chez la personne qui la dirige en fait, m\u00eame si les titres sont d\u00e9tenus par une structure \u00e9cran. Les territoires d&#x27;outre-mer britanniques ne b\u00e9n\u00e9ficient pas de la convention avec le Royaume-Uni. Le recours \u00e0 de telles structures expose, en plus de l&#x27;imp\u00f4t, \u00e0 la majoration de 80\u00a0% pour man\u0153uvres frauduleuses. Toute organisation internationale de la paie ou de la facturation d&#x27;une activit\u00e9 fran\u00e7aise doit reposer sur une substance r\u00e9elle hors de France.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=3293aa8c6b91-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 109<\/b><span>Revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 111<\/b><span>Revenus distribu\u00e9s : avances, r\u00e9mun\u00e9rations excessives, d\u00e9penses somptuaires<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 209<\/b><span>Territorialit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 39<\/b><span>Charges d\u00e9ductibles<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.77<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_20TL23111_20230126.xml 2023-01-28 CAA31 Cour administrative d&#x27;appel de Toulouse 20TL23111 2023-01-26 SELARL D&#x27;AVOCATS DUMAINE RODRIGUEZ D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2023-01-12 22199 1\u00e8re chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. Sous r\u00e9serve des dispositions de la pr\u00e9sente section, les b\u00e9n\u00e9fices passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s sont d\u00e9termin\u00e9s d&#x27;apr\u00e8s les r\u00e8gles fix\u00e9es par les articles 34 \u00e0 45, 53 A \u00e0 57 et 302 septies A bis et en tenant compte uniquement des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans les entreprises exploit\u00e9es en France ainsi que de ceux dont l&#x27;imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions () &quot;.<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de ces dispositions que ne sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s que les seuls b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans des entreprises exploit\u00e9es en France ou dont l&#x27;imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 30 545 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A D et K ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Toulouse de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014 et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 1804899 du 17 juillet 2020, le tribunal administratif de Toulouse a rejet\u00e9 cette demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate et deux m\u00e9moires, enregistr\u00e9s le 15 septembre 2020, le 19 ao\u00fbt 2021 et le 23 septembre 2021 sous le n\u00b0 20BX03111 au greffe de la cour administrative d&#x27;appel de Bordeaux et ensuite sous le n\u00b0 20TL23111 au greffe de la cour administrative d&#x27;appel de Toulouse, et un m\u00e9moire compl\u00e9mentaire enregistr\u00e9 le 26 ao\u00fbt 2022, M. D et Mme G N D, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Rodriguez, demandent \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, totale ou partielle, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014 et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 3 000 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas ne disposait pas d&#x27;un \u00e9tablissement autonome en France ; - le refus de l&#x27;administration d&#x27;indiquer, dans le cadre de la pr\u00e9sente instance, le montant des rehaussements maintenus \u00e0 la charge de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas dont proc\u00e8dent les revenus distribu\u00e9s impos\u00e9s entre leurs mains porte atteinte au respect des droits de la d\u00e9fense ; - les salaires de MM. Brillanti et Scherlen doivent \u00eatre d\u00e9duits du chiffre d&#x27;affaires de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas d\u00e8s lors qu&#x27;ils n&#x27;\u00e9taient pas r\u00e9sidents fiscaux en France ; - des frais de gestion annuels d&#x27;un montant de 42 000 euros doivent \u00eatre admis en d\u00e9duction pour la d\u00e9termination des r\u00e9sultats imposables des exercices clos en 2013 et 2014 ; - les cotisations suppl\u00e9mentaires des divers imp\u00f4ts mises \u00e0 la charge de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas au titre des exercices clos en 2013 et 2014 \u00e0 l&#x27;issue de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 doivent \u00eatre d\u00e9duites de ses r\u00e9sultats imposables au titre de ces exercices ; - le c de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne peut servir de fondement pour imposer en tant que revenus distribu\u00e9s les b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 ; - M. D n&#x27;\u00e9tait pas le ma\u00eetre de l&#x27;affaire ; - la taxe sur la valeur ajout\u00e9e collect\u00e9e sur les prestations factur\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas doit \u00eatre exclue pour la d\u00e9termination du montant des b\u00e9n\u00e9fices distribu\u00e9s d\u00e8s lors, d&#x27;une part, que l&#x27;administration n&#x27;a notifi\u00e9 \u00e0 cette soci\u00e9t\u00e9 ni rappel de taxe sur la valeur ajout\u00e9e ni rehaussement de ses r\u00e9sultats imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s au titre du profit sur le Tr\u00e9sor et, d&#x27;autre part, que l&#x27;administration n&#x27;a pas caract\u00e9ris\u00e9 l&#x27;existence d&#x27;un \u00e9tablissement stable en mati\u00e8re de taxe sur la valeur ajout\u00e9e ; - les dispositions du c de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts portent atteinte au principe de proportionnalit\u00e9 des peines prot\u00e9g\u00e9 par l&#x27;article 8 de la D\u00e9claration des droits de l&#x27;homme et du citoyen en ce qu&#x27;elles permettent d&#x27;appliquer la majoration de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses \u00e0 un contribuable impos\u00e9 \u00e0 raison de revenus distribu\u00e9s qu&#x27;il est pr\u00e9sum\u00e9 avoir appr\u00e9hend\u00e9 en tant que ma\u00eetre de l&#x27;affaire ; - la Cour europ\u00e9enne des droits de l&#x27;homme d\u00e9duit une exigence de proportionnalit\u00e9 des peines de l&#x27;article 1er du premier protocole additionnel \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales et du 1 de son article 6 ; - l&#x27;application de la majoration de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses n&#x27;est pas justifi\u00e9e d\u00e8s lors que M. D n&#x27;\u00e9tait ni le g\u00e9rant de fait ni le ma\u00eetre de l&#x27;affaire de l&#x27;\u00e9tablissement de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas. Par des m\u00e9moires, enregistr\u00e9s le 29 mars 2021 et le 14 septembre 2021, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient qu&#x27;aucun des moyens de la requ\u00eate n&#x27;est fond\u00e9. Par ordonnance du 11 avril 2022, le pr\u00e9sident de la section du contentieux du Conseil d&#x27;Etat a attribu\u00e9 \u00e0 la cour administrative d&#x27;appel de Toulouse le jugement de la requ\u00eate de M. et Mme D. Par ordonnance du 29 ao\u00fbt 2022, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 17 septembre 2022. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la Constitution, notamment son Pr\u00e9ambule ainsi que son article 61-1 ; - l&#x27;ordonnance n\u00b0 58-1067 du 7 novembre 1958 ; - la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales et son protocole n\u00b0 1 ; - la convention du 19 juin 2008 entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement du Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d&#x27;Irlande du Nord en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et sur les gains en capital ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - la d\u00e9cision du Conseil constitutionnel n\u00b0 2016-545 QPC du 16 juin 2016 ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme H, - et les conclusions de Mme Cherrier, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. A la suite d&#x27;op\u00e9rations de visite et de saisie qui se sont d\u00e9roul\u00e9es le 10 f\u00e9vrier 2015 \u00e0 Bazi\u00e8ge (Haute-Garonne), au si\u00e8ge social de la soci\u00e9t\u00e9 I, g\u00e9r\u00e9e par M. D, la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas de droit anglais et dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 dans les Iles Vierges Britanniques, a fait l&#x27;objet d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant sur la p\u00e9riode du 1er janvier 2011 au 31 d\u00e9cembre 2014. L&#x27;administration a estim\u00e9 que cette soci\u00e9t\u00e9 exploitait de fa\u00e7on occulte en France une entreprise imposable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s au travers de son \u00e9tablissement autonome situ\u00e9 dans les locaux de la soci\u00e9t\u00e9 L A D. Il en est r\u00e9sult\u00e9 des rehaussements de ses r\u00e9sultats imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, notamment au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014, selon la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office. Estimant que M. D en \u00e9tait le ma\u00eetre de l&#x27;affaire, l&#x27;administration a ensuite rehauss\u00e9 les revenus imposables des requ\u00e9rants au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014 \u00e0 raison des revenus distribu\u00e9s correspondant aux rehaussements des b\u00e9n\u00e9fices sociaux de cette soci\u00e9t\u00e9, selon la proc\u00e9dure de rectification contradictoire. M. D et Mme G N D rel\u00e8vent appel du jugement du 17 juillet 2020 par lequel le tribunal administratif de Toulouse a rejet\u00e9 leur demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014 et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur le bien-fond\u00e9 du jugement : En ce qui concerne la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. Compte tenu du principe d&#x27;ind\u00e9pendance des proc\u00e9dures de rectification de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas et des requ\u00e9rants, la circonstance, \u00e0 la supposer m\u00eame \u00e9tablie, que l&#x27;administration aurait d\u00e9grev\u00e9 tout ou partie des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s mises \u00e0 la charge de cette soci\u00e9t\u00e9 est, par elle-m\u00eame, sans influence sur la r\u00e9gularit\u00e9 ou le bien-fond\u00e9 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales mises \u00e0 la charge des requ\u00e9rants, alors m\u00eame qu&#x27;elles sont assises sur des distributions r\u00e9v\u00e9l\u00e9es par un rehaussement des bases de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s. Par suite, le moyen tir\u00e9 de ce que le refus de l&#x27;administration d&#x27;indiquer, dans le cadre de la pr\u00e9sente instance, le montant des rehaussements des r\u00e9sultats imposables de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas qui auraient \u00e9t\u00e9 maintenus porte atteinte au respect des droits de la d\u00e9fense doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 des impositions : S&#x27;agissant du principe de l&#x27;imposition en France de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas : 3. Aux termes de l&#x27;article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. Sous r\u00e9serve des dispositions de la pr\u00e9sente section, les b\u00e9n\u00e9fices passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s sont d\u00e9termin\u00e9s d&#x27;apr\u00e8s les r\u00e8gles fix\u00e9es par les articles 34 \u00e0 45, 53 A \u00e0 57 et 302 septies A bis et en tenant compte uniquement des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans les entreprises exploit\u00e9es en France ainsi que de ceux dont l&#x27;imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions () &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que ne sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s que les seuls b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans des entreprises exploit\u00e9es en France ou dont l&#x27;imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions. 4. Le point 2 du protocole de la convention susvis\u00e9e, sign\u00e9e le 19 juin 2008 entre la France et le Royaume-Uni, stipule que &quot; l&#x27;expression &quot;Royaume-Uni&quot; d\u00e9finie au paragraphe 1 de l&#x27;article 3 [de cette convention] ne comprend pas les Iles Anglo-Normandes, l&#x27;Ile de Man, Gibraltar, les zones du Royaume-Uni \u00e0 Chypre d\u00e9nomm\u00e9es &quot;Sovereign Base Areas&quot;, ni aucun pays ou territoire d&#x27;outre-mer ayant des relations sp\u00e9ciales avec le Royaume-Uni &quot;. Il en r\u00e9sulte que les Iles Vierges Britanniques, qui font partie des pays ou territoires d&#x27;outre-mer ayant des relations sp\u00e9ciales avec le Royaume-Uni ne sont pas comprises dans le champ d&#x27;application de cette convention. 5. Pour imposer \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s en France par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, l&#x27;administration a estim\u00e9 que les \u00e9l\u00e9ments recueillis lors des op\u00e9rations de visite et de saisie r\u00e9alis\u00e9es le 10 f\u00e9vrier 2015 dans les locaux de la soci\u00e9t\u00e9 L A D, dont M. D \u00e9tait le g\u00e9rant, et au domicile de M. et Mme D situ\u00e9s \u00e0 Bazi\u00e8ge, ainsi que les \u00e9l\u00e9ments recueillis dans le cadre du droit de communication ont r\u00e9v\u00e9l\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas y exer\u00e7ait, au titre des exercices clos en 2013 et 2014, une activit\u00e9 continue et qu&#x27;elle y avait son si\u00e8ge de direction effective d\u00e8s lors qu&#x27;elle disposait en France, dans les locaux de la soci\u00e9t\u00e9 L A D, d&#x27;une installation mat\u00e9rielle pr\u00e9sentant une certaine permanence et une autonomie propre \u00e0 partir de laquelle son dirigeant effectif exer\u00e7ait ses pouvoirs habituels lui permettant de conclure des contrats au nom de l&#x27;entreprise. 6. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas exer\u00e7ait une activit\u00e9 de mise \u00e0 disposition de personnels sp\u00e9cialis\u00e9s dans le d\u00e9minage et la s\u00e9curit\u00e9. Elle avait pour principal client la soci\u00e9t\u00e9 L A D, laquelle exer\u00e7ait une activit\u00e9 de s\u00e9curit\u00e9 priv\u00e9e dans des pays dits \u00e0 risque pour le compte de soci\u00e9t\u00e9s de prospection p\u00e9troli\u00e8re et n&#x27;avait, elle-m\u00eame, aucun salari\u00e9. Les \u00e9l\u00e9ments recueillis par l&#x27;administration r\u00e9v\u00e8lent que l&#x27;ensemble des personnels mis \u00e0 la disposition de la soci\u00e9t\u00e9 L A D \u00e9taient des militaires ou policiers retrait\u00e9s domicili\u00e9s en France et que cette soci\u00e9t\u00e9 se comportait \u00e0 leur \u00e9gard comme leur employeur r\u00e9el. Ainsi, elle se chargeait de leur recrutement en recevant elle-m\u00eame les candidatures. Elle assurait leur gestion administrative, notamment en r\u00e9digeant des attestations de travail, en recevant leurs relev\u00e9s de temps, en r\u00e9digeant des attestations de salaire mentionnant le montant pay\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas au salari\u00e9, en demandant aux salari\u00e9s des curriculum vitae actualis\u00e9s. L&#x27;administration a \u00e9galement d\u00e9couvert des contrats sign\u00e9s par les salari\u00e9s en cause accompagn\u00e9s de leurs enveloppes portant l&#x27;adresse de la soci\u00e9t\u00e9 L A D. Par ailleurs, cette soci\u00e9t\u00e9 d\u00e9livrait les attestations professionnelles aux salari\u00e9s mis \u00e0 sa disposition, assurait un suivi des salaires et des frais vers\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas aux salari\u00e9s, adressait des instructions pour le paiement des salaires \u00e0 la banque suisse Julius Ba\u00ebr, dans laquelle la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas disposait d&#x27;un compte \u00e0 partir duquel les personnes mises \u00e0 la disposition de la soci\u00e9t\u00e9 L A D \u00e9taient r\u00e9mun\u00e9r\u00e9es. C&#x27;est \u00e9galement la soci\u00e9t\u00e9 L A D qui d\u00e9cidait de l&#x27;octroi de primes aux salari\u00e9s. Enfin, les employ\u00e9s mis \u00e0 la disposition de la soci\u00e9t\u00e9 L A D par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas ont d\u00e9clar\u00e9 ne pas conna\u00eetre cette entit\u00e9 et consid\u00e9rer M. D comme leur employeur. A cet \u00e9gard, la circonstance que certaines de ces d\u00e9clarations aient \u00e9t\u00e9 recueillies \u00e0 l&#x27;occasion de contr\u00f4les fiscaux et \u00e9manent de r\u00e9sidents fran\u00e7ais qui n&#x27;avaient pas rempli leurs obligations fiscales n&#x27;est pas de nature \u00e0 remettre en cause leur caract\u00e8re probant d\u00e8s lors, d&#x27;une part, que l&#x27;all\u00e9gation selon laquelle les auteurs de ces d\u00e9clarations auraient subi des pressions n&#x27;est appuy\u00e9e d&#x27;aucun \u00e9l\u00e9ment et, d&#x27;autre part, que ces d\u00e9clarations ont \u00e9t\u00e9 confirm\u00e9es par plusieurs autres salari\u00e9s. 7. Par ailleurs, les \u00e9l\u00e9ments recueillis par l&#x27;administration au cours des op\u00e9rations de visite et de saisie ont r\u00e9v\u00e9l\u00e9 que M. D, en tant que g\u00e9rant de la soci\u00e9t\u00e9 L A D, assurait lui-m\u00eame la facturation de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas \u00e0 destination de sa propre soci\u00e9t\u00e9, l&#x27;ensemble de ces factures adress\u00e9es mensuellement \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 L A D ayant \u00e9t\u00e9 retrouv\u00e9, au format word, dans des ordinateurs de la soci\u00e9t\u00e9 cliente, de m\u00eame que des documents vierges \u00e0 l&#x27;ent\u00eate de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, tandis que le mod\u00e8le des factures de cette soci\u00e9t\u00e9 a \u00e9t\u00e9 retrouv\u00e9 dans une cl\u00e9 USB dans les locaux de la soci\u00e9t\u00e9 L A D. En outre, M. D doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant dispos\u00e9 d&#x27;un pouvoir ou d&#x27;une procuration sur le compte d\u00e9tenu par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas dans les \u00e9critures de la banque suisse Julius Ba\u00ebr d\u00e8s lors que l&#x27;administration a d\u00e9couvert une instruction adress\u00e9e par M. D \u00e0 cette banque concernant, d&#x27;une part, le paiement des salari\u00e9s mis \u00e0 la disposition de sa soci\u00e9t\u00e9 et, d&#x27;autre part, le paiement d&#x27;honoraires \u00e0 Mme E dissimulant un pr\u00eat accord\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas \u00e0 M. C, ce dernier ayant attest\u00e9 \u00e0 l&#x27;administration que M. D avait utilis\u00e9 le compte suisse de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas pour lui pr\u00eater de l&#x27;argent. Si les requ\u00e9rants se pr\u00e9valent d&#x27;une lettre du 26 mars 2015 de la banque Julius Ba\u00ebr indiquant que M. F, en qualit\u00e9 de signataire autoris\u00e9 avec un droit de signature sur le compte ouvert par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas dans leur \u00e9tablissement, \u00e9tait le seul ayant-droit \u00e9conomique des valeurs d\u00e9pos\u00e9es sur ce compte et que cette soci\u00e9t\u00e9 ne disposait dans son \u00e9tablissement d&#x27;aucun autre compte, cette circonstance ne faisait pas obstacle \u00e0 ce que M. D dispose d&#x27;une procuration bancaire sur ce compte. L&#x27;affirmation de Me J, avocate suisse, dans un courrier du 21 juin 2016, selon laquelle M. F n&#x27;aurait mandat\u00e9 en France aucune personne pour y diriger la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas est d\u00e9pourvue de valeur probante d\u00e8s lors que l&#x27;affirmation de cette avocate, qui pr\u00e9cise ne pas repr\u00e9senter la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, repose sur une interpr\u00e9tation de la lettre susmentionn\u00e9e du 26 mars 2015 qui va au-del\u00e0 de ses termes. Enfin, plusieurs des \u00e9l\u00e9ments recueillis par l&#x27;administration mettent en \u00e9vidence que M. D disposait du pouvoir d&#x27;engager la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas. Ainsi, dans le cadre de l&#x27;acquisition de parts sociales de la SCI Venamiro par cette soci\u00e9t\u00e9, l&#x27;acte de cession des 25 et 28 octobre 2013 indique que la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas \u00e9tait repr\u00e9sent\u00e9e par M. D &quot; d\u00e9clarant avoir tout pouvoir \u00e0 l&#x27;effet des pr\u00e9sentes &quot;. Si les requ\u00e9rants font valoir que cette mention ne signifie pas que M. D \u00e9tait le repr\u00e9sentant l\u00e9gal de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, ils ne produisent pas la procuration qui aurait permis \u00e0 M. D de repr\u00e9senter cette soci\u00e9t\u00e9 dans le cadre de cette transaction et n&#x27;expliquent pas les raisons pour lesquelles cette soci\u00e9t\u00e9 aurait fait appel au g\u00e9rant de son client pour la repr\u00e9senter. 8. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas devait \u00eatre regard\u00e9e, au cours des ann\u00e9es en cause, comme exploitant, par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement autonome, une entreprise en France au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du premier alin\u00e9a du I de l&#x27;article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. D\u00e8s lors, c&#x27;est par une exacte application de ces dispositions que l&#x27;administration a consid\u00e9r\u00e9 que les r\u00e9sultats de l&#x27;activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas devaient \u00eatre impos\u00e9s \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s. S&#x27;agissant de l&#x27;existence et du montant des revenus distribu\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas : 9. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;administration a reconstitu\u00e9 le chiffre d&#x27;affaires r\u00e9alis\u00e9 en France par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas \u00e0 partir des prestations factur\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 L A D et en tenant compte, au titre des charges, des frais de d\u00e9placements rembours\u00e9s aux salari\u00e9s. 10. En premier lieu, si les requ\u00e9rants soutiennent qu&#x27;une partie du chiffre d&#x27;affaires de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas correspond \u00e0 des prestations r\u00e9alis\u00e9es par MM. Brillanti et Scherlen, deux r\u00e9sidents fiscaux non fran\u00e7ais, il est constant que les prestations ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9es par l&#x27;\u00e9tablissement autonome dont cette soci\u00e9t\u00e9 disposait en France. C&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a compris ces recettes dans le chiffre d&#x27;affaires de la soci\u00e9t\u00e9. Au demeurant, les salaires vers\u00e9s \u00e0 ces deux personnes ont \u00e9t\u00e9 compris dans les charges d&#x27;exploitation, qui ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9duites pour la d\u00e9termination des r\u00e9sultats imposables. 11. En deuxi\u00e8me lieu, si les requ\u00e9rants soutiennent que des frais de gestion d&#x27;un montant annuel de 42 000 euros doivent \u00eatre admis en charges d\u00e9ductibles, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;aucun \u00e9l\u00e9ment n&#x27;atteste l&#x27;existence de ces frais. D&#x27;ailleurs, les requ\u00e9rants indiquent eux-m\u00eames qu&#x27;ils ne peuvent pas &quot; se pr\u00e9valoir de la vraisemblance de cette d\u00e9pense &quot;. Dans ces conditions, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a refus\u00e9 de d\u00e9duire cette somme pour la d\u00e9termination des r\u00e9sultats imposables de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas. 12. En troisi\u00e8me lieu, aux termes du 1 de l&#x27;article 39 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Le b\u00e9n\u00e9fice net est \u00e9tabli sous d\u00e9duction de toutes charges, celles-ci comprenant, sous r\u00e9serve des dispositions du 5, notamment : \/ () 4\u00b0 Sous r\u00e9serve des dispositions de l&#x27;article 153, les imp\u00f4ts \u00e0 la charge de l&#x27;entreprise, mis en recouvrement au cours de l&#x27;exercice () &quot;. Si les requ\u00e9rants soutiennent que le montant des cotisations suppl\u00e9mentaires de divers imp\u00f4ts mis \u00e0 la charge de l&#x27;\u00e9tablissement de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas au titre des exercices clos en 2013 et 2014 \u00e0 l&#x27;issue de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 devrait \u00eatre admis en d\u00e9duction pour la d\u00e9termination des r\u00e9sultats imposables de ces exercices, il est constant que ces impositions n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement au cours des exercices contr\u00f4l\u00e9s. Par suite, le moyen doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 13. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que l&#x27;administration d\u00e9montre le bien-fond\u00e9 des rehaussements des r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas au titre des exercices clos en 2013 et 2014. S&#x27;agissant de l&#x27;appr\u00e9hension des revenus distribu\u00e9s : 14. Aux termes de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : \/ 1\u00b0 Tous les b\u00e9n\u00e9fices ou produits qui ne sont pas mis en r\u00e9serve ou incorpor\u00e9s au capital () &quot; et aux termes de l&#x27;article 110 du m\u00eame code : &quot; Pour l&#x27;application du 1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109, les b\u00e9n\u00e9fices s&#x27;entendent de ceux qui ont \u00e9t\u00e9 retenus pour l&#x27;assiette de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s &quot;. En cas de refus des propositions de rectification par le contribuable qu&#x27;elle entend imposer comme b\u00e9n\u00e9ficiaire de sommes regard\u00e9es comme distribu\u00e9es, il incombe \u00e0 l&#x27;administration d&#x27;apporter la preuve que celui-ci en a effectivement dispos\u00e9. Toutefois, le contribuable qui, disposant seul des pouvoirs les plus \u00e9tendus au sein de la soci\u00e9t\u00e9, est en mesure d&#x27;user sans contr\u00f4le de ses biens comme de biens qui lui sont propres et doit ainsi \u00eatre regard\u00e9 comme le seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire est pr\u00e9sum\u00e9 avoir appr\u00e9hend\u00e9 les distributions effectu\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 qu&#x27;il contr\u00f4le. 15. Les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales en litige proc\u00e8dent de l&#x27;inclusion dans les revenus imposables des requ\u00e9rants, dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, sur le fondement des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du 1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, de sommes correspondant aux b\u00e9n\u00e9fices rehauss\u00e9s proc\u00e9dant de la mise en \u00e9vidence de l&#x27;exercice par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas d&#x27;une activit\u00e9 occulte en France au titre des exercices clos en 2013 et 2014, dont il n&#x27;a jamais \u00e9t\u00e9 soutenu qu&#x27;elle aurait \u00e9t\u00e9 retrac\u00e9e dans sa comptabilit\u00e9, ni que les b\u00e9n\u00e9fices en r\u00e9sultant auraient \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9s et soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t aux Iles Vierges Britanniques. Ces sommes ont \u00e9t\u00e9 regard\u00e9es comme des revenus distribu\u00e9s par cette soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 M. D, que l&#x27;administration a consid\u00e9r\u00e9 comme seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire. 16. En premier lieu, les requ\u00e9rants soutiennent que faute d&#x27;avoir identifi\u00e9 des faits de distributions sous forme de r\u00e9mun\u00e9rations ou d&#x27;avantages occultes de la part de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, l&#x27;administration ne pouvait pas imposer des revenus distribu\u00e9s par cette soci\u00e9t\u00e9 entre leurs mains sur le fondement du c de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Toutefois, comme il vient d&#x27;\u00eatre indiqu\u00e9 au point 15 ci-dessus, les b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s de l&#x27;\u00e9tablissement autonome de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas ont \u00e9t\u00e9 regard\u00e9s comme distribu\u00e9s entre les mains de M. D sur le fondement du 1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. La circonstance que la proposition de rectification mentionne, en sus de ces dispositions, celles du c de l&#x27;article 111 de ce code est sans incidence sur le bien-fond\u00e9 des impositions contest\u00e9es. 17. En deuxi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;administration a d\u00e9couvert, lors des op\u00e9rations de visite et de saisie, un &quot; share certificate &quot; de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas indiquant que ses 150 parts \u00e9taient d\u00e9tenues par une soci\u00e9t\u00e9 situ\u00e9e \u00e0 Belize permettant de conserver l&#x27;anonymat des associ\u00e9s. Par ailleurs, pour les motifs expos\u00e9s aux points 6 et 7, M. D assurait l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 de la gestion et la direction de l&#x27;activit\u00e9 de cette soci\u00e9t\u00e9 en France et devait \u00eatre regard\u00e9, compte tenu des instructions adress\u00e9s par lui \u00e0 la banque Julius Ba\u00ebr pour le versement des salaires aux employ\u00e9s mis \u00e0 disposition de la soci\u00e9t\u00e9 L A D par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas ou le versement d&#x27;un pr\u00eat \u00e0 M. C, comme disposant d&#x27;une procuration sur le compte ouvert par cette soci\u00e9t\u00e9 dans la banque suisse. En outre, l&#x27;acquisition des dix parts de la SCI Venamiro a \u00e9t\u00e9 financ\u00e9e \u00e0 hauteur de 95 % par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, le restant \u00e9tant financ\u00e9 par M. D, alors que cinq parts ont \u00e9t\u00e9 acquises par lui, quatre par son N et une seulement par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas. En soutenant que les personnels mis \u00e0 disposition de la soci\u00e9t\u00e9 L A D par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 consid\u00e9r\u00e9s comme employ\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 L A D, que M. D n&#x27;est pas \u00e0 l&#x27;origine de la cr\u00e9ation de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, qu&#x27;il n&#x27;en poss\u00e8de pas les titres, qu&#x27;il n&#x27;en est pas l&#x27;ayant-droit \u00e9conomique, qu&#x27;il ne dispose pas de la signature bancaire ou d&#x27;une procuration sur le compte bancaire de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas dans la banque Julius Ba\u00ebr, les requ\u00e9rants ne contestent pas utilement, eu \u00e9gard \u00e0 l&#x27;ensemble des \u00e9l\u00e9ments pr\u00e9c\u00e9demment mentionn\u00e9s, la qualit\u00e9 de ma\u00eetre de l&#x27;affaire de M. D. Ainsi, l&#x27;administration d\u00e9montre que M. D, qui se comportait comme le g\u00e9rant de fait de l&#x27;activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas exerc\u00e9e au travers de l&#x27;\u00e9tablissement situ\u00e9 \u00e0 Bazi\u00e8ge en France, \u00e9tait seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire. En cette qualit\u00e9, M. D est r\u00e9put\u00e9 avoir appr\u00e9hend\u00e9 les distributions correspondant aux b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, sans qu&#x27;il soit besoin de rechercher si l&#x27;ayant droit \u00e9conomique de cette soci\u00e9t\u00e9 avait renonc\u00e9 \u00e0 exercer le contr\u00f4le sur ses activit\u00e9s en France. 18. En dernier lieu, d&#x27;une part, les requ\u00e9rants soutiennent que l&#x27;administration ne pouvait se baser sur le montant toutes taxes comprises des recettes de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas pour calculer le montant des revenus distribu\u00e9s entre leurs mains, faute d&#x27;avoir notifi\u00e9 des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e0 cette soci\u00e9t\u00e9 et d&#x27;avoir rehauss\u00e9 ses r\u00e9sultats imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 raison du profit sur le tr\u00e9sor correspondant avant application du m\u00e9canisme de la cascade pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 77 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Toutefois, les requ\u00e9rants ne contestent pas que les recettes dissimul\u00e9es par l&#x27;\u00e9tablissement de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas ont \u00e9t\u00e9 factur\u00e9es toutes taxes comprises. Par cons\u00e9quent et compte tenu du principe d&#x27;ind\u00e9pendance des proc\u00e9dures, la circonstance que l&#x27;administration, qui n&#x27;a pas notifi\u00e9 de rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e0 cette soci\u00e9t\u00e9, n&#x27;a pas retranch\u00e9 la taxe sur la valeur ajout\u00e9e du montant de ses recettes pour d\u00e9terminer son b\u00e9n\u00e9fice imposable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s est sans incidence dans la pr\u00e9sente instance. D&#x27;autre part et d\u00e8s lors que, comme il a \u00e9t\u00e9 dit, l&#x27;administration n&#x27;a pas notifi\u00e9 de rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas, les requ\u00e9rants ne sont, en tout \u00e9tat de cause, pas fond\u00e9s \u00e0 invoquer la circonstance que l&#x27;administration n&#x27;a pas caract\u00e9ris\u00e9 l&#x27;existence d&#x27;un \u00e9tablissement stable en mati\u00e8re de taxe sur la valeur ajout\u00e9e. Par suite, le moyen tir\u00e9 de ce que la taxe sur la valeur ajout\u00e9e collect\u00e9e aurait d\u00fb \u00eatre d\u00e9duite des b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas pour la d\u00e9termination du montant des revenus distribu\u00e9s doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. En ce qui concerne les p\u00e9nalit\u00e9s pour man\u0153uvres frauduleuses : 19. Aux termes de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;Etat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : \/ () c. 80 % en cas de man\u0153uvres frauduleuses () &quot;. 20. En premier lieu, les requ\u00e9rants reprochent \u00e0 ces dispositions de m\u00e9conna\u00eetre le principe de proportionnalit\u00e9 des peines, garanti par l&#x27;article 8 de la D\u00e9claration des droits de l&#x27;homme et du citoyen de 1789, en ce qu&#x27;elles permettent d&#x27;appliquer la majoration de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses \u00e0 un contribuable impos\u00e9 \u00e0 raison de revenus distribu\u00e9s qu&#x27;il est pr\u00e9sum\u00e9 avoir appr\u00e9hend\u00e9 en tant que ma\u00eetre de l&#x27;affaire. Toutefois les dispositions critiqu\u00e9es de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ont d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9es conformes \u00e0 la Constitution dans les motifs et le dispositif de la d\u00e9cision du Conseil constitutionnel n\u00b0 2016-545 QPC du 24 juin 2016. Au paragraphe 10 de cette d\u00e9cision, le Conseil constitutionnel a consid\u00e9r\u00e9 que : &quot; L&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts institue, en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 du contribuable, une majoration de 40 % qui est port\u00e9e \u00e0 80 % dans certains cas d&#x27;abus de droit ou si le contribuable s&#x27;est rendu coupable de man\u0153uvres frauduleuses. Ces sanctions financi\u00e8res pr\u00e9viennent et r\u00e9priment les insuffisances volontaires de d\u00e9claration de la base d&#x27;imposition ou des \u00e9l\u00e9ments servant \u00e0 la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t. La nature de ces sanctions financi\u00e8res est directement li\u00e9e \u00e0 celle des infractions r\u00e9prim\u00e9es. Les taux de majoration fix\u00e9s par le l\u00e9gislateur ne sont pas manifestement disproportionn\u00e9s &quot;. Par suite, les requ\u00e9rants, qui ne font \u00e9tat d&#x27;aucun changement des circonstances justifiant un r\u00e9examen ni n&#x27;ont pr\u00e9sent\u00e9 ce moyen par m\u00e9moire distinct, ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que les dispositions du c de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts seraient contraires au principe constitutionnel de proportionnalit\u00e9 des peines. Par ailleurs, \u00e0 supposer que les requ\u00e9rants aient entendu reprocher \u00e0 ces dispositions de m\u00e9conna\u00eetre les stipulations de l&#x27;article 1er du premier protocole additionnel \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales ainsi que celles du 1 de son article 6, le moyen doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9 pour les m\u00eames motifs, alors m\u00eame que les dispositions du c de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne conf\u00e8rent pas au juge un pouvoir de modulation du taux des p\u00e9nalit\u00e9s qu&#x27;elles instituent. 21. En second lieu, l&#x27;administration justifie l&#x27;application de la p\u00e9nalit\u00e9 de 80 % aux rehaussements correspondant aux revenus distribu\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Purple Stone Overseas en se fondant sur le fait que M. D a utilis\u00e9 et contr\u00f4l\u00e9 une soci\u00e9t\u00e9 cr\u00e9\u00e9e aux Iles Vierges Britanniques permettant \u00e0 son activit\u00e9 d\u00e9ploy\u00e9e sur le territoire national de se soustraire aux impositions en France et qu&#x27;ainsi, M. D a appr\u00e9hend\u00e9 les b\u00e9n\u00e9fices en tant que ma\u00eetre de l&#x27;affaire. Ce faisant, l&#x27;administration \u00e9tablit la mise en \u0153uvre de proc\u00e9d\u00e9s destin\u00e9s \u00e0 \u00e9garer le pouvoir de contr\u00f4le de l&#x27;administration fiscale ou \u00e0 rendre plus difficile son pouvoir de contr\u00f4le et, partant, le bien-fond\u00e9 des p\u00e9nalit\u00e9s pour man\u0153uvres frauduleuses. 22. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. D et Mme G N D ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 se plaindre de ce que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Toulouse a rejet\u00e9 leur demande. Sur les frais li\u00e9s au litige : 23. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas la partie perdante dans la pr\u00e9sente instance, une somme \u00e0 verser \u00e0 M. D et Mme G N D, au titre des frais expos\u00e9s et non compris dans les d\u00e9pens. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. D et de Mme G N D est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A D, \u00e0 M G N D et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal Sud-Pyr\u00e9n\u00e9es. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 12 janvier 2023, o\u00f9 si\u00e9geaient : - M. Barthez, pr\u00e9sident, - M. Lafon, pr\u00e9sident assesseur, - Mme Restino, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 26 janvier 2023. La rapporteure, V. HLe pr\u00e9sident, A. Barthez Le greffier, F. Kinach La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. 20TL23111<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Toulouse, 1\u00e8re chambre, 26 janvier 2023, n\u00b0 20TL23111 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=3293aa8c6b91-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/societe-des-iles-vierges-britanniques-exploitee-depuis-la-haute-garonne\/\">Soci\u00e9t\u00e9 des \u00celes Vierges britanniques exploit\u00e9e depuis la Haute-Garonne : b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s au ma\u00eetre de l&#x27;affaire, avec 80 % de p\u00e9nalit\u00e9s<small>CAA Toulouse, 18 juin 2024, n\u00b0 23TL02912<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/societe-anglaise-dormante-dirigee-depuis-valence-etablissement-stable-en-france\/\">Soci\u00e9t\u00e9 anglaise \u00ab dormante \u00bb dirig\u00e9e depuis Valence : \u00e9tablissement stable en France, activit\u00e9 occulte et b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s au nom du dirigeant<small>CAA Lyon, 3 octobre 2024, n\u00b0 23LY01840<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/mannequin-residant-au-royaume-uni-ses-droits-a-l-image-encaisses-par-une\/\">Mannequin r\u00e9sidant au Royaume-Uni : ses droits \u00e0 l&#x27;image encaiss\u00e9s par une soci\u00e9t\u00e9 du Delaware ne sont imposables qu&#x27;au Royaume-Uni, faute d&#x27;\u00e9tablissement stable dans son agence parisienne<small>CAA Paris, 29 juin 2022, n\u00b0 20PA02083<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div 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