{"id":24364,"date":"2026-11-08T16:03:43","date_gmt":"2026-11-08T15:03:43","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/societe-des-iles-vierges-britanniques-dont-le-mari-defunt-etait-l-ayant-droit\/"},"modified":"2026-11-08T22:55:37","modified_gmt":"2026-11-08T21:55:37","slug":"societe-des-iles-vierges-britanniques-dont-le-mari-defunt-etait-l-ayant-droit","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/societe-des-iles-vierges-britanniques-dont-le-mari-defunt-etait-l-ayant-droit\/","title":{"rendered":"Soci\u00e9t\u00e9 des \u00celes Vierges britanniques dont le mari d\u00e9funt \u00e9tait l&rsquo;ayant droit \u00e9conomique : imposition forfaitaire de l&rsquo;article 123 bis confirm\u00e9e pour 2006 et 2007, avec d\u00e9lai de reprise de dix ans faute de convention d&rsquo;assistance"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">14 juin 2023 \u00b7 n\u00b0 21PA06548 \u00b7 7\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Soci\u00e9t\u00e9 des \u00celes Vierges britanniques dont le mari d\u00e9funt \u00e9tait l&#x27;ayant droit \u00e9conomique : imposition forfaitaire de l&#x27;article 123 bis confirm\u00e9e pour 2006 et 2007, avec d\u00e9lai de reprise de dix ans faute de convention d&#x27;assistance<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris rejette la requ\u00eate d&#x27;une veuve impos\u00e9e, pour 2006 et 2007, sur les revenus de la soci\u00e9t\u00e9 Balerton Marketing Limited domicili\u00e9e aux \u00celes Vierges britanniques, dont son mari \u00e9tait l&#x27;unique ayant droit \u00e9conomique : le revenu forfaitaire de l&#x27;article 123 bis s&#x27;applique d\u00e8s lors qu&#x27;elle ne prouve pas que le revenu r\u00e9el \u00e9tait inf\u00e9rieur.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les \u00celes Vierges britanniques n&#x27;ont conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative qu&#x27;\u00e0 effet du 18 novembre 2010 ; pour 2006 et 2007, des revenus non d\u00e9clar\u00e9s provenant de cet \u00c9tat ouvrent le d\u00e9lai de reprise de dix ans de l&#x27;article L. 169 du LPF, m\u00eame si les autorit\u00e9s locales ont r\u00e9pondu en 2016 \u00e0 une demande portant sur ces ann\u00e9es.<\/li><li>Pour une entit\u00e9 \u00e9tablie dans un \u00c9tat non coop\u00e9ratif ou sans convention d&#x27;assistance, l&#x27;article 123 bis du CGI fixe un revenu imposable plancher calcul\u00e9 forfaitairement ; le Conseil constitutionnel (d\u00e9cision du 1er mars 2017) l&#x27;a valid\u00e9 sous r\u00e9serve que le contribuable puisse prouver que le revenu r\u00e9el est inf\u00e9rieur.<\/li><li>La reconstitution du chiffre d&#x27;affaires de la soci\u00e9t\u00e9, inf\u00e9rieure au forfait, a conduit l&#x27;administration \u00e0 retenir le forfait ; il appartient \u00e0 la contribuable, et non \u00e0 l&#x27;administration, de d\u00e9montrer le revenu r\u00e9ellement per\u00e7u.<\/li><li>Des erreurs de calcul all\u00e9gu\u00e9es dans la reconstitution ne prouvent rien quant au revenu r\u00e9ellement per\u00e7u : requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>La veuve d&#x27;un homme qui d\u00e9tenait une soci\u00e9t\u00e9 offshore aux \u00celes Vierges britanniques peut-elle contester l&#x27;imposition forfaitaire de l&#x27;article 123 bis en faisant valoir que les \u00e9l\u00e9ments disponibles montrent des revenus inf\u00e9rieurs au forfait ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non, tant qu&#x27;elle n&#x27;apporte pas elle-m\u00eame la preuve du revenu r\u00e9el. \u00c0 la suite de demandes d&#x27;assistance adress\u00e9es en octobre 2015 aux autorit\u00e9s des \u00celes Vierges britanniques et de Guernesey, l&#x27;administration a r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 dans les revenus du foyer, pour 2006 et 2007, les revenus de la soci\u00e9t\u00e9 Balerton Marketing Limited dont le mari, depuis d\u00e9c\u00e9d\u00e9, \u00e9tait l&#x27;unique ayant droit \u00e9conomique. La cour valide d&#x27;abord le d\u00e9lai de reprise : aucune convention d&#x27;assistance n&#x27;existait avec ce territoire avant le 18 novembre 2010, la r\u00e9ponse donn\u00e9e en 2016 sur ces ann\u00e9es ne rend pas l&#x27;accord r\u00e9troactif, et les revenus n&#x27;ayant pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9s, le d\u00e9lai de dix ans de l&#x27;article L. 169 du LPF s&#x27;appliquait. Sur le montant, l&#x27;administration avait reconstitu\u00e9 le chiffre d&#x27;affaires de la soci\u00e9t\u00e9 puis, le trouvant inf\u00e9rieur au forfait pr\u00e9vu par l&#x27;article 123 bis pour les entit\u00e9s situ\u00e9es dans un \u00c9tat sans convention, retenu ce forfait. La cour rappelle que le Conseil constitutionnel a censur\u00e9, \u00e0 compter du 3 mars 2017, l&#x27;impossibilit\u00e9 de prouver l&#x27;absence de but de fraude pour une structure hors Union europ\u00e9enne, mais a valid\u00e9 le plancher forfaitaire sous la seule r\u00e9serve que le contribuable puisse d\u00e9montrer un revenu r\u00e9el inf\u00e9rieur. La requ\u00e9rante ne peut se borner \u00e0 relever que les \u00e9l\u00e9ments disponibles aboutissent \u00e0 un montant inf\u00e9rieur ; la charge de cette preuve lui incombe et elle ne l&#x27;apporte pas. Les erreurs de calcul all\u00e9gu\u00e9es dans la reconstitution sont indiff\u00e9rentes, puisqu&#x27;elles ne diminueraient que le chiffre d&#x27;affaires reconstitu\u00e9 sans \u00e9tablir le revenu r\u00e9ellement per\u00e7u. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>D\u00e9tenir des avoirs par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie dans un territoire sans accord d&#x27;\u00e9change de renseignements expose \u00e0 une imposition forfaitaire minimale, et le conjoint survivant h\u00e9rite du contentieux. La seule d\u00e9fense efficace consiste \u00e0 reconstituer soi-m\u00eame, documents bancaires et comptables \u00e0 l&#x27;appui, le revenu r\u00e9el de l&#x27;entit\u00e9 ; critiquer les calculs de l&#x27;administration ne suffit pas. Le d\u00e9lai de reprise de dix ans court pour les ann\u00e9es ant\u00e9rieures \u00e0 la signature d&#x27;un accord d&#x27;assistance, et une r\u00e9ponse tardive des autorit\u00e9s locales ne fait pas revivre le d\u00e9lai ordinaire. Les structures anciennes dans ces juridictions doivent \u00eatre inventori\u00e9es et document\u00e9es, y compris dans une succession.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=0245175fc14d-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 123 bis<\/b><span>Participations dans des structures \u00e9trang\u00e8res \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. A l&#x27;issue d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ce portant sur l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu d\u00fb au titre des ann\u00e9es 2006 et 2007 par le foyer fiscal que Mme B D formait avec M. A, son d\u00e9funt mari, l&#x27;administration fiscale, au vu des \u00e9l\u00e9ments recueillis \u00e0 la suite de deux demandes d&#x27;assistance administrative adress\u00e9es aux autorit\u00e9s fiscales des \u00celes-Vierges-Britanniques le 16 octobre 2015, puis aux autorit\u00e9s fiscales de Guernesey le 22 octobre 2015, a r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 dans les revenus d\u00e9clar\u00e9s du foyer fiscal, dans la [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes du quatri\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction alors en vigueur : &quot; Le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque les obligations d\u00e9claratives pr\u00e9vues aux articles 123 bis, 209 B, 1649 A et 1649 AA du m\u00eame code n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es et concernent un Etat ou un territoire qui n&#x27;a pas conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">3. L&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable au pr\u00e9sent litige, dispose que : &quot; () 3. Les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs mentionn\u00e9s au 1 sont r\u00e9put\u00e9s acquis le premier jour du mois qui suit la cl\u00f4ture de l&#x27;exercice de la personne morale, de l&#x27;organisme, de la fiducie ou de l&#x27;institution comparable \u00e9tabli ou constitu\u00e9 hors de France ou, en l&#x27;absence d&#x27;exercice clos au cours d&#x27;une ann\u00e9e, le 31 d\u00e9cembre. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 11 025 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Mme B D a demand\u00e9 au Tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2006 et 2007 et d&#x27;enjoindre qu&#x27;il soit sursis au paiement de ces impositions. Par un jugement n\u00b0 2012664\/1-1 du 27 octobre 2021, le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 21 d\u00e9cembre 2021, Mme D, repr\u00e9sent\u00e9e par Me Besson, demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement n\u00b0 2012664\/1-1 du 27 octobre 2021 du Tribunal administratif de Paris ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2006 et 2007 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 3 000 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que : - l&#x27;administration a irr\u00e9guli\u00e8rement fait application du d\u00e9lai sp\u00e9cial de reprise de dix ans pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales d\u00e8s lors que les Iles Vierges Britanniques ne sont pas un \u00e9tat non coop\u00e9ratif depuis le 17 juin 2009, date de signature de l&#x27;accord de coop\u00e9ration administrative conclu avec la France ; - en application de la d\u00e9cision du Conseil constitutionnel du 1er mars 2017 n\u00b0 2016-614 QPC, il n&#x27;y a pas lieu de faire application du forfait pr\u00e9vu par l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les impositions devant \u00eatre \u00e9tablies sur la base des informations recueillies par l&#x27;administration, qui \u00e9tablissent le revenu r\u00e9el \u00e0 un montant inf\u00e9rieur \u00e0 ce forfait ; - le calcul du r\u00e9sultat r\u00e9el de la soci\u00e9t\u00e9 Balerton est entach\u00e9 d&#x27;erreurs sur le prix d&#x27;acquisition des titres de la soci\u00e9t\u00e9 Swiss Reinsurance Co et sur le nombre de titres de la soci\u00e9t\u00e9 Total Capital c\u00e9d\u00e9s. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 8 mars 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par la requ\u00e9rante ne sont pas fond\u00e9s. Par ordonnance du 4 juillet 2022, la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 26 ao\u00fbt 2022. Un m\u00e9moire a \u00e9t\u00e9 produit le 9 mai 2023 pour Mme D. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la d\u00e9cision n\u00b0 2016-614 QPC du 1er mars 2017 du Conseil constitutionnel ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Hamon, - et les conclusions de Mme Jurin, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. A l&#x27;issue d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ce portant sur l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu d\u00fb au titre des ann\u00e9es 2006 et 2007 par le foyer fiscal que Mme B D formait avec M. A, son d\u00e9funt mari, l&#x27;administration fiscale, au vu des \u00e9l\u00e9ments recueillis \u00e0 la suite de deux demandes d&#x27;assistance administrative adress\u00e9es aux autorit\u00e9s fiscales des \u00celes-Vierges-Britanniques le 16 octobre 2015, puis aux autorit\u00e9s fiscales de Guernesey le 22 octobre 2015, a r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 dans les revenus d\u00e9clar\u00e9s du foyer fiscal, dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, les revenus d\u00e9tenus par la soci\u00e9t\u00e9 Balerton Marketing Limited, domicili\u00e9e aux \u00celes-Vierges-Britanniques, dont il est constant que l&#x27;unique ayant droit \u00e9conomique \u00e9tait, pour les ann\u00e9es litigieuses, M. A. Mme D fait appel du jugement par lequel le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des impositions suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 sa charge au titre des ann\u00e9es 2006 et 2007. Sur le d\u00e9lai de reprise : 2. Aux termes du quatri\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction alors en vigueur : &quot; Le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque les obligations d\u00e9claratives pr\u00e9vues aux articles 123 bis, 209 B, 1649 A et 1649 AA du m\u00eame code n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es et concernent un Etat ou un territoire qui n&#x27;a pas conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales permettant l&#x27;acc\u00e8s aux renseignements bancaires. Ce droit de reprise concerne les seuls revenus ou b\u00e9n\u00e9fices aff\u00e9rents aux obligations d\u00e9claratives qui n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es. &quot;. 3. L&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable au pr\u00e9sent litige, dispose que : &quot; () 3. Les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs mentionn\u00e9s au 1 sont r\u00e9put\u00e9s acquis le premier jour du mois qui suit la cl\u00f4ture de l&#x27;exercice de la personne morale, de l&#x27;organisme, de la fiducie ou de l&#x27;institution comparable \u00e9tabli ou constitu\u00e9 hors de France ou, en l&#x27;absence d&#x27;exercice clos au cours d&#x27;une ann\u00e9e, le 31 d\u00e9cembre. Ils sont d\u00e9termin\u00e9s selon les r\u00e8gles fix\u00e9es par le pr\u00e9sent code comme si les personnes morales, organismes, fiducies ou institutions comparables \u00e9taient imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France. L&#x27;imp\u00f4t acquitt\u00e9 localement sur les b\u00e9n\u00e9fices ou revenus positifs en cause par la personne morale, l&#x27;organisme, la fiducie ou l&#x27;institution comparable est d\u00e9ductible du revenu r\u00e9put\u00e9 constituer un revenu de capitaux mobiliers de la personne physique, dans la proportion mentionn\u00e9e au 1, \u00e0 condition d&#x27;\u00eatre comparable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s. Toutefois, lorsque la personne morale, l&#x27;organisme, la fiducie ou l&#x27;institution comparable est \u00e9tabli ou constitu\u00e9 dans un Etat ou territoire n&#x27;ayant pas conclu de convention d&#x27;assistance administrative avec la France, le revenu imposable de la personne physique ne peut \u00eatre inf\u00e9rieur au produit de la fraction de l&#x27;actif net ou de la valeur nette des biens de la personne morale, de l&#x27;organisme, de la fiducie ou de l&#x27;institution comparable, calcul\u00e9e dans les conditions fix\u00e9es au 1, par un taux \u00e9gal \u00e0 celui mentionn\u00e9 au 3\u00b0 du 1 de l&#x27;article 39. &quot; 4. Il est constant que les \u00celes-Vierges-Britanniques n&#x27;ont conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative qu&#x27;\u00e0 effet du 18 novembre 2010 et qu&#x27;il n&#x27;existait aucune convention ant\u00e9rieure, et notamment pendant les ann\u00e9es 2006 et 2007 en litige. La circonstance que les autorit\u00e9s fiscales des \u00celes-Vierges ont r\u00e9pondu, en 2016, \u00e0 des demandes d&#x27;information concernant lesdites ann\u00e9es, ne r\u00e9v\u00e8lent pas, contrairement \u00e0 ce que soutient la requ\u00e9rante, une entr\u00e9e en vigueur r\u00e9troactive de cet accord d&#x27;\u00e9change de renseignements, puisque ce n&#x27;est qu&#x27;\u00e0 compter de novembre 2010 que des \u00e9changes ont \u00e9t\u00e9 rendus possibles, eussent-ils port\u00e9, dans les faits, sur des ann\u00e9es ant\u00e9rieures. Il est tout aussi constant que les revenus en provenance de cet Etat et per\u00e7us par le foyer fiscal de la requ\u00e9rante au cours des ann\u00e9es 2006 et 2007 n&#x27;ont fait l&#x27;objet d&#x27;aucune d\u00e9claration. Dans ces conditions, l&#x27;ensemble des conditions en \u00e9tant remplies, l&#x27;administration \u00e9tait fond\u00e9e \u00e0 faire application du d\u00e9lai de prescription de dix ans pr\u00e9vu au 4\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales pour \u00e9tablir les impositions en litige. Sur le montant des impositions en litige : 5. Pour \u00e9tablir les impositions en litige, l&#x27;administration a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 la reconstitution, \u00e0 partir des \u00e9l\u00e9ments obtenus dans le cadre de l&#x27;assistance administrative, du chiffre d&#x27;affaires de la soci\u00e9t\u00e9 Balerton Marketing Limited et, constatant que ce chiffre d&#x27;affaires reconstitu\u00e9 \u00e9tait inf\u00e9rieur au forfait pr\u00e9vu par le dernier alin\u00e9a du 3\u00b0 pr\u00e9cit\u00e9 de l&#x27;article 123 bis, a arr\u00eat\u00e9 le montant des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 la charge de la requ\u00e9rante au montant de ce forfait. 6. Ainsi que l&#x27;a exactement rappel\u00e9 le jugement attaqu\u00e9, par une d\u00e9cision n\u00b0 2016-614 QPC du 1er mars 2017 le Conseil constitutionnel a jug\u00e9 que l&#x27;article 123 bis pr\u00e9cit\u00e9 \u00e9tait contraire \u00e0 la Constitution en ce qu&#x27;il n&#x27;autorise pas le contribuable \u00e0 apporter la preuve de ce que l&#x27;interposition d&#x27;une structure \u00e9tablie hors de l&#x27;Union Europ\u00e9enne ne poursuit pas un but de fraude fiscale, alors que cette possibilit\u00e9 est pr\u00e9vue lorsque l&#x27;entit\u00e9 est \u00e9tablie dans un \u00c9tat de l&#x27;Union et a jug\u00e9 en outre que la d\u00e9claration d&#x27;inconstitutionnalit\u00e9 prend effet \u00e0 compter du 3 mars 2017. En revanche, les dispositions qui pr\u00e9voient, s&#x27;agissant d&#x27;un \u00c9tat non coop\u00e9ratif ou n&#x27;ayant pas conclu de convention administrative avec la France, une valeur plancher au revenu imposable, calcul\u00e9e forfaitairement, ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9es conformes \u00e0 la Constitution, sous la r\u00e9serve que le contribuable soit autoris\u00e9 \u00e0 apporter la preuve que le revenu r\u00e9ellement per\u00e7u par l&#x27;interm\u00e9diaire de l&#x27;entit\u00e9 juridique est inf\u00e9rieur au revenu d\u00e9fini forfaitairement. 7. Pour contester la mise en \u0153uvre, par l&#x27;administration fiscale, de l&#x27;imposition forfaitaire d\u00e9termin\u00e9e par le dernier alin\u00e9a du 3\u00b0 pr\u00e9cit\u00e9 de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, la requ\u00e9rante ne peut utilement se borner \u00e0 relever que les seuls \u00e9l\u00e9ments en sa possession et en la possession de l&#x27;administration aboutissent \u00e0 un montant de revenus per\u00e7us inf\u00e9rieur \u00e0 ce forfait, d\u00e8s lors que c&#x27;est sur elle que p\u00e8se la charge de prouver que le montant de ces revenus r\u00e9ellement percus serait inf\u00e9rieur \u00e0 ce forfait, et qu&#x27;elle n&#x27;apporte pas cette preuve. 8. La requ\u00e9rante ne peut pas plus utilement soutenir que l&#x27;administration aurait commis, lors de la reconstitution du chiffre d&#x27;affaires de la soci\u00e9t\u00e9 Balerton, deux erreurs de calcul, d\u00e8s lors que de telles erreurs, \u00e0 les supposer \u00e9tablies, auraient en tout \u00e9tat de cause pour seul effet de diminuer le montant de ce chiffre d&#x27;affaires reconstitu\u00e9, mais aucunement de prouver que le revenu r\u00e9ellement per\u00e7u en provenance de cette soci\u00e9t\u00e9 serait inf\u00e9rieur au revenu d\u00e9fini forfaitairement. 9. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que Mme D n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande. Par voie de cons\u00e9quence, ses conclusions pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative ne peuvent qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9es. D\u00c9CIDE : Article 1er : La requ\u00eate de Mme D est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 Mme B D et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction nationale des v\u00e9rifications de situations fiscales. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 16 mai 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Jardin, pr\u00e9sident de chambre, - Mme Hamon, pr\u00e9sidente assesseure, - M. Desvigne-Repusseau, premier conseiller, Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 14 juin 2023. La rapporteure, P. HAMONLe pr\u00e9sident, C. JARDIN La greffi\u00e8re, C. BUOT La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 7\u00e8me chambre, 14 juin 2023, n\u00b0 21PA06548 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=0245175fc14d-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/depart-a-malte-voyages-permanents-societe-a-hong-kong-le-consultant-reste-marie\/\">D\u00e9part \u00e0 Malte, voyages permanents, soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 Hong Kong : le consultant rest\u00e9 mari\u00e9 \u00e0 une \u00e9pouse vivant \u00e0 Paris garde son foyer en France et supporte 155 A, 123 bis, amende pour compte \u00e9tranger et majorations de 80\u00a0%<small>TA Paris, 30 juin 2026, n\u00b0 2413595<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/societe-des-iles-vierges-britanniques-et-compte-en-lettonie-les-benefices-sont\/\">Soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques et compte en Lettonie : les b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s au r\u00e9sident fran\u00e7ais qui en est le seul b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique, avec un d\u00e9lai de reprise de dix ans et 80 % de p\u00e9nalit\u00e9s<small>CAA Versailles, 5 novembre 2026, n\u00b0 24VE00475<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/societes-de-hong-kong-detenues-via-un-prete-nom-des-iles-vierges-l-article-123\/\">Soci\u00e9t\u00e9s de Hong Kong d\u00e9tenues via un pr\u00eate-nom des \u00celes Vierges : l&#x27;article 123 bis s&#x27;applique aux trusts et le b\u00e9n\u00e9ficiaire muni d&#x27;une procuration g\u00e9n\u00e9rale est impos\u00e9<small>CAA Paris, 23 mai 2024, n\u00b0 22PA04267<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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