{"id":24360,"date":"2026-11-08T16:03:15","date_gmt":"2026-11-08T15:03:15","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/societe-chypriote-sans-moyens-a-chypre-et-dirigee-depuis-la-france-ses\/"},"modified":"2026-11-08T22:55:11","modified_gmt":"2026-11-08T21:55:11","slug":"societe-chypriote-sans-moyens-a-chypre-et-dirigee-depuis-la-france-ses","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/societe-chypriote-sans-moyens-a-chypre-et-dirigee-depuis-la-france-ses\/","title":{"rendered":"Soci\u00e9t\u00e9 chypriote sans moyens \u00e0 Chypre et dirig\u00e9e depuis la France : ses b\u00e9n\u00e9fices sont imposables en France et r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s \u00e0 son seul ma\u00eetre de l&rsquo;affaire, avec la majoration de 80 %"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Paris<\/span><span class=\"metaline\">14 f\u00e9vrier 2024 \u00b7 n\u00b0 2019977 \u00b7 1re Section &#8211; 1re Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Soci\u00e9t\u00e9 chypriote sans moyens \u00e0 Chypre et dirig\u00e9e depuis la France : ses b\u00e9n\u00e9fices sont imposables en France et r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s \u00e0 son seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire, avec la majoration de 80 %<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Paris confirme les rappels d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux de 2013 d&#x27;un couple, \u00e0 raison de revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 chypriote Kivera, apporteur d&#x27;affaires dans l&#x27;imprimerie, dont le contribuable \u00e9tait en r\u00e9alit\u00e9 le seul interlocuteur et prestataire depuis la France.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/chypre\/\">Convention France\u2013Chypre<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Une soci\u00e9t\u00e9 chypriote sans moyens humains ni mat\u00e9riels \u00e0 son si\u00e8ge, dont le si\u00e8ge de direction effective est en France, est une entreprise exploit\u00e9e en France imposable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s (article 209 I du CGI), sans que la convention franco-chypriote y fasse obstacle.<\/li><li>Les soci\u00e9t\u00e9s clientes, la SAS Creavi, la SA JPA Imprimeurs et la SAS Emissaires, d\u00e9signaient le contribuable comme seul interlocuteur, et les autorit\u00e9s espagnoles ont signal\u00e9 des fonds de la soci\u00e9t\u00e9 re\u00e7us en 2013 sur son compte en Espagne.<\/li><li>Absente du registre du commerce et sans aucune d\u00e9claration fiscale, la soci\u00e9t\u00e9 exer\u00e7ait une activit\u00e9 occulte (articles L. 169 et L. 176 du LPF) ; ses b\u00e9n\u00e9fices rehauss\u00e9s sont r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s \u00e0 son seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire (article 109, 1-1\u00b0 du CGI), qu&#x27;il les ait ou non appr\u00e9hend\u00e9s.<\/li><li>La majoration de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses est justifi\u00e9e par la mise en place d\u00e9lib\u00e9r\u00e9e d&#x27;un proc\u00e9d\u00e9 destin\u00e9 \u00e0 dissimuler des flux financiers : requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un entrepreneur qui facture ses prestations par une soci\u00e9t\u00e9 chypriote sans substance peut-il soutenir que les b\u00e9n\u00e9fices de cette soci\u00e9t\u00e9 \u00e9chappent \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. \u00c0 l&#x27;issue d&#x27;un examen de situation fiscale personnelle, un couple a \u00e9t\u00e9 impos\u00e9 au titre de 2013 sur des revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 de droit chypriote Kivera, avec une majoration de 80 %. Le tribunal \u00e9carte d&#x27;abord les critiques de proc\u00e9dure : rien n&#x27;\u00e9tablit que les redressements reposeraient sur un pr\u00e9c\u00e9dent contr\u00f4le des ann\u00e9es 2011 et 2012 jug\u00e9 irr\u00e9gulier par la cour administrative d&#x27;appel de Versailles, dont l&#x27;arr\u00eat ne vaut pas pour l&#x27;ann\u00e9e 2013, et l&#x27;\u00e9ventuelle irr\u00e9gularit\u00e9 du droit de communication exerc\u00e9 lors de la v\u00e9rification de la soci\u00e9t\u00e9 est inop\u00e9rante pour les associ\u00e9s. Sur le fond, la v\u00e9rification a r\u00e9v\u00e9l\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;avait aucun moyen humain ni mat\u00e9riel \u00e0 Chypre pour exercer son activit\u00e9 d&#x27;apporteur d&#x27;affaires et de conseil dans l&#x27;imprimerie, que ses clients fran\u00e7ais ne connaissaient que le contribuable, qui effectuait lui-m\u00eame les prestations, et qu&#x27;il avait re\u00e7u des fonds de la soci\u00e9t\u00e9 sur un compte en Espagne. Exploit\u00e9e en France, la soci\u00e9t\u00e9 y est imposable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s malgr\u00e9 la convention franco-chypriote, et elle y exer\u00e7ait une activit\u00e9 occulte. Seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire, le contribuable est regard\u00e9 comme b\u00e9n\u00e9ficiaire des sommes distribu\u00e9es. La majoration pour man\u0153uvres frauduleuses, motiv\u00e9e avec pr\u00e9cision, est maintenue et la requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re sans bureaux ni personnel, dont toute l&#x27;activit\u00e9 est assur\u00e9e par son dirigeant depuis la France, n&#x27;offre aucune protection : l&#x27;administration peut la regarder comme exploit\u00e9e en France, l&#x27;imposer comme telle et taxer ses b\u00e9n\u00e9fices entre les mains de celui qui la contr\u00f4le. L&#x27;assistance administrative internationale, ici avec Chypre et l&#x27;Espagne, permet de retracer les flux. Pour un entrepreneur qui envisage de loger une activit\u00e9 de conseil ou d&#x27;interm\u00e9diation hors de France, la localisation r\u00e9elle de la direction, des moyens et des prestations est d\u00e9terminante et doit pouvoir \u00eatre d\u00e9montr\u00e9e. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=b7b517f68e54-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 108<\/b><span>Revenus distribu\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 109<\/b><span>Revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729 c<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 209 I<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.176<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 209 I du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. Sous r\u00e9serve des dispositions de la pr\u00e9sente section, les b\u00e9n\u00e9fices passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s sont d\u00e9termin\u00e9s d&#x27;apr\u00e8s les r\u00e8gles fix\u00e9es par les articles 34 \u00e0 45, 53 A \u00e0 57, 108 \u00e0 117, 237 ter A et 302 septies A bis et en tenant compte uniquement des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans les entreprises exploit\u00e9es en France, de ceux mentionn\u00e9s aux a, e, e bis et e ter du I de l&#x27;article 164 B ainsi que de ceux dont l&#x27;imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 26 novembre 2020, M. et Mme B, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Montravers, demandent au tribunal : -de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux qui leur ont \u00e9t\u00e9 assign\u00e9es au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013, en droits, int\u00e9r\u00eats et majorations ; -de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat 5 000 euros en application de l&#x27;article L.761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 15 853 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 26 novembre 2020, M. et Mme B, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Montravers, demandent au tribunal : -de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux qui leur ont \u00e9t\u00e9 assign\u00e9es au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013, en droits, int\u00e9r\u00eats et majorations ; -de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat 5 000 euros en application de l&#x27;article L.761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : -L&#x27;examen de leur situation fiscale personnelle au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013 a \u00e9t\u00e9 men\u00e9 de mani\u00e8re d\u00e9loyale car il a pour origine un pr\u00e9c\u00e9dent redressement, au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012, dont l&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9, a \u00e9t\u00e9 d\u00e9finitivement jug\u00e9e par la cour administrative d&#x27;appel de Versailles, et dont il n&#x27;est pas d\u00e9tachable, l&#x27;administration ayant d\u00e8s l&#x27;origine pr\u00e9sum\u00e9, sur la base de ce dernier, que M. B \u00e9tait le responsable en France de la soci\u00e9t\u00e9 de droit chypriote Kivera, comme le montrent notamment les demandes adress\u00e9es par l&#x27;administration aux autorit\u00e9s chypriotes d\u00e8s le 29 mai 2015 et \u00e0 diverses soci\u00e9t\u00e9s fran\u00e7aises d\u00e8s les 15 mars et 1er avril 2016, soit ant\u00e9rieurement \u00e0 l&#x27;avis d&#x27;examen de leur situation fiscale personnelle dat\u00e9 du 4 avril suivant ; - L&#x27;examen de leur situation fiscale personnelle proc\u00e8de d&#x27;un d\u00e9tournement de proc\u00e9dure visant \u00e0 redresser les revenus professionnels de M. B sans proc\u00e9der \u00e0 une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9, l&#x27;administration ne pouvant proc\u00e9der \u00e0 celle-ci apr\u00e8s le 31 d\u00e9cembre 2016, alors que les conditions de l&#x27;article L.47 C du livre des proc\u00e9dures fiscales pour passer outre la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 ne sont pas remplies ; -L&#x27;administration a exerc\u00e9 de mani\u00e8re irr\u00e9guli\u00e8re son droit de communication aupr\u00e8s de diverses soci\u00e9t\u00e9s fran\u00e7aises ; -Les impositions litigieuses ne sont pas fond\u00e9es, l&#x27;administration ne pouvant faire application de l&#x27;article 109-1-1\u00b0 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts d\u00e8s lors qu&#x27;elle n&#x27;a pas d\u00e9montr\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 Kivera \u00e9tait l\u00e9galement soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France, de sorte qu&#x27;elle ne peut imposer que les revenus effectivement per\u00e7us par M. B, qui se limitent \u00e0 des virements pour un montant total de 11 000 euros re\u00e7us sur son compte bancaire ouvert en Espagne ; -L&#x27;administration ne pouvait fonder les redressements sur les seuls \u00e9l\u00e9ments obtenus aupr\u00e8s de tiers ; -L&#x27;administration n&#x27;a d\u00e9montr\u00e9, dans le cadre de l&#x27;examen de leur situation fiscale personnelle, aucune discordance entre leurs revenus d\u00e9clar\u00e9s, leur train de vie, leur \u00e9pargne ou l&#x27;\u00e9volution de leur patrimoine ; -Les montants litigieux n&#x27;ont fait que transiter par la soci\u00e9t\u00e9 Kivera, s&#x27;agissant de commissions que cette derni\u00e8re a revers\u00e9es \u00e0 des tiers ; -La majoration de 80% en application de l&#x27;article 1729 c du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n&#x27;est pas motiv\u00e9e, en m\u00e9connaissance de l&#x27;article L.80 D du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 11 ao\u00fbt 2021, le directeur de la direction nationale de v\u00e9rification des situations fiscales conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens de la requ\u00eate ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - La convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique de Chypre en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion fiscale en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune sign\u00e9e le 18 d\u00e9cembre 1981 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Grossholz, - et les conclusions de Mme Belle, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme B ont fait l&#x27;objet d&#x27;un examen de leur situation fiscale personnelle au terme duquel l&#x27;administration leur a assign\u00e9, selon la proc\u00e9dure contradictoire, des cotisations suppl\u00e9mentaires \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, major\u00e9es de 80% pour man\u0153uvres frauduleuses au titre de 2013 et \u00e0 raison de revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s \u00e0 M. B par la soci\u00e9t\u00e9 de droit chypriote Kivera sur le fondement des dispositions du 1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Ils demandent au tribunal d&#x27;en prononcer la d\u00e9charge. Sur les droits au principal : En ce qui concerne la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. En premier lieu, si M. et Mme B soutiennent que l&#x27;administration aurait en r\u00e9alit\u00e9 fond\u00e9 les redressements en litige sur les constats op\u00e9r\u00e9s \u00e0 l&#x27;occasion d&#x27;un pr\u00e9c\u00e9dent contr\u00f4le fiscal dont ils ont fait l&#x27;objet, au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012, jug\u00e9 irr\u00e9gulier par un arr\u00eat du 16 mai 2019 de la cour administrative d&#x27;appel de Versailles, ce fait ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction et ne saurait \u00eatre d\u00e9duit de la seule circonstance que l&#x27;administration a exerc\u00e9 une demande d&#x27;assistance administrative internationale aupr\u00e8s des autorit\u00e9s chypriotes et son droit de communication aupr\u00e8s de soci\u00e9t\u00e9s d\u00e8s avant le d\u00e9but de l&#x27;examen de leur situation fiscale personnelle dont l&#x27;avis date du 4 avril 2016. D&#x27;autre part, l&#x27;autorit\u00e9 de chose jug\u00e9e attach\u00e9e \u00e0 l&#x27;arr\u00eat invoqu\u00e9 ne s&#x27;\u00e9tend pas au contr\u00f4le fiscal distinct dont les requ\u00e9rants ont fait l&#x27;objet au titre d&#x27;une autre ann\u00e9e, 2013. Le moyen, qui manque en fait, ne peut qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. 3. En deuxi\u00e8me lieu, M. et Mme B soutiennent que l&#x27;administration aurait commis un d\u00e9tournement de proc\u00e9dure en proc\u00e9dant \u00e0 un examen de leur situation fiscale personnelle aux seules fins de rectifier les revenus professionnels de M. B nonobstant l&#x27;impossibilit\u00e9 de proc\u00e9der \u00e0 une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de ces derniers en raison de l&#x27;expiration de son d\u00e9lai de reprise. Il r\u00e9sulte pourtant de l&#x27;instruction qu&#x27;au contraire, les redressements en litige ne portent pas sur des revenus professionnels mais sur des revenus de capitaux mobiliers qui ont pour origine des redressements \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s notifi\u00e9s \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Kivera au terme de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 dont cette derni\u00e8re a fait l&#x27;objet au titre des exercices clos au cours des ann\u00e9es 2006 \u00e0 2014. L&#x27;administration ne s&#x27;est ainsi pas fond\u00e9e sur les dispositions de l&#x27;article L.47 C du livre des proc\u00e9dures fiscales la dispensant d&#x27;engager une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 &quot; lorsque, au cours d&#x27;un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle, sont d\u00e9couvertes des activit\u00e9s occultes ou mises en \u00e9vidence des conditions d&#x27;exercice non d\u00e9clar\u00e9es de l&#x27;activit\u00e9 d&#x27;un contribuable &quot;. Le moyen ne peut donc qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. 4. En troisi\u00e8me lieu, M. et Mme B, dont les impositions personnelles ont \u00e9t\u00e9 rehauss\u00e9es \u00e0 partir des constatations faites par l&#x27;administration au cours de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Kivera, ne sauraient utilement invoquer l&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9, \u00e0 la supposer \u00e9tablie, de l&#x27;exercice, par l&#x27;administration, de son droit de communication dont il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, particuli\u00e8rement de la proposition de rectification qui leur a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e, qu&#x27;il l&#x27;a \u00e9t\u00e9 dans le cadre de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de cette soci\u00e9t\u00e9. De tels moyens, qui sont relatifs \u00e0 la proc\u00e9dure d&#x27;imposition suivie \u00e0 l&#x27;encontre de cette derni\u00e8re, sont inop\u00e9rants au regard des impositions personnelles \u00e9tablies au nom des contribuables. En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 des impositions litigieuses : 5. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article 108 du code : &quot; Les dispositions des articles 109 \u00e0 117 fixent les r\u00e8gles suivant lesquelles sont d\u00e9termin\u00e9s les revenus distribu\u00e9s par : 1\u00b0 Les personnes morales passibles de l&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vu au chapitre II du pr\u00e9sent titre &quot;, ce dernier \u00e9tant relatif \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les b\u00e9n\u00e9fices des soci\u00e9t\u00e9s. Aux termes de l&#x27;article 209 I du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. Sous r\u00e9serve des dispositions de la pr\u00e9sente section, les b\u00e9n\u00e9fices passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s sont d\u00e9termin\u00e9s d&#x27;apr\u00e8s les r\u00e8gles fix\u00e9es par les articles 34 \u00e0 45, 53 A \u00e0 57, 108 \u00e0 117, 237 ter A et 302 septies A bis et en tenant compte uniquement des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans les entreprises exploit\u00e9es en France, de ceux mentionn\u00e9s aux a, e, e bis et e ter du I de l&#x27;article 164 B ainsi que de ceux dont l&#x27;imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 de la convention franco-chypriote susvis\u00e9e : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; r\u00e9sident d&#x27;un Etat &quot; d\u00e9signe toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation de cet Etat, est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction ou de tout autre crit\u00e8re de nature analogue. Toutefois, cette expression ne comprend pas les personnes qui ne sont assujetties \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t dans cet Etat que pour les revenus de sources situ\u00e9es dans cet Etat ou pour la fortune qui y est situ\u00e9e. (). Lorsque, selon les dispositions du paragraphe 1, une personne autre qu&#x27;une autre personne physique est un r\u00e9sident des deux Etats, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme un r\u00e9sident de l&#x27;Etat o\u00f9 son si\u00e8ge de direction effective est situ\u00e9. &quot; 6. Les requ\u00e9rants ne contestent pas s\u00e9rieusement que la soci\u00e9t\u00e9 Kivera est redevable de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France d\u00e8s lors qu&#x27;ainsi que le fait valoir l&#x27;administration, la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de cette soci\u00e9t\u00e9 a r\u00e9v\u00e9l\u00e9, d&#x27;une part, l&#x27;absence de tout moyen humain et mat\u00e9riel qui lui permettrait d&#x27;exercer son activit\u00e9 d&#x27;apporteur d&#x27;affaires et de conseil dans le domaine de l&#x27;imprimerie depuis son si\u00e8ge social \u00e0 Chypre et d&#x27;autre part, l&#x27;existence d&#x27;un si\u00e8ge de direction effective de cette soci\u00e9t\u00e9 en France d\u00e8s lors que des soci\u00e9t\u00e9s clientes, la SAS Creavi, la SA JPA Imprimeurs et la SAS Emissaires ont indiqu\u00e9 \u00e0 l&#x27;administration fiscale que M. B, alors domicili\u00e9 \u00e0 Aulnay-sous-Bois, \u00e9tait leur seul interlocuteur au sein de cette soci\u00e9t\u00e9 et qu&#x27;il effectuait lui-m\u00eame les prestations pour le compte de celle-ci et que, selon les informations fournies par les autorit\u00e9s fiscales espagnoles, M. B a re\u00e7u, en 2013, sur un compte bancaire ouvert en Espagne dont il \u00e9tait le titulaire, des fonds de la soci\u00e9t\u00e9 Kivera. Cette derni\u00e8re doit ainsi \u00eatre regard\u00e9e comme une entreprise exploit\u00e9e en France au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 209-I du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, imposable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la loi fiscale fran\u00e7aise, sans qu&#x27;y fassent obstacles les stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de la convention franco-chypriote. Il en r\u00e9sulte qu&#x27;en application des dispositions de l&#x27;article 108 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les revenus distribu\u00e9s par cette soci\u00e9t\u00e9 peuvent \u00eatre impos\u00e9s dans le chef de leurs b\u00e9n\u00e9ficiaires notamment sur le fondement de celles du 1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109 du m\u00eame code. 7. En deuxi\u00e8me lieu, M. et Mme B ne contestent pas s\u00e9rieusement qu&#x27;ainsi que le fait valoir l&#x27;administration, la soci\u00e9t\u00e9 Kivera a exerc\u00e9 une activit\u00e9 occulte au sens et pour l&#x27;application des dispositions des articles L.169 et L.176 du livre des proc\u00e9dures fiscales, aux termes desquelles &quot; l&#x27;activit\u00e9 occulte est r\u00e9put\u00e9e exerc\u00e9e lorsque le contribuable n&#x27;a pas d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire et soit n&#x27;a pas fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, soit s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 illicite &quot;, d\u00e8s lors qu&#x27;il n&#x27;est pas contest\u00e9 que cette soci\u00e9t\u00e9 ne s&#x27;est pas fait conna\u00eetre, en France, du registre du commerce et des soci\u00e9t\u00e9s et n&#x27;a souscrit aucune d\u00e9claration fiscale. 8. En troisi\u00e8me lieu, si M. et Mme B soutiennent que des commissions re\u00e7ues par la soci\u00e9t\u00e9 Kivera auraient \u00e9t\u00e9 revers\u00e9es par celle-ci et n&#x27;auraient donc fait que transiter par elle, ils ne l&#x27;\u00e9tablissent par aucun \u00e9l\u00e9ment. 9. En quatri\u00e8me lieu, M. et Mme B ne sauraient utilement invoquer l&#x27;absence de recouvrement des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s notifi\u00e9s \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Kivera, qui est inop\u00e9rante. 10. En cinqui\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : \/ 1\u00b0 Tous les b\u00e9n\u00e9fices ou produits qui ne sont pas mis en r\u00e9serve ou incorpor\u00e9s au capital () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 110 du m\u00eame code : &quot; Pour l&#x27;application du 1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109, les b\u00e9n\u00e9fices s&#x27;entendent de ceux qui ont \u00e9t\u00e9 retenus pour l&#x27;assiette de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s &quot;. 11. Les impositions en litige proc\u00e8dent de l&#x27;inclusion dans les revenus taxables entre les mains de M. et Mme B dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, sur le fondement des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du 1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, de sommes correspondant \u00e0 un rehaussement des b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 Kivera au titre de l&#x27;exercice clos en 2013 et regard\u00e9es comme des revenus distribu\u00e9s par cette soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 l&#x27;int\u00e9ress\u00e9, que l&#x27;administration a consid\u00e9r\u00e9 comme l&#x27;unique ma\u00eetre de l&#x27;affaire. Celle-ci pouvait valablement retenir cette qualification pour les m\u00eames motifs, non s\u00e9rieusement contest\u00e9s par les requ\u00e9rants, que ceux expos\u00e9s au point 6 du pr\u00e9sent jugement. Elle a pu l\u00e9galement d\u00e9duire de la qualit\u00e9 de seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire de M. B qu&#x27;il devait \u00eatre regard\u00e9 comme le b\u00e9n\u00e9ficiaire des revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 en cause, la circonstance qu&#x27;il n&#x27;aurait pas effectivement appr\u00e9hend\u00e9 les sommes correspondantes ou qu&#x27;elles auraient \u00e9t\u00e9 vers\u00e9es \u00e0 des tiers \u00e9tant sans incidence \u00e0 cet \u00e9gard. 12. En sixi\u00e8me lieu, M. et Mme B ne peuvent utilement soutenir que l&#x27;administration n&#x27;a d\u00e9montr\u00e9 aucune discordance entre leurs revenus d\u00e9clar\u00e9s, leur train de vie, leur \u00e9pargne ou l&#x27;\u00e9volution de leur patrimoine, d\u00e8s lors que, lorsqu&#x27;elle engage, comme en l&#x27;esp\u00e8ce, un examen de la situation fiscale personnelle, elle peut utiliser tous les \u00e9l\u00e9ments en sa possession lors du contr\u00f4le afin de s&#x27;assurer de la sinc\u00e9rit\u00e9 des d\u00e9clarations souscrites, sans que l&#x27;opposabilit\u00e9 des constatations effectu\u00e9es lors de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9, comme en l&#x27;esp\u00e8ce, soit conditionn\u00e9e par une confrontation approfondie entre les d\u00e9clarations de revenus du contribuable et les \u00e9l\u00e9ments de son train de vie. Sur la majoration de 80% pour man\u0153uvres frauduleuses : 13. Si M. et Mme B soutiennent que l&#x27;administration aurait insuffisamment motiv\u00e9 l&#x27;application de la majoration de 80% pour man\u0153uvres frauduleuses sur le fondement de l&#x27;article 1729 c du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, le contraire r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, la proposition de rectification ayant indiqu\u00e9, apr\u00e8s avoir cit\u00e9 les dispositions mises en \u0153uvre et d\u00e9fini la notion de &quot; man\u0153uvres frauduleuses &quot;, avec pr\u00e9cision les faits de l&#x27;esp\u00e8ce en raison desquelles elle retenait cette qualification, r\u00e9v\u00e9lant la mise en place d\u00e9lib\u00e9r\u00e9e d&#x27;un proc\u00e9d\u00e9 destin\u00e9 \u00e0 dissimuler des flux financiers \u00e0 l&#x27;administration et \u00e0 restreindre le pouvoir de contr\u00f4le de celle-ci. 14. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions de M. et Mme B, y compris celles tendant \u00e0 l&#x27;application de l&#x27;article L.761-1 du code de justice administrative, doivent \u00eatre rejet\u00e9es. D E C I D E: Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme B est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme A B et au directeur de la direction nationale de v\u00e9rification des situations fiscales. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 31 janvier 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Vidal, pr\u00e9sidente, Mme Grossholz, premi\u00e8re conseill\u00e8re, M. Khansari, conseiller, Rendu public par mise \u00e0 disposition du greffe le 14 f\u00e9vrier 2024. La rapporteure, C. GROSSHOLZ La pr\u00e9sidente, S. VIDALLa greffi\u00e8re, S. RUBIRALTA La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre d\u00e9l\u00e9gu\u00e9 aupr\u00e8s du ministre de l&#x27;\u00c9conomie, des Finances et de la Souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique de la France, charg\u00e9 des Comptes publics, en ce qui le concerne, ou \u00e0 tous commissaires de justice, \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun, contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. 2\/1-1<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Paris, 1re Section &#8211; 1re Chambre, 14 f\u00e9vrier 2024, n\u00b0 2019977 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=b7b517f68e54-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/nomade-numerique-avec-un-pied-a-terre-a-agen-et-une-societe-chypriote-foyer-et\/\">Nomade num\u00e9rique avec un pied-\u00e0-terre \u00e0 Agen et une soci\u00e9t\u00e9 chypriote : foyer et int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France, activit\u00e9 occulte d&#x27;agent d&#x27;affaires impos\u00e9e en France<small>CAA Bordeaux, 28 octobre 2025, n\u00b0 23BX02966<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/societe-belge-reduite-a-une-boite-aux-lettres-et-geree-depuis-le-domicile\/\">Soci\u00e9t\u00e9 belge r\u00e9duite \u00e0 une bo\u00eete aux lettres et g\u00e9r\u00e9e depuis le domicile fran\u00e7ais de son associ\u00e9 unique : \u00e9tablissement stable occulte en France et b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s<small>TA Cergy-Pontoise, 31 mai 2024, n\u00b0 2203754<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/societe-de-hong-kong-vendant-des-montres-depuis-l-alsace-activite-occulte-en\/\">Soci\u00e9t\u00e9 de Hong-Kong vendant des montres depuis l&#x27;Alsace : activit\u00e9 occulte en France, b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s directement chez l&#x27;associ\u00e9 unique et d\u00e9lai de reprise de dix ans<small>CAA Nancy, 18 d\u00e9cembre 2025, n\u00b0 24NC01503<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/chypre\/\">Convention France\u2013Chypre : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Conventions fiscales et double imposition TA Paris14 f\u00e9vrier 2024 \u00b7 n\u00b0 2019977 \u00b7 1re Section &#8211; 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