{"id":24357,"date":"2026-11-08T16:02:53","date_gmt":"2026-11-08T15:02:53","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/societe-anglaise-dormante-dirigee-depuis-valence-etablissement-stable-en-france\/"},"modified":"2026-11-08T22:54:51","modified_gmt":"2026-11-08T21:54:51","slug":"societe-anglaise-dormante-dirigee-depuis-valence-etablissement-stable-en-france","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/societe-anglaise-dormante-dirigee-depuis-valence-etablissement-stable-en-france\/","title":{"rendered":"Soci\u00e9t\u00e9 anglaise \u00ab dormante \u00bb dirig\u00e9e depuis Valence : \u00e9tablissement stable en France, activit\u00e9 occulte et b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s au nom du dirigeant"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Lyon<\/span><span class=\"metaline\">3 octobre 2024 \u00b7 n\u00b0 23LY01840 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Soci\u00e9t\u00e9 anglaise \u00ab dormante \u00bb dirig\u00e9e depuis Valence : \u00e9tablissement stable en France, activit\u00e9 occulte et b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s au nom du dirigeant<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Lyon confirme l&#x27;imposition d&#x27;un dirigeant domicili\u00e9 dans la Dr\u00f4me sur les b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd, soci\u00e9t\u00e9 de droit anglais sans activit\u00e9 r\u00e9elle au Royaume-Uni, dont les chantiers, le client et le bureau \u00e9taient en France : revenus distribu\u00e9s de 2015 \u00e0 2017 et majoration de 40 %.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/royaume-uni\/\">Convention France\u2013Royaume-Uni<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Une soci\u00e9t\u00e9 class\u00e9e au registre britannique parmi les \u00ab dormant accounts \u00bb, dont l&#x27;adresse de service, le bureau, le client unique (l&#x27;entreprise Sanjuan), les fournisseurs et les chantiers se trouvent en France, dispose d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France au sens de la convention franco-britannique du 19 juin 2008.<\/li><li>N&#x27;ayant d\u00e9pos\u00e9 aucune d\u00e9claration en France ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises, la soci\u00e9t\u00e9 exerce une activit\u00e9 occulte, ce qui allonge le d\u00e9lai de reprise (article L. 169 du LPF) ; l&#x27;inscription dans un registre \u00e9tranger ne suffit pas.<\/li><li>Les b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s (11\u00a0042 \u20ac, 32\u00a0972 \u20ac et 53\u00a0777 \u20ac), ni mis en r\u00e9serve ni d\u00e9clar\u00e9s au Royaume-Uni, sont des revenus distribu\u00e9s imposables au nom du dirigeant, seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire (article 109 du CGI).<\/li><li>Majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 confirm\u00e9e : le dirigeant savait que l&#x27;activit\u00e9 \u00e9tait exerc\u00e9e en France depuis son domicile. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un artisan domicili\u00e9 en France peut-il exercer son activit\u00e9 par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 britannique pour \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour constate que la soci\u00e9t\u00e9, immatricul\u00e9e \u00e0 Londres, \u00e9tait class\u00e9e parmi les soci\u00e9t\u00e9s sans transaction significative au Royaume-Uni et y avait d\u00e9clar\u00e9 une adresse de service au domicile du dirigeant \u00e0 Valence. Celui-ci n&#x27;\u00e9tait all\u00e9 qu&#x27;une fois \u00e0 Londres, ignorait les coordonn\u00e9es du compte bancaire de la soci\u00e9t\u00e9, et l&#x27;unique client, \u00e9tabli \u00e0 Valence, faisait r\u00e9aliser tous les chantiers en France, principalement dans la Dr\u00f4me, sur la base d&#x27;un contrat r\u00e9dig\u00e9 en fran\u00e7ais ; une pi\u00e8ce de l&#x27;habitation du dirigeant servait de bureau. La soci\u00e9t\u00e9 disposait donc d&#x27;une installation fixe d&#x27;affaires en France, constitutive d&#x27;un \u00e9tablissement stable au sens de la convention franco-britannique. Faute de toute d\u00e9claration en France, l&#x27;activit\u00e9 \u00e9tait occulte, ce qui permet \u00e0 l&#x27;administration de remonter plus loin dans le temps ; la d\u00e9claration britannique produite, \u00e9tablie apr\u00e8s le contr\u00f4le et pour une autre p\u00e9riode, ne prouve rien. Les b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s \u00e0 partir des factures obtenues aupr\u00e8s du client, apr\u00e8s un forfait de charges de 30 %, n&#x27;ayant \u00e9t\u00e9 ni mis en r\u00e9serve ni impos\u00e9s au Royaume-Uni, sont regard\u00e9s comme distribu\u00e9s au dirigeant. La majoration de 40 % est maintenue et la requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re sans substance ne fait pas \u00e9cran : si l&#x27;activit\u00e9, les clients et la direction sont en France, la France impose les b\u00e9n\u00e9fices au titre d&#x27;un \u00e9tablissement stable, puis le dirigeant au titre des revenus distribu\u00e9s. L&#x27;absence de d\u00e9claration en France qualifie l&#x27;activit\u00e9 d&#x27;occulte, avec un d\u00e9lai de reprise allong\u00e9 et des p\u00e9nalit\u00e9s. Une structure \u00e9trang\u00e8re suppose une activit\u00e9 et une direction effectives dans le pays d&#x27;immatriculation, et ce qui est r\u00e9alis\u00e9 en France doit y \u00eatre d\u00e9clar\u00e9. Il faut aussi retirer les plis recommand\u00e9s : un pli non r\u00e9clam\u00e9 vaut acceptation tacite des rehaussements et fait peser sur le contribuable la preuve de leur exag\u00e9ration.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=cc8ff82f426b-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 109<\/b><span>Revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 109-1<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 209<\/b><span>Territorialit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.47<\/b><span>Avis de v\u00e9rification<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.52<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_23LY01840_20241003.xml 2024-10-11 CAA69 COUR ADMINISTRATIVE D&#x27;APPEL DE LYON 23LY01840 2024-10-03 SELAS ABOCAP CONSEIL D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2024-09-12 24252 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">2. L&#x27;expression &quot; \u00e9tablissement stable &quot; comprend notamment : a) un si\u00e8ge de direction ; b) une succursale ; c) un bureau ; () 5. Nonobstant les dispositions des paragraphes 1 et 2, lorsqu&#x27;une personne &#8211; autre qu&#x27;un agent jouissant d&#x27;un statut ind\u00e9pendant auquel s&#x27;applique le paragraphe 6 &#8211; agit pour le compte d&#x27;une entreprise et dispose dans un Etat contractant de pouvoirs qu&#x27;elle y exerce habituellement lui permettant de conclure des contrats au nom de l&#x27;entreprise, cette entreprise est consid\u00e9r\u00e9e comme ayant un [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. La soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd, soci\u00e9t\u00e9 de droit anglais ayant son si\u00e8ge social \u00e0 Londres, constitu\u00e9e le 8 mai 2014, qui avait pour dirigeant M. C domicili\u00e9 en France \u00e0 Valence (Dr\u00f4me) et pour objet social la r\u00e9alisation de travaux de pl\u00e2trerie et de peinture, a fait l&#x27;objet d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant sur la p\u00e9riode du 1er janvier 2014 au 31 d\u00e9cembre 2017 \u00e0 l&#x27;issue de laquelle le v\u00e9rificateur, ayant estim\u00e9 qu&#x27;elle disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France \u00e0 [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 26 685 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure M. A C a demand\u00e9 au tribunal administratif de Grenoble de prononcer la d\u00e9charge des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 2005461 du 30 mars 2023, le tribunal administratif de Grenoble a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la cour Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 30 mai 2023 et 5 avril 2024, M. A C, repr\u00e9sent\u00e9 par la SELAS Abocap Conseil, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge de ces impositions et p\u00e9nalit\u00e9s ; 3\u00b0) de condamner l&#x27;Etat aux d\u00e9pens et de mettre \u00e0 sa charge une somme de 3 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - le tribunal administratif n&#x27;a pas r\u00e9pondu au moyen tir\u00e9 d&#x27;une erreur d&#x27;absence de d\u00e9clarations aupr\u00e8s des autorit\u00e9s fran\u00e7aises de la part de la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd ; - l&#x27;administration a m\u00e9connu l&#x27;article L. 47 du livre des proc\u00e9dures fiscales en l&#x27;absence d&#x27;envoi de l&#x27;avis de v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 au si\u00e8ge social \u00e0 Londres de la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd ; - les paragraphes 20 et 30 de la documentation administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-CF-PGR-20-10, et 50 de la documentation administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-CF-PGR-20-20, sont opposables \u00e0 l&#x27;administration ; - l&#x27;existence d&#x27;un \u00e9tablissement stable de la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd en France n&#x27;a pas fait l&#x27;objet d&#x27;un d\u00e9bat oral et contradictoire au cours de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de ladite soci\u00e9t\u00e9 ; - l&#x27;administration a m\u00e9connu l&#x27;article L. 52 du livre des proc\u00e9dures fiscales en ne respectant pas le d\u00e9lai de trois mois pour proc\u00e9der \u00e0 la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd ; - la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office de la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd est irr\u00e9guli\u00e8re ; la mise en demeure de d\u00e9poser des d\u00e9clarations d&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s devait \u00eatre pr\u00e9c\u00e9d\u00e9e d&#x27;une notification informant cette soci\u00e9t\u00e9 qu&#x27;elle devait \u00eatre regard\u00e9e comme disposant d&#x27;un \u00e9tablissement stable imposable en France ; la mise en demeure est d\u00e9pourvue de fondement d\u00e8s lors que le v\u00e9rificateur a conclu \u00e0 l&#x27;existence d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France exer\u00e7ant une activit\u00e9 occulte avant m\u00eame le d\u00e9bat oral et contradictoire devant avoir lieu au cours de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 ; - la proposition de rectification m\u00e9conna\u00eet les articles L. 57 et R. 57-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd ne dispose pas d&#x27;\u00e9tablissement stable en France ; - elle n&#x27;a pas exerc\u00e9 d&#x27;activit\u00e9 occulte en France ; - le paragraphe 20 de la documentation administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-CF-PGR-10-70 est opposable \u00e0 l&#x27;administration ; - le droit de reprise de l&#x27;administration au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 \u00e9tait prescrit ; - la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd n&#x27;a pas r\u00e9alis\u00e9 de b\u00e9n\u00e9fices en France ; - les b\u00e9n\u00e9fices ont \u00e9t\u00e9 affect\u00e9s au si\u00e8ge social \u00e0 Londres et n&#x27;ont ainsi pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9sinvestis ; - la majoration de 40 % n&#x27;est pas motiv\u00e9e et est infond\u00e9e. Par des m\u00e9moires, enregistr\u00e9s les 15 d\u00e9cembre 2023 et 2 mai 2024, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens invoqu\u00e9s ne sont pas fond\u00e9s. Par ordonnance du 6 mai 2024, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction, initialement fix\u00e9e au 13 mai 9 avril 2024, a \u00e9t\u00e9 report\u00e9e au 3 juin 2024. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - la convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement du Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d&#x27;Irlande du Nord en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur les gains en capital, sign\u00e9e \u00e0 Londres le 19 juin 2008 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative ; Les parties ayant \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience ; Apr\u00e8s avoir entendu au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Por\u00e9e, premier conseiller, - et les conclusions de M. Laval, rapporteur public ; Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. La soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd, soci\u00e9t\u00e9 de droit anglais ayant son si\u00e8ge social \u00e0 Londres, constitu\u00e9e le 8 mai 2014, qui avait pour dirigeant M. C domicili\u00e9 en France \u00e0 Valence (Dr\u00f4me) et pour objet social la r\u00e9alisation de travaux de pl\u00e2trerie et de peinture, a fait l&#x27;objet d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant sur la p\u00e9riode du 1er janvier 2014 au 31 d\u00e9cembre 2017 \u00e0 l&#x27;issue de laquelle le v\u00e9rificateur, ayant estim\u00e9 qu&#x27;elle disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France \u00e0 partir duquel \u00e9tait exerc\u00e9e une activit\u00e9 occulte, a reconstitu\u00e9 ses r\u00e9sultats imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017 qu&#x27;il a tax\u00e9s d&#x27;office. Dans le cadre d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces, l&#x27;administration a r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 dans les revenus imposables de M. C les b\u00e9n\u00e9fices distribu\u00e9s correspondants qu&#x27;elle a soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu entre ses mains sur le fondement du 1\u00b0 du 1. de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. M. C a, en cons\u00e9quence, \u00e9t\u00e9 assujetti \u00e0 des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017, auxquelles ont \u00e9t\u00e9 appliqu\u00e9s des int\u00e9r\u00eats de retard et la majoration de 40 % pr\u00e9vue au a. de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Le requ\u00e9rant rel\u00e8ve appel du jugement du 30 mars 2023 par lequel le tribunal administratif de Grenoble a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge de ces impositions et p\u00e9nalit\u00e9s. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : 2. Le tribunal administratif de Grenoble, qui n&#x27;\u00e9tait pas tenu de r\u00e9pondre \u00e0 tous les arguments pr\u00e9sent\u00e9s \u00e0 l&#x27;appui de la demande, a r\u00e9pondu aux points 3 et 4 de son jugement, de mani\u00e8re suffisamment motiv\u00e9e, au moyen de M. C tir\u00e9 d&#x27;une erreur d&#x27;absence de d\u00e9clarations aupr\u00e8s des autorit\u00e9s fran\u00e7aises de la part de la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd. Par suite, le requ\u00e9rant n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que le jugement attaqu\u00e9 est entach\u00e9 d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9. Sur l&#x27;activit\u00e9 occulte et la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 3. En premier lieu, si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. 4. Aux termes du I de l&#x27;article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; () les b\u00e9n\u00e9fices passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s sont d\u00e9termin\u00e9s () en tenant compte uniquement des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans les entreprises exploit\u00e9es en France () ainsi que de ceux dont l&#x27;imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions. &quot;. 5. Aux termes du 1 de l&#x27;article 7 de la convention du 19 juin 2008 conclue entre la France et le Royaume-Uni : &quot; Les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une entreprise d&#x27;un Etat contractant ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;entreprise n&#x27;exerce son activit\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9. Si l&#x27;entreprise exerce son activit\u00e9 d&#x27;une telle fa\u00e7on, les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;entreprise sont imposables dans l&#x27;autre Etat mais uniquement dans la mesure o\u00f9 ils sont imputables \u00e0 cet \u00e9tablissement stable. &quot;. Aux termes de l&#x27;article 5 de la m\u00eame convention : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; \u00e9tablissement stable &quot; d\u00e9signe une installation fixe d&#x27;affaires par l&#x27;interm\u00e9diaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activit\u00e9. 2. L&#x27;expression &quot; \u00e9tablissement stable &quot; comprend notamment : a) un si\u00e8ge de direction ; b) une succursale ; c) un bureau ; () 5. Nonobstant les dispositions des paragraphes 1 et 2, lorsqu&#x27;une personne - autre qu&#x27;un agent jouissant d&#x27;un statut ind\u00e9pendant auquel s&#x27;applique le paragraphe 6 - agit pour le compte d&#x27;une entreprise et dispose dans un Etat contractant de pouvoirs qu&#x27;elle y exerce habituellement lui permettant de conclure des contrats au nom de l&#x27;entreprise, cette entreprise est consid\u00e9r\u00e9e comme ayant un \u00e9tablissement stable dans cet Etat pour toutes les activit\u00e9s que cette personne exerce pour l&#x27;entreprise, \u00e0 moins que les activit\u00e9s de cette personne ne soient limit\u00e9es \u00e0 celles qui sont mentionn\u00e9es au paragraphe 4 et qui, si elles \u00e9taient exerc\u00e9es par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;une installation fixe d&#x27;affaires, ne permettraient pas de consid\u00e9rer cette installation comme un \u00e9tablissement stable selon les dispositions de ce paragraphe. () &quot;. 6. D&#x27;une part, il r\u00e9sulte du registre des &quot; compagnies house &quot; tenu au Royaume-Uni que la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd faisait partie des &quot; dormant accounts &quot; correspondant \u00e0 des entreprises qui ne font pas de transaction significative dans ce pays. Il r\u00e9sulte \u00e9galement de ce registre que la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd a d\u00e9clar\u00e9 aupr\u00e8s des autorit\u00e9s britanniques, aux dates des 7 mai 2014, 3 juin 2015 et 14 juin 2016, une &quot; adresse de service &quot; en France \u00e0 Valence (Dr\u00f4me) au domicile de M. C. Celui-ci ne conteste d&#x27;ailleurs pas qu&#x27;il a d\u00e9clar\u00e9 au v\u00e9rificateur n&#x27;\u00eatre all\u00e9 qu&#x27;une seule fois \u00e0 Londres en 2014 ou 2015 et il est constant qu&#x27;il ne connaissait pas l&#x27;adresse de la banque aupr\u00e8s de laquelle aurait \u00e9t\u00e9 ouvert le compte bancaire de la soci\u00e9t\u00e9, ni le num\u00e9ro de ce compte, n&#x27;a produit ni carte bancaire, ni relev\u00e9 de compte au nom de la soci\u00e9t\u00e9 au cours du contr\u00f4le. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd n&#x27;a eu, au cours de la p\u00e9riode v\u00e9rifi\u00e9e, qu&#x27;un seul client, l&#x27;entreprise Sanjuan, dont le si\u00e8ge social \u00e9tait situ\u00e9 \u00e0 Valence, avec laquelle elle \u00e9tait li\u00e9e par un contrat de sous-traitance r\u00e9dig\u00e9 en langue fran\u00e7aise et que les chantiers r\u00e9alis\u00e9s pour cette entreprise \u00e9taient tous situ\u00e9s sur le territoire fran\u00e7ais, principalement dans le d\u00e9partement de la Dr\u00f4me. Il r\u00e9sulte de la proposition de rectification que M. C mettait \u00e0 la disposition gratuite de la soci\u00e9t\u00e9 pour son activit\u00e9 de dirigeant une pi\u00e8ce de son habitation principale situ\u00e9e \u00e0 Valence, que le mat\u00e9riel professionnel n\u00e9cessaire \u00e0 l&#x27;activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 requ\u00e9rante se trouvait sur ces chantiers et qu&#x27;il a d\u00e9clar\u00e9 que les mat\u00e9riaux \u00e9taient fournis par le donneur d&#x27;ordre se trouvant en France, que les fournisseurs \u00e9taient situ\u00e9s en France, qu&#x27;il s&#x27;occupait des relations avec les fournisseurs et le client, notamment de la facturation, ainsi que du suivi des travaux sur place. Si M. C soutient que la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd a eu une activit\u00e9 commerciale au Royaume-Uni, il n&#x27;en justifie pas en se bornant \u00e0 faire \u00e9tat d&#x27;une seule d\u00e9claration fiscale portant sur la p\u00e9riode du 1er juin 2017 au 31 mai 2018 \u00e9tablie par un cabinet comptable de Londres le 16 septembre 2019, soit apr\u00e8s la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9, de bons de commande de l&#x27;entreprise Sanjuan mentionnant l&#x27;adresse de la soci\u00e9t\u00e9 au Royaume-Uni et de factures portant un num\u00e9ro de t\u00e9l\u00e9phone britannique alors qu&#x27;il est constant que la soci\u00e9t\u00e9 ne disposait pas d&#x27;une ligne active \u00e0 Londres. Par suite, la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd doit \u00eatre regard\u00e9e comme ayant exploit\u00e9 une entreprise en France au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du I de l&#x27;article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Il en r\u00e9sulte que les b\u00e9n\u00e9fices tir\u00e9s de cette activit\u00e9 sont imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la loi fiscale fran\u00e7aise. 7. D&#x27;autre part, les \u00e9l\u00e9ments relev\u00e9s au point pr\u00e9c\u00e9dent permettent de regarder la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd comme ayant dispos\u00e9, au cours des ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige et pour l&#x27;exercice de son activit\u00e9, d&#x27;une installation fixe d&#x27;affaires caract\u00e9risant un \u00e9tablissement stable en France au sens et pour l&#x27;application des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de la convention fiscale conclue entre la France et le Royaume-Uni. 8. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction alors applicable : &quot; L&#x27;activit\u00e9 occulte est r\u00e9put\u00e9e exerc\u00e9e lorsque le contribuable n&#x27;a pas d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire et soit n&#x27;a pas fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, soit s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 illicite. () &quot;. 9. D&#x27;une part, il r\u00e9sulte des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es que dans le cas o\u00f9 un contribuable n&#x27;a ni d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire, ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, son activit\u00e9 est r\u00e9put\u00e9e occulte s&#x27;il n&#x27;est pas en mesure d&#x27;\u00e9tablir qu&#x27;il a commis une erreur justifiant qu&#x27;il ne se soit acquitt\u00e9 d&#x27;aucune de ses obligations d\u00e9claratives. S&#x27;agissant d&#x27;un contribuable qui fait valoir qu&#x27;il a satisfait \u00e0 l&#x27;ensemble de ses obligations fiscales dans un Etat autre que la France, la justification de l&#x27;erreur commise doit \u00eatre appr\u00e9ci\u00e9e en tenant compte de l&#x27;ensemble des circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce et notamment du niveau d&#x27;imposition dans cet autre \u00c9tat et des modalit\u00e9s d&#x27;\u00e9change d&#x27;informations entre les administrations fiscales des deux Etats. 10. La soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd n&#x27;a d\u00e9pos\u00e9 au titre des ann\u00e9es litigieuses aucune des d\u00e9clarations qu&#x27;elle \u00e9tait tenue de souscrire en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s du fait de son activit\u00e9 imposable en France et n&#x27;a pas davantage fait conna\u00eetre cette activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce. Ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit, il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction que la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European LTD aurait d\u00e9clar\u00e9 aux autorit\u00e9s britanniques, pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, les revenus tir\u00e9s de l&#x27;activit\u00e9 de son \u00e9tablissement en France, au titre de la p\u00e9riode du 1er janvier 2015 au 31 mai 2017. Si M. C produit une d\u00e9claration pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s \u00e9tablie au titre de la p\u00e9riode du 1er juin 2017 au 31 mai 2018 par un cabinet comptable de Londres, il ne d\u00e9montre pas, en tout \u00e9tat de cause, que la soci\u00e9t\u00e9 l&#x27;a effectivement envoy\u00e9e aux autorit\u00e9s du Royaume-Uni. Par suite, la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd doit \u00eatre regard\u00e9e comme ayant entendu dissimuler l&#x27;activit\u00e9 qu&#x27;elle exer\u00e7ait en France par l&#x27;interm\u00e9diaire de son \u00e9tablissement stable, et le requ\u00e9rant n&#x27;\u00e9tablit pas que la soci\u00e9t\u00e9 a commis une erreur justifiant qu&#x27;elle ne se soit pas acquitt\u00e9e de son obligation de d\u00e9clarer en France l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s aff\u00e9rent aux prestations correspondantes. 11. D&#x27;autre part, M. C ne peut se pr\u00e9valoir, sur le fondement de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, du paragraphe 20 de la documentation administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-CF-PGR-10-70, qui ne vise que les centres des formalit\u00e9s des entreprises en France, et non un registre \u00e9tranger du commerce et des soci\u00e9t\u00e9s. 12. En troisi\u00e8me lieu, en vertu du principe d&#x27;ind\u00e9pendance des proc\u00e9dures, les moyens relatifs \u00e0 la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition suivie \u00e0 l&#x27;encontre d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 soumise au r\u00e9gime d&#x27;imposition des soci\u00e9t\u00e9s de capitaux sont sans influence sur les impositions personnelles des b\u00e9n\u00e9ficiaires des revenus de capitaux mobiliers distribu\u00e9s par cette soci\u00e9t\u00e9. Par suite, M. C ne peut utilement faire valoir, pour contester les impositions mises \u00e0 sa charge au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017, que la proc\u00e9dure d&#x27;imposition suivie avec la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European LTD est entach\u00e9e d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9s. 13. En quatri\u00e8me et dernier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article R. 57-1 du m\u00eame livre : &quot; La proposition de rectification pr\u00e9vue par l&#x27;article L. 57 fait conna\u00eetre au contribuable la nature et les motifs de la rectification envisag\u00e9e. () &quot;. 14. Il r\u00e9sulte des articles L. 57 et R. 57-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales que l&#x27;administration doit indiquer au contribuable, dans la proposition de rectification, les motifs et le montant des rehaussements envisag\u00e9s, leur fondement l\u00e9gal et la cat\u00e9gorie de revenus dans laquelle ils sont op\u00e9r\u00e9s, ainsi que les ann\u00e9es d&#x27;imposition concern\u00e9es. Hormis le cas o\u00f9 elle se r\u00e9f\u00e8re \u00e0 un document qu&#x27;elle joint \u00e0 la proposition de rectification ou \u00e0 la r\u00e9ponse aux observations du contribuable, l&#x27;administration peut satisfaire cette obligation en se bornant \u00e0 se r\u00e9f\u00e9rer aux motifs retenus dans une proposition de rectification, ou une r\u00e9ponse \u00e0 ses observations, cons\u00e9cutive \u00e0 un autre contr\u00f4le et qui lui a \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement notifi\u00e9e, \u00e0 la condition qu&#x27;elle identifie pr\u00e9cis\u00e9ment la proposition ou la r\u00e9ponse en cause et que celle-ci soit elle-m\u00eame suffisamment motiv\u00e9e. 15. La proposition de rectification relative aux revenus distribu\u00e9s de M. C vise les articles L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, les articles 109 1. 1\u00b0, 110 et 158 7. 2\u00b0 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et mentionne les montants des rehaussements au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017, ainsi que la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers. Cette proposition de rectification ne comporte toutefois pas l&#x27;expos\u00e9 des motifs ayant conduit le v\u00e9rificateur \u00e0 estimer que la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France \u00e0 partir duquel \u00e9tait exerc\u00e9e l&#x27;activit\u00e9 occulte et les modalit\u00e9s retenues pour reconstituer ses chiffres d&#x27;affaires et les charges d\u00e9ductibles. Si la proposition de rectification destin\u00e9e \u00e0 M. C se r\u00e9f\u00e8re \u00e0 une annexe jointe, ce document, qui consiste en la reproduction des pages 14 et 15 de la proposition de rectification adress\u00e9e \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd, ne fait pas davantage \u00e9tat de ces motifs et indique seulement que M. C a \u00e9t\u00e9 consid\u00e9r\u00e9 comme le b\u00e9n\u00e9ficiaire des sommes distribu\u00e9es en sa qualit\u00e9 de seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire. Toutefois, ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit, la proposition de rectification relative aux revenus distribu\u00e9s se r\u00e9f\u00e8re aux motifs retenus dans la proposition de rectification adress\u00e9e \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd qu&#x27;elle identifie pr\u00e9cis\u00e9ment. M. C ne conteste pas que les plis recommand\u00e9s contenant l&#x27;un la proposition de rectification du 9 ao\u00fbt 2019 qui lui \u00e9tait destin\u00e9e personnellement et l&#x27;autre la proposition de rectification dat\u00e9e du m\u00eame jour destin\u00e9e \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 ont, tous deux, \u00e9t\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9s \u00e0 son domicile personnel \u00e0 Valence le 13 ao\u00fbt suivant et qu&#x27;ils ont \u00e9t\u00e9 retourn\u00e9s \u00e0 l&#x27;administration quinze jours plus tard avec la mention &quot; pli avis\u00e9 non r\u00e9clam\u00e9 &quot;. Enfin, la proposition de rectification de la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd est suffisamment motiv\u00e9e en ce qui concerne l&#x27;imposition en France et les modalit\u00e9s de d\u00e9termination des r\u00e9sultats \u00e0 l&#x27;origine des distributions. Par suite, dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : 16. En premier lieu, aux termes du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction alors applicable : &quot; Par exception aux dispositions du premier alin\u00e9a, le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque le contribuable exerce une activit\u00e9 occulte. () &quot;. 17. Il r\u00e9sulte des points 10 et 11 du pr\u00e9sent arr\u00eat qu&#x27;en raison d&#x27;une activit\u00e9 occulte en France, le moyen tir\u00e9 de la prescription du droit de reprise de l&#x27;administration au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 18. En second lieu, aux termes de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : 1\u00b0 Tous les b\u00e9n\u00e9fices ou produits qui ne sont pas mis en r\u00e9serve ou incorpor\u00e9s au capital () &quot;. 19. Aux termes de l&#x27;article R. 194-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Lorsque, ayant donn\u00e9 son accord \u00e0 la rectification ou s&#x27;\u00e9tant abstenu de r\u00e9pondre dans le d\u00e9lai l\u00e9gal \u00e0 la proposition de rectification, le contribuable pr\u00e9sente cependant une r\u00e9clamation faisant suite \u00e0 une proc\u00e9dure contradictoire de rectification, il peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition, en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9. () &quot;. 20. M. C ne conteste pas que le pli contenant la proposition de rectification du 9 ao\u00fbt 2019 a \u00e9t\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9 \u00e0 son domicile le 13 ao\u00fbt suivant, et qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 retourn\u00e9 \u00e0 l&#x27;administration quinze jours plus tard avec la mention &quot; pli avis\u00e9 non r\u00e9clam\u00e9 &quot;. En cons\u00e9quence, il appartient \u00e0 M. C, r\u00e9put\u00e9 avoir tacitement accept\u00e9 les rehaussements dont il a fait l&#x27;objet, d&#x27;apporter la preuve des erreurs qu&#x27;il impute \u00e0 l&#x27;administration. 21. D&#x27;une part, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que le v\u00e9rificateur a reconstitu\u00e9 les chiffres d&#x27;affaires de la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd en se basant sur les factures de vente de cette soci\u00e9t\u00e9 transmises \u00e0 l&#x27;administration par l&#x27;entreprise Sanjuan dans le cadre de l&#x27;exercice du droit de communication, \u00e0 concurrence de respectivement 15 774,50 euros HT, 47 102,50 euros HT, 76 824,60 euros HT, au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017, qu&#x27;il a retenu un forfait de charges de 30 % \u00e0 la suite des d\u00e9clarations de M. C durant la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 indiquant &quot; 20 \u00e0 30 % de charges &quot;, ainsi que des b\u00e9n\u00e9fices de 11 042 euros, de 32 972 euros et de 53 777 euros au titre de chacune des ann\u00e9es en litige. M. C ne prouve pas que ces donn\u00e9es sont erron\u00e9es en se bornant \u00e0 produire une d\u00e9claration d&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s portant uniquement sur la p\u00e9riode du 1er juin 2017 au 31 mai 2018, dat\u00e9e du 16 septembre 2019, soit post\u00e9rieurement \u00e0 la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9, dont il n&#x27;est pas d\u00e9montr\u00e9 qu&#x27;elle a \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9e aux autorit\u00e9s fiscales du Royaume-Uni. 22. D&#x27;autre part, lorsque le redressement proc\u00e8de de l&#x27;imputation \u00e0 un \u00e9tablissement stable situ\u00e9 en France, par l&#x27;interm\u00e9diaire duquel elle est regard\u00e9e comme y exer\u00e7ant son activit\u00e9, de b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re, il ne saurait par lui-m\u00eame r\u00e9v\u00e9ler l&#x27;existence d&#x27;une distribution de revenus par cette soci\u00e9t\u00e9, au sens de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 23. M. C n&#x27;\u00e9tablit ni que les b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd r\u00e9alis\u00e9s en France ont \u00e9t\u00e9 inscrits dans sa comptabilit\u00e9, ni qu&#x27;ils ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9s et soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t au Royaume-Uni pour la p\u00e9riode du 1er janvier 2015 au 31 mai 2017 en se bornant \u00e0 produire une d\u00e9claration d&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s de la soci\u00e9t\u00e9 au titre de la p\u00e9riode du 1er juin 2017 au 31 mai 2018 dont il n&#x27;est pas d\u00e9montr\u00e9, en tout \u00e9tat de cause, qu&#x27;elle a \u00e9t\u00e9 effectivement envoy\u00e9e aux autorit\u00e9s fiscales britanniques. Par suite, d\u00e8s lors que les b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s en France n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 mis en r\u00e9serve ou incorpor\u00e9s au capital de la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd, les dispositions du 1\u00b0 de l&#x27;article 109-1 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts \u00e9taient applicables. Sur les majorations : 24. Aux termes de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;Etat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : a. 40 % en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 () &quot;. 25. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 80 D du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Les d\u00e9cisions mettant \u00e0 la charge des contribuables des sanctions fiscales sont motiv\u00e9es au sens des articles L. 211-2 \u00e0 L. 211-7 du code des relations entre le public et l&#x27;administration () &quot;. 26. La proposition de rectification a suffisamment motiv\u00e9 en droit et en fait la majoration de 40 %. Par suite, le moyen tir\u00e9 du d\u00e9faut de motivation doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 27. En second lieu, pour \u00e9tablir le caract\u00e8re d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 des manquements constat\u00e9s, l&#x27;administration a relev\u00e9 que M. C, en sa qualit\u00e9 de dirigeant de la soci\u00e9t\u00e9 Paint Building European Ltd, ne pouvait ignorer que cette soci\u00e9t\u00e9 exer\u00e7ait une activit\u00e9 en France, par le biais d&#x27;un \u00e9tablissement stable situ\u00e9 \u00e0 son domicile personnel, ni qu&#x27;elle n&#x27;avait au Royaume-Uni qu&#x27;un si\u00e8ge social, qu&#x27;il avait en pleine connaissance de cause, en tant que seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire, proc\u00e9d\u00e9 aux d\u00e9sinvestissements dans l&#x27;\u00e9tablissement stable \u00e0 son profit, et que les revenus non d\u00e9clar\u00e9s de l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 s&#x27;\u00e9levaient en base \u00e0 13 803 euros, 41 215 euros, 67 221 euros, correspondant \u00e0 50,39 %, 75,29 % et \u00e0 100 % des revenus qui auraient d\u00fb \u00eatre d\u00e9clar\u00e9s respectivement au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017. Dans ces conditions, l&#x27;administration \u00e9tablit l&#x27;intention d\u00e9lib\u00e9r\u00e9e de M. C d&#x27;\u00e9luder les impositions dont il \u00e9tait redevable justifiant l&#x27;application des majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9. 28. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. C n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Grenoble a rejet\u00e9 sa demande. Par voie de cons\u00e9quence, ses conclusions tendant au b\u00e9n\u00e9fice des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative, et celles en tout \u00e9tat de cause relatives aux d\u00e9pens, doivent \u00eatre rejet\u00e9es. D\u00c9CIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. C est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A C et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de l&#x27;industrie. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 12 septembre 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Pruvost, pr\u00e9sident de chambre, M. Ha\u00efli, pr\u00e9sident-assesseur, M. Por\u00e9e, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 3 octobre 2024. Le rapporteur, A. Por\u00e9e Le pr\u00e9sident, D. Pruvost La greffi\u00e8re, M. B La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de l&#x27;industrie en ce qui le concerne, ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition, La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Lyon, 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 3 octobre 2024, n\u00b0 23LY01840 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=cc8ff82f426b-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/mannequin-residant-au-royaume-uni-ses-droits-a-l-image-encaisses-par-une\/\">Mannequin r\u00e9sidant au Royaume-Uni : ses droits \u00e0 l&#x27;image encaiss\u00e9s par une soci\u00e9t\u00e9 du Delaware ne sont imposables qu&#x27;au Royaume-Uni, faute d&#x27;\u00e9tablissement stable dans son agence parisienne<small>CAA Paris, 29 juin 2022, n\u00b0 20PA02083<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-moyens-prestations-facturees-par-une-societe\/\">Holding luxembourgeoise sans moyens, prestations factur\u00e9es par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re, avance jamais rembours\u00e9e : le tribunal confirme l&#x27;imposition du dirigeant domicili\u00e9 en France sur les articles 123 bis, 155 A et 120 du CGI<small>TA Lyon, 24 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 2406051<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/royaume-uni\/\">Convention France\u2013Royaume-Uni : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A CAA Lyon3 octobre 2024 \u00b7 n\u00b0 23LY01840 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; 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