{"id":24351,"date":"2026-11-08T16:02:03","date_gmt":"2026-11-08T15:02:03","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/sarl-unipersonnelle-luxembourgeoise-detenue-par-un-resident-francais-l-article-2\/"},"modified":"2026-11-08T22:54:11","modified_gmt":"2026-11-08T21:54:11","slug":"sarl-unipersonnelle-luxembourgeoise-detenue-par-un-resident-francais-l-article-2","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/sarl-unipersonnelle-luxembourgeoise-detenue-par-un-resident-francais-l-article-2\/","title":{"rendered":"SARL unipersonnelle luxembourgeoise d\u00e9tenue par un r\u00e9sident fran\u00e7ais : l&rsquo;article 123 bis ne s&rsquo;applique pas, c&rsquo;est l&rsquo;article 8 qui joue"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">Conseil d&#x27;\u00c9tat<\/span><span class=\"metaline\">6 juillet 2026 \u00b7 n\u00b0 501276 \u00b7 8\u00e8me et 3\u00e8me chambres r\u00e9unies \u00b7 Satisfaction totale<\/span><\/div>\n<h1>SARL unipersonnelle luxembourgeoise d\u00e9tenue par un r\u00e9sident fran\u00e7ais : l&#x27;article 123 bis ne s&#x27;applique pas, c&#x27;est l&#x27;article 8 qui joue<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le Conseil d&#x27;\u00c9tat juge qu&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re assimilable \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 de personnes fran\u00e7aise (ici une SARL unipersonnelle de droit luxembourgeois) \u00e9chappe \u00e0 l&#x27;article 123 bis du CGI : son associ\u00e9 unique r\u00e9sident de France est impos\u00e9 de plein droit sur sa quote-part de b\u00e9n\u00e9fices selon l&#x27;article 8, l&#x27;ann\u00e9e m\u00eame de leur r\u00e9alisation.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;article 123 bis vise les entit\u00e9s principalement financi\u00e8res \u00e9tablies dans un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 ; il ne s&#x27;applique pas aux b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re assimilable \u00e0 l&#x27;un des types de soci\u00e9t\u00e9s de l&#x27;article 8 du CGI.<\/li><li>Une SARL unipersonnelle luxembourgeoise, au capital divis\u00e9 en parts non librement n\u00e9gociables et \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e aux apports, est assimilable \u00e0 une EURL fran\u00e7aise dont l&#x27;associ\u00e9 unique est une personne physique.<\/li><li>Cons\u00e9quence : les b\u00e9n\u00e9fices 2012 \u00e9taient imposables entre les mains de l&#x27;associ\u00e9e au titre de 2012 (article 8), et non au titre de 2013 comme revenus de capitaux mobiliers r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s (123 bis) ; d\u00e9charge prononc\u00e9e, majoration de 80 % comprise.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>L&#x27;administration peut-elle imposer, sur le fondement de l&#x27;article 123 bis du CGI, les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une SARL unipersonnelle luxembourgeoise cr\u00e9\u00e9e par une r\u00e9sidente de France pour y loger ses parts d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise de conseil en gestion de patrimoine ?<\/p>\n<h2>Ce que juge le Conseil d&#x27;\u00c9tat<\/h2><p>Non. Le Conseil d&#x27;\u00c9tat casse l&#x27;arr\u00eat de la cour administrative d&#x27;appel de Lyon : il appartient d&#x27;abord au juge d&#x27;identifier le type de soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise auquel la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re est assimilable ; lorsque celle-ci correspond \u00e0 l&#x27;une des soci\u00e9t\u00e9s de l&#x27;article 8 du CGI, l&#x27;associ\u00e9 personne physique est soumis de plein droit \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu sur sa part de b\u00e9n\u00e9fices, et l&#x27;article 123 bis, con\u00e7u pour les entit\u00e9s financi\u00e8res de territoires \u00e0 fiscalit\u00e9 privil\u00e9gi\u00e9e, n&#x27;a pas vocation \u00e0 s&#x27;appliquer. R\u00e9glant l&#x27;affaire au fond, il constate que les soci\u00e9t\u00e9s Addyx et DP4 sont assimilables \u00e0 des SARL \u00e0 associ\u00e9 unique personne physique, d\u00e9charge la requ\u00e9rante des impositions de 2013 (imp\u00f4t sur le revenu, contributions sociales, contribution sur les hauts revenus et p\u00e9nalit\u00e9s pour man\u0153uvres frauduleuses) et met 3 000 euros \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-20\/\">BOI-IR-DOMIC-20 \u00b7 Ann\u00e9e du d\u00e9part ou de l\u2019arriv\u00e9e<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>La qualification de la structure \u00e9trang\u00e8re commande tout : avant d&#x27;invoquer ou de redouter l&#x27;article 123 bis, il faut comparer les statuts de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re aux formes fran\u00e7aises. Une soci\u00e9t\u00e9 de personnes ou une EURL \u00e9trang\u00e8re rend son associ\u00e9 imposable en France chaque ann\u00e9e sur les b\u00e9n\u00e9fices, sans attendre une distribution, mais sans la majoration de 25 % ni le d\u00e9calage d&#x27;un an propres \u00e0 l&#x27;article 123 bis. Ce point m\u00e9rite d&#x27;\u00eatre v\u00e9rifi\u00e9 avant toute interposition d&#x27;une holding personnelle au Luxembourg ou ailleurs.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=93dc785018b1-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 123 bis<\/b><span>Participations dans des structures \u00e9trang\u00e8res \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 8<\/b><span>Soci\u00e9t\u00e9s de personnes : imposition des associ\u00e9s<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">2. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : \u00ab 1. Lorsqu&#x27;une personne physique domicili\u00e9e en France d\u00e9tient directement ou indirectement 10 % au moins des actions, parts, droits financiers ou droits de vote dans une entit\u00e9 juridique personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France et soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs de cette entit\u00e9 juridique sont [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte des dispositions de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts cit\u00e9es au point 2, \u00e9clair\u00e9es par les travaux parlementaires pr\u00e9alables \u00e0 l\u2019adoption de la loi du 30 d\u00e9cembre 1998 de finances pour 1999 dont elles sont issues, qu\u2019en adoptant ces dispositions, le l\u00e9gislateur a entendu lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales de personnes physiques qui d\u00e9tiennent des participations dans des entit\u00e9s principalement financi\u00e8res localis\u00e9es hors de France et b\u00e9n\u00e9ficiant d&#x27;un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction et n\u2019est pas contest\u00e9 que les soci\u00e9t\u00e9s Addyx et DP4, cr\u00e9\u00e9es le 3 juillet 2012 et ayant pour associ\u00e9 unique respectif Mme A&#8230; et M. B&#8230;, sont des soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e unipersonnelles de droit luxembourgeois, dont le capital est divis\u00e9 en parts sociales non librement n\u00e9gociables et dont les associ\u00e9s ne r\u00e9pondent des dettes sociales qu\u2019\u00e0 concurrence de leurs apports, et qu\u2019elles doivent \u00eatre assimil\u00e9es en droit fran\u00e7ais \u00e0 des soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e dont l\u2019associ\u00e9 [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 13 796 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Mme C... A... a demand\u00e9 au tribunal administratif de Grenoble de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales et de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l\u2019ann\u00e9e 2013, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement nos 2001996, 2100033, 2108750 du 5 juillet 2023, ce tribunal, apr\u00e8s avoir constat\u00e9 n\u2019y avoir lieu de statuer \u00e0 hauteur d\u2019un d\u00e9gr\u00e8vement intervenu en cours d\u2019instance, a rejet\u00e9 le surplus de sa demande. Par un arr\u00eat no 23LY02712 du 5 d\u00e9cembre 2024, la cour administrative d\u2019appel de Lyon a rejet\u00e9 l\u2019appel form\u00e9 par Mme A... contre l\u2019article 2 de ce jugement. Par un pourvoi sommaire, deux m\u00e9moires compl\u00e9mentaires et un m\u00e9moire en r\u00e9plique, enregistr\u00e9s les 5 f\u00e9vrier, 5 mai et 6 ao\u00fbt 2025 et le 27 avril 2026 au secr\u00e9tariat du contentieux du Conseil d\u2019Etat, Mme A... demande au Conseil d\u2019Etat : 1\u00b0) d\u2019annuler cet arr\u00eat ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 4 000 euros au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que la cour administrative d\u2019appel de Lyon : - a commis une erreur de droit en jugeant que les dispositions de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne faisaient pas obstacle \u00e0 l\u2019imposition, en tant que revenus distribu\u00e9s dans les mains de l\u2019associ\u00e9, des b\u00e9n\u00e9fices d\u2019une entit\u00e9 \u00e9trang\u00e8re assimilable \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 de personnes r\u00e9gie en droit interne par l\u2019article 8 du m\u00eame code ; - a d\u00e9natur\u00e9 les pi\u00e8ces du dossier qui lui \u00e9tait soumis et a commis une erreur de droit en jugeant que les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e unipersonnelles de droit luxembourgeois \u00e9taient assimilables en droit interne \u00e0 des soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e \u00e0 associ\u00e9 unique ayant opt\u00e9 pour le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s de capitaux, alors qu\u2019elles sont assimilables \u00e0 des entreprises unipersonnelles \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e relevant, en l\u2019absence d\u2019option expresse de l\u2019associ\u00e9, du r\u00e9gime fiscal de l\u2019article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - a insuffisamment motiv\u00e9 son arr\u00eat en jugeant que la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e unipersonnelle de droit luxembourgeois Addyx aurait opt\u00e9 au Luxembourg pour un imp\u00f4t analogue \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, sans apporter de pr\u00e9cision \u00e0 cet \u00e9gard. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 3 f\u00e9vrier 2026, le ministre de l\u2019action et des comptes publics conclut au rejet du pourvoi. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par Mme A... ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - la loi n\u00b0 98-1266 du 30 d\u00e9cembre 1998 ; - le code de justice administrative ; Apr\u00e8s avoir entendu en s\u00e9ance publique : - le rapport de Mme Anne Blondy-Touret, conseill\u00e8re d\u2019Etat, - les conclusions de M. Romain Victor, rapporteur public ; La parole ayant \u00e9t\u00e9 donn\u00e9e, apr\u00e8s les conclusions, \u00e0 la SELAS Waquet, Farge, Hazan, Feliers, avocat de Mme A... ; Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Il ressort des pi\u00e8ces du dossier soumis aux juges du fond que Mme A... et M. B..., alors mari\u00e9s et fiscalement domicili\u00e9s en France et qui d\u00e9tenaient ensemble la totalit\u00e9 des parts de la soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais Sytex Finance ayant pour activit\u00e9 le conseil en investissement financier, la gestion de patrimoine, le courtage, l\u2019interm\u00e9diation en assurance et le d\u00e9marchage bancaire et financier, ont chacun cr\u00e9\u00e9, le 3 juillet 2012, une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e unipersonnelle de droit luxembourgeois, d\u00e9nomm\u00e9e respectivement Addyx et DP4, \u00e0 laquelle chacun a apport\u00e9 ses parts de la soci\u00e9t\u00e9 Sytex Finance. A l\u2019issue d\u2019un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces et de la mise en \u0153uvre de l\u2019assistance administrative internationale aupr\u00e8s des autorit\u00e9s luxembourgeoises, l\u2019administration fiscale a r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 au revenu imposable de Mme A... et de M. B..., au titre de l\u2019ann\u00e9e 2013, dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, sur le fondement des dispositions de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les b\u00e9n\u00e9fices des soci\u00e9t\u00e9s Addyx et DP4 pour l\u2019exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2012, et les a en cons\u00e9quence assujettis, au titre de l\u2019ann\u00e9e 2013, \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales et \u00e0 la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus, assorties de la majoration de 80% pour man\u0153uvres frauduleuses. Mme A... se pourvoit en cassation contre l\u2019arr\u00eat du 5 d\u00e9cembre 2024 par lequel la cour administrative d\u2019appel de Lyon a rejet\u00e9 l\u2019appel qu\u2019elle a form\u00e9 contre le jugement du 5 juillet 2023 du tribunal administratif de Grenoble en tant que ce tribunal avait, apr\u00e8s avoir constat\u00e9 un non-lieu partiel \u00e0 statuer, rejet\u00e9 le surplus de sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge de ces impositions et p\u00e9nalit\u00e9s. 2. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : \u00ab 1. Lorsqu&#x27;une personne physique domicili\u00e9e en France d\u00e9tient directement ou indirectement 10 % au moins des actions, parts, droits financiers ou droits de vote dans une entit\u00e9 juridique personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France et soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs de cette entit\u00e9 juridique sont r\u00e9put\u00e9s constituer un revenu de capitaux mobiliers de cette personne physique dans la proportion des actions, parts ou droits financiers qu&#x27;elle d\u00e9tient directement ou indirectement lorsque l&#x27;actif ou les biens de la personne morale, de l&#x27;organisme, de la fiducie ou de l&#x27;institution comparable sont principalement constitu\u00e9s de valeurs mobili\u00e8res, de cr\u00e9ances, de d\u00e9p\u00f4ts ou de comptes courants. Pour l&#x27;application du premier alin\u00e9a, le caract\u00e8re privil\u00e9gi\u00e9 d&#x27;un r\u00e9gime fiscal est d\u00e9termin\u00e9 conform\u00e9ment aux dispositions de l&#x27;article 238 A par comparaison avec le r\u00e9gime fiscal applicable \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 ou collectivit\u00e9 mentionn\u00e9e au 1 de l&#x27;article 206. (...) 3. Les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs mentionn\u00e9s au 1 sont r\u00e9put\u00e9s acquis le premier jour du mois qui suit la cl\u00f4ture de l&#x27;exercice de l&#x27;entit\u00e9 juridique \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France ou, en l&#x27;absence d&#x27;exercice clos au cours d&#x27;une ann\u00e9e, le 31 d\u00e9cembre. Ils sont d\u00e9termin\u00e9s selon les r\u00e8gles fix\u00e9es par le pr\u00e9sent code comme si l&#x27;entit\u00e9 juridique \u00e9tait imposable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France. L&#x27;imp\u00f4t acquitt\u00e9 localement sur les b\u00e9n\u00e9fices ou revenus positifs en cause par l&#x27;entit\u00e9 juridique est d\u00e9ductible du revenu r\u00e9put\u00e9 constituer un revenu de capitaux mobiliers de la personne physique, dans la proportion mentionn\u00e9e au 1, \u00e0 condition d&#x27;\u00eatre comparable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s (...) \u00bb. 3. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Sous r\u00e9serve des dispositions de l&#x27;article 6, les associ\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en nom collectif et les commandit\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en commandite simple sont, lorsque ces soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ont pas opt\u00e9 pour le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s de capitaux, personnellement soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour la part de b\u00e9n\u00e9fices sociaux correspondant \u00e0 leurs droits dans la soci\u00e9t\u00e9.(...) \/ Il en est de m\u00eame, sous les m\u00eames conditions : \/ 4\u00b0 De l&#x27;associ\u00e9 unique d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e lorsque cet associ\u00e9 est une personne physique ; (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 238 bis K du m\u00eame code, relatif notamment \u00e0 la d\u00e9termination de la part de b\u00e9n\u00e9fices correspondant aux droits d\u00e9tenus dans une soci\u00e9t\u00e9 de personnes : \u00ab (...) \/ II. - Dans tous les autres cas, la part de b\u00e9n\u00e9fice (...) sont d\u00e9termin\u00e9s et impos\u00e9s en tenant compte de la nature de l&#x27;activit\u00e9 et du montant des recettes de la soci\u00e9t\u00e9 ou du groupement \u00bb. 4. Il appartient au juge de l\u2019imp\u00f4t, saisi d\u2019un litige portant sur le traitement fiscal d\u2019une op\u00e9ration impliquant une soci\u00e9t\u00e9 de droit \u00e9tranger, d\u2019identifier d\u2019abord, au regard de l\u2019ensemble des caract\u00e9ristiques de cette soci\u00e9t\u00e9 et du droit qui en r\u00e9git la constitution et le fonctionnement, le type de soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais auquel la soci\u00e9t\u00e9 de droit \u00e9tranger est assimilable. Compte tenu de ces constatations, il lui revient ensuite de d\u00e9terminer le r\u00e9gime applicable \u00e0 l\u2019op\u00e9ration litigieuse au regard de la loi fiscale fran\u00e7aise. 5. Il r\u00e9sulte des dispositions de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts cit\u00e9es au point 2, \u00e9clair\u00e9es par les travaux parlementaires pr\u00e9alables \u00e0 l\u2019adoption de la loi du 30 d\u00e9cembre 1998 de finances pour 1999 dont elles sont issues, qu\u2019en adoptant ces dispositions, le l\u00e9gislateur a entendu lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales de personnes physiques qui d\u00e9tiennent des participations dans des entit\u00e9s principalement financi\u00e8res localis\u00e9es hors de France et b\u00e9n\u00e9ficiant d&#x27;un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9. En revanche, ces dispositions ne sauraient trouver \u00e0 s\u2019appliquer aux b\u00e9n\u00e9fices d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 de droit \u00e9tranger dont le contribuable, personne physique domicili\u00e9e fiscalement en France, est associ\u00e9, lorsque cette soci\u00e9t\u00e9 est assimilable \u00e0 l\u2019un des types de soci\u00e9t\u00e9s de droit fran\u00e7ais vis\u00e9s \u00e0 l\u2019article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, le contribuable \u00e9tant alors, en vertu de ces derni\u00e8res dispositions, soumis de plein droit \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu pour la part des b\u00e9n\u00e9fices sociaux correspondant \u00e0 ses droits dans cette soci\u00e9t\u00e9, d\u00e9termin\u00e9s et impos\u00e9s selon les r\u00e8gles relatives \u00e0 la cat\u00e9gorie d\u2019imposition correspondant \u00e0 la nature de son activit\u00e9. D\u00e8s lors, en jugeant que l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts permettait d\u2019imposer, en tant que revenus de capitaux mobiliers r\u00e9put\u00e9s acquis le premier jour du mois suivant la cl\u00f4ture de l&#x27;exercice, les b\u00e9n\u00e9fices ou revenus provenant de soci\u00e9t\u00e9s \u00e9trang\u00e8res assimilables \u00e0 des soci\u00e9t\u00e9s de personnes de droit fran\u00e7ais, la cour administrative d\u2019appel de Lyon a commis une erreur de droit. 6. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que, sans qu\u2019il soit besoin de se prononcer sur les autres moyens du pourvoi, Mme A... est fond\u00e9e \u00e0 demander l\u2019annulation de l\u2019arr\u00eat qu\u2019elle attaque. 7. Il y a lieu, dans les circonstances de l\u2019esp\u00e8ce, de r\u00e9gler l\u2019affaire au fond en application des dispositions de l\u2019article L. 821-2 du code de justice administrative. 8. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction et n\u2019est pas contest\u00e9 que les soci\u00e9t\u00e9s Addyx et DP4, cr\u00e9\u00e9es le 3 juillet 2012 et ayant pour associ\u00e9 unique respectif Mme A... et M. B..., sont des soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e unipersonnelles de droit luxembourgeois, dont le capital est divis\u00e9 en parts sociales non librement n\u00e9gociables et dont les associ\u00e9s ne r\u00e9pondent des dettes sociales qu\u2019\u00e0 concurrence de leurs apports, et qu\u2019elles doivent \u00eatre assimil\u00e9es en droit fran\u00e7ais \u00e0 des soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e dont l\u2019associ\u00e9 unique est une personne physique. Par suite, les soci\u00e9t\u00e9s Addyx et DP4 relevaient de plein droit des dispositions de l\u2019article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et leurs b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s au titre de l\u2019exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2012 \u00e9taient imposables, sur le fondement de ces dispositions, \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu entre les mains de leur associ\u00e9 unique respectif au titre de l\u2019ann\u00e9e 2012. D\u00e8s lors, Mme A... est fond\u00e9e \u00e0 soutenir que les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 123 bis du m\u00eame code n\u2019\u00e9taient pas applicables aux b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par ces soci\u00e9t\u00e9s et que l\u2019administration ne pouvait, sur leur fondement, imposer entre les mains de son foyer fiscal au titre de l\u2019ann\u00e9e 2013, en tant que revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s, les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s au 31 d\u00e9cembre 2012 par ces soci\u00e9t\u00e9s. 9. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que, sans qu\u2019il soit besoin de se prononcer sur les autres moyens de sa requ\u00eate, Mme A... est fond\u00e9e \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par l\u2019article 2 du jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Grenoble a rejet\u00e9 le surplus de ses conclusions tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales et de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l\u2019ann\u00e9e 2013, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. 10. Il y a lieu, dans les circonstances de l\u2019esp\u00e8ce, de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 3 000 euros \u00e0 verser \u00e0 Mme A..., au titre des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : -------------- Article 1er : L\u2019arr\u00eat de la cour administrative d\u2019appel de Lyon du 5 d\u00e9cembre 2024 et l\u2019article 2 du jugement du tribunal administratif de Grenoble du 5 juillet 2023 sont annul\u00e9s. Article 2 : Mme A... est d\u00e9charg\u00e9e des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales et de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l\u2019ann\u00e9e 2013 encore en litige, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Article 3 : L\u2019Etat versera \u00e0 Mme A... la somme de 3000 euros au titre de l\u2019article L.761-1 du code de justice administrative. Article 4 : La pr\u00e9sente d\u00e9cision sera notifi\u00e9e \u00e0 Mme C... A... et au ministre de l\u2019action et des comptes publics. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 \u00e0 l&#x27;issue de la s\u00e9ance du 17 juin 2026 o\u00f9 si\u00e9geaient : M. Pierre Collin, pr\u00e9sident adjoint de la section du contentieux, pr\u00e9sidant ; M. St\u00e9phane Verclytte, Mme Emilie Bokdam-Tognetti, pr\u00e9sidents de chambre ; M. Jonathan Bosredon, Mme Nathalie Escaut, M. Philippe Ranquet, M. Pierre Boussaroque, conseillers d&#x27;Etat, M. Cyril No\u00ebl, maitre des requ\u00eates et Mme Anne Blondy-Touret, conseill\u00e8re d\u2019Etat-rapporteure. Rendu le 6 juillet 2026. Le pr\u00e9sident : Sign\u00e9 : M. Pierre Collin La rapporteure : Sign\u00e9 : Mme Anne Blondy-Touret La secr\u00e9taire : Sign\u00e9 : Mme Magali M\u00e9aulle La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019action et des comptes publics en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, Pour la secr\u00e9taire du contentieux, par d\u00e9l\u00e9gation<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Conseil d&#x27;\u00c9tat, 8\u00e8me et 3\u00e8me chambres r\u00e9unies, 6 juillet 2026, n\u00b0 501276, ECLI:FR:CECHR:2026:501276.20260706 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=93dc785018b1-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/societe-des-iles-vierges-britanniques-et-compte-en-lettonie-les-benefices-sont\/\">Soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques et compte en Lettonie : les b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s au r\u00e9sident fran\u00e7ais qui en est le seul b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique, avec un d\u00e9lai de reprise de dix ans et 80 % de p\u00e9nalit\u00e9s<small>CAA Versailles, 5 novembre 2026, n\u00b0 24VE00475<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/societes-de-hong-kong-detenues-via-un-prete-nom-des-iles-vierges-l-article-123\/\">Soci\u00e9t\u00e9s de Hong Kong d\u00e9tenues via un pr\u00eate-nom des \u00celes Vierges : l&#x27;article 123 bis s&#x27;applique aux trusts et le b\u00e9n\u00e9ficiaire muni d&#x27;une procuration g\u00e9n\u00e9rale est impos\u00e9<small>CAA Paris, 23 mai 2024, n\u00b0 22PA04267<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-substance-interposee-pour-ceder-une-societe\/\">Holding luxembourgeoise sans substance interpos\u00e9e pour c\u00e9der une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise : les plus-values exon\u00e9r\u00e9es au Luxembourg sont impos\u00e9es en France au titre de l&#x27;article 123 bis, avec majoration de 80 %<small>CAA Lyon, 28 juin 2023, n\u00b0 21LY04094<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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