{"id":24349,"date":"2026-11-08T15:56:50","date_gmt":"2026-11-08T14:56:50","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/sarl-roumaine-a-associee-unique-exploitee-depuis-le-domicile-francais-de-sa\/"},"modified":"2026-11-08T22:54:05","modified_gmt":"2026-11-08T21:54:05","slug":"sarl-roumaine-a-associee-unique-exploitee-depuis-le-domicile-francais-de-sa","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/sarl-roumaine-a-associee-unique-exploitee-depuis-le-domicile-francais-de-sa\/","title":{"rendered":"SARL roumaine \u00e0 associ\u00e9e unique exploit\u00e9e depuis le domicile fran\u00e7ais de sa g\u00e9rante : les b\u00e9n\u00e9fices de l&rsquo;\u00e9tablissement stable sont impos\u00e9s \u00e0 l&rsquo;imp\u00f4t sur le revenu entre ses mains, avec la majoration de 80\u00a0%"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA N\u00eemes<\/span><span class=\"metaline\">2 octobre 2026 \u00b7 n\u00b0 2402230 \u00b7 3\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>SARL roumaine \u00e0 associ\u00e9e unique exploit\u00e9e depuis le domicile fran\u00e7ais de sa g\u00e9rante : les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;\u00e9tablissement stable sont impos\u00e9s \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu entre ses mains, avec la majoration de 80\u00a0%<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de N\u00eemes confirme l&#x27;imposition, dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, d&#x27;une r\u00e9sidente fran\u00e7aise associ\u00e9e unique de la soci\u00e9t\u00e9 roumaine TD Languedoc, dont l&#x27;\u00e9tablissement stable \u00e9tait domicili\u00e9 \u00e0 l&#x27;adresse du couple, pour 2018, 2019 et 2020.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Face \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 de droit \u00e9tranger, le juge identifie d&#x27;abord le type de soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise auquel elle est assimilable, puis applique la loi fiscale fran\u00e7aise \u00e0 l&#x27;op\u00e9ration.<\/li><li>Une SARL de droit roumain dont le capital est divis\u00e9 en parts \u00e9gales est assimilable \u00e0 une SARL fran\u00e7aise : avec un seul associ\u00e9 et sans option pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, ses b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par l&#x27;\u00e9tablissement stable en France sont impos\u00e9s entre les mains de l&#x27;associ\u00e9e r\u00e9sidente (article 206 du CGI).<\/li><li>Les statuts obtenus des autorit\u00e9s roumaines, le registre du commerce roumain consult\u00e9 par assistance administrative et un courrier de l&#x27;avocat du couple admettant sa nomination comme g\u00e9rante \u00e9cartent l&#x27;usurpation d&#x27;identit\u00e9 all\u00e9gu\u00e9e.<\/li><li>La prise de participation de 10\u00a0% d&#x27;une SARL fran\u00e7aise invoqu\u00e9e pour faire de la soci\u00e9t\u00e9 une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 deux associ\u00e9s, passible de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, n&#x27;est pas prouv\u00e9e : rappels et majoration de 80\u00a0% pour activit\u00e9 occulte (article 1728 du CGI) confirm\u00e9s.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Une r\u00e9sidente fran\u00e7aise g\u00e9rante et associ\u00e9e unique d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 roumaine qui travaille en France peut-elle \u00eatre impos\u00e9e personnellement sur les b\u00e9n\u00e9fices de cette soci\u00e9t\u00e9 ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Oui. L&#x27;\u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 roumaine TD Languedoc, domicili\u00e9 chez le couple, a fait l&#x27;objet d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 pour 2018 \u00e0 2020, d\u00e9bouchant sur des rappels d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu assortis de la majoration de 80\u00a0% pour activit\u00e9 occulte. L&#x27;\u00e9pouse soutenait avoir \u00e9t\u00e9 victime d&#x27;une usurpation d&#x27;identit\u00e9 par son ancien beau-fils. Le tribunal rel\u00e8ve qu&#x27;elle figure comme g\u00e9rante et associ\u00e9e \u00e0 100\u00a0% dans les statuts obtenus des autorit\u00e9s roumaines, qu&#x27;elle a sign\u00e9 en qualit\u00e9 de g\u00e9rante un document relatif \u00e0 des virements de 194\u00a0225\u00a0\u20ac au profit d&#x27;un office notarial, et que le courrier de son avocat du 18 mai 2022 reconna\u00eet qu&#x27;elle savait avoir \u00e9t\u00e9 nomm\u00e9e g\u00e9rante. Le couple invoquait ensuite une prise de participation de 10\u00a0% de la SARL Plomberie et Chauffage du Sud en 2013, qui aurait rendu la soci\u00e9t\u00e9 passible de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s ; les documents en roumain ne l&#x27;\u00e9tablissent pas, et le registre du commerce roumain la pr\u00e9sente en 2022 comme associ\u00e9e unique d\u00e9tenant les 10 parts sociales. La soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tant assimilable \u00e0 une SARL fran\u00e7aise \u00e0 associ\u00e9 unique n&#x27;ayant pas opt\u00e9 pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, ses b\u00e9n\u00e9fices sont imposables entre les mains de l&#x27;associ\u00e9e, r\u00e9sidente en France, en b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux. La requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Cr\u00e9er une soci\u00e9t\u00e9 dans un autre pays de l&#x27;Union pour exercer en r\u00e9alit\u00e9 une activit\u00e9 en France ne fait pas sortir les b\u00e9n\u00e9fices du champ de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais : l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e en France constitue un \u00e9tablissement stable, et la forme de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re est transpos\u00e9e en droit fran\u00e7ais pour d\u00e9terminer qui est impos\u00e9. Une soci\u00e9t\u00e9 unipersonnelle \u00e9trang\u00e8re peut ainsi \u00eatre transparente et ses b\u00e9n\u00e9fices tax\u00e9s directement entre les mains de l&#x27;associ\u00e9 r\u00e9sident. Accepter un mandat de g\u00e9rant dans une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re engage aussi personnellement. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=4f3b46a4327e-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1727<\/b><span>Int\u00e9r\u00eat de retard<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 206<\/b><span>Champ de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">3. Toutefois, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, notamment des constatations r\u00e9alis\u00e9es par le service lors de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de l&#x27;\u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 roumaine TD Languedoc, que Mme E&#8230; en est la dirigeante de droit au regard des statuts obtenus des autorit\u00e9s fiscales roumaines et qu&#x27;elle en est g\u00e9rante et associ\u00e9e \u00e0 100 %. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 12 juin 2024 sous le n\u00b0 2402230, M. et Mme A&#8230; et F&#8230; E&#8230;, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Saintilan, demandent au tribunal : 1\u00b0) la d\u00e9charge des impositions suppl\u00e9mentaires sur les revenus et les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux op\u00e9r\u00e9s pour 254 614 euros au titre de l\u2019exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2018, 165 834 euros au titre de l\u2019exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2019 et 6 040 euros au titre de l\u2019exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2020 [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. L&#x27;\u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 roumaine TD Languedoc, domicili\u00e9 \u00e0 l&#x27;adresse personnelle de M. et Mme E&#8230;, a fait l&#x27;objet d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 du 9 mai 2022 au 4 octobre 2022 portant sur la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2018 au 31 d\u00e9cembre 2020, \u00e9tendue au 31 d\u00e9cembre 2021 en mati\u00e8re de taxe sur la valeur ajout\u00e9e. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 14 038 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 12 juin 2024 sous le n\u00b0 2402230, M. et Mme A... et F... E..., repr\u00e9sent\u00e9s par Me Saintilan, demandent au tribunal : 1\u00b0) la d\u00e9charge des impositions suppl\u00e9mentaires sur les revenus et les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux op\u00e9r\u00e9s pour 254 614 euros au titre de l\u2019exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2018, 165 834 euros au titre de l\u2019exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2019 et 6 040 euros au titre de l\u2019exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2020 ; 2\u00b0) la d\u00e9charge des majorations pour man\u0153uvres frauduleuses pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; 3\u00b0) la mise \u00e0 la charge de l&#x27;Etat d&#x27;une somme de 5 000 euros au titre des dispositions de l&#x27;article L.761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - Mme E... n&#x27;est pas associ\u00e9e de la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc et elle n&#x27;a jamais particip\u00e9 \u00e0 une quelconque op\u00e9ration ; la proc\u00e9dure de contr\u00f4le de l&#x27;\u00e9tablissement stable en France de cette soci\u00e9t\u00e9 aurait d\u00fb \u00eatre diligent\u00e9e avec M. D... B..., lequel en d\u00e9tenait tous les pouvoirs en sa qualit\u00e9 de g\u00e9rant de fait ; elle a \u00e9t\u00e9 victime d&#x27;une usurpation d&#x27;identit\u00e9 par M. B... afin de constituer la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc en Roumanie et elle ignorait l&#x27;existence de cette soci\u00e9t\u00e9, au nom de laquelle elle n\u2019a sign\u00e9 aucune convention de compte ; les mouvements financiers ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9s uniquement par M. B... et les sommes vers\u00e9es sur le compte de Mme E... correspondaient \u00e0 des remboursements ; - la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab TD Languedoc \u00bb est compos\u00e9e de deux associ\u00e9s, la rendant passible de plein droit de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 206 du Code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, la rendant passible de plein droit de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 206 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; par suite, le service ne pouvait notifier les rectifications dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux (BIC) au titre des ann\u00e9es 2018 \u00e0 2020, d\u00e8s lors que, depuis le 1er avril 2013, Mme E... n&#x27;\u00e9tait pas associ\u00e9e unique ; - ils contestent l&#x27;application des p\u00e9nalit\u00e9s en tant qu&#x27;accessoires des impositions contest\u00e9es. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 6 d\u00e9cembre 2024, le directeur charg\u00e9 de la direction de contr\u00f4le fiscal d&#x27;Occitanie conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que la requ\u00eate est infond\u00e9e dans les moyens qu\u2019elle soul\u00e8ve. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de M. Parisien, - les conclusions de M. Baccati, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. L&#x27;\u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 roumaine TD Languedoc, domicili\u00e9 \u00e0 l&#x27;adresse personnelle de M. et Mme E..., a fait l&#x27;objet d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 du 9 mai 2022 au 4 octobre 2022 portant sur la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2018 au 31 d\u00e9cembre 2020, \u00e9tendue au 31 d\u00e9cembre 2021 en mati\u00e8re de taxe sur la valeur ajout\u00e9e. Suite \u00e0 ce contr\u00f4le, des rectifications ont \u00e9t\u00e9 envisag\u00e9es au titre de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu des requ\u00e9rants pour les ann\u00e9es 2018, 2019 et 2020, lesquelles ont \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9es \u00e0 M. et Mme E... par proposition de rectification du 16 d\u00e9cembre 2022. Les rectifications ont \u00e9t\u00e9 assorties de l&#x27;int\u00e9r\u00eat de retard vis\u00e9 \u00e0 l&#x27;article 1727 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et de la majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1728 du m\u00eame code. Les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ont \u00e9t\u00e9 mises \u00e0 la charge de M. ou Mme E... par trois avis d&#x27;imposition du 15 septembre 2023. La r\u00e9clamation pr\u00e9sent\u00e9e par les requ\u00e9rants ayant \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e, M. et Mme E... demandent au tribunal la d\u00e9charge en droits et p\u00e9nalit\u00e9s des cotisations suppl\u00e9mentaires sur les revenus et les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux qui leur ont \u00e9t\u00e9 assign\u00e9es au titre des ann\u00e9es 2018, 2019 et 2020. Sur le repr\u00e9sentant l\u00e9gal de la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc : 2. Mme E... soutient qu\u2019elle aurait \u00e9t\u00e9 victime d&#x27;une usurpation d&#x27;identit\u00e9 par M. B... afin de constituer la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc. Elle fait valoir qu\u2019elle n&#x27;en est pas associ\u00e9e et qu\u2019elle n&#x27;a jamais particip\u00e9 \u00e0 une quelconque op\u00e9ration de cette soci\u00e9t\u00e9, \u00e9tant totalement \u00e9trang\u00e8re aux mouvements financiers comptabilis\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc. Mme E... conteste \u00eatre \u00e0 l&#x27;origine de la signature de convention de compte au nom de la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc, laquelle a permis d&#x27;ouvrir l&#x27;unique compte de la soci\u00e9t\u00e9 aupr\u00e8s de la banque CIC Lyonnaise de Banque de N\u00eemes. Elle produit notamment \u00e0 l\u2019appui de ses all\u00e9gations un proc\u00e8s-verbal d\u2019audition par les services de gendarmerie de M. B..., indiquant qu\u2019elle est \u00e9trang\u00e8re \u00e0 la constitution et au fonctionnement de cette soci\u00e9t\u00e9. 3. Toutefois, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, notamment des constatations r\u00e9alis\u00e9es par le service lors de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de l&#x27;\u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 roumaine TD Languedoc, que Mme E... en est la dirigeante de droit au regard des statuts obtenus des autorit\u00e9s fiscales roumaines et qu&#x27;elle en est g\u00e9rante et associ\u00e9e \u00e0 100 %. Par ailleurs, le service pr\u00e9cise sans \u00eatre contredit que, interrog\u00e9 dans le cadre d&#x27;un droit de communication exerc\u00e9 le 1er juin 2022, l&#x27;office notarial Margerit Maurel a indiqu\u00e9 avoir re\u00e7u un document par lequel Mme E... d\u00e9clarait, en sa qualit\u00e9 de g\u00e9rante de la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc, effectuer des virements pour un montant total de 194 225 euros dans le cadre d&#x27;un pr\u00eat \u00e0 M. D... B... et Mme C... E..., sa fille, en vue de constituer un apport en soci\u00e9t\u00e9 de la SCI La Monnaie et la SCI La Capitelle, dont les deux b\u00e9n\u00e9ficiaires sont les seuls associ\u00e9s. La signature de Mme E... de ce document a \u00e9t\u00e9 l\u00e9galis\u00e9e par les services de la mairie de Codognan. En outre, la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de l&#x27;\u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc a r\u00e9v\u00e9l\u00e9 sept virements bancaires au profit de la SCP Margerit Maurel au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2018 pour un montant total de 194 225 euros.De plus, le service a \u00e9t\u00e9 amen\u00e9 \u00e0 constater l&#x27;existence de nombreux virements r\u00e9guliers r\u00e9alis\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Val Bat, dont Mme F... E... \u00e9tait aussi la dirigeante, vers la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc. Enfin, dans une lettre adress\u00e9e au service le 18 mai 2022, le conseil des requ\u00e9rants a fait valoir que si Mme F... E... \u00ab a \u00e9t\u00e9 nomm\u00e9e g\u00e9rante de droit de cette soci\u00e9t\u00e9 en Roumanie, c&#x27;est uniquement parce qu&#x27;elle a fait confiance \u00e0 son ex-beau fils, M. D... B..., et sign\u00e9 les documents qu&#x27;il lui a pr\u00e9sent\u00e9 sans comprendre ce qu&#x27;elle signait. \u00bb. Ce courrier montre que Mme F... E... savait qu&#x27;elle avait \u00e9t\u00e9 nomm\u00e9e g\u00e9rante de la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc et qu&#x27;elle n\u2019\u00e9tait pas \u00e9trang\u00e8re \u00e0 la cr\u00e9ation et \u00e0 la g\u00e9rance de la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc. Dans ces conditions, l\u2019usurpation d\u2019identit\u00e9 dont se pr\u00e9vaut Mme E... n\u2019est pas \u00e9tablie par les pi\u00e8ces du dossier. Par cons\u00e9quent, au vu des informations dont il disposait, le v\u00e9rificateur \u00e9tait fond\u00e9 \u00e0 consid\u00e9rer que Mme F... E... \u00e9tait la dirigeante de la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc et sa repr\u00e9sentante l\u00e9gale. Par suite, elle avait la qualit\u00e9 requise pour recevoir les pi\u00e8ces de proc\u00e9dure et pour repr\u00e9senter la soci\u00e9t\u00e9 lors des op\u00e9rations de contr\u00f4le. Par cons\u00e9quent, le service v\u00e9rificateur n&#x27;a ni entach\u00e9 la proc\u00e9dure d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9, ni commis une erreur sur l\u2019identit\u00e9 du redevable de l\u2019imp\u00f4t. Les moyens correspondants doivent \u00eatre \u00e9cart\u00e9s. Sur le r\u00e9gime d\u2019imposition des b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc : 4. Aux termes de l\u2019article 206 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab 1. Sous r\u00e9serve des dispositions des articles 8 ter, 239 bis AA, 239 bis AB et 1655 ter, sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, quel que soit leur objet, les soci\u00e9t\u00e9s anonymes, les soci\u00e9t\u00e9s en commandite par actions, les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e n&#x27;ayant pas opt\u00e9 pour le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s de personnes dans les conditions pr\u00e9vues au IV de l&#x27;article 3 du d\u00e9cret n\u00b0 55\u2010594 du 20 mai 1955 modifi\u00e9, les soci\u00e9t\u00e9s coop\u00e9ratives et leurs unions ainsi que, sous r\u00e9serve des dispositions des 6\u00b0 et 6\u00b0 bis du 1 de l&#x27;article 207, les \u00e9tablissements publics, les organismes de l&#x27;Etat jouissant de l&#x27;autonomie financi\u00e8re, les organismes des d\u00e9partements et des communes et toutes autres personnes morales se livrant \u00e0 une exploitation ou \u00e0 des op\u00e9rations de caract\u00e8re lucratif. (...) 3. Sont soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s s&#x27;ils optent pour leur assujettissement \u00e0 cet imp\u00f4t dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article 239 : (...) e. Les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e dont l&#x27;associ\u00e9 unique est une personne physique \u00bb. Aux termes de l\u2019article 8 du code, dans sa version applicable au litige : \u00ab Sous r\u00e9serve des dispositions de l&#x27;article 6, les associ\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en nom collectif et les commandit\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en commandite simple sont, lorsque ces soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ont pas opt\u00e9 pour le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s de capitaux, personnellement soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour la part de b\u00e9n\u00e9fices sociaux correspondant \u00e0 leurs droits dans la soci\u00e9t\u00e9. (...) Il en est de m\u00eame, sous les m\u00eames conditions (...) 4\u00b0 De l&#x27;associ\u00e9 unique d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e lorsque cet associ\u00e9 est une personne physique \u00bb. Enfin, aux termes de l\u2019article 60 du m\u00eame code : \u00ab Le b\u00e9n\u00e9fice des soci\u00e9t\u00e9s vis\u00e9es \u00e0 l&#x27;article 8 est d\u00e9termin\u00e9, dans tous les cas, dans les conditions pr\u00e9vues pour les exploitants individuels. \u00bb. 5. Il appartient au juge de l\u2019imp\u00f4t, saisi d\u2019un litige portant sur le traitement fiscal d\u2019une op\u00e9ration impliquant une soci\u00e9t\u00e9 de droit \u00e9tranger, d\u2019identifier d\u2019abord, au regard de l\u2019ensemble des caract\u00e9ristiques de cette soci\u00e9t\u00e9 et du droit qui en r\u00e9git la constitution et le fonctionnement, le type de soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais auquel la soci\u00e9t\u00e9 de droit \u00e9tranger est assimilable. Compte tenu de ces constatations, il lui revient de d\u00e9terminer le r\u00e9gime applicable \u00e0 l\u2019op\u00e9ration litigieuse au regard de la loi fiscale fran\u00e7aise. 6. Les requ\u00e9rants soutiennent qu&#x27;en 2013, la SARL Plomberie et Chauffage du Sud (PCS) a pris une participation de 10 % dans la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc qui est ainsi compos\u00e9e de deux associ\u00e9s, la rendant de plein droit, passible de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s. Toutefois, les documents produits en langue roumaine et vers\u00e9s \u00e0 l\u2019instance n\u2019\u00e9tablissent pas la r\u00e9alit\u00e9 d\u2019une prise de participation de la SARL Plomberie Chauffage du Sud dans le capital de la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc. En outre, le service pr\u00e9cise que dans le cadre de la demande d&#x27;assistance administrative internationale adress\u00e9e aux autorit\u00e9s fiscales roumaines le 30 mai 2022, il ressort des informations issues du registre du commerce roumain en date du 2 juin 2022, que Mme F... G... (\u00e9pouse E...) est toujours enregistr\u00e9e \u00e0 cette date en qualit\u00e9 d&#x27;associ\u00e9e unique de la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc, qu&#x27;elle dispose de l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 des 10 parts sociales et que son taux de participation aux b\u00e9n\u00e9fices ou aux pertes est de 100 %. Enfin, alors que les requ\u00e9rants soutiennent que la soci\u00e9t\u00e9 Plomberie Chauffage du Sud aurait acquis des titres de participation de la soci\u00e9t\u00e9 roumaine d\u00e8s l&#x27;ann\u00e9e 2013, cette information n&#x27;est pas corrobor\u00e9e par la d\u00e9claration d&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s qu&#x27;elle a d\u00e9pos\u00e9e au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014 et sur laquelle elle ne mentionne aucune prise de participation dans une autre soci\u00e9t\u00e9. En cons\u00e9quence, les requ\u00e9rants ne d\u00e9montrent pas que la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc \u00e9tait compos\u00e9e de deux associ\u00e9s au titre des ann\u00e9es v\u00e9rifi\u00e9es et, par voie de cons\u00e9quence, que Mme F... G..., \u00e9pouse E..., n&#x27;\u00e9tait pas associ\u00e9e unique. 7. Il r\u00e9sulte par ailleurs de l\u2019instruction, notamment des pr\u00e9cisions contenues dans la proposition de rectification, que la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc a la forme juridique d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e de droit roumain, dont le capital social est divis\u00e9 en parts \u00e9gales. Cette soci\u00e9t\u00e9 commerciale est ainsi assimilable en droit fran\u00e7ais \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e. Ne comportant qu\u2019un seul associ\u00e9, au cours des ann\u00e9es litigieuses, et n\u2019ayant pas opt\u00e9 \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, c\u2019est en faisant une exacte application des dispositions ci-dessus reproduites que l\u2019administration a consid\u00e9r\u00e9 que les b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 TD Languedoc, \u00e0 raison de son \u00e9tablissement stable situ\u00e9 en France, \u00e9taient imposables entre les mains de son associ\u00e9e unique, Mme E..., r\u00e9sidente en France au cours des ann\u00e9es litigieuses, dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux. 8. Les requ\u00e9rants contestant les p\u00e9nalit\u00e9s appliqu\u00e9es au seul motif que les impositions contest\u00e9es seraient elles-m\u00eames infond\u00e9es, il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions correspondantes ne peuvent qu\u2019\u00eatre rejet\u00e9es. 9. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de, que M. et Mme E... ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 obtenir la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2018, 2019 et 2020 et des p\u00e9nalit\u00e9s et majorations y aff\u00e9rentes. Sur les frais de l\u2019instance : 10. Les dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l\u2019Etat, qui n\u2019est pas la partie perdante \u00e0 la pr\u00e9sente instance, une somme quelconque au titre des frais expos\u00e9s par M. et Mme E... et non compris dans les d\u00e9pens. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme E... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme A... et F... E... et au directeur charg\u00e9 de la direction de contr\u00f4le fiscal d&#x27;Occitanie. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 18 septembre 2026, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Peretti, pr\u00e9sident, M. Parisien, premier conseiller, M. Mouret, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 2 octobre 2026. Le rapporteur, P. PARISIEN Le pr\u00e9sident, P. PERETTI Le greffier, D. BERTHOD La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique en ce qui le concerne et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de N\u00eemes, 3\u00e8me chambre, 2 octobre 2026, n\u00b0 2402230 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=4f3b46a4327e-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/societe-de-hong-kong-dirigee-depuis-le-domicile-francais-de-son-associe-unique\/\">Soci\u00e9t\u00e9 de Hong Kong dirig\u00e9e depuis le domicile fran\u00e7ais de son associ\u00e9 unique : activit\u00e9 occulte en France, d\u00e9lai de reprise de dix ans et redevances de brevets auxquelles l&#x27;inventeur a renonc\u00e9 r\u00e9int\u00e9gr\u00e9es dans ses BNC<small>CAA Marseille, 17 mai 2023, n\u00b0 19MA04389<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/apport-des-titres-d-une-societe-de-gestion-de-patrimoine-a-deux-holdings\/\">Apport des titres d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de gestion de patrimoine \u00e0 deux holdings luxembourgeoises sans substance : les dividendes remont\u00e9s sont impos\u00e9s chez les associ\u00e9s fran\u00e7ais au titre de l&#x27;article 123 bis, avec majoration de 80 %<small>CAA Lyon, 5 d\u00e9cembre 2024, n\u00b0 23LY02712<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/societe-des-iles-vierges-britanniques-et-compte-en-lettonie-les-benefices-sont\/\">Soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques et compte en Lettonie : les b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s au r\u00e9sident fran\u00e7ais qui en est le seul b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique, avec un d\u00e9lai de reprise de dix ans et 80 % de p\u00e9nalit\u00e9s<small>CAA Versailles, 5 novembre 2026, n\u00b0 24VE00475<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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