{"id":24348,"date":"2026-11-08T15:56:43","date_gmt":"2026-11-08T14:56:43","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/sarl-luxembourgeoise-exploitee-depuis-les-entrepots-de-sa-filiale-francaise-ses\/"},"modified":"2026-11-08T22:53:58","modified_gmt":"2026-11-08T21:53:58","slug":"sarl-luxembourgeoise-exploitee-depuis-les-entrepots-de-sa-filiale-francaise-ses","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/sarl-luxembourgeoise-exploitee-depuis-les-entrepots-de-sa-filiale-francaise-ses\/","title":{"rendered":"SARL luxembourgeoise exploit\u00e9e depuis les entrep\u00f4ts de sa filiale fran\u00e7aise : ses b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s en France au nom de son associ\u00e9 unique, en b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Nancy<\/span><span class=\"metaline\">9 avril 2026 \u00b7 n\u00b0 24NC02384 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Non-lieu<\/span><\/div>\n<h1>SARL luxembourgeoise exploit\u00e9e depuis les entrep\u00f4ts de sa filiale fran\u00e7aise : ses b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s en France au nom de son associ\u00e9 unique, en b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Nancy juge que la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr, SARL luxembourgeoise de n\u00e9goce de pommes de terre, exploitait une entreprise commerciale en France : ses b\u00e9n\u00e9fices de 2015 et 2016 sont imposables au nom de son g\u00e9rant et associ\u00e9 unique, r\u00e9sident de France, faute d&#x27;option pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/luxembourg\/\">Convention France\u2013Luxembourg<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>La soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr achetait exclusivement ses marchandises \u00e0 sa filiale fran\u00e7aise Fruits de la Terre, les exp\u00e9diait vers ses clients espagnols depuis les entrep\u00f4ts de cette filiale \u00e0 Torcy-le-Petit et y employait du personnel int\u00e9rimaire ; ses documents sociaux et comptables y ont \u00e9t\u00e9 saisis lors d&#x27;une visite (article L. 16 B du LPF).<\/li><li>Un bureau meubl\u00e9 lou\u00e9 \u00e0 Luxembourg, un compte bancaire et un expert-comptable sur place n&#x27;emp\u00eachent pas de constater une exploitation en France : la convention franco-luxembourgeoise du 1er avril 1958 ne fait pas obstacle \u00e0 l&#x27;imposition en France de ces b\u00e9n\u00e9fices.<\/li><li>La SARL luxembourgeoise est assimilable \u00e0 une SARL de droit fran\u00e7ais ; \u00e0 associ\u00e9 unique et sans option pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, ses b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s au nom de l&#x27;associ\u00e9 (articles 8, 34, 164 B et 206 du CGI).<\/li><li>Sont r\u00e9int\u00e9gr\u00e9s notamment les int\u00e9r\u00eats non factur\u00e9s d&#x27;un pr\u00eat \u00e0 la SCI Mat, les loyers du bureau luxembourgeois, des frais incombant \u00e0 la filiale et les imp\u00f4ts acquitt\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger (29\u00a0324\u00a0\u20ac et 2\u00a0321\u00a0\u20ac), non d\u00e9ductibles en France.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Le dirigeant r\u00e9sident fran\u00e7ais d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise peut-il \u00eatre impos\u00e9 personnellement en France sur les b\u00e9n\u00e9fices de cette soci\u00e9t\u00e9 lorsque l&#x27;activit\u00e9 se d\u00e9roule en r\u00e9alit\u00e9 dans les locaux de sa filiale fran\u00e7aise ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Oui. Le contribuable \u00e9tait le g\u00e9rant et l&#x27;unique associ\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr, SARL luxembourgeoise de n\u00e9goce de produits agro-alimentaires, et le g\u00e9rant de sa filiale fran\u00e7aise, d\u00e9tenue \u00e0 60 %. \u00c0 partir des documents saisis et obtenus par droit de communication, la cour rel\u00e8ve que la soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise s&#x27;approvisionnait exclusivement aupr\u00e8s de sa filiale, faisait livrer ses clients espagnols directement depuis les entrep\u00f4ts fran\u00e7ais, y employait une secr\u00e9taire commerciale et des manutentionnaires int\u00e9rimaires, et y conservait ses documents sociaux, ses d\u00e9clarations fiscales luxembourgeoises et sa comptabilit\u00e9. L&#x27;administration \u00e9tablit ainsi l&#x27;exploitation d&#x27;une entreprise commerciale en France, que la convention franco-luxembourgeoise n&#x27;emp\u00eache pas d&#x27;imposer. La cour identifie ensuite la forme de la soci\u00e9t\u00e9 : parts non librement cessibles, responsabilit\u00e9 limit\u00e9e aux apports, au plus une centaine d&#x27;associ\u00e9s, soit l&#x27;\u00e9quivalent d&#x27;une SARL fran\u00e7aise. N&#x27;ayant qu&#x27;un associ\u00e9 et n&#x27;ayant pas opt\u00e9 pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, elle voit ses b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s en b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux au nom de cet associ\u00e9, r\u00e9sident de France. Les r\u00e9int\u00e9grations de charges sont confirm\u00e9es. Apr\u00e8s le d\u00e9gr\u00e8vement, en cours d&#x27;instance, de la majoration d&#x27;assiette de 25 % (14\u00a0108\u00a0\u20ac, 4\u00a0177\u00a0\u20ac, 3\u00a0946\u00a0\u20ac et 583\u00a0\u20ac), la cour prononce un non-lieu dans cette mesure et rejette le surplus.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Une soci\u00e9t\u00e9 constitu\u00e9e au Luxembourg ou dans un autre \u00c9tat europ\u00e9en ne prot\u00e8ge pas le dirigeant r\u00e9sident fran\u00e7ais lorsque l&#x27;activit\u00e9 r\u00e9elle se d\u00e9roule en France : l&#x27;administration peut constater une exploitation sur le territoire, puis appliquer le r\u00e9gime fiscal de la forme de soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise \u00e9quivalente. Pour une soci\u00e9t\u00e9 unipersonnelle, cela peut conduire \u00e0 imposer directement les b\u00e9n\u00e9fices au nom de l&#x27;associ\u00e9. Avant de structurer une activit\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, il faut v\u00e9rifier o\u00f9 se trouvent r\u00e9ellement les moyens d&#x27;exploitation, le personnel et les documents, et analyser le r\u00e9gime de la soci\u00e9t\u00e9 au regard du droit fran\u00e7ais, y compris la question de l&#x27;option pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=941655e3f5a4-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 12<\/b><span>Revenus imposables au titre de l&#x27;ann\u00e9e<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 206<\/b><span>Champ de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 34<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 38<\/b><span>D\u00e9termination du b\u00e9n\u00e9fice imposable<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 39<\/b><span>Charges d\u00e9ductibles<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 8<\/b><span>Soci\u00e9t\u00e9s de personnes : imposition des associ\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_24NC02384_20260409.xml 2026-04-10 CAA54 Cour Administrative d&#x27;Appel de Nancy 24NC02384 2026-04-09 BIGNON LEBRAY D\u00e9cision autres C Non-lieu 2026-03-19 26059 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. D&#8230; B&#8230; a demand\u00e9 au tribunal administratif de Ch\u00e2lons-en-Champagne de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2015 et 2016, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 39 du m\u00eame code : \u00ab 1. Le b\u00e9n\u00e9fice net est \u00e9tabli sous d\u00e9duction de toutes charges, celles-ci comprenant, sous r\u00e9serve des dispositions du 5, notamment : \/ 1\u00b0 Les frais g\u00e9n\u00e9raux de toute nature, les d\u00e9penses de personnel et de main-d&#x27;oeuvre, le loyer des immeubles dont l&#x27;entreprise est locataire. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes du 1 de l\u2019article 4 de la convention sign\u00e9e le 1er avril 1958 entre la France et le Grand-Duch\u00e9 du Luxembourg tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d\u2019assistance administrative r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune, dans sa version applicable au litige : \u00ab Les revenus des entreprises industrielles, mini\u00e8res, commerciales ou financi\u00e8res ne sont imposables que dans l&#x27;Etat sur le territoire duquel se trouve un \u00e9tablissement stable \u00bb.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 27 914 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. D... B... a demand\u00e9 au tribunal administratif de Ch\u00e2lons-en-Champagne de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2015 et 2016, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b02200667 du 18 juillet 2024, le tribunal administratif de Ch\u00e2lons-en-Champagne a rejet\u00e9 cette demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s le 20 septembre 2024 et le 2 juin 2025, M. D... B..., repr\u00e9sent\u00e9 par Me Vignalou, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2015 et 2016, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 5 500 euros, en application des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - la proposition de rectification est insuffisamment motiv\u00e9e, en m\u00e9connaissance des dispositions de l\u2019article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr ne dispose pas d\u2019\u00e9tablissement stable sur le territoire fran\u00e7ais, tant au regard des dispositions du droit fiscal interne fran\u00e7ais, qu\u2019au regard des stipulations de la convention fiscale bilat\u00e9rale conclue entre la France et le Grand-Duch\u00e9 de Luxembourg ; - le pr\u00eat sans int\u00e9r\u00eat consenti par la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 civile immobili\u00e8re (SCI) Mat ne constitue pas un acte anormal de gestion ; - le loyer vers\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr en contrepartie de la mise \u00e0 disposition d\u2019un local de bureau \u00e0 Luxembourg constitue une charge d\u00e9ductible des produits de l\u2019\u00e9tablissement stable fran\u00e7ais de cette soci\u00e9t\u00e9 ; - les factures de t\u00e9l\u00e9phone \u00e9mises au nom de Mme C... constituent des charges d\u00e9ductibles des r\u00e9sultats imposables en France ; - les frais de transport de terre \u00e0 la suite de la construction du site de Torcy-le-Petit constituent des charges d\u00e9ductibles en France ; - les amortissements d\u00e9duits au titre des ann\u00e9es 2015 et 2016, bien que non comptabilis\u00e9s, pr\u00e9sentent un caract\u00e8re d\u00e9ductible ; - il est fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir de la d\u00e9cision Waldner rendue par la Cour europ\u00e9enne des droits de l\u2019Homme le 7 d\u00e9cembre 2023 ; Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 14 f\u00e9vrier 2025, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut : 1\u00b0) au non-lieu \u00e0 statuer au titre des d\u00e9gr\u00e8vements accord\u00e9s en cours d\u2019instance ; 2\u00b0) au rejet du surplus des conclusions de la requ\u00eate. Il soutient que : - les conclusions relative \u00e0 la majoration de 25% sont devenues sans objet, en raison des d\u00e9gr\u00e8vements accord\u00e9s en cours d\u2019instance ; - les moyens de la requ\u00eate ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention fiscale du 1er avril 1958 conclue entre la France et le Grand-Duch\u00e9 de Luxembourg ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales, - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de M. Durand - les conclusions de Mme Mosser, rapporteure publique, - les observations de Me Vignalou, repr\u00e9sentant M. B.... Consid\u00e9rant ce qui suit : M. B... est le g\u00e9rant et unique associ\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr, soci\u00e9t\u00e9 de droit luxembourgeois dont l\u2019objet est notamment le n\u00e9goce et le conditionnement de tous produits agro-alimentaires. Le 16 novembre 2017, les services de la direction nationale d\u2019enqu\u00eates fiscales ont proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 une op\u00e9ration de visite des locaux de la soci\u00e9t\u00e9 Fruits de la Terre, filiale fran\u00e7aise de la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr et de saisie de documents, sur le fondement de l\u2019article L. 16 B du livre des proc\u00e9dures fiscales. Estimant que la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr disposait d\u2019un \u00e9tablissement industriel et commercial, l\u2019administration a, par une proposition de rectification du 17 d\u00e9cembre 2018, port\u00e9 \u00e0 la connaissance de M. B... qu\u2019elle envisageait, selon la proc\u00e9dure contradictoire pr\u00e9vue aux articles L. 55 et suivants du livre des proc\u00e9dures fiscales, de modifier les bases ayant servies au calcul de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu des ann\u00e9es 2015 et 2016 de l\u2019int\u00e9ress\u00e9. Discut\u00e9es, les rectifications ont \u00e9t\u00e9 confirm\u00e9es dans la r\u00e9ponse aux observations du contribuable du 1er avril 2019 et les impositions suppl\u00e9mentaires ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement le 31 juillet 2021. M. B... a saisi le service d\u2019une r\u00e9clamation pr\u00e9alable le 3 septembre 2021, qui a \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e express\u00e9ment, le 24 janvier 2022. M. B... rel\u00e8ve appel du jugement du tribunal administratif de Ch\u00e2lons-en-Champagne du 18 juillet 2024, qui a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des suppl\u00e9ments d\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquels il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2015 et 2016 ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur l\u2019\u00e9tendue du litige : Par une d\u00e9cision du 7 f\u00e9vrier 2025, post\u00e9rieure \u00e0 la date d\u2019enregistrement de la requ\u00eate, l\u2019administration fiscale a, \u00e0 propos de la majoration d\u2019assiette de 25%, prononc\u00e9 le d\u00e9gr\u00e8vement des sommes de 14 108 euros, 4 177 euros, 3 946 euros et 583 euros sur le montant des impositions et majorations mises \u00e0 la charge de M. B.... Par suite, il n\u2019y a pas lieu de statuer, dans cette mesure, sur les conclusions de la requ\u00eate de M. B.... Sur le principe de l\u2019imposition en France : D\u2019une part, si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l\u2019article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l\u2019imposition. Par suite, il incombe au juge de l\u2019imp\u00f4t, lorsqu\u2019il est saisi d\u2019une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d\u2019abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l\u2019imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l\u2019affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s\u2019agissant de d\u00e9terminer le champ d\u2019application de la loi, d\u2019office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l\u2019application de la loi fiscale. D\u2019autre part, il appartient au juge de l\u2019imp\u00f4t, saisi d\u2019un litige portant sur le traitement fiscal d\u2019une op\u00e9ration impliquant une soci\u00e9t\u00e9 de droit \u00e9tranger, d\u2019identifier d\u2019abord, au regard de l\u2019ensemble des caract\u00e9ristiques de cette soci\u00e9t\u00e9 et du droit qui en r\u00e9git la constitution et le fonctionnement, le type de soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais auquel la soci\u00e9t\u00e9 de droit \u00e9tranger est assimilable. Compte tenu de ces constatations, il lui revient de d\u00e9terminer le r\u00e9gime applicable \u00e0 l\u2019op\u00e9ration litigieuse au regard de la loi fiscale fran\u00e7aise. Aux termes de l\u2019article 4 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 8 du m\u00eame code : \u00ab Sous r\u00e9serve des dispositions de l&#x27;article 6, les associ\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en nom collectif et les commandit\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en commandite simple sont, lorsque ces soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ont pas opt\u00e9 pour le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s de capitaux, personnellement soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour la part de b\u00e9n\u00e9fices sociaux correspondant \u00e0 leurs droits dans la soci\u00e9t\u00e9. (...) \/ Il en est de m\u00eame, sous les m\u00eames conditions : \/ (...) 4\u00b0 De l&#x27;associ\u00e9 unique d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e lorsque cet associ\u00e9 est une personne physique \u00bb. Aux termes de l\u2019article 34 du m\u00eame code : \u00ab Sont consid\u00e9r\u00e9s comme b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, pour l&#x27;application de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par des personnes physiques et provenant de l&#x27;exercice d&#x27;une profession commerciale, industrielle ou artisanale \u00bb. Aux termes de l\u2019article 206 du m\u00eame code : \u00ab1. (...) sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, quel que soit leur objet, les soci\u00e9t\u00e9s anonymes (...) \/ 3. Sont soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s s&#x27;ils optent pour leur assujettissement \u00e0 cet imp\u00f4t dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article 239 : \/ (...) \/ e. Les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e dont l&#x27;associ\u00e9 unique est une personne physique \u00bb. Aux termes de l\u2019article 164 B du m\u00eame code : \u00ab I. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus de source fran\u00e7aise :\/ (...) c. Les revenus d&#x27;exploitations sises en France \u00bb. Aux termes du 1 de l\u2019article 4 de la convention sign\u00e9e le 1er avril 1958 entre la France et le Grand-Duch\u00e9 du Luxembourg tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d\u2019assistance administrative r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune, dans sa version applicable au litige : \u00ab Les revenus des entreprises industrielles, mini\u00e8res, commerciales ou financi\u00e8res ne sont imposables que dans l&#x27;Etat sur le territoire duquel se trouve un \u00e9tablissement stable \u00bb. Aux termes du 3 de l\u2019article 2 de la m\u00eame convention : \u00ab 1) Le terme &quot; \u00e9tablissement stable &quot; d\u00e9signe une installation fixe d&#x27;affaires dans laquelle l&#x27;entreprise exerce tout ou partie de son activit\u00e9. \/ 2) Au nombre des \u00e9tablissements stables figurent notamment : \/ a) les si\u00e8ges de direction ; \/ b) les succursales ; \/ c) les bureaux ; \/ d) les usines ; \/ e) les ateliers ; \/ f) les installations \u00e0 usage d&#x27;entrep\u00f4t ou de magasins ; \/ g) les mines, carri\u00e8res ou autres lieux d&#x27;extraction de ressources naturelles ; \/ h) les chantiers de construction ou d&#x27;assemblage dont la dur\u00e9e d\u00e9passe six mois. \/ 3) On ne consid\u00e9rera pas qu&#x27;il y a &quot; \u00e9tablissement stable &quot; si : \/ a) il est fait usage de simples installations de stockage ; \/ b) un stock de marchandises est maintenu dans le pays, en entrep\u00f4t ou non, sans autre objet que de faciliter la livraison (sauf si l&#x27;alin\u00e9a 4 b du paragraphe 4 s&#x27;applique) ; \/ c) un lieu d&#x27;affaires est maintenu dans le pays sans autre objet que d&#x27;acheter des biens ou des marchandises ou de r\u00e9unir des informations ; \/ d) un lieu d&#x27;affaires est maintenu dans le pays aux seules fins d&#x27;exposition, de publicit\u00e9, de fourniture d&#x27;informations ou de recherches scientifiques ayant pour l&#x27;entreprise un caract\u00e8re pr\u00e9paratoire ou auxiliaire. \/ 4) Un repr\u00e9sentant ou un employ\u00e9 agissant dans un des territoires pour le compte d&#x27;une entreprise de l&#x27;autre territoire, autre qu&#x27;une personne vis\u00e9e \u00e0 l&#x27;alin\u00e9a 6 ci-apr\u00e8s, n&#x27;est consid\u00e9r\u00e9 comme &quot; \u00e9tablissement stable &quot; dans le premier territoire que s&#x27;il : \/ a) dispose de pouvoirs g\u00e9n\u00e9raux qu&#x27;il exerce habituellement lui permettant de n\u00e9gocier et de conclure des contrats au nom de l&#x27;entreprise, \u00e0 moins que son activit\u00e9 soit limit\u00e9e \u00e0 l&#x27;achat de mat\u00e9riel et de marchandises, ou \/ b) d\u00e9tient habituellement dans le premier territoire un stock de mat\u00e9riels ou de marchandises appartenant \u00e0 l&#x27;entreprise en vue d&#x27;effectuer r\u00e9guli\u00e8rement des livraisons pour le compte de cette derni\u00e8re. (...) \u00bb. En ce qui concerne l\u2019exercice en France d\u2019une activit\u00e9 industrielle et commerciale : Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, notamment de la proc\u00e9dure de visite et de saisies ainsi que des documents obtenus dans le cadre du droit de communication, que la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr a pour objet le n\u00e9goce et le conditionnement de tous produits agro-alimentaires tels que pommes de terre et oignons ainsi que l\u2019activit\u00e9 de prestations de services y aff\u00e9rentes et l\u2019achat de terres agricoles. Elle d\u00e9tient 60% des parts sociales de la soci\u00e9t\u00e9 Fruits de la Terre, qui a le m\u00eame objet social qu\u2019elle, qui poss\u00e8de un local industriel sur le territoire de la commune de Torcy-le-Petit et dont M. B... est \u00e9galement le g\u00e9rant. Il r\u00e9sulte de ces m\u00eames documents que dans le cadre de son activit\u00e9 de n\u00e9goce de pommes de terre au titre des exercices clos en 2015 et 2016, la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr a achet\u00e9 exclusivement ses marchandises aupr\u00e8s de la soci\u00e9t\u00e9 Fruits de la Terre et que ces derni\u00e8res ont ensuite \u00e9t\u00e9 revendues \u00e0 une client\u00e8le principalement espagnole et transport\u00e9es directement depuis les entrep\u00f4ts de la soci\u00e9t\u00e9 Fruits de la Terre vers les clients en Espagne. La soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr a \u00e9galement recouru aux services d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise d\u2019int\u00e9rim situ\u00e9e \u00e0 Troyes pour employer, du 1er janvier 2015 au 31 octobre 2015, Mme A... en tant que secr\u00e9taire commerciale et, du 21 janvier 2016 au 30 novembre 2016, du personnel affect\u00e9 \u00e0 des travaux de manutention et de tri de pommes de terre sur machine, les missions d\u2019int\u00e9rim \u00e9tant effectu\u00e9es, pour le compte de la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr, dans les locaux de la soci\u00e9t\u00e9 Fruits de la Terre. Par ailleurs, les agents de la direction nationale d\u2019enqu\u00eates fiscales ont saisi dans ces m\u00eames locaux des documents sociaux de la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr et notamment son dossier de constitution et d\u2019immatriculation au registre du commerce et des soci\u00e9t\u00e9s du Luxembourg, des proc\u00e8s-verbaux d\u2019assembl\u00e9e g\u00e9n\u00e9rale, des d\u00e9clarations fiscales aupr\u00e8s de l\u2019administration luxembourgeoise, ainsi que ses comptes sociaux de l\u2019ann\u00e9e 2016 et les grands livres et journaux des ann\u00e9es 2016 \u00e0 2017. Ils ont \u00e9galement saisi un nombre important de fichiers informatiques et de documents comptables concernant la gestion de la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr et notamment les factures de ses fournisseurs, la facturation clients et ses annexes, des devis, des contrats ainsi que des lettres de voitures. Le requ\u00e9rant ne conteste pas la mat\u00e9rialit\u00e9 des \u00e9l\u00e9ments constat\u00e9s et saisis par le service des imp\u00f4ts et pr\u00e9cise que la mission des int\u00e9rimaires recrut\u00e9s se limitait \u00e0 une activit\u00e9 de tri de pommes de terre et que Mme A... avait pour seule fonction de v\u00e9rifier l\u2019enl\u00e8vement des marchandises par les camions et de tamponner les conventions de marchandises routi\u00e8res. Il ajoute que la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr loue un bureau meubl\u00e9 et \u00e9quip\u00e9 \u00e0 Luxembourg o\u00f9 elle dispose d\u2019un compte en banque et fait appel aux services d\u2019un expert-comptable et que, bien qu\u2019\u00e9tant pr\u00e9sent dans les locaux de Torcy-le-Petit lors de l\u2019op\u00e9ration de visite men\u00e9e par l\u2019administration, il assure la direction effective de la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr depuis le Luxembourg. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que l\u2019administration fiscale a r\u00e9uni suffisamment d\u2019\u00e9l\u00e9ments permettant d\u2019\u00e9tablir que la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr exploitait en France une entreprise commerciale au cours des ann\u00e9es litigieuses. Par suite, les b\u00e9n\u00e9fices de l\u2019activit\u00e9 commerciale exerc\u00e9e en France par la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr sont imposables en France en vertu des dispositions ci-dessus reproduites du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les stipulations de la convention sign\u00e9e le 1er avril 1958 entre la France et le Grand-Duch\u00e9 de Luxembourg, ci-dessus vis\u00e9, n\u2019y faisant pas obstacle. En ce qui concerne le r\u00e9gime d\u2019imposition des b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr : La soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr a la forme juridique d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e de droit luxembourgeois, dont le capital social est divis\u00e9 en parts \u00e9gales. Ainsi qu\u2019il ressort de l\u2019article 6 de ses statuts et conform\u00e9ment au droit luxembourgeois, les parts de la soci\u00e9t\u00e9 ne sont pas librement cessibles entre vifs \u00e0 des non-associ\u00e9s. Les parts de cette forme de soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise peuvent \u00eatre r\u00e9unies entre les mains d\u2019un seul associ\u00e9, et \u00e0 l\u2019inverse le nombre d\u2019associ\u00e9s ne peut exc\u00e9der la centaine. Par ailleurs, le ou les associ\u00e9s ne r\u00e9pondent des dettes sociales qu\u2019\u00e0 concurrence de leurs apports.. Cette soci\u00e9t\u00e9 commerciale est ainsi assimilable en droit fran\u00e7ais \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e. Ne comportant qu\u2019un seul associ\u00e9, au cours des ann\u00e9es litigieuses, et n\u2019ayant pas opt\u00e9 \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, c\u2019est en faisant une exacte application des dispositions ci-dessus reproduites des articles 8, 34, 164 B, et 206 et du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts que l\u2019administration a consid\u00e9r\u00e9 que les b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr, \u00e0 raison de son entreprise commerciale situ\u00e9e en France, \u00e9taient imposables entre les mains de son associ\u00e9 unique, M. B..., r\u00e9sident de France au cours des ann\u00e9es litigieuses, dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019imposition : Aux termes de l\u2019article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab L\u2019administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article R. 57-1 du m\u00eame livre : \u00ab La proposition de rectification pr\u00e9vue par l&#x27;article L. 57 fait conna\u00eetre au contribuable la nature et les motifs de la rectification envisag\u00e9e. L&#x27;administration invite, en m\u00eame temps, le contribuable \u00e0 faire parvenir son acceptation ou ses observations dans un d\u00e9lai de trente jours \u00e0 compter de la r\u00e9ception de la proposition, prorog\u00e9, le cas \u00e9ch\u00e9ant, dans les conditions pr\u00e9vues au deuxi\u00e8me alin\u00e9a de cet article \u00bb. Il r\u00e9sulte des articles L. 57 et R. 57-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales que l&#x27;administration doit indiquer au contribuable, dans la proposition de rectification, les motifs et le montant des rehaussements envisag\u00e9s, leur fondement l\u00e9gal et la cat\u00e9gorie de revenus dans laquelle ils sont op\u00e9r\u00e9s, ainsi que les ann\u00e9es d&#x27;imposition concern\u00e9es. Hormis le cas o\u00f9 elle se r\u00e9f\u00e8re \u00e0 un document qu&#x27;elle joint \u00e0 la proposition de rectification ou \u00e0 la r\u00e9ponse aux observations du contribuable, l&#x27;administration peut satisfaire cette obligation en se bornant \u00e0 se r\u00e9f\u00e9rer aux motifs retenus dans une proposition de rectification, ou une r\u00e9ponse \u00e0 ses observations, cons\u00e9cutive \u00e0 un autre contr\u00f4le et qui lui a \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement notifi\u00e9e, \u00e0 la condition qu&#x27;elle identifie pr\u00e9cis\u00e9ment la proposition ou la r\u00e9ponse en cause et que celle-ci soit elle-m\u00eame suffisamment motiv\u00e9e. La proposition de rectification du 17 d\u00e9cembre 2018 adress\u00e9e \u00e0 M. B..., qui vise notamment les dispositions des articles 12, 34 et 38 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, comporte la d\u00e9signation des impositions rectifi\u00e9es et expose les bases d\u2019imposition ainsi que les p\u00e9riodes concern\u00e9es. Elle se r\u00e9f\u00e8re par ailleurs aux mentions de la proposition de rectification du m\u00eame jour, adress\u00e9e \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr et qui lui est jointe. Cette derni\u00e8re proposition, qui vise notamment les dispositions des articles 8 et 206 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et rappelle le r\u00e9gime fiscal de l\u2019associ\u00e9 unique d\u2019une SARL n\u2019ayant pas opt\u00e9 pour l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, indique par ailleurs les consid\u00e9rations de faits sur lesquelles le service s\u2019est fond\u00e9 pour estimer que la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr exploite une activit\u00e9 industrielle et commerciale sur le territoire fran\u00e7ais. Dans sa proposition de rectification, le service assimile une SARL unipersonnelle luxembourgeoise \u00e0 une SARL unipersonnelle de droit fran\u00e7ais. S\u2019il ne mentionne pas les crit\u00e8res l\u2019ayant conduit \u00e0 op\u00e9rer une telle assimilation, cette seule circonstance n\u2019\u00e9tait pas, \u00e0 ce stade de la proc\u00e9dure de contr\u00f4le, de nature \u00e0 priver M. B... de la possibilit\u00e9 de pr\u00e9senter utilement ses observations. Dans ces conditions, M. B... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que cette proposition de rectification n\u00b02120 ne serait pas suffisamment motiv\u00e9e au regard des exigences pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par cons\u00e9quent, le moyen tir\u00e9 du vice de forme doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : Aux termes de l\u2019article 38 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab 1. (...) le b\u00e9n\u00e9fice imposable est le b\u00e9n\u00e9fice net, d\u00e9termin\u00e9 d&#x27;apr\u00e8s les r\u00e9sultats d&#x27;ensemble des op\u00e9rations de toute nature effectu\u00e9es par les entreprises, y compris notamment les cessions d&#x27;\u00e9l\u00e9ments quelconques de l&#x27;actif, soit en cours, soit en fin d&#x27;exploitation. \/ 2. Le b\u00e9n\u00e9fice net est constitu\u00e9 par la diff\u00e9rence entre les valeurs de l&#x27;actif net \u00e0 la cl\u00f4ture et \u00e0 l&#x27;ouverture de la p\u00e9riode dont les r\u00e9sultats doivent servir de base \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t diminu\u00e9e des suppl\u00e9ments d&#x27;apport et augment\u00e9e des pr\u00e9l\u00e8vements effectu\u00e9s au cours de cette p\u00e9riode par l&#x27;exploitant ou par les associ\u00e9s. L&#x27;actif net s&#x27;entend de l&#x27;exc\u00e9dent des valeurs d&#x27;actif sur le total form\u00e9 au passif par les cr\u00e9ances des tiers, les amortissements et les provisions justifi\u00e9s \u00bb. Aux termes de l\u2019article 39 du m\u00eame code : \u00ab 1. Le b\u00e9n\u00e9fice net est \u00e9tabli sous d\u00e9duction de toutes charges, celles-ci comprenant, sous r\u00e9serve des dispositions du 5, notamment : \/ 1\u00b0 Les frais g\u00e9n\u00e9raux de toute nature, les d\u00e9penses de personnel et de main-d&#x27;oeuvre, le loyer des immeubles dont l&#x27;entreprise est locataire. (...) 2\u00b0 Sauf s&#x27;ils sont pratiqu\u00e9s par une copropri\u00e9t\u00e9 de navires, une copropri\u00e9t\u00e9 de cheval de course ou d&#x27;\u00e9talon, les amortissements r\u00e9ellement effectu\u00e9s par l&#x27;entreprise, dans la limite de ceux qui sont g\u00e9n\u00e9ralement admis d&#x27;apr\u00e8s les usages de chaque nature d&#x27;industrie, de commerce ou d&#x27;exploitation et compte tenu des dispositions de l&#x27;article 39 A, sous r\u00e9serve des dispositions de l&#x27;article 39 B (...) \u00bb. D\u2019une part, en vertu de ces dispositions combin\u00e9es le b\u00e9n\u00e9fice imposable \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s est celui qui provient des op\u00e9rations de toute nature faites par l\u2019entreprise, \u00e0 l\u2019exception de celles qui, en raison de leur objet ou de leurs modalit\u00e9s, sont \u00e9trang\u00e8res \u00e0 une gestion normale. Constitue un acte anormal de gestion l\u2019acte par lequel une entreprise d\u00e9cide de s\u2019appauvrir \u00e0 des fins \u00e9trang\u00e8res \u00e0 son int\u00e9r\u00eat. Il appartient, en r\u00e8gle g\u00e9n\u00e9rale, \u00e0 l\u2019administration, qui n\u2019a pas \u00e0 se prononcer sur l\u2019opportunit\u00e9 des choix de gestion op\u00e9r\u00e9s par une entreprise, d\u2019\u00e9tablir les faits sur lesquels elle se fonde pour invoquer ce caract\u00e8re anormal. Le fait de renoncer \u00e0 percevoir les recettes li\u00e9es \u00e0 la contrepartie financi\u00e8re pr\u00e9vue par les stipulations d\u2019un contrat en cours d\u2019ex\u00e9cution ne rel\u00e8ve pas en r\u00e8gle g\u00e9n\u00e9rale d\u2019une gestion commerciale normale, sauf s\u2019il appara\u00eet qu\u2019en consentant un tel avantage, l\u2019entreprise a agi dans son propre int\u00e9r\u00eat. Il incombe \u00e0 cette entreprise de justifier de l\u2019existence d\u2019une contrepartie \u00e0 un tel choix, tant dans son principe que dans son montant. D\u2019autre part, en vertu des dispositions cit\u00e9es au point 11, seuls peuvent \u00eatre regard\u00e9s comme &quot;r\u00e9ellement effectu\u00e9s&quot; au titre d&#x27;un exercice les amortissements qui ont \u00e9t\u00e9 effectivement port\u00e9s dans les \u00e9critures comptables de l&#x27;entreprise avant l&#x27;expiration du d\u00e9lai de d\u00e9claration des r\u00e9sultats de cet exercice. En premier lieu, la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr a consenti \u00e0 la SCI Mat, dont elle d\u00e9tient 60% du capital, un pr\u00eat \u00e0 titre gratuit. Le service a consid\u00e9r\u00e9 que l\u2019absence de facturation d\u2019int\u00e9r\u00eat au titre de ce pr\u00eat constitue, pour la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr, un acte anormal de gestion et a r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 dans le r\u00e9sultat imposable de la soci\u00e9t\u00e9 pr\u00eateuse une somme correspondant \u00e0 un int\u00e9r\u00eat calcul\u00e9 sur la base du taux moyen d\u2019int\u00e9r\u00eat des avances sur titres pratiqu\u00e9 par la Banque de France. En se bornant \u00e0 indiquer que l\u2019absence d\u2019int\u00e9r\u00eat est la cons\u00e9quence des difficult\u00e9s financi\u00e8res de la SCI Mat, la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr, qui ne produit aucun document relatif \u00e0 la situation financi\u00e8re de la SCI Matr, ne d\u00e9montre pas que l\u2019absence de facturation d\u2019int\u00e9r\u00eat n\u2019est pas \u00e9trang\u00e8re \u00e0 une gestion normale ou que le montant des int\u00e9r\u00eats r\u00e9int\u00e9gr\u00e9s par le service pr\u00e9senterait un caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9. En deuxi\u00e8me lieu, le service a r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 dans l\u2019assiette imposable les loyers vers\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr en contrepartie de la mise \u00e0 disposition de locaux \u00e9quip\u00e9s au Luxembourg au motif que ces loyers ne sont pas engag\u00e9s dans l\u2019int\u00e9r\u00eat de l\u2019\u00e9tablissement stable de la soci\u00e9t\u00e9 situ\u00e9 en France. Si le requ\u00e9rant soutient que les bureaux litigieux ne constituent pas une domiciliation fictive, cette circonstance, qui n\u2019est au demeurant pas contest\u00e9e par l\u2019administration, est insuffisante pour d\u00e9montrer que les charges de loyers ont \u00e9t\u00e9 engag\u00e9es dans l\u2019int\u00e9r\u00eat de l\u2019\u00e9tablissement stable fran\u00e7ais de la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr. En troisi\u00e8me lieu, par ses seules all\u00e9gations et en l\u2019absence de toute pr\u00e9cision sur la nature des relations unissant Mme C... \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Euros Matr, M. B... ne saurait justifier de l\u2019int\u00e9r\u00eat, pour la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr, de prendre \u00e0 sa charge les frais t\u00e9l\u00e9phoniques de Mme C.... En quatri\u00e8me lieu, le service des imp\u00f4ts a r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 dans l\u2019assiette imposable de la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr des frais de manutention et de transport de terre expos\u00e9s \u00e0 la suite de la construction du nouveau site d\u2019exploitation de soci\u00e9t\u00e9 Fruits de la Terre, situ\u00e9 \u00e0 Torcy-le-Petit. Si M. B... soutient que le service consid\u00e8re que la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr exploite un \u00e9tablissement industriel et commercial dans ces m\u00eames locaux, cette circonstance, en l\u2019absence de pr\u00e9cision sur les relations contractuelles unissant les soci\u00e9t\u00e9s Euro Matr et Fruits de la Terre, ne saurait suffire pour justifier de l\u2019int\u00e9r\u00eat, pour la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr, \u00e0 prendre \u00e0 sa charge des frais incombant normalement \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Fruits de la Terre. En cinqui\u00e8me lieu, en se bornant \u00e0 indiquer, sans en justifier, que les amortissements r\u00e9int\u00e9gr\u00e9s par le service ont \u00e9t\u00e9 effectivement port\u00e9s dans les \u00e9critures comptables de la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr, M. B... ne conteste pas utilement les r\u00e9int\u00e9grations notifi\u00e9es par le service. En dernier lieu, aux termes de l\u2019article 39 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab 1. Le b\u00e9n\u00e9fice net est \u00e9tabli sous d\u00e9duction de toutes charges, celles-ci comprenant, sous r\u00e9serve des dispositions du 5, notamment : (...) 4\u00b0 Sous r\u00e9serve des dispositions de l&#x27;article 153, les imp\u00f4ts \u00e0 la charge de l&#x27;entreprise, mis en recouvrement au cours de l&#x27;exercice, \u00e0 l&#x27;exception des imp\u00f4ts pr\u00e9lev\u00e9s par un Etat ou territoire conform\u00e9ment aux stipulations d&#x27;une convention fiscale d&#x27;\u00e9limination des doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur les revenus conclue par cet Etat ou territoire avec la France, de l&#x27;imp\u00f4t compl\u00e9mentaire mentionn\u00e9 au deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 223 VJ, des taxes pr\u00e9vues aux articles 231 ter, 231 quater, 235 ter C, 235 ter X, 235 ter XB , 235 ter ZE bis et 990 G du pr\u00e9sent code ainsi qu&#x27;au 1\u00b0 de l&#x27;article L. 421-94 et \u00e0 l&#x27;article L. 425-1 du code des impositions sur les biens et services et, pour les rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e aff\u00e9rents \u00e0 des op\u00e9rations au titre desquelles la taxe due peut \u00eatre totalement ou partiellement d\u00e9duite par le redevable lui-m\u00eame, du montant de la taxe d\u00e9ductible (...) \u00bb. Si M. B... soutient que la soci\u00e9t\u00e9 Euro Matr a pay\u00e9 29 324 euros et 2 321 euros, respectivement, en 2015 et 2016, il r\u00e9sulte des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es que ces charges ne pr\u00e9sentent pas un caract\u00e8re d\u00e9ductible en France. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. B... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif a rejet\u00e9 le surplus de sa demande. Par suite, ses conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge des impositions laiss\u00e9es \u00e0 sa charge doivent \u00eatre rejet\u00e9es. Par ailleurs, dans les circonstances de l\u2019esp\u00e8ce, ses conclusions tendant \u00e0 l\u2019application de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative doivent \u00eatre rejet\u00e9es. D E C I D E : Article 1er : Il n\u2019y a pas lieu de statuer sur les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge pr\u00e9sent\u00e9es par M. B... \u00e0 concurrence des d\u00e9gr\u00e8vements de 14 108 euros, 4 177 euros, 3 946 euros et 583 euros prononc\u00e9s le 7 f\u00e9vrier 2025. Article 2 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate de M. B... est rejet\u00e9. Article 3 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. D... B... et au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 19 mars 2026, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Martinez, pr\u00e9sident, M. Agnel, pr\u00e9sident-assesseur, M. Durand, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 9 avril 2026. Le rapporteur, Sign\u00e9 : F. Durand Le pr\u00e9sident, Sign\u00e9 : J. Martinez La greffi\u00e8re, Sign\u00e9 : C. Schramm La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, La greffi\u00e8re C. Schramm<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Nancy, 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 9 avril 2026, n\u00b0 24NC02384 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=941655e3f5a4-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/societes-canadienne-et-luxembourgeoise-dirigees-depuis-un-cabinet-parisien\/\">Soci\u00e9t\u00e9s canadienne et luxembourgeoise dirig\u00e9es depuis un cabinet parisien : b\u00e9n\u00e9fices imposables en France et distribu\u00e9s au \u00ab ma\u00eetre de l&#x27;affaire \u00bb<small>CAA Paris, 11 avril 2024, n\u00b0 22PA00383<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-substance-interposee-pour-ceder-une-societe\/\">Holding luxembourgeoise sans substance interpos\u00e9e pour c\u00e9der une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise : les plus-values exon\u00e9r\u00e9es au Luxembourg sont impos\u00e9es en France au titre de l&#x27;article 123 bis, avec majoration de 80 %<small>CAA Lyon, 28 juin 2023, n\u00b0 21LY04094<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/resident-roumain-exploitant-une-societe-roumaine-de-travaux-forestiers-quasi\/\">R\u00e9sident roumain exploitant une soci\u00e9t\u00e9 roumaine de travaux forestiers quasi exclusivement en France : \u00e9tablissement stable, imposition en France des b\u00e9n\u00e9fices et majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte<small>CAA Toulouse, 4 juillet 2024, n\u00b0 22TL22245<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/luxembourg\/\">Convention France\u2013Luxembourg : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A CAA Nancy9 avril 2026 \u00b7 n\u00b0 24NC02384 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; 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