{"id":24347,"date":"2026-11-08T15:56:36","date_gmt":"2026-11-08T14:56:36","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/sarl-luxembourgeoise-domiciliee-chez-une-societe-de-domiciliation-mais-geree\/"},"modified":"2026-11-08T22:53:51","modified_gmt":"2026-11-08T21:53:51","slug":"sarl-luxembourgeoise-domiciliee-chez-une-societe-de-domiciliation-mais-geree","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/sarl-luxembourgeoise-domiciliee-chez-une-societe-de-domiciliation-mais-geree\/","title":{"rendered":"SARL luxembourgeoise domicili\u00e9e chez une soci\u00e9t\u00e9 de domiciliation mais g\u00e9r\u00e9e depuis la France : b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s au nom de son associ\u00e9 unique, avec la majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Melun<\/span><span class=\"metaline\">9 novembre 2023 \u00b7 n\u00b0 1901049 \u00b7 2\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>SARL luxembourgeoise domicili\u00e9e chez une soci\u00e9t\u00e9 de domiciliation mais g\u00e9r\u00e9e depuis la France : b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s au nom de son associ\u00e9 unique, avec la majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Melun confirme les suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus, mis en recouvrement pour 476\u00a0854 \u20ac au titre de 2011 et 2\u00a0303\u00a0603 \u20ac au titre de 2012, d&#x27;un couple dont le mari \u00e9tait l&#x27;unique associ\u00e9 de la SARL Atakor, \u00e9tablie au Luxembourg mais pilot\u00e9e depuis la France.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>La SARL Atakor, qui conc\u00e9dait des licences et c\u00e9dait la marque Continental Edison, n&#x27;avait au Luxembourg qu&#x27;un contrat de domiciliation avec la soci\u00e9t\u00e9 Fidalux, sans salari\u00e9 ; les documents saisis au domicile fran\u00e7ais de son g\u00e9rant (timbre humide, contrats, ordres de virement) \u00e9tablissaient une activit\u00e9 exerc\u00e9e depuis la France.<\/li><li>Une SARL luxembourgeoise \u00e0 associ\u00e9 unique est assimilable \u00e0 une SARL fran\u00e7aise ; n&#x27;ayant pas opt\u00e9 pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, elle rel\u00e8ve de l&#x27;article 8 du CGI et ses b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s en France sont imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au nom de l&#x27;associ\u00e9, dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux.<\/li><li>Faute de formalit\u00e9s d\u00e9claratives en France depuis la cr\u00e9ation de la soci\u00e9t\u00e9 en mars 2011, l&#x27;activit\u00e9 est occulte : d\u00e9lai de reprise port\u00e9 \u00e0 dix ans (article L. 169 du LPF), \u00e9valuation d&#x27;office sans mise en demeure et majoration de 80 % (article 1728 du CGI).<\/li><li>L&#x27;avis d&#x27;un avocat luxembourgeois qualifiant la SARL de soci\u00e9t\u00e9 de capitaux, sans jurisprudence ni texte \u00e0 l&#x27;appui, ne suffit pas \u00e0 \u00e9carter cette analyse.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Le dirigeant r\u00e9sident fran\u00e7ais d&#x27;une SARL luxembourgeoise qui ne dispose que d&#x27;une adresse de domiciliation au Luxembourg peut-il \u00eatre impos\u00e9 personnellement en France sur les b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Oui. Le tribunal rel\u00e8ve que la soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;avait au Luxembourg qu&#x27;un contrat de domiciliation, qu&#x27;elle n&#x27;y employait aucun salari\u00e9 et que son g\u00e9rant n&#x27;y faisait pas d&#x27;allers-retours fr\u00e9quents. \u00c0 l&#x27;inverse, la visite domiciliaire men\u00e9e chez le g\u00e9rant en France a permis de saisir le timbre de la soci\u00e9t\u00e9, ses contrats, dont une cession de marques sign\u00e9e en France, et des ordres de virement adress\u00e9s \u00e0 ses banques ; un courriel montrait m\u00eame que la soci\u00e9t\u00e9 cherchait \u00e0 dissimuler les num\u00e9ros de t\u00e9l\u00e9phone fran\u00e7ais utilis\u00e9s par ses collaborateurs. L&#x27;activit\u00e9 \u00e9tait donc exerc\u00e9e en France. Le tribunal identifie ensuite la forme fran\u00e7aise \u00e9quivalente : une SARL luxembourgeoise est assimilable \u00e0 une SARL fran\u00e7aise et, d\u00e9tenue par un associ\u00e9 unique sans option pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, elle rel\u00e8ve de l&#x27;article 8 du CGI ; ses b\u00e9n\u00e9fices sont imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu entre les mains de cet associ\u00e9, en l&#x27;absence de stipulation conventionnelle contraire. L&#x27;absence de toute d\u00e9claration en France caract\u00e9rise une activit\u00e9 occulte, ce qui justifie le d\u00e9lai de reprise de dix ans, l&#x27;\u00e9valuation d&#x27;office et la majoration de 80 %. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re r\u00e9duite \u00e0 une adresse de domiciliation ne met pas son associ\u00e9 \u00e0 l&#x27;abri de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsque la direction et le travail se font depuis la France. Pour une SARL \u00e0 associ\u00e9 unique, la cons\u00e9quence est lourde : les b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s directement au nom de l&#x27;associ\u00e9, et l&#x27;absence de d\u00e9claration ouvre dix ans de rappels assortis d&#x27;une majoration de 80 %. Avant de recourir \u00e0 une structure luxembourgeoise ou d&#x27;un autre pays, il faut v\u00e9rifier son r\u00e9gime au regard du droit fiscal fran\u00e7ais et lui donner une substance r\u00e9elle sur place. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=d69a43460fbf-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 53 A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 8<\/b><span>Soci\u00e9t\u00e9s de personnes : imposition des associ\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.281<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.53<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.73<\/b><span>\u00c9valuation d&#x27;office<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Sur les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge : Sur le principe de l&#x27;imposition en France des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Atakor : 2. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise. &quot; [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 2 de la convention fiscale franco-luxembourgeoise du 1er avril 1958 modifi\u00e9e : &quot; 1 &#8211; Le terme &quot; \u00e9tablissement stable &quot; d\u00e9signe une installation fixe d&#x27;affaires dans laquelle l&#x27;entreprise exerce tout ou partie de son activit\u00e9. 2 &#8211; Au nombre des \u00e9tablissements stables figurent notamment : a) les si\u00e8ges de direction ; b) les succursales ; c) les bureaux () 3. On ne consid\u00e9rera pas qu&#x27;il y a &quot; \u00e9tablissement stable &quot; si : a) il est fait usage de simples installations de stockage [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la soci\u00e9t\u00e9 Atakor avait souscrit un contrat de domiciliation avec la soci\u00e9t\u00e9 Fidalux, soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise. Il n&#x27;est pas \u00e9tabli, ni m\u00eame all\u00e9gu\u00e9 qu&#x27;elle employait des salari\u00e9s au Luxembourg, ou que M. A C, son g\u00e9rant, effectuait des allers-retours fr\u00e9quents \u00e0 destination de ce pays. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 26 211 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires enregistr\u00e9s le 4 f\u00e9vrier 2019 et le 20 novembre 2020, M. D A C et Mme G E \u00e9pouse A C, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Messeca et Me Boisselier, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et aux contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 5 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative, ainsi que les entiers d\u00e9pens. M. et Mme A C soutiennent que : En ce qui concerne la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : - la proposition de rectification du 2 novembre 2016 est atteinte par la prescription ; - la prescription d\u00e9cennale invoqu\u00e9e par le service v\u00e9rificateur et fond\u00e9e sur le 2\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales ne peut s&#x27;appliquer \u00e0 leur cas ; - la proc\u00e9dure d&#x27;imposition est irr\u00e9guli\u00e8re d\u00e8s lors que la proc\u00e9dure de contr\u00f4le et de v\u00e9rification de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e (SARL) Atakor ne pouvait avoir d&#x27;effet sur la situation personnelle du dirigeant, sans proc\u00e9dure de contr\u00f4le directement diligent\u00e9e contre eux, compte tenu du principe d&#x27;ind\u00e9pendance des proc\u00e9dures fiscales ; - la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office est irr\u00e9guli\u00e8re faute pour le service de leur avoir adress\u00e9 une mise en demeure pr\u00e9alable ; En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : - le service ne pouvait se fonder sur l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en assimilant la SARL Atakor \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 de personne en droit fran\u00e7ais ; - la notion d&#x27;\u00e9tablissement stable retenue \u00e0 l&#x27;encontre de la SARL Atakor est contestable ; - seul l&#x27;\u00e9tablissement stable de la SARL Atakor peut \u00eatre redevable de l&#x27;imp\u00f4t en France et de la p\u00e9nalit\u00e9 de 80% en cas de d\u00e9couverte d&#x27;une activit\u00e9 occulte. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s le 4 juillet 2019 et le 22 d\u00e9cembre 2020, le directeur du contr\u00f4le fiscal \u00cele-de-France Ouest conclut au rejet de la requ\u00eate. Le directeur du contr\u00f4le fiscal \u00cele-de-France Ouest soutient que les moyens soulev\u00e9s par les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s. Par une ordonnance du 20 mai 2022, la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 20 juin 2022. Un m\u00e9moire pr\u00e9sent\u00e9 pour M. et Mme A C, par Me Messeca et Me Boisselier, a \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9 le 13 septembre 2022, post\u00e9rieurement \u00e0 la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Dumas, - et les conclusions de M. All\u00e8gre, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. La SARL de droit luxembourgeois Atakor, dont le si\u00e8ge social est sis \u00e0 Luxembourg, g\u00e9r\u00e9e par M. A C, dont la r\u00e9sidence principale est en France, a fait l&#x27;objet d&#x27;une proc\u00e9dure de droit de visite et de saisie diligent\u00e9e par l&#x27;administration fiscale, sur le fondement de l&#x27;article L. 16 B du livre des proc\u00e9dures fiscales, au domicile du g\u00e9rant en France. Une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 a \u00e9t\u00e9 men\u00e9e du 26 juillet 2013 au 25 octobre 2016, portant sur la p\u00e9riode du 17 mars 2011 au 31 d\u00e9cembre 2012, \u00e9tendue au 31 mai 2013 en mati\u00e8re de taxe sur la valeur ajout\u00e9e (TVA). Le service a estim\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France, \u00e0 partir duquel elle exer\u00e7ait une activit\u00e9 occulte. Par une proposition de rectification du 2 novembre 2016, la SARL Atakor a \u00e9t\u00e9 assujettie \u00e0 des rappels de TVA au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012, aff\u00e9rents \u00e0 deux contrats de concession de licence et de cession de la marque Continental Edison. Une proposition de rectification en date du 2 novembre 2016 a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e \u00e0 M. et Mme A C, portant sur des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012 relatifs \u00e0 l&#x27;activit\u00e9 professionnelle soumise aux b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux en France que M. A C a exerc\u00e9 au sein de la SARL Atakor. L&#x27;int\u00e9ress\u00e9 a contest\u00e9 l&#x27;analyse du service v\u00e9rificateur, d\u00e8s le 5 d\u00e9cembre 2016, lors de la r\u00e9ponse \u00e0 la proposition de rectification, puis devant le sup\u00e9rieur hi\u00e9rarchique du service le 12 avril 2017, et devant l&#x27;interlocuteur interr\u00e9gional le 25 ao\u00fbt 2017. Le 23 f\u00e9vrier 2017, le service a inform\u00e9 M. A C de ce qu&#x27;il renon\u00e7ait \u00e0 certains rehaussements des bases imposables des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, mais en a maintenu le surplus. Les cotisations suppl\u00e9mentaires \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus (CEHR), assorties de la majoration de 80 %, ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement le 30 avril 2018 pour un montant, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, de 476 854 euros au titre de 2011 et de 2 303 603 euros au titre de 2012. Par une r\u00e9clamation pr\u00e9sent\u00e9e le 4 juillet 2018, compl\u00e9t\u00e9e d&#x27;un courrier du 4 octobre 2018, M. et Mme A C ont contest\u00e9 ces cotisations suppl\u00e9mentaires. Par une d\u00e9cision du 6 d\u00e9cembre 2018, le service a rejet\u00e9 ces r\u00e9clamations. M. et Mme A C demandent au tribunal de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012, ainsi que des majorations suppl\u00e9mentaires de 47 685 euros au titre de 2011 et de 230 360 euros au titre de 2012 figurant uniquement sur la mise en demeure de payer qui leur a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e le 21 juin 2018. Sur les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge : Sur le principe de l&#x27;imposition en France des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Atakor : 2. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise. &quot; ; aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques &quot;. Aux termes de l&#x27;article 34 du m\u00eame code : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9s comme b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, pour l&#x27;application de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par des personnes physiques et provenant de l&#x27;exercice d&#x27;une profession commerciale, industrielle ou artisanale &quot;. 3. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. et Mme A C ne contestent pas \u00eatre r\u00e9sidents fiscaux fran\u00e7ais. 4. D&#x27;autre part, les soci\u00e9t\u00e9s r\u00e9gies par l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ont une personnalit\u00e9 distincte de celle de leurs membres et exercent une activit\u00e9 qui leur est propre. D\u00e8s lors que cette activit\u00e9 est exerc\u00e9e en France, les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par ces soci\u00e9t\u00e9s sont en principe imposables en France entre les mains de leurs membres, y compris de ceux qui r\u00e9sident hors de France, \u00e0 proportion des droits qu&#x27;ils d\u00e9tiennent dans la soci\u00e9t\u00e9. Il n&#x27;en va autrement que si une convention internationale relative aux doubles impositions fait obstacle \u00e0 l&#x27;imposition en France de revenus qui y sont imposables en application du droit interne. 5. Aux termes de l&#x27;article 2 de la convention fiscale franco-luxembourgeoise du 1er avril 1958 modifi\u00e9e : &quot; 1 - Le terme &quot; \u00e9tablissement stable &quot; d\u00e9signe une installation fixe d&#x27;affaires dans laquelle l&#x27;entreprise exerce tout ou partie de son activit\u00e9. 2 - Au nombre des \u00e9tablissements stables figurent notamment : a) les si\u00e8ges de direction ; b) les succursales ; c) les bureaux () 3. On ne consid\u00e9rera pas qu&#x27;il y a &quot; \u00e9tablissement stable &quot; si : a) il est fait usage de simples installations de stockage ; b) un stock de marchandises est maintenu dans le pays, en entrep\u00f4t ou non, sans autre objet que de faciliter la livraison (sauf si l&#x27;alin\u00e9a 4 b du paragraphe 4 s&#x27;applique) ; c) un lieu d&#x27;affaires est maintenu dans le pays sans autre objet que d&#x27;acheter des biens ou des marchandises ou de r\u00e9unir des informations ; d) un lieu d&#x27;affaires est maintenu dans le pays aux seules fins d&#x27;exposition, de publicit\u00e9, de fourniture d&#x27;informations ou de recherches scientifiques ayant pour l&#x27;entreprise un caract\u00e8re pr\u00e9paratoire ou auxiliaire. 4) Un repr\u00e9sentant ou un employ\u00e9 agissant dans un des territoires pour le compte d&#x27;une entreprise de l&#x27;autre territoire, autre qu&#x27;une personne vis\u00e9e \u00e0 l&#x27;alin\u00e9a 6 ci-apr\u00e8s, n&#x27;est consid\u00e9r\u00e9 comme &quot; \u00e9tablissement stable &quot; dans le premier territoire que s&#x27;il : a) dispose de pouvoirs g\u00e9n\u00e9raux qu&#x27;il exerce habituellement lui permettant de n\u00e9gocier et de conclure des contrats au nom de l&#x27;entreprise, \u00e0 moins que son activit\u00e9 soit limit\u00e9e \u00e0 l&#x27;achat de mat\u00e9riel et de marchandises, ou b) d\u00e9tient habituellement dans le premier territoire un stock de mat\u00e9riels ou de marchandises appartenant \u00e0 l&#x27;entreprise en vue d&#x27;effectuer r\u00e9guli\u00e8rement des livraisons pour le compte de cette derni\u00e8re () &quot;. Enfin, selon le 1 de l&#x27;article 4 de la m\u00eame convention : &quot; Les revenus des entreprises industrielles, mini\u00e8res, commerciales ou financi\u00e8res ne sont imposables que dans l&#x27;Etat sur le territoire duquel se trouve un \u00e9tablissement stable &quot;. 6. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la soci\u00e9t\u00e9 Atakor avait souscrit un contrat de domiciliation avec la soci\u00e9t\u00e9 Fidalux, soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise. Il n&#x27;est pas \u00e9tabli, ni m\u00eame all\u00e9gu\u00e9 qu&#x27;elle employait des salari\u00e9s au Luxembourg, ou que M. A C, son g\u00e9rant, effectuait des allers-retours fr\u00e9quents \u00e0 destination de ce pays. Par ailleurs, il ressort des termes d&#x27;un courriel du 12 d\u00e9cembre 2012, \u00e9manant d&#x27;une personne travaillant de fait pour la soci\u00e9t\u00e9 Atakor, que les noms des interlocuteurs de la soci\u00e9t\u00e9 Atakor ne sont pas connus par les employ\u00e9s de la soci\u00e9t\u00e9 Fidalux, et que la soci\u00e9t\u00e9 Atakor cherchait sciemment \u00e0 dissimuler, dans ses courriers et d\u00e9clarations, les num\u00e9ros de t\u00e9l\u00e9phone fran\u00e7ais utilis\u00e9s par ses employ\u00e9s. En outre, lors de la perquisition effectu\u00e9e au domicile de M. A C, \u00e0 Saint-Germain-des-Pr\u00e9s, en France, l&#x27;administration fiscale a saisi de nombreux documents concernant la soci\u00e9t\u00e9 Atakor, dont un timbre humide, le contrat de domiciliation de la soci\u00e9t\u00e9 Atakor chez la soci\u00e9t\u00e9 de domiciliation Fidalux, des contrats pass\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Atakor et des demandes pr\u00e9sent\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Atakor aupr\u00e8s de l&#x27;office de l&#x27;harmonisation dans le march\u00e9 int\u00e9rieur (OHMI). Plusieurs de ces documents, \u00e9manant de la soci\u00e9t\u00e9 Atakor, mentionnent Saint-Germain-des-Pr\u00e9s comme adresse ou lieu de r\u00e9daction, ainsi que des num\u00e9ros de t\u00e9l\u00e9phone ou de photocopieurs fran\u00e7ais comme contacts. Il en \u00e9tait ainsi pour le contrat de cession de marques conclu entre la soci\u00e9t\u00e9 Atakor et la soci\u00e9t\u00e9 C Discount sign\u00e9 le 5 avril 2012 \u00e0 Saint-Germain des Pr\u00e9s, pour deux demandes effectu\u00e9es aupr\u00e8s de l&#x27;OHMI, pour des ordres de virement concernant le compte bancaire de la soci\u00e9t\u00e9 Atakor envoy\u00e9s les 2 d\u00e9cembre 2011, 25 mai 2012 et 26 juillet 2012 \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Dexia Banque International, et le 26 f\u00e9vrier 2013 \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Bemo Europe. Il a \u00e9galement \u00e9t\u00e9 saisi sur les ordinateurs de Mme Sonia Tissier, secr\u00e9taire comptable des soci\u00e9t\u00e9s Kaytech et Universal Multim\u00e9dia, et de M. H B, salari\u00e9 de ces m\u00eames soci\u00e9t\u00e9s, des dossiers au nom d&#x27;Atakor comportant les documents juridiques de cette soci\u00e9t\u00e9, ses relev\u00e9s bancaires et ses tableaux de suivi bancaire, les documents de protection des marques d\u00e9tenues par elle, les contrats sign\u00e9s avec la soci\u00e9t\u00e9 C Discount, des ordres de virement, des factures d&#x27;achat et de vente, des documents relatifs aux imp\u00f4ts et des documents comptables. Les correspondances figurant en annexes 15 et 16 de la proposition de rectification du 2 novembre 2016 montrent que M. B participait \u00e0 la gestion de la soci\u00e9t\u00e9 Atakor depuis la France, en se pr\u00e9sentant comme &quot; Deputy Director &quot; sous l&#x27;adresse \u00e9lectronique c.hue@atakor.lu et sous coordonn\u00e9es t\u00e9l\u00e9phoniques fran\u00e7aises et que Mme F s&#x27;occupait de la gestion comptable, notamment en envoyant ses instructions \u00e0 une employ\u00e9e de la soci\u00e9t\u00e9 Fidalux qui se contentait de les ex\u00e9cuter. Dans ces conditions, \u00e0 supposer que les requ\u00e9rants aient entendu invoquer la convention fiscale franco-luxembourgeoise, et alors m\u00eame que la soci\u00e9t\u00e9 Atakor aurait d\u00e9j\u00e0 acquitt\u00e9 certains imp\u00f4ts au Luxembourg, celle-ci doit \u00eatre regard\u00e9e, dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, comme ayant exerc\u00e9 son activit\u00e9 en France au sens de la loi fiscale fran\u00e7aise, et comme ayant en France un &quot; \u00e9tablissement stable &quot; au sens des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de la convention fiscale franco-luxembourgeoise. Par suite, M. et Mme A C ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 contester le principe de l&#x27;imposition en France des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par cette soci\u00e9t\u00e9. En ce qui concerne le principe de l&#x27;imposition des b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 Atakor \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu entre les mains de M. et Mme A C 7. Il appartient au juge de l&#x27;imp\u00f4t, saisi d&#x27;un litige portant sur le traitement fiscal d&#x27;une op\u00e9ration impliquant une soci\u00e9t\u00e9 de droit \u00e9tranger, d&#x27;identifier d&#x27;abord, au regard de l&#x27;ensemble des caract\u00e9ristiques de cette soci\u00e9t\u00e9 et du droit qui en r\u00e9git la constitution et le fonctionnement, le type de soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais auquel la soci\u00e9t\u00e9 de droit \u00e9tranger est assimilable. Compte tenu de ces constatations, il lui revient ensuite de d\u00e9terminer le r\u00e9gime applicable \u00e0 l&#x27;op\u00e9ration litigieuse au regard de la loi fiscale fran\u00e7aise. 8. Aux termes de l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Sous r\u00e9serve des dispositions de l&#x27;article 6, les associ\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en nom collectif et les commandit\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en commandite simple sont, lorsque ces soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ont pas opt\u00e9 pour le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s de capitaux, personnellement soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour la part de b\u00e9n\u00e9fices sociaux correspondant \u00e0 leurs droits dans la soci\u00e9t\u00e9. () \/ Il en est de m\u00eame, sous les m\u00eames conditions : () 4\u00b0 De l&#x27;associ\u00e9 unique d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e lorsque cet associ\u00e9 est une personne physique () &quot;. En vertu de ces dispositions, l&#x27;associ\u00e9 unique personne physique d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e est impos\u00e9 \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu dans la cat\u00e9gorie de revenus correspondant \u00e0 l&#x27;activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9, sauf \u00e0 ce que la soci\u00e9t\u00e9 ait opt\u00e9 en faveur de l&#x27;assujettissement \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s. 9. Il r\u00e9sulte des termes de la proposition de rectification adress\u00e9e \u00e0 M. et Mme A C le 2 novembre 2016 que &quot;la soci\u00e9t\u00e9 Atakor doit \u00eatre regard\u00e9e comme ayant la nature, au sens de l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de personnes dont les associ\u00e9s sont personnellement soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour la part de b\u00e9n\u00e9fices sociaux correspondant \u00e0 leurs droits dans la soci\u00e9t\u00e9&quot;. Si les requ\u00e9rants soutiennent que le service ne pouvait se fonder sur l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en assimilant la SARL Atakor \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 de personnes en droit fran\u00e7ais, ils se bornent \u00e0 produire un avis \u00e9mis le 12 juin 2017 par un avocat luxembourgeois, professeur-associ\u00e9 \u00e0 l&#x27;universit\u00e9 de Luxembourg, lequel, pour d\u00e9montrer que les SARL de droit luxembourgeois devraient \u00eatre qualifi\u00e9es de soci\u00e9t\u00e9s de capitaux, ne cite aucune jurisprudence et se borne \u00e0 citer comme seul texte normatif luxembourgeois l&#x27;article 179 de la loi sur les soci\u00e9t\u00e9s commerciales du 15 ao\u00fbt 1915 modifi\u00e9e, lequel ne permet pas de regarder une SARL de droit luxembourgeois comme n&#x27;\u00e9tant pas assimilable \u00e0 une SARL de droit fran\u00e7ais. Au contraire, il r\u00e9sulte de ces m\u00eames \u00e9l\u00e9ments que les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e en droit luxembourgeois, dont les parts sociales repr\u00e9sent\u00e9es exclusivement par des titres non n\u00e9gociables ne peuvent \u00eatre c\u00e9d\u00e9es que conform\u00e9ment aux modes et conditions prescrits par la loi, et qui peuvent avoir un associ\u00e9 unique lors de sa constitution ainsi que par la r\u00e9union de toute ses parts en une seule main, sont assimilables \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e en droit fran\u00e7ais. Par ailleurs, ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit pr\u00e9c\u00e9demment, M. A C, unique associ\u00e9 de la SARL Atakor, dont l&#x27;activit\u00e9 a \u00e9t\u00e9, \u00e0 bon droit, impos\u00e9e en France, n&#x27;a ni d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire, ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce. Dans ces conditions, et en l&#x27;absence de toute stipulation conventionnelle contraire, les r\u00e9sultats r\u00e9alis\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Atakor en France sont, de plein droit, imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu entre les mains de son unique associ\u00e9. Par suite, et alors qu&#x27;il est constant que cette soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;a pas opt\u00e9 pour le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s de capitaux, ses b\u00e9n\u00e9fices \u00e9taient imposables entre les mains de M. A C en France. En ce qui concerne les autres moyens : 10. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due \/ Par exception aux dispositions du premier alin\u00e9a, le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque le contribuable exerce une activit\u00e9 occulte () &quot;. Si les \u00e9poux A C soutiennent que la proposition de rectification du 2 novembre 2016 est atteinte par la prescription et que la prescription d\u00e9cennale pr\u00e9vue au 2\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales ne peut s&#x27;appliquer \u00e0 leur cas, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la SARL Atakor, dont M. A C \u00e9tait l&#x27;unique associ\u00e9, n&#x27;a pas accompli en France les formalit\u00e9s d\u00e9claratives auxquelles elle \u00e9tait tenue depuis sa cr\u00e9ation en mars 2011, alors m\u00eame qu&#x27;elle exer\u00e7ait une activit\u00e9 imposable en France entre les mains de M. A C, ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit pr\u00e9c\u00e9demment. Par suite, l&#x27;activit\u00e9 occulte \u00e9tant \u00e9tablie, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a pu porter son droit de reprise de trois \u00e0 dix ans en application du 2\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 pr\u00e9cit\u00e9 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Dans ces conditions, M. et Mme A C ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que la proposition de rectification du 2 novembre 2016 viserait une p\u00e9riode atteinte par la prescription. 11. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Sous r\u00e9serve des dispositions de l&#x27;article 6, les associ\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en nom collectif et les commandit\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en commandite simple sont, lorsque ces soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ont pas opt\u00e9 pour le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s de capitaux, personnellement soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour la part de b\u00e9n\u00e9fices sociaux correspondant \u00e0 leurs droits dans la soci\u00e9t\u00e9. () Il en est de m\u00eame, sous les m\u00eames conditions : () 4\u00b0 De l&#x27;associ\u00e9 unique d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e lorsque cet associ\u00e9 est une personne physique () &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 53 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; En ce qui concerne les soci\u00e9t\u00e9s dont les associ\u00e9s sont personnellement soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t pour la part des b\u00e9n\u00e9fices correspondant \u00e0 leurs droits dans la soci\u00e9t\u00e9, la proc\u00e9dure de v\u00e9rification des d\u00e9clarations d\u00e9pos\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 est suivie entre l&#x27;administration des imp\u00f4ts et la soci\u00e9t\u00e9 elle-m\u00eame. () &quot;. 12. Ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit pr\u00e9c\u00e9demment, la SARL Atakor rel\u00e8ve du r\u00e9gime d&#x27;imposition des soci\u00e9t\u00e9s de personnes \u00e9num\u00e9r\u00e9es \u00e0 l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Eu \u00e9gard au principe d&#x27;unit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition des soci\u00e9t\u00e9s de personnes qui d\u00e9coule de la combinaison des dispositions des articles 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et L. 53 du livre des proc\u00e9dures fiscales, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition en ce que le service aurait m\u00e9connu le principe d&#x27;ind\u00e9pendance des proc\u00e9dures fiscales doit, en tout \u00e9tat de cause, \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 13. En troisi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article L. 73 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Peuvent \u00eatre \u00e9valu\u00e9s d&#x27;office : \/ () 1\u00b0 Le b\u00e9n\u00e9fice imposable des contribuables qui per\u00e7oivent des revenus provenant d&#x27;entreprises industrielles, commerciales ou artisanales, ou des revenus d&#x27;exploitations agricoles imposables selon un r\u00e9gime de b\u00e9n\u00e9fice r\u00e9el, lorsque la d\u00e9claration annuelle pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 53 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9e dans le d\u00e9lai l\u00e9gal ; () &quot;. L&#x27;article L. 68 du m\u00eame livre, dans sa r\u00e9daction applicable \u00e0 la proc\u00e9dure d&#x27;imposition en litige, pr\u00e9voit que : &quot; La proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pr\u00e9vue aux 2\u00b0 et 5\u00b0 de l&#x27;article L. 66 n&#x27;est applicable que si le contribuable n&#x27;a pas r\u00e9gularis\u00e9 sa situation dans les trente jours de la notification d&#x27;une mise en demeure. \/ Toutefois, il n&#x27;y a pas lieu de proc\u00e9der \u00e0 cette mise en demeure : () 3\u00b0 si le contribuable ne s&#x27;est pas fait conna\u00eetre d&#x27;un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou du greffe du tribunal de commerce ou s&#x27;il s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 illicite () &quot;. Dans le cas o\u00f9 un contribuable n&#x27;a ni d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire, ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, son activit\u00e9 est r\u00e9put\u00e9e occulte s&#x27;il n&#x27;est pas en mesure d&#x27;\u00e9tablir qu&#x27;il a commis une erreur justifiant qu&#x27;il ne se soit acquitt\u00e9 d&#x27;aucune de ses obligations d\u00e9claratives. 14. Ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit pr\u00e9c\u00e9demment, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A C, unique associ\u00e9 de la SARL Atakor, qui rel\u00e8ve du r\u00e9gime d&#x27;imposition des soci\u00e9t\u00e9s de personnes \u00e9num\u00e9r\u00e9es \u00e0 l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, n&#x27;a pas fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce et n&#x27;a donc pas accompli en France les formalit\u00e9s d\u00e9claratives auxquelles il \u00e9tait tenu depuis la cr\u00e9ation de cette soci\u00e9t\u00e9 en mars 2011. Par suite, c&#x27;est sans entacher la proc\u00e9dure d&#x27;imposition d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 que l&#x27;administration fiscale a mis en \u0153uvre la proc\u00e9dure d&#x27;\u00e9valuation d&#x27;office, sans avoir mis en demeure l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 de r\u00e9gulariser sa situation. En ce qui concerne les majorations : 15. Aux termes du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Le d\u00e9faut de production dans les d\u00e9lais prescrits d&#x27;une d\u00e9claration ou d&#x27;un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t entra\u00eene l&#x27;application, sur le montant des droits mis \u00e0 la charge du contribuable ou r\u00e9sultant de la d\u00e9claration ou de l&#x27;acte d\u00e9pos\u00e9 tardivement, d&#x27;une majoration de : () \/ c. 80 % en cas de d\u00e9couverte d&#x27;une activit\u00e9 occulte &quot;. Il r\u00e9sulte de la proposition de rectification du 2 novembre 2016 que l&#x27;administration a appliqu\u00e9 aux droits rehauss\u00e9s la majoration de 80% pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es en cas de d\u00e9couverte d&#x27;une activit\u00e9 occulte. Si M. et Mme A C soutiennent que l&#x27;application de cette p\u00e9nalit\u00e9 de 80% m\u00e9conna\u00eet l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que l&#x27;activit\u00e9 occulte de la soci\u00e9t\u00e9 Atakor est \u00e9tablie notamment par le fait qu&#x27;elle n&#x27;a pas accompli en France ses formalit\u00e9s d\u00e9claratives auxquelles elle \u00e9tait pourtant tenue depuis sa cr\u00e9ation, et que M. A C lors n&#x27;a pas davantage fait connaitre cette activit\u00e9 imposable en France entre ses mains. Par suite, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a appliqu\u00e9 la majoration de 80 % pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 16. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions des requ\u00e9rants aux fins de d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des impositions suppl\u00e9mentaires auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012, doivent \u00eatre rejet\u00e9es. Sur les autres conclusions : 17. Aux termes de l&#x27;article L. 281 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Les contestations relatives au recouvrement des imp\u00f4ts, taxes, redevances et sommes quelconques dont la perception incombe aux comptables publics comp\u00e9tents mentionn\u00e9s \u00e0 l&#x27;article L. 252 doivent \u00eatre adress\u00e9es \u00e0 l&#x27;administration dont d\u00e9pend le comptable qui exerce les poursuites \/ Les contestations () peuvent porter () : \/ () \/ 2\u00b0 () sur l&#x27;existence de l&#x27;obligation de payer, sur le montant de la dette compte tenu des paiements effectu\u00e9s, sur l&#x27;exigibilit\u00e9 de la somme r\u00e9clam\u00e9e, ou sur tout autre motif ne remettant pas en cause l&#x27;assiette et le calcul de l&#x27;imp\u00f4t \/ Les recours contre les d\u00e9cisions prises par l&#x27;administration sur ces contestations sont port\u00e9s, () dans le second cas, devant le juge de l&#x27;imp\u00f4t tel qu&#x27;il est pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 199 &quot;. 18. Les moyens soulev\u00e9s par les requ\u00e9rants, qui rel\u00e8vent tous du contentieux de l&#x27;assiette, ne sont pas utilement invocables dans le cadre d&#x27;une contestation de l&#x27;obligation de payer telle que d\u00e9finie au 2\u00b0 de l&#x27;article L. 281 du livre des proc\u00e9dures fiscales pr\u00e9cit\u00e9. Par suite, en tout \u00e9tat de cause, les conclusions relevant du contentieux du recouvrement pr\u00e9sent\u00e9es par M. et Mme A C ne peuvent qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9es. Sur les frais li\u00e9s au litige: 19. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce dans la pr\u00e9sente instance, laquelle ne comporte pas de d\u00e9pens, une somme soit mise \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas la partie perdante dans la pr\u00e9sente instance, au titre des frais expos\u00e9s par M. et Mme A C et non compris dans les d\u00e9pens. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme A C est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. D A C et Mme G E \u00e9pouse A C, et au directeur du contr\u00f4le fiscal \u00cele-de-France Ouest. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 19 octobre 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Lalande, pr\u00e9sident, M. Dumas, premier conseiller, M. Pradali\u00e9, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 9 novembre 2023. Le rapporteur, M. DUMAS Le pr\u00e9sident, D. LALANDE Le greffier, G. NGASSAKI La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, La greffi\u00e8re, N\u00b01901049<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Melun, 2\u00e8me chambre, 9 novembre 2023, n\u00b0 1901049 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=d69a43460fbf-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/associe-unique-d-une-societe-roumaine-de-transport-dirigee-depuis-le-bas-rhin\/\">Associ\u00e9 unique d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 roumaine de transport dirig\u00e9e depuis le Bas-Rhin : \u00e9tablissement stable en France, b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s entre ses mains et majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte<small>TA Strasbourg, 6 novembre 2023, n\u00b0 2204995<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/nomade-numerique-avec-un-pied-a-terre-a-agen-et-une-societe-chypriote-foyer-et\/\">Nomade num\u00e9rique avec un pied-\u00e0-terre \u00e0 Agen et une soci\u00e9t\u00e9 chypriote : foyer et int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France, activit\u00e9 occulte d&#x27;agent d&#x27;affaires impos\u00e9e en France<small>CAA Bordeaux, 28 octobre 2025, n\u00b0 23BX02966<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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