{"id":24342,"date":"2026-11-08T15:55:59","date_gmt":"2026-11-08T14:55:59","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/salarie-vivant-et-travaillant-a-pau-dont-l-epouse-et-les-enfants-seraient\/"},"modified":"2026-11-08T22:53:17","modified_gmt":"2026-11-08T21:53:17","slug":"salarie-vivant-et-travaillant-a-pau-dont-l-epouse-et-les-enfants-seraient","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/salarie-vivant-et-travaillant-a-pau-dont-l-epouse-et-les-enfants-seraient\/","title":{"rendered":"Salari\u00e9 vivant et travaillant \u00e0 Pau dont l&rsquo;\u00e9pouse et les enfants seraient rest\u00e9s en Roumanie : faute de preuves, le foyer est en France et la convention franco-roumaine n&rsquo;est d&rsquo;aucun secours"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Pau<\/span><span class=\"metaline\">15 juillet 2024 \u00b7 n\u00b0 2201050 \u00b7 CHAMBRE 1 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Salari\u00e9 vivant et travaillant \u00e0 Pau dont l&#x27;\u00e9pouse et les enfants seraient rest\u00e9s en Roumanie : faute de preuves, le foyer est en France et la convention franco-roumaine n&#x27;est d&#x27;aucun secours<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Pau confirme l&#x27;imposition en France, pour 2013 et 2014, d&#x27;un couple qui soutenait que l&#x27;\u00e9pouse et les enfants r\u00e9sidaient en Roumanie, et maintient la taxation des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux de l&#x27;\u00e9pouse et de cr\u00e9dits bancaires d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/roumanie\/\">Convention France\u2013Roumanie<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Une d\u00e9claration commune mentionnant une adresse \u00e0 Pau, la fixation du domicile familial \u00e0 Pau pendant le contr\u00f4le et l&#x27;activit\u00e9 du mari en France \u00e9tablissent le domicile fiscal en France (article 4 B du CGI).<\/li><li>Un certificat de scolarit\u00e9 d&#x27;un organisme d&#x27;enseignement \u00e0 distance \u00e0 adresse roumaine et un bail en Roumanie ne prouvent pas la r\u00e9sidence habituelle de l&#x27;\u00e9pouse et des enfants dans ce pays.<\/li><li>Faute de justifier d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent en Roumanie ou du paiement de l&#x27;imp\u00f4t roumain, le couple ne peut invoquer la convention franco-roumaine du 27 septembre 1974.<\/li><li>Les sommes cr\u00e9dit\u00e9es sur le compte du mari, dont ni l&#x27;origine ni la nature de la relation avec le payeur ne sont \u00e9tablies, sont tax\u00e9es d&#x27;office comme revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e : requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un salari\u00e9 qui vit et travaille en France peut-il soutenir que son foyer est \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger parce que sa femme et ses enfants y r\u00e9sideraient ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Pas sans preuves solides. Apr\u00e8s un examen contradictoire de leur situation personnelle, le couple avait \u00e9t\u00e9 tax\u00e9 d&#x27;office pour 2013 et impos\u00e9 en 2014 sur des revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e et sur les b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux de l&#x27;\u00e9pouse. Le mari soutenait qu&#x27;il vivait seul en France, son \u00e9pouse et leurs enfants \u00e9tant rest\u00e9s en Roumanie jusqu&#x27;en d\u00e9cembre 2014. Le tribunal rel\u00e8ve que la d\u00e9claration commune de 2014 mentionnait une adresse \u00e0 Pau, que le domicile familial y a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9 pendant le contr\u00f4le et que le mari vivait et travaillait en France. Le certificat de scolarit\u00e9 des enfants, d\u00e9livr\u00e9 par un organisme d&#x27;enseignement \u00e0 distance dont l&#x27;adresse de correspondance est en Roumanie, et un bail d&#x27;appartement dans ce pays ne suffisent pas \u00e0 \u00e9tablir que l&#x27;\u00e9pouse y r\u00e9sidait habituellement. Sur le terrain conventionnel, le couple ne justifie ni d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent en Roumanie ni du paiement de l&#x27;imp\u00f4t roumain, alors que l&#x27;employeur principal du mari avait son si\u00e8ge en France et que les relev\u00e9s bancaires \u00e9taient adress\u00e9s en France. Les b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux de l&#x27;\u00e9pouse sont imposables en France, et les cr\u00e9dits bancaires dont l&#x27;origine n&#x27;est pas \u00e9tablie restent tax\u00e9s. La requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Invoquer une r\u00e9sidence familiale \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger suppose de d\u00e9montrer une vie effective sur place : bail occup\u00e9, scolarit\u00e9 en pr\u00e9sentiel, d\u00e9penses courantes, imp\u00f4t acquitt\u00e9 dans ce pays. Des documents dont l&#x27;adresse seule est \u00e9trang\u00e8re ne suffisent pas, surtout lorsque les d\u00e9clarations fran\u00e7aises mentionnent une adresse en France. Il est \u00e9galement prudent de pouvoir justifier l&#x27;origine de chaque somme re\u00e7ue sur ses comptes, notamment les remboursements de frais par un employeur. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=5acce257bf62-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 92<\/b><span>B\u00e9n\u00e9fices non commerciaux<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.10<\/b><span>Contr\u00f4le des d\u00e9clarations<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.16<\/b><span>Demandes d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.192<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.193<\/b><span>Charge de la preuve en cas d&#x27;imposition d&#x27;office<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.66<\/b><span>Taxation d&#x27;office<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et deux m\u00e9moires, enregistr\u00e9s le 13 mai 2022, le 1er mai 2023 et le 1er septembre 2023, M. et Mme B repr\u00e9sent\u00e9s par Me Vincent, demandent au tribunal dans le dernier \u00e9tat de leurs \u00e9critures : 1\u00b0) \u00e0 titre principal, de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014 soit respectivement 103 830 euros et 109 240 euros, droits, int\u00e9r\u00eats, majorations et [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes des dispositions de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. &quot;. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">8. Il est constant qu&#x27;au titre de 2014, M. B a souscrit \u00e0 une d\u00e9claration de revenus commune avec son \u00e9pouse, Mme B, en mentionnant les revenus de cette derni\u00e8re, mentionnant une adresse de domiciliation \u00e0 Pau, alors que la d\u00e9claration de revenus au titre de 2013 a \u00e9t\u00e9 souscrite durant les op\u00e9rations de contr\u00f4le suite \u00e0 la r\u00e9ception d&#x27;un courrier de mise en demeure de d\u00e9poser cette d\u00e9claration. Pendant le contr\u00f4le, le domicile de la famille B a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9 \u00e0 Pau. Si M. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 19 522 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et deux m\u00e9moires, enregistr\u00e9s le 13 mai 2022, le 1er mai 2023 et le 1er septembre 2023, M. et Mme B repr\u00e9sent\u00e9s par Me Vincent, demandent au tribunal dans le dernier \u00e9tat de leurs \u00e9critures : 1\u00b0) \u00e0 titre principal, de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014 soit respectivement 103 830 euros et 109 240 euros, droits, int\u00e9r\u00eats, majorations et p\u00e9nalit\u00e9s comprises ; 2\u00b0) \u00e0 titre subsidiaire, de prononcer la d\u00e9charge de ces impositions \u00e0 hauteur des droits, int\u00e9r\u00eats, majorations et p\u00e9nalit\u00e9s correspondant aux remboursements per\u00e7us sur leur compte bancaire ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat le versement de la somme de 7 488 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - la charge de la preuve incombe \u00e0 l&#x27;administration ; - la composition de la commission des imp\u00f4ts directs et des taxes sur le chiffre d&#x27;affaires est irr\u00e9guli\u00e8re d\u00e8s lors que Mme G \u00e9tait pr\u00e9sente lors de l&#x27;interlocution d\u00e9partementale et a particip\u00e9 \u00e0 la r\u00e9union de la commission ; - les dispositions de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales sont opposables \u00e0 la proc\u00e9dure d&#x27;imposition ; - leur r\u00e9sidence fiscale n&#x27;est pas bas\u00e9e en France mais en Roumanie ; - les notions de foyer fiscal et d&#x27;habitation sont autonomes ; si le foyer d&#x27;habitation de M. B est situ\u00e9 \u00e0 Pau, le centre des int\u00e9r\u00eats vitaux du foyer fiscal est situ\u00e9 en Roumanie et doit d\u00e8s lors \u00eatre impos\u00e9 dans ce pays, Mme B travaille en Roumanie, dispose d&#x27;un logement dans ce pays et les enfants sont scolaris\u00e9s et inscrits \u00e0 des activit\u00e9s sociales en Roumanie ; - l&#x27;assujettissement aux imp\u00f4ts fran\u00e7ais m\u00e9connait les dispositions 14 et 24 de la convention franco-roumaine sign\u00e9e le 27 septembre 1974 ; - l&#x27;administration fiscale a m\u00e9connu les articles 14 et 22 de la convention franco-roumaine de sorte que d&#x27;une part, les revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9s de M. B doivent \u00eatre impos\u00e9s en Roumanie d&#x27;autre part, les b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux de Mme B \u00e9tant des revenus ind\u00e9pendants sont assujettis en Roumanie ; - les sommes cr\u00e9dit\u00e9es sur le compte bancaire de M. B correspondent \u00e0 des remboursements de frais soit des sommes qui n&#x27;ont fait que transiter sur son compte et dont le b\u00e9n\u00e9ficiaire est M. D ; - le logement situ\u00e9 en Roumanie \u00e0 Timosoara est utilis\u00e9 en vue d&#x27;un projet d&#x27;implantation de la soci\u00e9t\u00e9 D ce qui justifie la prise en charge par la soci\u00e9t\u00e9 Sigex des d\u00e9penses de loyer du logement occup\u00e9 par Mme B, ce qui justifie ainsi les s\u00e9jours en Roumanie ; - au titre de 2013, M. B a pr\u00eat\u00e9 \u00e0 M. D la somme de 13 371 euros dans le cadre de virements sur des comptes bancaires dont la domiciliation est bas\u00e9e en Lituanie ou pour Boston Capital. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s le 7 d\u00e9cembre 2022, le 22 f\u00e9vrier 2023, le 28 juin 2023 et le 28 septembre 2023, le directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention franco-roumaine sign\u00e9e le 27 septembre 1974 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Crassus, - et les conclusions de Mme Beneteau, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme B ont fait l&#x27;objet d&#x27;un examen contradictoire de leur situation personnelle au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014 dont ils ont \u00e9t\u00e9 avis\u00e9s par courrier re\u00e7u le 14 mai 2015 \u00e0 l&#x27;adresse situ\u00e9e \u00e0 Pau. Par proposition de rectification en date du 15 d\u00e9cembre 2016, le v\u00e9rificateur a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 la taxation d&#x27;office en application de l&#x27;article L. 66 du livre des proc\u00e9dures fiscales des revenus per\u00e7us en 2013. Par une proposition de rectification en date du 2 juin 2017, les revenus per\u00e7us en 2014 ont \u00e9t\u00e9 rectifi\u00e9s en application des articles L. 16, L. 69 et L. 68 et L. 73-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par la r\u00e9ponse aux observations du contribuable en date du 18 ao\u00fbt 2017, l&#x27;administration a maintenu les rectifications. Les contribuables ont exerc\u00e9 leur droit de recours hi\u00e9rarchique et ont saisi l&#x27;interlocuteur d\u00e9partemental. Ces deux recours ont maintenu les rectifications initiales. La commission des imp\u00f4ts directs et de taxe sur le chiffre d&#x27;affaires a confirm\u00e9 les rectifications au titre des revenus de 2014 et a \u00e9cart\u00e9 sa comp\u00e9tence au titre des revenus de 2013. Les impositions suppl\u00e9mentaires ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement le 30 avril 2019. Par courrier du 13 mai 2022, l&#x27;administration a rejet\u00e9 la r\u00e9clamation pr\u00e9alable des requ\u00e9rants. Par la pr\u00e9sente, M. et Mme B demandent la d\u00e9charge totale des impositions rectifi\u00e9es au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014. Sur la charge de la preuve : 2. Aux termes de l&#x27;article L. 192 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Lorsque l&#x27;une des commissions ou le comit\u00e9 mentionn\u00e9s \u00e0 l&#x27;article L. 59 ou le comit\u00e9 pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 64 est saisi d&#x27;un litige ou d&#x27;une rectification, l&#x27;administration supporte la charge de la preuve en cas de r\u00e9clamation, quel que soit l&#x27;avis rendu par la commission ou le comit\u00e9. \/ Toutefois, la charge de la preuve incombe au contribuable lorsque la comptabilit\u00e9 comporte de graves irr\u00e9gularit\u00e9s et que l&#x27;imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie conform\u00e9ment \u00e0 l&#x27;avis de la commission ou du comit\u00e9. La charge de la preuve des graves irr\u00e9gularit\u00e9s invoqu\u00e9es par l&#x27;administration incombe, en tout \u00e9tat de cause, \u00e0 cette derni\u00e8re lorsque le litige ou la rectification est soumis au juge. \/ Elle incombe \u00e9galement au contribuable \u00e0 d\u00e9faut de comptabilit\u00e9 ou de pi\u00e8ces en tenant lieu, comme en cas de taxation d&#x27;office \u00e0 l&#x27;issue d&#x27;un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle en application des dispositions des articles L. 16 et L. 69. &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 193 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Dans tous les cas o\u00f9 une imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie d&#x27;office la charge de la preuve incombe au contribuable qui demande la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition. &quot;. 3. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, d&#x27;une part, que les revenus de l&#x27;ann\u00e9e 2013 ont fait l&#x27;objet d&#x27;une taxation d&#x27;office sur le fondement de l&#x27;article L. 66-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales et d&#x27;autre part, que les revenus per\u00e7us en 2014 ont \u00e9t\u00e9 soumis \u00e0 la proc\u00e9dure d&#x27;office relative aux revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e vis\u00e9e par les articles L. 16 et L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales, et aux revenus non commerciaux de Mme B. 4. Le contribuable, \u00e0 qui incombe la charge de prouver l&#x27;exag\u00e9ration des bases d&#x27;imposition retenues par le service, peut, s&#x27;il n&#x27;est pas en mesure d&#x27;\u00e9tablir le montant exact de ses r\u00e9sultats en s&#x27;appuyant sur une comptabilit\u00e9 r\u00e9guli\u00e8re et probante, soit critiquer la m\u00e9thode d&#x27;\u00e9valuation que l&#x27;administration a suivie et qu&#x27;elle doit faire conna\u00eetre au contribuable et d\u00e9montrer que cette m\u00e9thode aboutit, au moins sur certains points et pour certains montants, \u00e0 une exag\u00e9ration des bases d&#x27;imposition, soit soumettre \u00e0 l&#x27;appr\u00e9ciation du juge de l&#x27;imp\u00f4t une nouvelle m\u00e9thode d&#x27;\u00e9valuation permettant de d\u00e9terminer les bases d&#x27;imposition avec une pr\u00e9cision meilleure que celle qui pouvait \u00eatre atteinte par la m\u00e9thode utilis\u00e9e par l&#x27;administration. Sur le principe de l&#x27;imposition en France de M. et Mme B : 5. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. 6. Il appartient au juge de l&#x27;imp\u00f4t, au vu de l&#x27;instruction, d&#x27;appr\u00e9cier, au regard de la loi fiscale et, le cas \u00e9ch\u00e9ant, de la convention bilat\u00e9rale dont le contribuable se pr\u00e9vaut, s&#x27;il est passible de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en France en raison de l&#x27;ensemble de ses revenus. En ce qui concerne la loi fiscale fran\u00e7aise : 7. Aux termes des dispositions de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. &quot;. En vertu de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus et, en vertu de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code, sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France, au sens de l&#x27;article 4 A, les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal. Pour l&#x27;application de ces dispositions, le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux, sans qu&#x27;il soit tenu compte des s\u00e9jours effectu\u00e9s temporairement ailleurs en raison des n\u00e9cessit\u00e9s de la profession ou de circonstances exceptionnelles. 8. Il est constant qu&#x27;au titre de 2014, M. B a souscrit \u00e0 une d\u00e9claration de revenus commune avec son \u00e9pouse, Mme B, en mentionnant les revenus de cette derni\u00e8re, mentionnant une adresse de domiciliation \u00e0 Pau, alors que la d\u00e9claration de revenus au titre de 2013 a \u00e9t\u00e9 souscrite durant les op\u00e9rations de contr\u00f4le suite \u00e0 la r\u00e9ception d&#x27;un courrier de mise en demeure de d\u00e9poser cette d\u00e9claration. Pendant le contr\u00f4le, le domicile de la famille B a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9 \u00e0 Pau. Si M. B fait valoir qu&#x27;il vivait seul en France au cours des ann\u00e9es litigieuses, car son \u00e9pouse et ses enfants vivaient en Roumanie jusqu&#x27;en d\u00e9cembre 2014, les pi\u00e8ces produites au soutien de cette all\u00e9gation, \u00e0 savoir le certificat de scolarit\u00e9 des enfants au A qui est un organisme \u00e9ducatif \u00e0 distance dont l&#x27;adresse de correspondance est bas\u00e9e en Roumanie, ainsi qu&#x27;un bail de location d&#x27;un appartement situ\u00e9 dans ce pays, alors qu&#x27;il n&#x27;est pas contest\u00e9 que M. B vivait et travaillait en France, ne suffisent pas \u00e0 \u00e9tablir que Mme B r\u00e9sidait en Roumanie de fa\u00e7on habituelle, avec les enfants du couple et qu&#x27;elle n&#x27;habitait pas normalement \u00e0 l&#x27;adresse fran\u00e7aise figurant dans la d\u00e9claration de revenus souscrite avec son \u00e9poux et n&#x27;y disposait pas, par ailleurs, du centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux. Au regard de ces \u00e9l\u00e9ments concordants, et alors que ni M. ni Mme B n&#x27;apportent d&#x27;\u00e9l\u00e9ment probant de nature \u00e0 d\u00e9montrer qu&#x27;ils r\u00e9sidaient normalement en Roumanie au cours des ann\u00e9es 2013 et 2014 ou que M. B r\u00e9sidait r\u00e9guli\u00e8rement en Roumanie dans le cadre du projet professionnel de la soci\u00e9t\u00e9 de M. D, l&#x27;administration a pu estimer que M. B avait son foyer, son activit\u00e9 professionnelle et le centre de ses int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France et, par suite, son domicile fiscal, au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es. L&#x27;ensemble des revenus de M. B y \u00e9tait donc passible de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, ce qu&#x27;il ne conteste pas utilement au demeurant, \u00e0 moins qu&#x27;il ne puisse se pr\u00e9valoir de sa qualit\u00e9 de r\u00e9sident roumain au sens des stipulations de la convention fiscale du 27 septembre 1974 conclue entre la France et la Roumanie. En ce qui concerne la convention franco-roumaine : 9. Aux termes de l&#x27;article 4 de la convention susvis\u00e9e : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente convention, l&#x27;expression &quot; r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant &quot; d\u00e9signe toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation dudit Etat, est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge statutaire, de son si\u00e8ge de direction ou de tout autre crit\u00e8re de nature analogue. \/ 2. Lorsque, selon la disposition du paragraphe 1, une personne physique est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de chacun des Etats contractants, sa situation est r\u00e9gl\u00e9e de la mani\u00e8re suivante :\/ a. Cette personne est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l&#x27;Etat contractant o\u00f9 elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent. Lorsqu&#x27;elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent dans chacun des Etats contractants, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l&#x27;Etat contractant avec lequel ses liens personnels et \u00e9conomiques sont les plus \u00e9troits (centre des int\u00e9r\u00eats vitaux) ; &quot;. Aux termes de l&#x27;article 22 de cette convention : &quot; Les \u00e9l\u00e9ments du revenu d&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant, qui ne sont pas express\u00e9ment mentionn\u00e9s dans les articles pr\u00e9c\u00e9dents de la pr\u00e9sente convention, ne sont imposables que dans cet Etat. &quot;. 10. Si les requ\u00e9rants font valoir que Mme B disposait d&#x27;un h\u00e9bergement en Roumanie au cours des ann\u00e9es en litige et qu&#x27;ils doivent en cons\u00e9quence \u00eatre regard\u00e9s comme disposant d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent en Roumanie, ils n&#x27;apportent pas suffisamment d&#x27;\u00e9l\u00e9ment tendant \u00e0 le d\u00e9montrer, et ne justifient notamment pas avoir acquitt\u00e9 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en Roumanie au titre des ann\u00e9es en litige au cours desquelles au demeurant l&#x27;employeur principal de M. B avait son si\u00e8ge sur le territoire fran\u00e7ais. En outre, l&#x27;adresse d&#x27;envoi des comptes bancaires est situ\u00e9e en France. Ainsi, ils ne sont pas fond\u00e9s, \u00e0 se pr\u00e9valoir, pour faire \u00e9chec \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale, des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es des articles 4 et 22 de la convention fiscale conclue entre la France et la Roumanie. 11. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que l&#x27;administration \u00e9tait fond\u00e9e \u00e0 assujettir M. et Mme B \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et aux contributions sociales en France en raison de leur domiciliation fiscale en France. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 12. En premier lieu, aux termes du dernier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 10 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Avant l&#x27;engagement d&#x27;une des v\u00e9rifications pr\u00e9vues aux articles L. 12 et L. 13, l&#x27;administration des imp\u00f4ts remet au contribuable la charte des droits et obligations du contribuable v\u00e9rifi\u00e9 ; les dispositions contenues dans la charte sont opposables \u00e0 l&#x27;administration &quot; ; que le paragraphe 5 du chapitre III de cette charte indique que : &quot; Si le v\u00e9rificateur a maintenu totalement ou partiellement les redressements envisag\u00e9s, des \u00e9claircissements suppl\u00e9mentaires peuvent vous \u00eatre fournis si n\u00e9cessaire par l&#x27;inspecteur principal () Si apr\u00e8s ces contacts des divergences importantes subsistent, vous pouvez faire appel \u00e0 l&#x27;interlocuteur d\u00e9partemental qui est un fonctionnaire de rang \u00e9lev\u00e9 sp\u00e9cialement d\u00e9sign\u00e9 par le directeur dont d\u00e9pend le v\u00e9rificateur &quot; . Ces dispositions assurent au contribuable la garantie substantielle de pouvoir obtenir, avant la cl\u00f4ture de la proc\u00e9dure de redressement, un d\u00e9bat avec le sup\u00e9rieur hi\u00e9rarchique du v\u00e9rificateur, puis, le cas \u00e9ch\u00e9ant, dans un second temps, avec un fonctionnaire de l&#x27;administration fiscale de rang plus \u00e9lev\u00e9. Si ces garanties doivent pouvoir \u00eatre exerc\u00e9es par le contribuable dans des conditions ne conduisant pas \u00e0 ce qu&#x27;elles soient priv\u00e9es d&#x27;effectivit\u00e9, la circonstance que Mme G ait particip\u00e9, sans \u00eatre d\u00e9cisionnaire, \u00e0 l&#x27;interlocution d\u00e9partementale et \u00e0 la s\u00e9ance de la commission d\u00e9partementale des imp\u00f4ts directs et des taxes sur le chiffre d&#x27;affaires au cours de laquelle celle-ci s&#x27;est prononc\u00e9e sur les redressements en litige, n&#x27;est pas, par elle-m\u00eame, de nature \u00e0 entacher d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 la proc\u00e9dure d&#x27;imposition. En tout \u00e9tat de cause, il r\u00e9sulte \u00e9galement des dispositions suffisamment explicites de l&#x27;article L. 192 du livre des proc\u00e9dures fiscales que les vices de forme ou de proc\u00e9dure dont serait entach\u00e9 l&#x27;avis de la commission n&#x27;affectent pas la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition. Au demeurant, les requ\u00e9rants n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 priv\u00e9s d&#x27;une garantie d\u00e8s lors qu&#x27;ils ont exerc\u00e9 leur droit de recours et de saisine de la commission des imp\u00f4ts et qu&#x27;ils ont pu pr\u00e9senter leurs observations. Dans ces conditions, le moyen tir\u00e9 de la participation \u00e0 la s\u00e9ance de la commission d\u00e9partementale des imp\u00f4ts de Mme G ayant eu \u00e0 conna\u00eetre de la proc\u00e9dure de redressement engag\u00e9e \u00e0 l&#x27;encontre des requ\u00e9rants doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 13. En deuxi\u00e8me lieu, si les requ\u00e9rants revendiquent le b\u00e9n\u00e9fice de la documentation r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-CF-CMSS-20-20-10 et BOI-CF-CMSS-20-40-20, celle-ci, qui est relative \u00e0 la proc\u00e9dure d&#x27;imposition, ne saurait \u00eatre utilement invoqu\u00e9e sur le fondement de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales. Sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : En ce qui concerne les b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux de Mme B : 14. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les \u00e9poux B ont d\u00e9clar\u00e9 des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux per\u00e7us par Mme B au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014. La d\u00e9claration souscrite tardivement des revenus de l&#x27;ann\u00e9e 2013 mentionne des revenus de source am\u00e9ricaine non tax\u00e9s dans ce pays. Par suite, eu \u00e9gard \u00e0 la domiciliation du foyer fiscal en France et des articles 92 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et des articles 14 et 24 de la convention franco-roumaine, l&#x27;administration a pu \u00e0 bon droit imposer les revenus non commerciaux per\u00e7us au titre de 2013 et 2014 en France. En ce qui concerne les revenus non d\u00e9nomm\u00e9s ou d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e per\u00e7us par M. B en 2013 et 2014 : 15. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. B a per\u00e7u des sommes au titre de 2013 et 2014, qui ont \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s comme des revenus non d\u00e9nomm\u00e9s. S&#x27;il indique d&#x27;une part, que ces sommes n&#x27;ont que transit\u00e9 sur son compte bancaire d\u00e8s lors que les d\u00e9penses sont aff\u00e9rentes \u00e0 son activit\u00e9 professionnelle et, d&#x27;autre part, qu&#x27;il s&#x27;agit de remboursements r\u00e9alis\u00e9s par son employeur M. D, il n&#x27;\u00e9tablit efficacement ni l&#x27;origine des cr\u00e9dits bancaires, ni la nature de la relation entretenue avec M. D. Par suite, l&#x27;administration \u00e9tait fond\u00e9e \u00e0 taxer d&#x27;office ces revenus dont l&#x27;origine n&#x27;est pas d\u00e9termin\u00e9e. 16. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions aux fins de d\u00e9charge pr\u00e9sent\u00e9es par M. et Mme B doivent \u00eatre rejet\u00e9es, ainsi que par voie de cons\u00e9quence, les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es par les requ\u00e9rants, qui sont parties perdantes, sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme B est rejet\u00e9e. Article 2 : La pr\u00e9sente d\u00e9cision sera notifi\u00e9e \u00e0 M. et Mme F et C B et au directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 27 juin 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Qu\u00e9m\u00e9ner, pr\u00e9sidente, Mme Neumaier, conseill\u00e8re, Mme Crassus, conseill\u00e8re. Rendue publique par mise \u00e0 disposition au greffe le 15 juillet 2024. La rapporteure, L. CRASSUS La pr\u00e9sidente, V. QUEMENER La greffi\u00e8re, M. E La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition : La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Pau, CHAMBRE 1, 15 juillet 2024, n\u00b0 2201050 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=5acce257bf62-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/chauffeur-vtc-letton-vivant-a-villeneuve-loubet-un-certificat-de-residence\/\">Chauffeur VTC letton vivant \u00e0 Villeneuve-Loubet : un certificat de r\u00e9sidence letton ne suffit pas, son foyer et son activit\u00e9 en France le rendent imposable en France<small>TA Nice, 8 mars 2023, n\u00b0 2003450<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/nomade-numerique-avec-un-pied-a-terre-a-agen-et-une-societe-chypriote-foyer-et\/\">Nomade num\u00e9rique avec un pied-\u00e0-terre \u00e0 Agen et une soci\u00e9t\u00e9 chypriote : foyer et int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France, activit\u00e9 occulte d&#x27;agent d&#x27;affaires impos\u00e9e en France<small>CAA Bordeaux, 28 octobre 2025, n\u00b0 23BX02966<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/investisseur-se-disant-installe-a-dubai-sejour-principal-en-france-et-liens\/\">Investisseur se disant install\u00e9 \u00e0 Duba\u00ef : s\u00e9jour principal en France et liens personnels et \u00e9conomiques les plus \u00e9troits en France, il reste imposable en France sur l&#x27;ensemble de ses revenus<small>TA Paris, 5 juin 2025, n\u00b0 2217616<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/roumanie\/\">Convention France\u2013Roumanie : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile TA Pau15 juillet 2024 \u00b7 n\u00b0 2201050 \u00b7 CHAMBRE 1 \u00b7 Rejet Salari\u00e9 vivant et travaillant \u00e0 Pau dont l&#x27;\u00e9pouse et 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