{"id":24335,"date":"2026-11-08T15:55:11","date_gmt":"2026-11-08T14:55:11","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/salarie-petrolier-employe-par-une-societe-des-iles-vierges-britanniques-ni-l\/"},"modified":"2026-11-08T22:52:32","modified_gmt":"2026-11-08T21:52:32","slug":"salarie-petrolier-employe-par-une-societe-des-iles-vierges-britanniques-ni-l","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/salarie-petrolier-employe-par-une-societe-des-iles-vierges-britanniques-ni-l\/","title":{"rendered":"Salari\u00e9 p\u00e9trolier employ\u00e9 par une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques : ni l&rsquo;\u00e9tablissement fran\u00e7ais de l&#8217;employeur ni la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re fran\u00e7aise du groupe n&rsquo;ouvrent l&rsquo;exon\u00e9ration de l&rsquo;article 81 A"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Pau<\/span><span class=\"metaline\">18 septembre 2023 \u00b7 n\u00b0 2101770 \u00b7 1\u00e8re Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Salari\u00e9 p\u00e9trolier employ\u00e9 par une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques : ni l&#x27;\u00e9tablissement fran\u00e7ais de l&#x27;employeur ni la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re fran\u00e7aise du groupe n&#x27;ouvrent l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Pau confirme les rappels d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de 3 124 \u20ac pour 2016 et 3 165 \u20ac pour 2017 d&#x27;un couple des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques : le contrat de travail du mari, coordinateur s\u00e9curit\u00e9 sur des forages p\u00e9troliers en Afrique, le liait \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 PDSL, \u00e9tablie hors de l&#x27;Union europ\u00e9enne.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A du CGI exige un employeur \u00e9tabli en France, dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ou dans l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ; les \u00eeles Vierges britanniques, territoire d&#x27;outre-mer associ\u00e9, ne font partie ni de l&#x27;une ni de l&#x27;autre.<\/li><li>L&#x27;existence d&#x27;un \u00e9tablissement de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL en France ne suffit pas : encore faut-il prouver que cet \u00e9tablissement \u00e9tait l&#x27;employeur, par un lien de subordination effectif.<\/li><li>Invoquer la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re fran\u00e7aise du groupe (SMP) suppose de d\u00e9montrer qu&#x27;elle exer\u00e7ait les pouvoirs de direction, de r\u00e9glementation et de discipline ; contrat, certificats et bulletins de paie \u00e9manaient de PDSL.<\/li><li>Le silence gard\u00e9 apr\u00e8s la seconde proposition de rectification fait peser la charge de la preuve sur le contribuable ; la doctrine BOI-RSA-GEO-10-10 et une r\u00e9ponse minist\u00e9rielle ne contiennent pas d&#x27;interpr\u00e9tation diff\u00e9rente.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un salari\u00e9 domicili\u00e9 en France, employ\u00e9 par une filiale offshore d&#x27;un groupe p\u00e9trolier fran\u00e7ais, peut-il b\u00e9n\u00e9ficier de l&#x27;exon\u00e9ration des salaires d&#x27;expatri\u00e9 en invoquant la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re \u00e9tablie en France ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non, sans preuve d&#x27;un lien de subordination avec la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re. Le tribunal constate que le contrat de travail \u00e0 dur\u00e9e ind\u00e9termin\u00e9e sign\u00e9 le 16 f\u00e9vrier 2016 lie le salari\u00e9 \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 PDSL, dont le si\u00e8ge est \u00e0 Road Town, aux \u00eeles Vierges britanniques, qui fournit de la main-d&#x27;\u0153uvre aux soci\u00e9t\u00e9s p\u00e9troli\u00e8res en Afrique et au Moyen-Orient. Ce territoire n&#x27;appartient ni \u00e0 l&#x27;Union europ\u00e9enne ni \u00e0 l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en, de sorte que PDSL n&#x27;est pas un employeur \u00e9ligible. L&#x27;\u00e9tablissement fran\u00e7ais de PDSL n&#x27;est pas d\u00e9montr\u00e9 comme employeur, et l&#x27;imposition en France du groupe ou de cet \u00e9tablissement est sans incidence. Quant \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re SMP, aucun document ne montre qu&#x27;elle donnait des ordres ou exer\u00e7ait un pouvoir disciplinaire : contrat, attestations de plus de 183 jours de travail sur la plateforme et bulletins de paie \u00e9manent de PDSL. Le couple n&#x27;ayant pas r\u00e9pondu \u00e0 la seconde proposition de rectification, la preuve lui incombait. La doctrine administrative et la r\u00e9ponse minist\u00e9rielle \u00e0 la question \u00e9crite n\u00b0 10699 ne lui sont d&#x27;aucun secours. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-50\/\">BOI-INT-DG-20-20-50 \u00b7 Pensions et conventions fiscales<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Ce jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel, confirme qu&#x27;en mati\u00e8re d&#x27;exon\u00e9ration des salaires per\u00e7us \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, c&#x27;est l&#x27;entit\u00e9 qui emploie r\u00e9ellement le salari\u00e9 qui compte, et non le groupe auquel elle appartient. Un salari\u00e9 recrut\u00e9 par une filiale \u00e9tablie hors de l&#x27;Union europ\u00e9enne doit, pour revendiquer la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re comme employeur, r\u00e9unir des preuves concr\u00e8tes de son autorit\u00e9 : instructions, \u00e9valuations, d\u00e9cisions disciplinaires, organisation du travail. Les attestations de dur\u00e9e de s\u00e9jour ne suffisent pas. La question de l&#x27;entit\u00e9 contractante se r\u00e8gle utilement avant la signature du contrat.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=7d8512b7002c-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 81 A<\/b><span>Exon\u00e9ration des salari\u00e9s envoy\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; () &quot;.<\/div><div class=\"quote\">7. En premier lieu, il n&#x27;est pas contest\u00e9 que M. et Mme B ont \u00e9tabli leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9cit\u00e9 et qu&#x27;en cons\u00e9quence ils sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en application de l&#x27;article 4 A du m\u00eame code pr\u00e9cit\u00e9.<\/div><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 1er juillet 2021, M. J B et Mme C B doivent \u00eatre regard\u00e9s comme demandant au tribunal de prononcer la d\u00e9charge de la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle ils ont \u00e9t\u00e9 soumis au titre des ann\u00e9es 2016 et 2017. Ils soutiennent que : &#8211; \u00e0 titre principal, le contribuable peut se pr\u00e9valoir du troisi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 26 825 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 1er juillet 2021, M. J B et Mme C B doivent \u00eatre regard\u00e9s comme demandant au tribunal de prononcer la d\u00e9charge de la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle ils ont \u00e9t\u00e9 soumis au titre des ann\u00e9es 2016 et 2017. Ils soutiennent que : - \u00e0 titre principal, le contribuable peut se pr\u00e9valoir du troisi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales lorsque le rehaussement ou l&#x27;imposition est fond\u00e9 sur une interpr\u00e9tation de texte fiscal diff\u00e9rente de celle que l&#x27;administration avait pr\u00e9c\u00e9demment fait conna\u00eetre dans ses instructions, circulaires ou r\u00e9ponses minist\u00e9rielles aux questions \u00e9crites des parlementaires ; le service n&#x27;a pas admis les revenus de 2016 et 2017 de M. B au b\u00e9n\u00e9fice des dispositions de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au motif que son employeur est une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re dont le si\u00e8ge se situe dans les \u00eeles Vierges britanniques ; la position retenue par le service va ainsi \u00e0 l&#x27;encontre de celle affirm\u00e9e dans le bulletin officiel des finances publiques (BOFIP), lequel indique tr\u00e8s clairement que l&#x27;employeur poss\u00e9dant un \u00e9tablissement fran\u00e7ais est susceptible de remplir la condition de territorialit\u00e9 n\u00e9cessaire au sens de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; M. B est salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Petroleum Drilling Services Limited (PDSL), laquelle a un \u00e9tablissement en France, enregistr\u00e9 au registre du commerce des soci\u00e9t\u00e9s d&#x27;Orl\u00e9ans depuis le 21 janvier 2015 conform\u00e9ment aux dispositions du BOFIP ; la personnalit\u00e9 de cette soci\u00e9t\u00e9, qui est son employeur, est unique et non d\u00e9doubl\u00e9e entre les \u00eeles Vierges britanniques et la France ; la condition d&#x27;existence l\u00e9gale en France est donc remplie ; au surplus, le r\u00e9sultat de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL est int\u00e9gr\u00e9 et est soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le territoire fran\u00e7ais justifiant par la m\u00eame d&#x27;un \u00e9tablissement taxable en France ; enfin, les deux autres conditions \u00e9num\u00e9r\u00e9es par l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont remplies, \u00e0 savoir plus de 183 jours pass\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger et une activit\u00e9 dans le cadre de l&#x27;exploration p\u00e9troli\u00e8re r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e comme exon\u00e9ratoire ; - \u00e0 titre subsidiaire, \u00e0 la lecture de la d\u00e9cision du Conseil d&#x27;Etat du 17 d\u00e9cembre 2010, Leostic, n\u00b0 306174, il convient de comprendre qu&#x27;en cas de pr\u00e9sence d&#x27;un \u00e9tablissement fran\u00e7ais, l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts s&#x27;applique et qu&#x27;au surplus, l&#x27;existence de cet \u00e9tablissement se d\u00e9duit de son assujettissement \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en France tant pour son si\u00e8ge que pour son \u00e9tablissement en France ; c&#x27;est bien le cas en l&#x27;esp\u00e8ce, M. B b\u00e9n\u00e9ficie donc des dispositions de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts conform\u00e9ment \u00e0 la jurisprudence Leostic, le groupe SMP auquel appartient la soci\u00e9t\u00e9 PDSL ayant au surplus son si\u00e8ge en France ; - \u00e0 tire infiniment subsidiaire, la r\u00e9ponse du minist\u00e8re de l&#x27;action et des comptes publics \u00e0 la question \u00e9crite n\u00b0 10699 de Mme G D d\u00e9finit la qualit\u00e9 d&#x27;employeur au sein d&#x27;un m\u00eame groupe, une d\u00e9finition qui vient compl\u00e9ter les dispositions de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; l&#x27;employeur est d\u00e9termin\u00e9 par l&#x27;exercice de pr\u00e9rogatives telles que le recrutement, la d\u00e9finition des t\u00e2ches, l&#x27;exercice d&#x27;un pouvoir hi\u00e9rarchique ; si le salari\u00e9 justifie de tels liens avec une entreprise \u00e9tablie en France, au sein de l&#x27;Union europ\u00e9enne ou de l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en, il n&#x27;est pas exig\u00e9 conform\u00e9ment \u00e0 la jurisprudence du Conseil d&#x27;Etat, que les salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger proc\u00e8dent d&#x27;un contrat de travail formellement conclu avec ladite entreprise ; M. B est salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL qui appartient au groupe SMP qui a son si\u00e8ge social en France et ses revenus peuvent b\u00e9n\u00e9ficier \u00e0 ce titre des dispositions de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - en outre, les conditions d&#x27;applications de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, reprises dans la documentation organique, pr\u00e9cisent qu&#x27;on entend par &quot; employeur \u00e9tabli en France &quot;, &quot; l&#x27;entit\u00e9 organique &quot; ; en l&#x27;esp\u00e8ce, &quot; l&#x27;entit\u00e9 organique &quot; \u00e9tablie en France est la soci\u00e9t\u00e9 PDSL ; cette soci\u00e9t\u00e9 est immatricul\u00e9e au registre du commerce des soci\u00e9t\u00e9s d&#x27;Orl\u00e9ans sous le num\u00e9ro 809 146 137 ; - le contrat de travail de M. B a \u00e9t\u00e9 sign\u00e9 avec la soci\u00e9t\u00e9 PDSL ; ce contrat de travail s&#x27;ex\u00e9cutant hors du territoire national, il ne ressort pas des dispositions de l&#x27;article L. lll-2-2 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale ; la soci\u00e9t\u00e9 PDSL est impos\u00e9e sur ses r\u00e9sultats en France ; la r\u00e9mun\u00e9ration de M. B n&#x27;\u00e9tant pas soumise aux cotisations sociales fran\u00e7aises, elle ne pouvait figurer sur la d\u00e9claration annuelle des salaires de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL en France ; - une succursale n&#x27;a pas de personnalit\u00e9 juridique distincte ; la taxation fiscale de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL en France justifie pleinement des obligations requises par l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 12 janvier 2022, la direction d\u00e9partementale des finances publiques des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques, repr\u00e9sent\u00e9e par son directeur, conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s. Par ordonnance du 13 janvier 2023, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 10 mars 2023. Un m\u00e9moire, pr\u00e9sent\u00e9 pour M. et Mme B, a \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9 le 23 ao\u00fbt 2023. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la Constitution ; - le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne ; - l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ; - l&#x27;accord entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement des \u00eeles Vierges britanniques relatif \u00e0 l&#x27;\u00e9change de renseignements en mati\u00e8re fiscale, sign\u00e9 \u00e0 Paris le 17 juin 2009 et publi\u00e9 par d\u00e9cret n\u00b0 2011-29 du 7 janvier 2011 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Corthier ; - les conclusions de Mme Beneteau, rapporteure publique ; - et les observations de Me Malterre, repr\u00e9sentant M. et Mme B. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. J et Mme C B sont domicili\u00e9s dans le d\u00e9partement des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques. M. B travaille comme coordinateur sant\u00e9, s\u00e9curit\u00e9 et environnement sur des chantiers de forage p\u00e9trolier en tant que salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL, dont le si\u00e8ge est situ\u00e9 sur l&#x27;\u00eele de Tortola \u00e0 Road Town, la capitale des \u00eeles Vierges britanniques. Les \u00e9poux B ont fait l&#x27;objet d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces concernant leurs revenus 2016 et 2017 \u00e0 l&#x27;issue duquel l&#x27;administration a, par une proposition de rectification n\u00b0 2120 en date du 14 mai 2019, remis en cause l&#x27;exon\u00e9ration des revenus d\u00e9clar\u00e9e par M. B sur le fondement de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. M. et Mme B ont pr\u00e9sent\u00e9 leurs observations par courrier du 17 juin 2019. Par une proposition de rectification n\u00b0 2120 en date du 21 juin 2019, annulant et rempla\u00e7ant la proposition de rectification n\u00b0 2120 en date du 14 mai 2019, l&#x27;administration a remis en cause l&#x27;exon\u00e9ration des revenus de M. B au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 et a corrig\u00e9 le montant imposable pour l&#x27;ann\u00e9e 2017. En l&#x27;absence de r\u00e9ponse \u00e0 cette seconde proposition de rectification, l&#x27;administration a, par courrier du 31 octobre 2019, inform\u00e9 les requ\u00e9rants que ce silence valait accord tacite aux rectifications propos\u00e9es. Le montant de 3 124 euros et celui de 3 165 euros ont \u00e9t\u00e9 mis en recouvrement le 31 janvier 2020 au titre de l&#x27;imp\u00f4t sur les revenus respectivement de l&#x27;ann\u00e9e 2016 et de l&#x27;ann\u00e9e 2017. Par une r\u00e9clamation contentieuse du 29 avril 2021, assortie d&#x27;une demande de sursis de paiement, les requ\u00e9rants ont contest\u00e9 les impositions \u00e9tablies au titre des ann\u00e9es 2016 et 2017. L&#x27;administration a rejet\u00e9 cette r\u00e9clamation par d\u00e9cision du 10 mai 2021. Par la pr\u00e9sente requ\u00eate, M. et Mme B doivent \u00eatre regard\u00e9s comme demandant au tribunal de prononcer la d\u00e9charge de la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle ils ont \u00e9t\u00e9 soumis au titre des ann\u00e9es 2016 et 2017. Sur la charge de la preuve : 2. Aux termes de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation. \/ Sur demande du contribuable re\u00e7ue par l&#x27;administration avant l&#x27;expiration du d\u00e9lai mentionn\u00e9 \u00e0 l&#x27;article L. 11, ce d\u00e9lai est prorog\u00e9 de trente jours. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article R. 57-1 du m\u00eame livre : &quot; La proposition de rectification pr\u00e9vue par l&#x27;article L. 57 fait conna\u00eetre au contribuable la nature et les motifs de la rectification envisag\u00e9e. L&#x27;administration invite, en m\u00eame temps, le contribuable \u00e0 faire parvenir son acceptation ou ses observations dans un d\u00e9lai de trente jours \u00e0 compter de la r\u00e9ception de la proposition, prorog\u00e9, le cas \u00e9ch\u00e9ant, dans les conditions pr\u00e9vues au deuxi\u00e8me alin\u00e9a de cet article. &quot; Aux termes de l&#x27;article R. 194-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Lorsque, ayant donn\u00e9 son accord \u00e0 la rectification ou s&#x27;\u00e9tant abstenu de r\u00e9pondre dans le d\u00e9lai l\u00e9gal \u00e0 la proposition de rectification, le contribuable pr\u00e9sente cependant une r\u00e9clamation faisant suite \u00e0 une proc\u00e9dure contradictoire de rectification, il peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition, en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9. () &quot;. 3. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction et il n&#x27;est pas contest\u00e9 que M. et Mme B n&#x27;ont pas pr\u00e9sent\u00e9 d&#x27;observations \u00e0 la suite de la r\u00e9ception le 25 juin 2019 de la proposition de rectification du 21 juin 2019, laquelle proc\u00e8de \u00e0 l&#x27;annulation et au remplacement de la proposition de rectification initiale du 14 mai 2019, au sujet de laquelle les requ\u00e9rants avaient pr\u00e9sent\u00e9 des observations le 17 juin 2019. A la suite de la mise en recouvrement le 31 janvier 2020 des impositions suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 et de l&#x27;ann\u00e9e 2017, M. et Mme B ont pr\u00e9sent\u00e9, par courrier du 29 avril 2021, une r\u00e9clamation contentieuse, laquelle a \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e par d\u00e9cision de l&#x27;administration fiscale du 10 mai 2021. Par suite, la charge de la preuve p\u00e8se sur les requ\u00e9rants, lesquels peuvent obtenir la d\u00e9charge de l&#x27;imposition suppl\u00e9mentaire contest\u00e9e, en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 en application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article R. 194-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Sur la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e9tablie au titre des ann\u00e9es 2016 et 2017 : En ce qui concerne l&#x27;application de la loi fiscale : 4. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 81 A du m\u00eame code : &quot; I. - Les personnes domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B qui exercent une activit\u00e9 salari\u00e9e et sont envoy\u00e9es par un employeur dans un Etat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e dans l&#x27;Etat o\u00f9 elles sont envoy\u00e9es.\/ L&#x27;employeur doit \u00eatre \u00e9tabli en France ou dans un autre Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales. \/ L&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mentionn\u00e9e au premier alin\u00e9a est accord\u00e9e si les personnes justifient remplir l&#x27;une des conditions suivantes : 1\u00b0 Avoir \u00e9t\u00e9 effectivement soumises, sur les r\u00e9mun\u00e9rations en cause, \u00e0 un imp\u00f4t sur le revenu dans l&#x27;Etat o\u00f9 s&#x27;exerce leur activit\u00e9 et sous r\u00e9serve que cet imp\u00f4t soit au moins \u00e9gal aux deux tiers de celui qu&#x27;elles auraient \u00e0 supporter en France sur la m\u00eame base d&#x27;imposition ; 2\u00b0 Avoir exerc\u00e9 l&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e dans les conditions mentionn\u00e9es aux premier et deuxi\u00e8me alin\u00e9as :- soit pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 cent quatre-vingt-trois jours au cours d&#x27;une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs lorsqu&#x27;elle se rapporte aux domaines suivants : () Recherche ou extraction de ressources naturelles ; () Les dispositions du 2\u00b0 ne s&#x27;appliquent ni aux travailleurs frontaliers ni aux agents de la fonction publique. () &quot;. 5. La seule circonstance qu&#x27;un salari\u00e9 d\u00e9tach\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger a sign\u00e9 un contrat de travail avec un employeur \u00e9tabli \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ne suffit pas \u00e0 \u00e9tablir que les r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues par le salari\u00e9 n&#x27;entrent pas dans le champ de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Les dispositions du I de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ont pour seul objet d&#x27;\u00e9viter, lorsqu&#x27;aucune convention bilat\u00e9rale n&#x27;y pourvoit, que les traitements et salaires qu&#x27;elles visent ne fassent l&#x27;objet, apr\u00e8s avoir \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, d&#x27;une seconde imposition en France, et non d&#x27;exclure de tels revenus du champ de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. 6. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 355 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne dans sa version consolid\u00e9e en 2016 : &quot; Outre les dispositions de l&#x27;article 52 du trait\u00e9 sur l&#x27;Union europ\u00e9enne relatives au champ d&#x27;application territoriale des trait\u00e9s, les dispositions suivantes s&#x27;appliquent : () 2. Les pays et territoires d&#x27;outre-mer dont la liste figure \u00e0 l&#x27;annexe II font l&#x27;objet du r\u00e9gime sp\u00e9cial d&#x27;association d\u00e9fini dans la quatri\u00e8me partie. Les trait\u00e9s ne s&#x27;appliquent pas aux pays et territoires d&#x27;outre-mer entretenant des relations particuli\u00e8res avec le Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d&#x27;Irlande du Nord qui ne sont pas mentionn\u00e9s dans la liste pr\u00e9cit\u00e9e &quot;. Aux termes de l&#x27;annexe II du m\u00eame trait\u00e9 dans sa version consolid\u00e9e en 2016 : &quot; () les \u00eeles Vierges britanniques () &quot;. 7. En premier lieu, il n&#x27;est pas contest\u00e9 que M. et Mme B ont \u00e9tabli leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9cit\u00e9 et qu&#x27;en cons\u00e9quence ils sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en application de l&#x27;article 4 A du m\u00eame code pr\u00e9cit\u00e9. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que le 16 f\u00e9vrier 2016, M. B a conclu un contrat de travail \u00e0 dur\u00e9e ind\u00e9termin\u00e9e avec la soci\u00e9t\u00e9 PDSL, \u00e9tablie au sein des \u00eeles Vierges britanniques, repr\u00e9sent\u00e9e par son directeur, M. A I, afin d&#x27;\u00eatre recrut\u00e9 comme coordinateur sant\u00e9, s\u00e9curit\u00e9 et environnement dans le domaine du forage \u00e0 compter du 24 f\u00e9vrier 2016. L&#x27;activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL est la fourniture de services et de main-d&#x27;\u0153uvre aux soci\u00e9t\u00e9s p\u00e9troli\u00e8res et para-p\u00e9troli\u00e8res en Afrique et au Moyen-Orient. Il est donc \u00e9tabli que M. B exerce une activit\u00e9 salari\u00e9e relative au domaine de l&#x27;extraction de ressources naturelles. Il est constant que la soci\u00e9t\u00e9 PDSL est une soci\u00e9t\u00e9 dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 au sein des \u00eeles Vierges britanniques. Or, d&#x27;une part, il ressort de l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en sign\u00e9 \u00e0 Porto le 2 mai 1992 et des instruments de ratification ou d&#x27;approbation d\u00e9pos\u00e9s par les Etats contractants que ce march\u00e9 int\u00e9rieur est compos\u00e9 des Etats-membres des Communaut\u00e9s europ\u00e9ennes, devenues depuis l&#x27;Union europ\u00e9enne, ainsi que de la R\u00e9publique d&#x27;Islande, de la Principaut\u00e9 de Liechtenstein, et du Royaume de Norv\u00e8ge. D&#x27;autre part, il ressort de l&#x27;article 355 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne et de l&#x27;annexe II de ce trait\u00e9 que les \u00eeles Vierges britanniques, lesquelles constituent un pays et territoires d&#x27;outre-mer du Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d&#x27;Irlande du Nord, font l&#x27;objet du r\u00e9gime sp\u00e9cial d&#x27;association d\u00e9fini dans la quatri\u00e8me partie de ce trait\u00e9. Ainsi, les \u00eeles Vierges britanniques ne sont pas membres de l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en, ni de l&#x27;Union europ\u00e9enne. En cons\u00e9quence, la soci\u00e9t\u00e9 PDSL, dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 au sein des \u00eeles Vierges britanniques, ne constitue pas un employeur \u00e9tabli en France ou dans un autre Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en au sens de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 8. En deuxi\u00e8me lieu, si les requ\u00e9rants soutiennent que l&#x27;exon\u00e9ration pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts s&#x27;applique aux revenus de M. B per\u00e7us en 2016 et en 2017 dans la mesure o\u00f9 son employeur, la soci\u00e9t\u00e9 PDSL, soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie aux \u00eeles Vierges britanniques, dispose d&#x27;un \u00e9tablissement permanent et autonome en France, il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction que cet \u00e9tablissement constituerait son employeur, aucun lien de subordination n&#x27;\u00e9tant \u00e9tabli en l&#x27;absence de document produit par M. et Mme B, \u00e0 l&#x27;appui de leur requ\u00eate, afin d&#x27;\u00e9tablir ce lien de subordination. 9. En troisi\u00e8me lieu et dernier lieu, le fait que le groupe SMP ou l&#x27;\u00e9tablissement fran\u00e7ais de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL soient imposables en France est sans incidence sur l&#x27;application de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans la mesure o\u00f9 il ne r\u00e9sulte pas de ces dispositions que la qualit\u00e9 d&#x27;employeur puisse \u00eatre reconnue \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 en raison de son imposition en France. Par suite, les requ\u00e9rants ne peuvent se pr\u00e9valoir des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 81 A pour pr\u00e9tendre \u00e0 l&#x27;exon\u00e9ration qu&#x27;elles pr\u00e9voient. En ce qui concerne l&#x27;interpr\u00e9tation de la loi fiscale 10. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; () Lorsque le redevable a appliqu\u00e9 un texte fiscal selon l&#x27;interpr\u00e9tation que l&#x27;administration avait fait conna\u00eetre par ses instructions ou circulaires publi\u00e9es et qu&#x27;elle n&#x27;avait pas rapport\u00e9e \u00e0 la date des op\u00e9rations en cause, elle ne peut poursuivre aucun rehaussement en soutenant une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente. Sont \u00e9galement opposables \u00e0 l&#x27;administration, dans les m\u00eames conditions, les instructions ou circulaires publi\u00e9es relatives au recouvrement de l&#x27;imp\u00f4t et aux p\u00e9nalit\u00e9s fiscales. &quot;. 11. D&#x27;autre part, aux termes du paragraphe III de l&#x27;extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques - Imp\u00f4ts, publi\u00e9 le 10 juin 2013 sous la r\u00e9f\u00e9rence BOI-RSA-GEO-10-10-10\/06\/2013 : &quot; 40 L&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e est caract\u00e9ris\u00e9e par l&#x27;existence d&#x27;un lien de subordination juridique entre la personne d\u00e9tach\u00e9e \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger et l&#x27;entreprise qui l&#x27;emploie. Il s&#x27;agit en pratique des personnes qui sont titulaires d&#x27;un contrat de travail. () 90 L&#x27;employeur doit \u00eatre \u00e9tabli en France, ou dans un autre \u00c9tat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un \u00c9tat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales (cas de l&#x27;Islande, de la Norv\u00e8ge et du Liechtenstein qui a conclu avec la France un accord d&#x27;\u00e9changes de renseignements). () \/ 110 L&#x27;employeur s&#x27;entend de l&#x27;entit\u00e9 juridique \u00e0 laquelle le salari\u00e9 est contractuellement li\u00e9. \/ 120 L&#x27;employeur doit disposer en France, dans un autre \u00c9tat membre de la l&#x27;UE, ou de l&#x27;EEE ayant conclu un convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscale avec la France, de son si\u00e8ge social ou d&#x27;un \u00e9tablissement au sens de la d\u00e9finition qui en est donn\u00e9e en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s (BOI-IS-CHAMP-60- 10-10), c&#x27;est-\u00e0-dire une entit\u00e9 qui se caract\u00e9rise, en principe, par l&#x27;existence d&#x27;un organisme professionnel dont l&#x27;installation pr\u00e9sente un certain caract\u00e8re de permanence et qui poss\u00e8de une autonomie propre. C&#x27;est entre cet employeur et le salari\u00e9 exer\u00e7ant une activit\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger que doit exister le lien contractuel pour que ce dernier puisse pr\u00e9tendre au b\u00e9n\u00e9fice des dispositions de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Lorsque ce lien existe, il n&#x27;y a pas lieu de se pr\u00e9occuper de savoir dans quel \u00c9tat est pay\u00e9e la r\u00e9mun\u00e9ration en totalit\u00e9 ou en partie. De m\u00eame, le fait que le salaire soit support\u00e9 par l&#x27;entreprise install\u00e9e en France, dans un autre \u00c9tat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne ou de l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu une convention d&#x27;assistance administrative avec la France, ou support\u00e9 par l&#x27;un de ses \u00e9tablissements ou m\u00eame par l&#x27;une de ses filiales \u00e9tablie en dehors de la France ou d&#x27;un de ces \u00c9tats demeure sans incidence () &quot;. 12. En premier lieu, les requ\u00e9rants soutiennent que la position de l&#x27;administration selon laquelle l&#x27;employeur s&#x27;entend de l&#x27;entit\u00e9 juridique avec laquelle le salari\u00e9 est contractuellement li\u00e9 s&#x27;oppose \u00e0 l&#x27;interpr\u00e9tation de la loi fiscale donn\u00e9e par bulletin officiel des finances publiques - imp\u00f4ts au sujet de la notion de lieu d&#x27;\u00e9tablissement selon laquelle le salari\u00e9 peut b\u00e9n\u00e9ficier des dispositions de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts si l&#x27;employeur dispose de son si\u00e8ge social ou d&#x27;un \u00e9tablissement en France, dans un autre Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne ou dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en. Or, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que le paragraphe sur lequel se fondent les requ\u00e9rants est issu de la documentation pratique fiscale des \u00e9ditions Francis Lefebvre, lesquels citent le BOI-RSA-GEO-10-10-10\/06\/2013 pr\u00e9cit\u00e9. Il r\u00e9sulte de la lecture de ce bulletin qu&#x27;il expose explicitement que l&#x27;employeur au sens de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts peut s&#x27;entendre de l&#x27;entit\u00e9 juridique \u00e0 laquelle le salari\u00e9 est contractuellement li\u00e9 en \u00e9non\u00e7ant : &quot; L&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e est caract\u00e9ris\u00e9e par l&#x27;existence d&#x27;un lien de subordination juridique entre la personne d\u00e9tach\u00e9e \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger et l&#x27;entreprise qui l&#x27;emploie. Il s&#x27;agit en pratique des personnes qui sont titulaires d&#x27;un contrat de travail &quot;. D\u00e8s lors, la position de l&#x27;administration exprim\u00e9e par la d\u00e9cision de rejet de la r\u00e9clamation des requ\u00e9rants ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme s&#x27;inscrivant en contradiction avec l&#x27;interpr\u00e9tation de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts donn\u00e9e par le bulletin officiel des finances publiques - imp\u00f4ts. Par suite, M. et Mme B ne peuvent utilement se pr\u00e9valoir du b\u00e9n\u00e9fice des dispositions de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales. 13. En second lieu, les requ\u00e9rants soutiennent qu&#x27;au regard de la r\u00e9ponse du 9 janvier 2020 \u00e0 la question \u00e9crite n\u00b0 10699 de Mme G D, par laquelle le ministre de l&#x27;action et des comptes publics a d\u00e9fini la qualit\u00e9 d&#x27;employeur au sein d&#x27;un m\u00eame groupe et pr\u00e9conise le recours \u00e0 un faisceau d&#x27;indice pour d\u00e9terminer l&#x27;exercice d&#x27;un lien de subordination, la soci\u00e9t\u00e9 SMP doit \u00eatre regard\u00e9e comme son employeur effectif en raison des pr\u00e9rogatives exerc\u00e9es par cette soci\u00e9t\u00e9, soci\u00e9t\u00e9-m\u00e8re du groupe dont la soci\u00e9t\u00e9 PDSL est une filiale. Ils soulignent que le si\u00e8ge de la soci\u00e9t\u00e9 SMP est situ\u00e9 en France et, \u00e0 l&#x27;instar de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL, s&#x27;acquitte de ses imp\u00f4ts en France. Cependant, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;aucun document n&#x27;a \u00e9t\u00e9 produit par M. et Mme B, \u00e0 l&#x27;appui de leur requ\u00eate, afin d&#x27;\u00e9tablir le lien de subordination entre la soci\u00e9t\u00e9 SMP et M. B. En d\u00e9fense, l&#x27;administration a produit le contrat de travail \u00e0 dur\u00e9e ind\u00e9termin\u00e9e conclu le 16 f\u00e9vrier 2016 entre M. B et la soci\u00e9t\u00e9 PDSL, mentionnant que le si\u00e8ge social de cette soci\u00e9t\u00e9 est situ\u00e9 dans les \u00eeles Vierges britanniques, deux certificats, r\u00e9dig\u00e9s en anglais, non dat\u00e9s, sign\u00e9s par M. F H, directeur juridique, comportant en en-t\u00eate les noms des soci\u00e9t\u00e9s SMP Drilling et de PDSL Ltd, et en bas de page, une adresse en France et une adresse dans les \u00eeles Vierges britanniques, attestant que M. J B a travaill\u00e9 respectivement du 1er janvier 2016 au 31 d\u00e9cembre 2016 et du 1er janvier 2017 au 31 d\u00e9cembre 2017 plus de 183 jours sur leur plateforme p\u00e9troli\u00e8re en Afrique, que ce certificat est \u00e9tabli conform\u00e9ment au droit fiscal fran\u00e7ais et plus particuli\u00e8rement son article 81 A et enfin que la soci\u00e9t\u00e9 SMP Drilling et ses filiales PDSL Company sont enregistr\u00e9es en France et dans les \u00eeles Vierges britanniques. Elle transmet \u00e9galement deux certificats sign\u00e9s par M. I, en qualit\u00e9 de manager g\u00e9n\u00e9ral de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL situ\u00e9e dans les \u00eeles Vierges britanniques, r\u00e9dig\u00e9s en anglais, en date du 6 f\u00e9vrier 2017 et du 19 avril 2018 attestant que M. B a travaill\u00e9 respectivement du 1er janvier 2016 au 31 d\u00e9cembre 2016 et du 1er janvier 2017 au 31 d\u00e9cembre 2017 plus de 183 jours sur leur plateforme p\u00e9troli\u00e8re en Afrique. Enfin, sont vers\u00e9es au contradictoire deux feuilles de paye, r\u00e9dig\u00e9es en anglais, comportant le tampon de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL situ\u00e9e dans les \u00eeles Vierges britanniques, pour les p\u00e9riodes du 1er d\u00e9cembre 2016 au 31 d\u00e9cembre 2016 et du 1er d\u00e9cembre 2017 au 31 d\u00e9cembre 2017. D\u00e8s lors, il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction que la soci\u00e9t\u00e9 SMP aurait exerc\u00e9, \u00e0 l&#x27;encontre de M. B, les pr\u00e9rogatives d&#x27;un employeur, lesquelles sont caract\u00e9ris\u00e9es par l&#x27;exercice du pouvoir de direction, du pouvoir r\u00e9glementaire et du pouvoir disciplinaire, ni qu&#x27;un lien de subordination serait \u00e9tabli entre cette soci\u00e9t\u00e9 et le requ\u00e9rant au cours des ann\u00e9es 2016 et 2017, tels que d\u00e9fini par la r\u00e9ponse du 9 janvier 2020 \u00e0 la question \u00e9crite n\u00b0 10699 de Mme G D. En cons\u00e9quence, en l&#x27;absence de communication d&#x27;autres pi\u00e8ces justificatives \u00e9tablissant un lien de subordination entre la soci\u00e9t\u00e9 SMP et M. B au cours des ann\u00e9es 2016 et 2017, la soci\u00e9t\u00e9 SMP ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme l&#x27;employeur de M. B pendant ces ann\u00e9es au sens de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Il en va de m\u00eame concernant l&#x27;\u00e9tablissement fran\u00e7ais de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL, avec lequel aucun lien de subordination entre M. B et cet \u00e9tablissement n&#x27;est \u00e9tabli pour les ann\u00e9es 2016 et 2017 ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit pr\u00e9c\u00e9demment. Par suite, les requ\u00e9rants ne peuvent se pr\u00e9valoir du b\u00e9n\u00e9fice des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales pour pr\u00e9tendre \u00e0 l&#x27;exon\u00e9ration que l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9voit. 14. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es par M. et Mme B tendant \u00e0 la d\u00e9charge de l&#x27;imposition suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2016 et 2017 ne peuvent qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9es. D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme B est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme J B et au directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 24 ao\u00fbt 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Sell\u00e8s, pr\u00e9sidente, Mme Crassus, conseill\u00e8re, Mme Corthier, conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 18 septembre 2023. La rapporteure, Sign\u00e9 Z. CORTHIER La pr\u00e9sidente, Sign\u00e9 M. SELLES La greffi\u00e8re, Sign\u00e9 M. E La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition : La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Pau, 1\u00e8re Chambre, 18 septembre 2023, n\u00b0 2101770 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Salaires ou pensions vers\u00e9s depuis l&#x27;\u00e9tranger : faites v\u00e9rifier o\u00f9 ils sont imposables.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=7d8512b7002c-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/responsable-de-plateformes-petrolieres-en-afrique-du-sud-et-en-libye-sans\/\">Responsable de plateformes p\u00e9troli\u00e8res en Afrique du Sud et en Libye : sans preuve d&#x27;un employeur \u00e9tabli dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ni de l&#x27;imp\u00f4t libyen pay\u00e9, ni exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A ni cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t<small>TA Pau, 10 juin 2024, n\u00b0 2202349<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/foreur-sur-un-navire-de-forage-en-angola-pour-le-groupe-ensco-sans-preuve-d-un\/\">Foreur sur un navire de forage en Angola pour le groupe Ensco : sans preuve d&#x27;un lien de subordination avec la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re londonienne, pas d&#x27;exon\u00e9ration au titre de l&#x27;article 81 A<small>TA Pau, 20 septembre 2024, n\u00b0 2202215<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/chef-mecanicien-envoye-au-gabon-par-une-societe-des-iles-vierges-britanniques\/\">Chef m\u00e9canicien envoy\u00e9 au Gabon par une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques : ni l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A, ni le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t de la convention franco-gabonaise faute de preuve d&#x27;une imposition au Gabon<small>TA Pau, 3 avril 2023, n\u00b0 2100049<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Toutes les d\u00e9cisions : pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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