{"id":24331,"date":"2026-11-08T15:54:42","date_gmt":"2026-11-08T14:54:42","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/salarie-multipliant-les-sejours-a-l-etranger-seules-les-primes-d-expatriation\/"},"modified":"2026-11-08T22:52:03","modified_gmt":"2026-11-08T21:52:03","slug":"salarie-multipliant-les-sejours-a-l-etranger-seules-les-primes-d-expatriation","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/salarie-multipliant-les-sejours-a-l-etranger-seules-les-primes-d-expatriation\/","title":{"rendered":"Salari\u00e9 multipliant les s\u00e9jours \u00e0 l&rsquo;\u00e9tranger : seules les primes d&rsquo;expatriation identifi\u00e9es ouvrent droit \u00e0 l&rsquo;exon\u00e9ration de l&rsquo;article 81 A, pas les primes de direction"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Marseille<\/span><span class=\"metaline\">30 mai 2023 \u00b7 n\u00b0 2100781 \u00b7 6\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Salari\u00e9 multipliant les s\u00e9jours \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : seules les primes d&#x27;expatriation identifi\u00e9es ouvrent droit \u00e0 l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A, pas les primes de direction<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Marseille refuse d&#x27;\u00e9tendre l&#x27;exon\u00e9ration partielle du II de l&#x27;article 81 A \u00e0 l&#x27;ensemble des primes d&#x27;un directeur du d\u00e9veloppement domicili\u00e9 en France, l&#x27;administration ayant d\u00e9j\u00e0 admis en cours d&#x27;instance les primes d&#x27;expatriation de 5\u00a0000\u00a0\u20ac et 10\u00a0500\u00a0\u20ac.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les suppl\u00e9ments de r\u00e9mun\u00e9ration li\u00e9s \u00e0 des s\u00e9jours \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger peuvent \u00eatre exon\u00e9r\u00e9s (II de l&#x27;article 81 A du CGI), \u00e0 condition d&#x27;\u00e9tablir la r\u00e9alit\u00e9 des d\u00e9placements et le lien entre le montant de la prime et leur nombre, leur dur\u00e9e et leur destination.<\/li><li>En cours d&#x27;instance, l&#x27;administration a exon\u00e9r\u00e9 les deux primes d&#x27;expatriation figurant sur les fiches de paie (5\u00a0000\u00a0\u20ac en 2015 et 10\u00a0500\u00a0\u20ac en 2017) et accord\u00e9 d&#x27;autres d\u00e9gr\u00e8vements, pour 8\u00a0508\u00a0\u20ac au total.<\/li><li>Les primes de direction, la prime exceptionnelle et le treizi\u00e8me mois restent imposables : les pi\u00e8ces produites ne pr\u00e9cisent ni le nombre ni la dur\u00e9e des d\u00e9placements, et l&#x27;attestation de la directrice des ressources humaines est contredite par les fiches individuelles.<\/li><li>Le surplus de la requ\u00eate, y compris sur le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t pour l&#x27;emploi d&#x27;une nourrice en garde altern\u00e9e (article 199 sexdecies), est rejet\u00e9.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un salari\u00e9 domicili\u00e9 en France qui effectue de nombreux s\u00e9jours \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger peut-il faire exon\u00e9rer l&#x27;ensemble de ses primes au titre de l&#x27;article 81 A ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non, seulement les primes dont il prouve qu&#x27;elles r\u00e9mun\u00e8rent les s\u00e9jours \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Directeur g\u00e9n\u00e9ral du d\u00e9veloppement de la soci\u00e9t\u00e9 Air Flow, le contribuable soutenait que toutes ses primes de 2015 \u00e0 2017 avaient \u00e9t\u00e9 vers\u00e9es en contrepartie de 85, 52 puis 48 s\u00e9jours de plus de 24 heures hors de France. Il produisait l&#x27;avenant \u00e0 son contrat pr\u00e9voyant une prime d&#x27;expatriation calcul\u00e9e selon le nombre, la dur\u00e9e et la destination des s\u00e9jours, ses fiches individuelles et une attestation de la directrice des ressources humaines. Le tribunal constate que ces fiches distinguent une prime d&#x27;expatriation de 5\u00a0000\u00a0\u20ac en 2015 et de 10\u00a0500\u00a0\u20ac en 2017, d\u00e9j\u00e0 exon\u00e9r\u00e9es par l&#x27;administration, des primes de direction, d&#x27;une prime exceptionnelle de 6\u00a0000\u00a0\u20ac et d&#x27;un treizi\u00e8me mois. Les documents ne permettent ni de v\u00e9rifier la r\u00e9alit\u00e9, le nombre et la dur\u00e9e des d\u00e9placements, ni d&#x27;\u00e9tablir que les autres primes \u00e9taient vers\u00e9es exclusivement en contrepartie de ces s\u00e9jours. Le contribuable, qui avait la charge de la preuve, n&#x27;\u00e9tablit pas que ses primes relevaient en totalit\u00e9 de l&#x27;article 81 A. Hors non-lieu \u00e0 hauteur de 8\u00a0508\u00a0\u20ac, la requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-50\/\">BOI-INT-DG-20-20-50 \u00b7 Pensions et conventions fiscales<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>L&#x27;exon\u00e9ration des primes li\u00e9es aux d\u00e9placements \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger repose sur une tra\u00e7abilit\u00e9 pr\u00e9cise : une prime clairement identifi\u00e9e sur le bulletin de paie, un mode de calcul contractuel et un relev\u00e9 des s\u00e9jours avec leurs dates, leur dur\u00e9e et leur destination. Les primes de direction ou exceptionnelles, vers\u00e9es sans lien d\u00e9montr\u00e9 avec ces s\u00e9jours, restent imposables. Il est utile de v\u00e9rifier avec l&#x27;employeur, avant la d\u00e9claration, que la paie distingue bien ces \u00e9l\u00e9ments et que les justificatifs de d\u00e9placement sont conserv\u00e9s. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=6d2a4c6cade0-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 81 A<\/b><span>Exon\u00e9ration des salari\u00e9s envoy\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 199 sexdecies du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version applicable : &quot; 1. Lorsqu&#x27;elles n&#x27;entrent pas en compte pour l&#x27;\u00e9valuation des revenus des diff\u00e9rentes cat\u00e9gories, ouvrent droit \u00e0 une aide les sommes vers\u00e9es par un contribuable domicili\u00e9 en France au sens de l&#x27;article 4 B pour : a) L&#x27;emploi d&#x27;un salari\u00e9 qui rend des services d\u00e9finis aux articles L. 7231-1 et D. 7231-1 du code du travail [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">7. En l&#x27;esp\u00e8ce il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A, qui est domicili\u00e9 fiscalement en France, occupe, en vertu d&#x27;un avenant \u00e0 son contrat de travail prenant effet le 1er avril 2013, la fonction de directeur g\u00e9n\u00e9ral du d\u00e9veloppement au sein de la soci\u00e9t\u00e9 Air Flow et a per\u00e7u, au cours des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017 en litige, des salaires et des primes d&#x27;un montant respectivement de 30 140 euros, 25 301 euros et 22 189 euros. M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Sur l&#x27;\u00e9tendue du litige : 2. Par une d\u00e9cision en date du 1er f\u00e9vrier 2021, post\u00e9rieure \u00e0 l&#x27;introduction de la requ\u00eate, l&#x27;administration fiscale a prononc\u00e9 le d\u00e9gr\u00e8vement total, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des sommes de 1 626 euros, 4 147 euros et 2 735 euros respectivement au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017. Ces d\u00e9gr\u00e8vements correspondent \u00e0 l&#x27;octroi \u00e0 M. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 19 613 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 27 janvier 2021, M. C A, repr\u00e9sent\u00e9 la SELARL Jars Pappini et Associ\u00e9s, agissant par Me Jars, doit \u00eatre regard\u00e9 comme demandant au Tribunal : 1\u00b0) de le d\u00e9charger des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2016, correspondant aux r\u00e9int\u00e9grations des pensions alimentaires de ses enfants et des sommes d\u00e9clar\u00e9es dans la cat\u00e9gorie des revenus d&#x27;activit\u00e9, ainsi que des majorations et accessoires correspondants ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat une somme de 2 000 euros en application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative, ainsi que les entiers d\u00e9pens. Il soutient que : - il renonce au b\u00e9n\u00e9fice de la d\u00e9duction de la pension alimentaire vers\u00e9e \u00e0 son ex-\u00e9pouse et des d\u00e9penses d&#x27;entretien et d&#x27;\u00e9ducation qu&#x27;il a engag\u00e9es, en contrepartie de la majoration du quotient familial au titre de la charge principale des enfants qu&#x27;il assume, et de la majoration du quotient familial au titre de son statut de parent isol\u00e9 au cours des ann\u00e9es 2015 et 2016, - en application des dispositions de l&#x27;article 199 1 \u00b0 du code g\u00e9nal des imp\u00f4ts, il est fond\u00e9 \u00e0 demander l&#x27;application du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t au titre des frais d&#x27;emploi de la nourrice gardant ses enfants \u00e0 son domicile et \u00e0 celui de son ex-\u00e9pouse ; - les primes de 30 410 euros, 25 301 euros et 22 189 euros qu&#x27;il a per\u00e7ues au titre de ses s\u00e9jours \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger entrent dans le dispositif de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et ouvrent droit \u00e0 l&#x27;exon\u00e9ration partielle pr\u00e9vue par ces dispositions. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 30 juin 2021, la directrice r\u00e9gionale des finances publiques de Provence-Alpes-C\u00f4te d&#x27;Azur et du d\u00e9partement des Bouches-du-Rh\u00f4ne conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle fait valoir que : - la majoration du quotient familial au titre du statut de parent isol\u00e9 a \u00e9t\u00e9 accord\u00e9e au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 par la d\u00e9cision d&#x27;admission partielle n\u00b0 4135 du 1er f\u00e9vrier 2021 ; - l&#x27;application du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t au titre des frais d&#x27;emploi de la nourrice intervenant \u00e0 son domicile et \u00e0 celui de son ex-\u00e9pouse pour la garde de ses enfants a \u00e9t\u00e9 accept\u00e9e dans la d\u00e9cision d&#x27;admission partielle du 1er f\u00e9vrier 2021 \u00e0 hauteur des montants plafonn\u00e9s ; - dans sa d\u00e9cision d&#x27;admission partielle du 1er f\u00e9vrier 2021, le service a admis le versement de primes d&#x27;expatriation d&#x27;un montant de 5 000 euros en 2015 et de 10 500 euros en mai 2017 ; - le requ\u00e9rant ne d\u00e9montre pas que les primes pour lesquelles il demande une exon\u00e9ration partielle sont la contrepartie de s\u00e9jours \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Charpy, - les conclusions de M. Boid\u00e9, rapporteur public. - les parties n&#x27;\u00e9tant ni pr\u00e9sentes, ni repr\u00e9sent\u00e9es. Vu la note en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, enregistr\u00e9e le 2 mai 2023, pr\u00e9sent\u00e9e par M. A. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. C A a fait l&#x27;objet d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017, \u00e0 l&#x27;issue duquel une proposition de rectification en date du 26 novembre 2018 lui a notifi\u00e9, selon la proc\u00e9dure contradictoire, des rehaussements en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre de ces ann\u00e9es. Les sommes de 15 674 euros, 14 305 euros et 15 532 euros ayant \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement le 30 septembre 2019 et la r\u00e9clamation contentieuse form\u00e9e par M. A le 22 janvier 2020 ayant fait l&#x27;objet d&#x27;un rejet tacite, M. A demande au Tribunal de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, de l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 de ces impositions. Sur l&#x27;\u00e9tendue du litige : 2. Par une d\u00e9cision en date du 1er f\u00e9vrier 2021, post\u00e9rieure \u00e0 l&#x27;introduction de la requ\u00eate, l&#x27;administration fiscale a prononc\u00e9 le d\u00e9gr\u00e8vement total, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des sommes de 1 626 euros, 4 147 euros et 2 735 euros respectivement au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017. Ces d\u00e9gr\u00e8vements correspondent \u00e0 l&#x27;octroi \u00e0 M. A du b\u00e9n\u00e9fice de la majoration de quotient familial au titre du statut de parent isol\u00e9 pour l&#x27;ann\u00e9e 2016, ainsi que de la majoration de quotient familial pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 194 II du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, au titre des ann\u00e9es 2015 \u00e0 2017, d\u00e8s lors qu&#x27;il justifie assumer la charge principale de ses enfants dont la r\u00e9sidence altern\u00e9e est homologu\u00e9e par le juge aux affaires familiales. Les d\u00e9gr\u00e8vements r\u00e9sultent ensuite de l&#x27;application de cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4ts pr\u00e9vus par l&#x27;article 199 sexdecies relatifs aux salari\u00e9s \u00e0 domicile pour le montant des salaires vers\u00e9s \u00e0 la nourrice de ses enfants exer\u00e7ant au domicile de son ex-\u00e9pouse dans la limite annuelle de 12 000 euros major\u00e9e de 1 500 euros par enfant rattach\u00e9 \u00e0 son domicile fiscal. Les d\u00e9gr\u00e8vements d\u00e9coulent enfin de l&#x27;exon\u00e9ration partielle pr\u00e9vue par les dispositions de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts appliqu\u00e9e aux primes d&#x27;expatriation d&#x27;un montant de 5 000 euros per\u00e7ues par M. A en octobre 2015 et d&#x27;un montant de 10 500 euros per\u00e7ue en mai 2017. Il n&#x27;y a, par suite, plus lieu de se prononcer sur les conclusions aux fins de d\u00e9charge pr\u00e9sent\u00e9es par M. A \u00e0 hauteur des d\u00e9gr\u00e8vements accord\u00e9s par l&#x27;administration fiscale pour un montant total de 8 508 euros. Le litige est par suite limit\u00e9 \u00e0 la somme de 14 048 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015, \u00e0 10 028 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 et \u00e0 12 797 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017. Sur les conclusions aux fins de d\u00e9charge : En ce qui concerne la d\u00e9duction des d\u00e9penses relatives \u00e0 la contribution et \u00e0 l&#x27;\u00e9ducation des enfants et la majoration du quotient familial : 3. Ainsi qu&#x27;il r\u00e9sulte du point 2, suite \u00e0 la d\u00e9cision de d\u00e9gr\u00e8vement du 1er f\u00e9vrier 2021, les conclusions aux fins de d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 la charge de M. A au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017 correspondant \u00e0 l&#x27;application de la majoration de quotient familial au titre du statut de parent isol\u00e9 pour l&#x27;ann\u00e9e 2016, ainsi que, au titre des ann\u00e9es 2015 \u00e0 2017, de la majoration de quotient familial pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 194 II du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts d\u00e8s lors qu&#x27;il justifie assumer la charge principale de ses enfants dont la r\u00e9sidence altern\u00e9e est homologu\u00e9e par le juge, sont devenues sans objet. En ce qui concerne le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t relatif aux salaires de la nourrice pour son activit\u00e9 \u00e0 son domicile : 4. Aux termes de l&#x27;article 199 sexdecies du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version applicable : &quot; 1. Lorsqu&#x27;elles n&#x27;entrent pas en compte pour l&#x27;\u00e9valuation des revenus des diff\u00e9rentes cat\u00e9gories, ouvrent droit \u00e0 une aide les sommes vers\u00e9es par un contribuable domicili\u00e9 en France au sens de l&#x27;article 4 B pour : a) L&#x27;emploi d&#x27;un salari\u00e9 qui rend des services d\u00e9finis aux articles L. 7231-1 et D. 7231-1 du code du travail ; b) Le recours \u00e0 une association, une entreprise ou un organisme d\u00e9clar\u00e9 en application de l&#x27;article L. 7232-1-1 du m\u00eame code et qui rend exclusivement des services mentionn\u00e9s au a du pr\u00e9sent 1 ou qui b\u00e9n\u00e9ficie d&#x27;une d\u00e9rogation \u00e0 la condition d&#x27;activit\u00e9 exclusive selon l&#x27;article L. 7232-1-2 du code du travail ; ()3. Les d\u00e9penses mentionn\u00e9es au 1 sont retenues, pour leur montant effectivement support\u00e9, dans la limite de 12 000 \u20ac, en tenant compte prioritairement de celles ouvrant droit au b\u00e9n\u00e9fice du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t mentionn\u00e9 au 4. \/ La limite de 12 000 \u20ac est port\u00e9e \u00e0 15 000 \u20ac pour la premi\u00e8re ann\u00e9e d&#x27;imposition pour laquelle le contribuable b\u00e9n\u00e9ficie des dispositions du pr\u00e9sent article au titre du a du 1.\/ Cette limite est port\u00e9e \u00e0 20 000 \u20ac pour les contribuables mentionn\u00e9s au 3\u00b0 de l&#x27;article L. 341-4 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale, ainsi que pour les contribuables ayant \u00e0 leur charge une personne, vivant sous leur toit, mentionn\u00e9e au m\u00eame 3\u00b0, ou un enfant donnant droit au compl\u00e9ment d&#x27;allocation d&#x27;\u00e9ducation de l&#x27;enfant handicap\u00e9 pr\u00e9vu par le deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 541-1 du m\u00eame code.\/ La limite de 12 000 \u20ac est major\u00e9e de 1 500 \u20ac par enfant \u00e0 charge au sens des articles 196 et 196 B et au titre de chacun des membres du foyer fiscal \u00e2g\u00e9 de plus de soixante-cinq ans. La majoration s&#x27;applique \u00e9galement aux ascendants vis\u00e9s au premier alin\u00e9a du 2 remplissant la m\u00eame condition d&#x27;\u00e2ge. Le montant de 1 500 \u20ac est divis\u00e9 par deux pour les enfants r\u00e9put\u00e9s \u00e0 charge \u00e9gale de l&#x27;un et l&#x27;autre de leurs parents. La limite de 12 000 \u20ac augment\u00e9e de ces majorations ne peut exc\u00e9der 15 000 \u20ac. Toutefois, lorsque les dispositions du deuxi\u00e8me alin\u00e9a sont applicables, la limite de 15 000 \u20ac fait l&#x27;objet des majorations pr\u00e9vues au pr\u00e9sent alin\u00e9a et le montant total des d\u00e9penses ne peut exc\u00e9der 18 000 \u20ac. \/ 4. L&#x27;aide prend la forme d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e9gal \u00e0 50 % des d\u00e9penses mentionn\u00e9es au 3 au titre des services d\u00e9finis aux articles L. 7231-1 et D. 7231-1 du code du travail, support\u00e9es au titre de l&#x27;emploi, \u00e0 leur r\u00e9sidence, d&#x27;un salari\u00e9 ou en cas de recours \u00e0 une association, une entreprise ou un organisme, mentionn\u00e9 aux b ou c du 1 par : a) Le contribuable c\u00e9libataire, veuf ou divorc\u00e9 qui exerce une activit\u00e9 professionnelle ou est inscrit sur la liste des demandeurs d&#x27;emplois pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 5411-1 du code du travail durant trois mois au moins au cours de l&#x27;ann\u00e9e du paiement des d\u00e9penses ;\/ () \/Le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est imput\u00e9 sur l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu apr\u00e8s imputation des r\u00e9ductions d&#x27;imp\u00f4t mentionn\u00e9es aux articles 199 quater B \u00e0 200 bis, des cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t et des pr\u00e9l\u00e8vements ou retenues non lib\u00e9ratoires. S&#x27;il exc\u00e8de l&#x27;imp\u00f4t d\u00fb, l&#x27;exc\u00e9dent est restitu\u00e9. ()\/ 6. L&#x27;aide est accord\u00e9e sur pr\u00e9sentation des pi\u00e8ces justifiant du paiement des salaires et des cotisations sociales, de l&#x27;identit\u00e9 du b\u00e9n\u00e9ficiaire, de la nature et du montant des prestations r\u00e9ellement effectu\u00e9es pay\u00e9es \u00e0 l&#x27;association, l&#x27;entreprise ou l&#x27;organisme d\u00e9finis au 1. &quot;. 5. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A r\u00e9clame le b\u00e9n\u00e9fice, au titre des trois ann\u00e9es litigieuses, du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t relatif aux salari\u00e9s \u00e0 domicile pour l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 des salaires vers\u00e9s \u00e0 Mme B en contrepartie de la garde de ses trois enfants, \u00e0 son domicile et \u00e0 celui de son ex-\u00e9pouse. L&#x27;administration a, dans sa d\u00e9cision d&#x27;admission partielle du 1er f\u00e9vrier 2021, post\u00e9rieure \u00e0 l&#x27;introduction de la requ\u00eate, accept\u00e9 d&#x27;accorder au contribuable le b\u00e9n\u00e9fice de la r\u00e9duction d&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vue par l&#x27;article 199 sexdecies sans faire le d\u00e9part entre les activit\u00e9s de garde de la nourrice en fonction de leur lieu d&#x27;ex\u00e9cution. Pour calculer le montant du plafond des d\u00e9penses retenues pour l&#x27;octroi de ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t, prenant acte de la situation de garde altern\u00e9e des enfants de M. A, l&#x27;administration a, en application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es, major\u00e9 le plafond de 12 000 euros de 750 euros par enfant rattach\u00e9. M. A n&#x27;est, d\u00e8s lors pas fond\u00e9 \u00e0 demander l&#x27;octroi d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t d&#x27;un montant sup\u00e9rieur au titre des ann\u00e9es 2015 \u00e0 2017. En ce qui concerne l&#x27;exon\u00e9ration partielle des primes : 6. Aux termes des dispositions de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts applicables : &quot; I. - Les personnes domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B qui exercent une activit\u00e9 salari\u00e9e et sont envoy\u00e9es par un employeur dans un Etat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e dans l&#x27;Etat o\u00f9 elles sont envoy\u00e9es. L&#x27;employeur doit \u00eatre \u00e9tabli en France ou dans un autre Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales.\/ L&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mentionn\u00e9e au premier alin\u00e9a est accord\u00e9e si les personnes justifient remplir l&#x27;une des conditions suivantes :\/ 1\u00b0 Avoir \u00e9t\u00e9 effectivement soumises, sur les r\u00e9mun\u00e9rations en cause, \u00e0 un imp\u00f4t sur le revenu dans l&#x27;Etat o\u00f9 s&#x27;exerce leur activit\u00e9 et sous r\u00e9serve que cet imp\u00f4t soit au moins \u00e9gal aux deux tiers de celui qu&#x27;elles auraient \u00e0 supporter en France sur la m\u00eame base d&#x27;imposition ;\/ 2\u00b0 Avoir exerc\u00e9 l&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e dans les conditions mentionn\u00e9es aux premier et deuxi\u00e8me alin\u00e9as :\/ - soit pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 cent quatre-vingt-trois jours au cours d&#x27;une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs lorsqu&#x27;elle se rapporte aux domaines suivants : \/ a) Chantiers de construction ou de montage, installation d&#x27;ensembles industriels, leur mise en route, leur exploitation et l&#x27;ing\u00e9nierie y aff\u00e9rente ;\/ b) Recherche ou extraction de ressources naturelles ;\/ c) Navigation \u00e0 bord de navires immatricul\u00e9s au registre international fran\u00e7ais,\/ - soit pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 cent vingt jours au cours d&#x27;une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs lorsqu&#x27;elle se rapporte \u00e0 des activit\u00e9s de prospection commerciale. \/ Les dispositions du 2\u00b0 ne s&#x27;appliquent ni aux travailleurs frontaliers ni aux agents de la fonction publique. \/ II. - Lorsque les personnes mentionn\u00e9es au premier alin\u00e9a du I ne remplissent pas les conditions d\u00e9finies aux 1\u00b0 et 2\u00b0 du m\u00eame I, les suppl\u00e9ments de r\u00e9mun\u00e9ration qui leur sont \u00e9ventuellement vers\u00e9s au titre de leur s\u00e9jour dans un autre Etat sont exon\u00e9r\u00e9s d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en France s&#x27;ils r\u00e9unissent les conditions suivantes : \/ 1\u00b0 Etre vers\u00e9s en contrepartie de s\u00e9jours effectu\u00e9s dans l&#x27;int\u00e9r\u00eat direct et exclusif de l&#x27;employeur ;\/ 2\u00b0 Etre justifi\u00e9s par un d\u00e9placement n\u00e9cessitant une r\u00e9sidence d&#x27;une dur\u00e9e effective d&#x27;au moins vingt-quatre heures dans un autre Etat ;\/ 3\u00b0 Etre d\u00e9termin\u00e9s dans leur montant pr\u00e9alablement aux s\u00e9jours dans un autre Etat et en rapport, d&#x27;une part, avec le nombre, la dur\u00e9e et le lieu de ces s\u00e9jours et, d&#x27;autre part, avec la r\u00e9mun\u00e9ration vers\u00e9e aux salari\u00e9s compte non tenu des suppl\u00e9ments mentionn\u00e9s au premier alin\u00e9a. Le montant des suppl\u00e9ments de r\u00e9mun\u00e9ration ne peut pas exc\u00e9der 40 % de celui de la r\u00e9mun\u00e9ration pr\u00e9c\u00e9demment d\u00e9finie &quot;. 7. En l&#x27;esp\u00e8ce il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A, qui est domicili\u00e9 fiscalement en France, occupe, en vertu d&#x27;un avenant \u00e0 son contrat de travail prenant effet le 1er avril 2013, la fonction de directeur g\u00e9n\u00e9ral du d\u00e9veloppement au sein de la soci\u00e9t\u00e9 Air Flow et a per\u00e7u, au cours des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017 en litige, des salaires et des primes d&#x27;un montant respectivement de 30 140 euros, 25 301 euros et 22 189 euros. M. A fait valoir que ces primes, qui ont par erreur \u00e9t\u00e9 int\u00e9gr\u00e9es dans les revenus d\u00e9clar\u00e9s dans la d\u00e9claration 2042 dans la cat\u00e9gorie des &quot; revenus d&#x27;activit\u00e9 &quot; concernant la soci\u00e9t\u00e9 Air Flow, b\u00e9n\u00e9ficient en fait de l&#x27;exon\u00e9ration pr\u00e9vue par le 2\u00b0 de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, au motif qu&#x27;elles lui ont \u00e9t\u00e9 vers\u00e9es en contrepartie de 85 s\u00e9jours en 2015, 52 s\u00e9jours en 2016 et 48 s\u00e9jours en 2017 de plus de 24 heures qu&#x27;il a effectu\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Le requ\u00e9rant produit l&#x27;avenant au contrat de travail qui pr\u00e9voit, en son article 3, le versement d&#x27;une prime d&#x27;expatriation ainsi que les modalit\u00e9s de calcul du montant de cette derni\u00e8re en fonction du nombre, de la dur\u00e9e des s\u00e9jours et du pays de destination et son plafond, ainsi que les fiches individuelles des trois ann\u00e9es contr\u00f4l\u00e9es et une attestation de la directrice des ressources humaines de la soci\u00e9t\u00e9 Air flow Europe qui mentionne sa qualit\u00e9 de directeur du d\u00e9veloppement, son statut de salari\u00e9 depuis quinze ans et le montant des primes d&#x27;expatriation qui lui ont \u00e9t\u00e9 vers\u00e9es au cours des ann\u00e9es 2014 \u00e0 2017. En premier lieu, il ressort d&#x27;abord de la fiche individuelle fiscale pour 2015 que M. A a per\u00e7u, au cours de cette ann\u00e9e, une prime de direction d&#x27;un montant de 12 558 euros ainsi qu&#x27;une prime d&#x27;expatriation d&#x27;un montant de 5 000 euros. S&#x27;il ressort ensuite de la fiche individuelle fiscale pour 2016 que M. A a per\u00e7u, au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2016, une prime de direction d&#x27;un montant de 25 301 euros, une prime exceptionnelle de 6 000 euros et une prime de 13\u00e8me mois de 7 105,30 euros, aucune mention n&#x27;est faite d&#x27;une quelconque prime d&#x27;expatriation pour cette ann\u00e9e. Il ressort enfin de la fiche individuelle pour 2017 que M. A a per\u00e7u, au cours de cette ann\u00e9e, une prime de direction d&#x27;un montant de 11 688 euros et une prime d&#x27;expatriation de 10 500 euros. En deuxi\u00e8me lieu, et ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit au point 2, l&#x27;administration fiscale a finalement accept\u00e9, dans sa d\u00e9cision d&#x27;admission partielle du 1er f\u00e9vrier 2021 post\u00e9rieure \u00e0 l&#x27;introduction de la requ\u00eate, de prendre en compte les deux primes d&#x27;expatriation de 5 000 euros et de 10 500 euros per\u00e7ues respectivement en 2015 et en 2017, et a prononc\u00e9 les d\u00e9gr\u00e8vements correspondants. En troisi\u00e8me lieu, les documents produits ne permettent pas de d\u00e9montrer que c&#x27;est \u00e0 tort que l&#x27;administration a refus\u00e9 d&#x27;appliquer le r\u00e9gime d&#x27;exon\u00e9ration partielle pr\u00e9vu au II de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts \u00e0 l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 des primes per\u00e7ues au cours des ann\u00e9es 2015 \u00e0 2017. D&#x27;une part, ils ne permettent pas de conna\u00eetre le nombre et la dur\u00e9e des d\u00e9placements de M. A et ainsi de s&#x27;assurer de la r\u00e9alit\u00e9 des d\u00e9placements et de ce que le montant de la prime a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9 en rapport avec l&#x27;importance des d\u00e9placements \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, eu \u00e9gard \u00e0 leur nombre, leur dur\u00e9e et leur destination. D&#x27;autre part, la seule production de l&#x27;attestation de la directrice des ressources humaines ne permet pas de s&#x27;assurer que les primes ont \u00e9t\u00e9 vers\u00e9es exclusivement en contrepartie des s\u00e9jours r\u00e9alis\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger par M. A, alors qu&#x27;elle est contredite sur ce point par les fiches individuelles. Dans ces conditions, le requ\u00e9rant n&#x27;\u00e9tablit pas la preuve qui lui incombe que les primes en litige relevaient int\u00e9gralement du champ d&#x27;application de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par cons\u00e9quent, c&#x27;est \u00e0 bon droit que le service a refus\u00e9 l&#x27;application \u00e0 M. A du dispositif d&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu des salaires pr\u00e9vu par cet article. 8. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions aux fins de d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires et de rectification des impositions primitives pr\u00e9sent\u00e9es par M. A doivent \u00eatre rejet\u00e9es. Sur les d\u00e9pens : 9. La pr\u00e9sente instance n&#x27;a donn\u00e9 lieu \u00e0 aucun d\u00e9pens. D\u00e8s lors, les conclusions en ce sens de la requ\u00eate doivent \u00eatre rejet\u00e9es. Sur les frais d&#x27;instance : 10. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que l&#x27;\u00c9tat, qui n&#x27;est pas la partie perdante dans la pr\u00e9sente instance, verse au requ\u00e9rant la somme qu&#x27;il demande au titre des frais expos\u00e9s par lui et non compris dans les d\u00e9pens. D E C I D E : Article 1er : Il n&#x27;y a pas lieu de statuer sur les conclusions aux fins de d\u00e9charge pr\u00e9sent\u00e9es par M. A \u00e0 hauteur du d\u00e9gr\u00e8vement de 8 508 euros prononc\u00e9 en cours d&#x27;instance. Article 2 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate est rejet\u00e9. Article 3 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. C A et \u00e0 la directrice r\u00e9gionale des finances publiques de Provence-Alpes-C\u00f4te d&#x27;Azur et du d\u00e9partement des Bouches-du-Rh\u00f4ne. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 28 avril 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Markarian, pr\u00e9sidente, M. Secchi, premier conseiller. Mme Charpy, conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 30 mai 2023. La rapporteure, Sign\u00e9 C. Charpy La pr\u00e9sidente, Sign\u00e9 G. Markarian La greffi\u00e8re, Sign\u00e9 C. Croce La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique, en ce qui le concerne et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, Pour la greffi\u00e8re en chef, La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Marseille, 6\u00e8me Chambre, 30 mai 2023, n\u00b0 2100781 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=6d2a4c6cade0-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/responsable-de-plateformes-petrolieres-en-afrique-du-sud-et-en-libye-sans\/\">Responsable de plateformes p\u00e9troli\u00e8res en Afrique du Sud et en Libye : sans preuve d&#x27;un employeur \u00e9tabli dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ni de l&#x27;imp\u00f4t libyen pay\u00e9, ni exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A ni cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t<small>TA Pau, 10 juin 2024, n\u00b0 2202349<\/small><\/a><a 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les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile TA Marseille30 mai 2023 \u00b7 n\u00b0 2100781 \u00b7 6\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet Salari\u00e9 multipliant les s\u00e9jours \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : seules les primes<span class=\"excerpt-hellip\"> 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