{"id":24324,"date":"2026-11-08T15:53:53","date_gmt":"2026-11-08T14:53:53","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/salarie-en-cote-d-ivoire-epouse-et-maison-en-france-le-foyer-fiscal-reste-en\/"},"modified":"2026-11-08T22:51:17","modified_gmt":"2026-11-08T21:51:17","slug":"salarie-en-cote-d-ivoire-epouse-et-maison-en-france-le-foyer-fiscal-reste-en","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/salarie-en-cote-d-ivoire-epouse-et-maison-en-france-le-foyer-fiscal-reste-en\/","title":{"rendered":"Salari\u00e9 en C\u00f4te d&rsquo;Ivoire, \u00e9pouse et maison en France : le foyer fiscal reste en France et le d\u00e9lai de reprise de dix ans s&rsquo;applique aux comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Nancy<\/span><span class=\"metaline\">21 d\u00e9cembre 2023 \u00b7 n\u00b0 21NC02038 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Satisfaction partielle<\/span><\/div>\n<h1>Salari\u00e9 en C\u00f4te d&#x27;Ivoire, \u00e9pouse et maison en France : le foyer fiscal reste en France et le d\u00e9lai de reprise de dix ans s&#x27;applique aux comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Nancy juge qu&#x27;un cadre expatri\u00e9 \u00e0 Abidjan dont l&#x27;\u00e9pouse, les enfants et la maison sont rest\u00e9s en France a conserv\u00e9 son foyer fiscal en France, malgr\u00e9 des attestations de r\u00e9sidence ivoiriennes ; l&#x27;absence de d\u00e9claration des comptes \u00e9trangers ouvre \u00e0 l&#x27;administration le d\u00e9lai de reprise de dix ans. Seule une erreur de double virement de 50 000 \u20ac est corrig\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/cote-d-ivoire\/\">Convention France\u2013C\u00f4te d&#x27;Ivoire<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Le foyer (article 4 B, 1-a du CGI) est le lieu o\u00f9 la famille vit normalement : \u00e9pouse r\u00e9sidant en permanence en France, enfants majeurs en France, maison d&#x27;habitation commune. Des s\u00e9jours professionnels plus longs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ne le d\u00e9placent pas.<\/li><li>La convention franco-ivoirienne de 1966 retient le \u00ab foyer permanent d&#x27;habitation \u00bb, appr\u00e9ci\u00e9 d&#x27;apr\u00e8s les liens personnels et non le patrimoine : des attestations de r\u00e9sidence fiscale ivoiriennes et un logement fourni par l&#x27;employeur \u00e0 Abidjan ne suffisent pas.<\/li><li>Comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s (article 1649 A) : le droit de reprise passe de trois \u00e0 dix ans (article L. 169 du LPF), m\u00eame lorsque le contribuable a lui-m\u00eame r\u00e9gularis\u00e9 par d\u00e9clarations rectificatives.<\/li><li>Un virement de 50 000 \u20ac re\u00e7u deux fois par erreur et restitu\u00e9 \u00e0 l&#x27;employeur deux jours plus tard n&#x27;est pas un salaire imposable : d\u00e9charge partielle sur 2014.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un salari\u00e9 fran\u00e7ais travaillant la majeure partie de l&#x27;ann\u00e9e en C\u00f4te d&#x27;Ivoire, consid\u00e9r\u00e9 comme r\u00e9sident par l&#x27;administration ivoirienne, peut-il \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais sur l&#x27;ensemble de ses revenus alors que son \u00e9pouse et sa maison sont rest\u00e9es en France, et l&#x27;administration peut-elle remonter jusqu&#x27;\u00e0 2009 ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non sur les deux points. En droit interne, la cour constate que l&#x27;\u00e9pouse r\u00e9sidait en permanence en France, que les enfants majeurs y \u00e9taient domicili\u00e9s et que le couple y poss\u00e9dait sa maison d&#x27;habitation ainsi que des immeubles de rapport : le foyer \u00e9tait en France pendant toute la p\u00e9riode, quelle que soit la dur\u00e9e des s\u00e9jours \u00e0 Abidjan. Au regard de la convention franco-ivoirienne, le foyer permanent d&#x27;habitation s&#x27;appr\u00e9cie d&#x27;apr\u00e8s les relations personnelles ; les attestations de r\u00e9sidence d\u00e9livr\u00e9es par l&#x27;administration ivoirienne et le logement fourni par l&#x27;employeur ne p\u00e8sent pas face aux liens familiaux avec la France. Sur la prescription, les contribuables n&#x27;avaient pas d\u00e9clar\u00e9 leurs comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : l&#x27;administration disposait donc du d\u00e9lai de reprise de dix ans, sans avoir besoin d&#x27;invoquer la r\u00e9v\u00e9lation par une instance (article L. 188 C). La cour accorde seulement la r\u00e9duction de 50 000 \u20ac correspondant \u00e0 un double virement de l&#x27;employeur anglais, rembours\u00e9 d\u00e8s le 8 janvier 2014.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>L&#x27;expatriation d&#x27;un seul membre du couple ne transf\u00e8re pas le domicile fiscal : tant que le conjoint et le logement familial restent en France, les revenus mondiaux y sont imposables, et une attestation de r\u00e9sidence \u00e9trang\u00e8re ne renverse pas cette analyse. La d\u00e9cision rappelle aussi le co\u00fbt d&#x27;une r\u00e9gularisation tardive : des comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s exposent \u00e0 dix ann\u00e9es de reprise, et des d\u00e9clarations rectificatives d\u00e9pos\u00e9es sans r\u00e9serve valent reconnaissance de la domiciliation en France. Pour un d\u00e9part en mission longue, la question du foyer doit \u00eatre trait\u00e9e en amont, avec le conjoint.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=8586ca34ff25-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1736<\/b><span>Amende pour non-d\u00e9claration de comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction ant\u00e9rieure \u00e0 celle r\u00e9sultant de l&#x27;article 7 de la loi du 23 octobre 2018 relative \u00e0 la lutte contre la fraude : &quot; () Les personnes physiques, () domicili\u00e9es () en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger () Les sommes, titres ou valeurs transf\u00e9r\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de l&#x27;\u00e9tranger par l&#x27;interm\u00e9diaire de [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_21NC02038_20231221.xml 2024-01-10 CAA54 Cour Administrative d&#x27;Appel de Nancy 21NC02038 2023-12-21 LECOCQ D\u00e9cision autres C Satisfaction partielle 2023-11-30 23225 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Par deux requ\u00eates, M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal () &quot;. En application de l&#x27;article 6 du m\u00eame code : &quot; () Sauf application des dispositions du 4 et du second alin\u00e9a du 5, les personnes mari\u00e9es sont soumises \u00e0 une imposition commune pour les revenus per\u00e7us par chacune d&#x27;elles () [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 31 820 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Par deux requ\u00eates, M. A B et Mme D B n\u00e9e C ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Nancy de prononcer la r\u00e9duction, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des compl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2015, ainsi que des amendes qui leur ont \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9es au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011. Par un jugement nos 1900695 et 1902575 du 17 juin 2021, le tribunal administratif de Nancy a rejet\u00e9 leurs demandes. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 15 juillet 2021 et un m\u00e9moire enregistr\u00e9 le 18 janvier 2022, M. et Mme B, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Lecocq, demandent \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement, \u00e0 titre principal \u00e0 raison de son irr\u00e9gularit\u00e9 et, \u00e0 d\u00e9faut, en tant qu&#x27;il est mal fond\u00e9 ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des impositions contest\u00e9es ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat le versement d&#x27;une somme de 4 000 euros sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - le jugement contest\u00e9 est entach\u00e9 d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 d\u00e8s lors qu&#x27;en m\u00e9connaissance des dispositions de l&#x27;article R.711-3 du code de justice administrative, le rapporteur public a refus\u00e9, par courrier dat\u00e9 du lendemain de l&#x27;audience, de leur communiquer ses conclusions ; ils n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 en mesure de conna\u00eetre avant l&#x27;audience le sens de celles-ci et ont \u00e9t\u00e9 priv\u00e9s de la possibilit\u00e9 d&#x27;y r\u00e9pondre dans le cadre d&#x27;une note en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ; la seule mention &quot; rejet au fond &quot; figurant dans l&#x27;application Sagace ne satisfait pas aux prescriptions de l&#x27;article R.711-3 du code de justice administrative ; - c&#x27;est \u00e0 tort qu&#x27;ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en France pour leurs revenus provenant de source \u00e9trang\u00e8re alors que ces revenus ont \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s en C\u00f4te d&#x27;Ivoire, \u00e0 raison de leur qualit\u00e9 de r\u00e9sidents fiscaux dans cet Etat ; - l&#x27;administration ne pouvait l\u00e9galement exercer son droit de reprise sur les ann\u00e9es 2009 \u00e0 2011, lesquelles \u00e9taient prescrites en application du d\u00e9lai de droit commun pr\u00e9vu par les dispositions de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; le d\u00e9lai prorog\u00e9 pr\u00e9vu par l&#x27;article L. 188 C du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction applicable issue de la loi ant\u00e9rieure \u00e0 celle du 29 d\u00e9cembre 2015, n&#x27;\u00e9tait pas applicable en l&#x27;esp\u00e8ce ; - la proc\u00e9dure d&#x27;imposition est entach\u00e9e d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9, d\u00e8s lors que la proposition de rectification du 22 d\u00e9cembre 2017 ne leur a pas \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9e \u00e0 leur adresse ; en l&#x27;absence de mandat habilitant leur avocat \u00e0 recevoir l&#x27;ensemble des actes de la proc\u00e9dure, la notification adress\u00e9e \u00e0 leur avocat est irr\u00e9guli\u00e8re ; - ils apportent la preuve du caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 des impositions mises \u00e0 leur charge en ce qui concerne les montants erron\u00e9s de revenus distribu\u00e9s et de plus-values port\u00e9s sur leurs d\u00e9clarations rectificatives d\u00e9pos\u00e9es en 2015 au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2014 ; - c&#x27;est \u00e0 tort qu&#x27;ils ont \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s sur une somme de 50 000 euros dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014, alors que cette somme, correspondant \u00e0 un trop-per\u00e7u, a fait l&#x27;objet le 8 janvier 2014 d&#x27;un remboursement \u00e0 l&#x27;employeur de M. B, la Forest and Wood Development Ltd. Par deux m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s le 29 d\u00e9cembre 2021 et le 21 f\u00e9vrier 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient qu&#x27;aucun des moyens de la requ\u00eate n&#x27;est fond\u00e9. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention fiscale du 6 avril 1966 modifi\u00e9e entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique de C\u00f4te d&#x27;Ivoire tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d&#x27;assistance r\u00e9ciproque en mati\u00e8re fiscale ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Bourguet-Chassagnon, - et les conclusions de Mme Stenger, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. En octobre 2015, M. et Mme B ont d\u00e9pos\u00e9 des d\u00e9clarations rectificatives \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2014 visant \u00e0 r\u00e9int\u00e9grer dans leurs bases imposables les revenus de source \u00e9trang\u00e8re per\u00e7us par M. B \u00e0 raison de son activit\u00e9 en C\u00f4te d&#x27;Ivoire au cours des ann\u00e9es en cause. M. et Mme B ont fait l&#x27;objet d&#x27;un examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 ainsi que d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces pour les ann\u00e9es 2009 \u00e0 2013. A l&#x27;issue de l&#x27;examen contradictoire de situation fiscale personnelle, par une proposition de rectification 3924 du 22 d\u00e9cembre 2017, le service a proc\u00e9d\u00e9, selon la proc\u00e9dure contradictoire, \u00e0 des rehaussements en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales pour les ann\u00e9es 2014 et 2015 et leur a notifi\u00e9 des amendes pour non-d\u00e9claration de compte \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger pour ces deux ann\u00e9es. A l&#x27;issue du contr\u00f4le sur pi\u00e8ces, l&#x27;administration leur a adress\u00e9 une proposition de rectification 2120 du 1er f\u00e9vrier 2018 mettant \u00e0 leur charge des compl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales pour les ann\u00e9es 2009 \u00e0 2013 ainsi que des amendes prononc\u00e9es sur le fondement du IV de l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2013. A la suite de la pr\u00e9sentation, dans le d\u00e9lai prorog\u00e9, des observations du contribuable du 13 f\u00e9vrier 2018, en r\u00e9ponse \u00e0 la proposition de rectification 3924, les suppl\u00e9ments d&#x27;imposition mis \u00e0 la charge de M. et Mme B ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9duits par le service dans la r\u00e9ponse aux observations du contribuable du 11 avril 2018. Les compl\u00e9ments d&#x27;imposition r\u00e9sultant de l&#x27;ensemble de ces proc\u00e9dures, assortis de p\u00e9nalit\u00e9s ainsi que les amendes ont \u00e9t\u00e9 mis en recouvrement les 17 juillet 2018, 31 ao\u00fbt 2018 et 30 septembre 2018 pour un montant total de &#x27;1 795 088&#x27; euros au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2015. M. et Mme B ont pr\u00e9sent\u00e9 les 5 et 6 septembre 2018 deux r\u00e9clamations, qui ont fait l&#x27;objet d&#x27;une d\u00e9cision d&#x27;admission partielle du 21 janvier 2019. Ils ont \u00e9galement pr\u00e9sent\u00e9 une r\u00e9clamation du 26 f\u00e9vrier 2019, rejet\u00e9e par une d\u00e9cision du 27 ao\u00fbt 2019. M. et Mme B rel\u00e8vent appel du jugement du 17 juin 2021, par lequel le tribunal administratif de Nancy a rejet\u00e9 leurs demandes, apr\u00e8s avoir joint leurs requ\u00eates. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : 2. La communication aux parties du sens des conclusions, pr\u00e9vue par les dispositions de l&#x27;article R. 711-3 du code de justice administrative, a pour objet de mettre les parties en mesure d&#x27;appr\u00e9cier l&#x27;opportunit\u00e9 d&#x27;assister \u00e0 l&#x27;audience publique, de pr\u00e9parer, le cas \u00e9ch\u00e9ant, les observations orales qu&#x27;elles peuvent y pr\u00e9senter, apr\u00e8s les conclusions du rapporteur public, \u00e0 l&#x27;appui de leur argumentation \u00e9crite et d&#x27;envisager, si elles l&#x27;estiment utile, la production, apr\u00e8s la s\u00e9ance publique, d&#x27;une note en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9. En cons\u00e9quence, les parties ou leurs mandataires doivent \u00eatre mis en mesure de conna\u00eetre, dans un d\u00e9lai raisonnable avant l&#x27;audience, l&#x27;ensemble des \u00e9l\u00e9ments du dispositif de la d\u00e9cision que le rapporteur public compte proposer \u00e0 la formation de jugement d&#x27;adopter, \u00e0 l&#x27;exception de la r\u00e9ponse aux conclusions qui rev\u00eatent un caract\u00e8re accessoire. Cette exigence s&#x27;impose \u00e0 peine d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 de la d\u00e9cision rendue sur les conclusions du rapporteur public. En revanche, s&#x27;il appartient au rapporteur public de pr\u00e9ciser, en fonction de l&#x27;appr\u00e9ciation qu&#x27;il porte sur les caract\u00e9ristiques de chaque dossier, les raisons qui d\u00e9terminent la solution qu&#x27;appelle, selon lui, le litige, la communication de ces informations n&#x27;est toutefois pas prescrite \u00e0 peine d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 de la d\u00e9cision. 3. Il ressort du relev\u00e9 de l&#x27;application &quot; Sagace &quot; que le sens des conclusions de la rapporteure publique, \u00e0 savoir &quot; rejet au fond &quot;, a \u00e9t\u00e9 port\u00e9 \u00e0 la connaissance des parties le 25 mai 2019 \u00e0 10h35, pour une audience qui s&#x27;est tenue le 27 mai 2019 \u00e0 9h15. En indiquant aux parties qu&#x27;elle conclurait au rejet au fond de la requ\u00eate, la rapporteure publique les a inform\u00e9es, dans un d\u00e9lai raisonnable avant l&#x27;audience, du sens de ses conclusions en indiquant les \u00e9l\u00e9ments du dispositif de la d\u00e9cision qu&#x27;elle comptait proposer \u00e0 la formation de jugement d&#x27;adopter. Contrairement \u00e0 ce que soutiennent les requ\u00e9rants, la rapporteure publique n&#x27;\u00e9tait pas tenue de communiquer aux parties, pr\u00e9alablement \u00e0 l&#x27;audience, les raisons pour lesquelles elle envisageait de conclure dans le sens qu&#x27;elle indiquait. M. et Mme B ne sont d\u00e8s lors pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que le sens des conclusions aurait \u00e9t\u00e9 port\u00e9 \u00e0 leur connaissance de mani\u00e8re incompl\u00e8te et que le jugement attaqu\u00e9 serait, par suite, entach\u00e9 d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9. Sur les impositions contest\u00e9es : En ce qui concerne le principe de l&#x27;imposition en France : 4. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. S&#x27;agissant de l&#x27;application de la loi fiscale : 5. Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise. &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal () &quot;. En application de l&#x27;article 6 du m\u00eame code : &quot; () Sauf application des dispositions du 4 et du second alin\u00e9a du 5, les personnes mari\u00e9es sont soumises \u00e0 une imposition commune pour les revenus per\u00e7us par chacune d&#x27;elles () ; cette imposition est \u00e9tablie au nom de l&#x27;\u00e9poux, pr\u00e9c\u00e9d\u00e9e de la mention &quot; Monsieur ou Madame &quot; () &quot;. 6. Pour l&#x27;application de ces dispositions, le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et o\u00f9 il a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux, sans qu&#x27;il soit tenu compte des s\u00e9jours effectu\u00e9s temporairement ailleurs en raison des n\u00e9cessit\u00e9s de la profession ou de circonstances exceptionnelles, le lieu du s\u00e9jour principal du contribuable ne pouvant d\u00e9terminer son domicile fiscal que dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 celui-ci ne dispose pas de foyer. 7. Pour d\u00e9montrer leur domiciliation fiscale en C\u00f4te d&#x27;Ivoire, les requ\u00e9rants font valoir qu&#x27;ils n&#x27;ont d\u00e9pos\u00e9 les d\u00e9clarations rectificatives de revenus en cause qu&#x27;\u00e0 titre conservatoire, qu&#x27;ils ont \u00e9t\u00e9 consid\u00e9r\u00e9s comme r\u00e9sidents fiscaux par l&#x27;administration fiscale de la C\u00f4te d&#x27;Ivoire entre 2009 et 2015, que M. B s\u00e9journait la majorit\u00e9 du temps dans ce pays, qu&#x27;il r\u00e9sidait \u00e0 Abidjan et y travaillait en qualit\u00e9 de salari\u00e9 du groupe Thanry dans le secteur d&#x27;activit\u00e9 du bois et que l&#x27;essentiel de leurs revenus provenait de son activit\u00e9 en C\u00f4te d&#x27;Ivoire. 8. Toutefois, il est constant que Mme B r\u00e9sidait en France de mani\u00e8re permanente, que leurs enfants majeurs \u00e9taient domicili\u00e9s en France et que le couple \u00e9tait propri\u00e9taire d&#x27;une maison d&#x27;habitation \u00e0 Neufch\u00e2teau, lieu de leur r\u00e9sidence commune, ainsi d&#x27;ailleurs que de plusieurs biens immobiliers leur procurant des revenus fonciers. Ces \u00e9l\u00e9ments d\u00e9montrent que le foyer de M. et Mme B \u00e9tait \u00e9tabli en France pour l&#x27;ensemble de la p\u00e9riode en litige au sens du a) du 1. de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et qu&#x27;ils y \u00e9taient domicili\u00e9s fiscalement, conform\u00e9ment aux indications figurant dans les d\u00e9clarations rectificatives de revenus qu&#x27;ils ont d\u00e9pos\u00e9es le 2 octobre 2015 pour l&#x27;imposition commune de l&#x27;ensemble de leurs revenus ainsi que dans un courrier dat\u00e9 du 6 octobre 2015 dont les mentions n&#x27;\u00e9taient assorties d&#x27;aucune r\u00e9serve, aux termes des \u00e9critures non contest\u00e9es sur ce point du ministre. D\u00e8s lors, la seule circonstance, \u00e0 la supposer \u00e9tablie, que M. B aurait s\u00e9journ\u00e9 plus longtemps en C\u00f4te d&#x27;Ivoire qu&#x27;en France pour les besoins de son travail au cours des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2015 n&#x27;est pas de nature \u00e0 remettre en cause leur qualit\u00e9 de r\u00e9sidents fiscaux en France. En application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les contribuables \u00e9taient d\u00e8s lors imposables en France \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre de l&#x27;ensemble des ann\u00e9es contest\u00e9es, sauf \u00e0 ce que soit \u00e9tablie leur qualit\u00e9 de r\u00e9sidents ivoiriens au sens de la convention franco-ivoirienne. S&#x27;agissant de l&#x27;application de la convention franco-ivoirienne : 9. Aux termes des stipulations du 1 de l&#x27;article 2 de la convention fiscale franco-ivoirienne du 6 avril 1966 : &quot; Une personne physique est domicili\u00e9e, au sens de la pr\u00e9sente Convention, au lieu o\u00f9 elle a son &quot; foyer permanent d&#x27;habitation &quot;, cette expression d\u00e9signant le centre des int\u00e9r\u00eats vitaux, c&#x27;est-\u00e0-dire le lieu avec lequel les relations personnelles sont les plus \u00e9troites. Lorsqu&#x27;il n&#x27;est pas possible de d\u00e9terminer le domicile d&#x27;apr\u00e8s l&#x27;alin\u00e9a qui pr\u00e9c\u00e8de, la personne physique est r\u00e9put\u00e9e poss\u00e9der son domicile dans celui des Etats contractants o\u00f9 elle s\u00e9journe le plus longtemps. En cas de s\u00e9jour d&#x27;\u00e9gale dur\u00e9e dans les deux Etats, elle est r\u00e9put\u00e9e avoir son domicile dans celui dont elle est ressortissante. Si elle n&#x27;est ressortissante d&#x27;aucun d&#x27;eux, les autorit\u00e9s administratives sup\u00e9rieures des Etats trancheront la difficult\u00e9 d&#x27;un commun accord &quot;. La notion de foyer d&#x27;habitation permanent retenue par l&#x27;article 2 de la convention fiscale franco-ivoirienne doit \u00eatre d\u00e9finie en fonction d&#x27;\u00e9l\u00e9ments d&#x27;appr\u00e9ciation relatifs \u00e0 la personne du contribuable et non \u00e0 son patrimoine. Il y a lieu, en cons\u00e9quence, d&#x27;examiner les relations qu&#x27;entretiennent les contribuables avec la France et la C\u00f4te d&#x27;Ivoire du point de vue professionnel, familial, de leur situation administrative et de l&#x27;utilisation des r\u00e9sidences dont ils disposent dans ces deux pays. 10. Les requ\u00e9rants se bornent \u00e0 se pr\u00e9valoir des attestations de r\u00e9sidence fiscale qui leur ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9livr\u00e9es le 8 f\u00e9vrier 2018 par l&#x27;administration ivoirienne et de ce que, au cours des ann\u00e9es en cause, M. B aurait s\u00e9journ\u00e9 majoritairement en C\u00f4te d&#x27;Ivoire pour l&#x27;exercice de son activit\u00e9 professionnelle, dont proc\u00e9dait la majeure partie de leurs revenus. Alors qu&#x27;il n&#x27;est nullement all\u00e9gu\u00e9 que M. B aurait eu des relations familiales ou personnelles en C\u00f4te d&#x27;Ivoire et qu&#x27;il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;il \u00e9tait log\u00e9 \u00e0 Abidjan par son employeur, il est constant que, pendant toute la p\u00e9riode, Mme B r\u00e9sidait de mani\u00e8re permanente en France, que M. B alternait des s\u00e9jours en France et en C\u00f4te d&#x27;Ivoire, qu&#x27;ils \u00e9taient propri\u00e9taires d&#x27;une maison d&#x27;habitation situ\u00e9e dans la commune de Neufch\u00e2teau et que leurs enfants majeurs r\u00e9sidaient \u00e9galement en France. L&#x27;ensemble de ces \u00e9l\u00e9ments d\u00e9montre que les membres du foyer fiscal entretenaient des liens personnels plus \u00e9troits avec la France qu&#x27;avec la C\u00f4te d&#x27;Ivoire au cours des ann\u00e9es en litige. Il s&#x27;ensuit que M. et Mme B ne peuvent \u00eatre regard\u00e9s comme ayant \u00e9t\u00e9 domicili\u00e9s en C\u00f4te d&#x27;Ivoire au sens de l&#x27;article 2 de la convention franco-ivoirienne au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2015. Le moyen, doit, par suite, \u00eatre \u00e9cart\u00e9. En ce qui concerne la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 11. Aux termes des dispositions de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation () &quot;. 12. Pour l&#x27;application de ces dispositions, le mandat donn\u00e9 \u00e0 un conseil ou \u00e0 tout autre mandataire par un contribuable, personne physique ou morale, pour recevoir l&#x27;ensemble des actes de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition et y r\u00e9pondre emporte, sauf stipulation contraire, \u00e9lection de domicile aupr\u00e8s de ce mandataire. Lorsqu&#x27;un tel mandat a \u00e9t\u00e9 port\u00e9 \u00e0 la connaissance du service en charge de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition, celui-ci est en principe tenu d&#x27;adresser au mandataire l&#x27;ensemble des actes de cette proc\u00e9dure. En revanche, lorsque le mandat donn\u00e9 \u00e0 un conseil ou \u00e0 tout autre mandataire par un contribuable pour l&#x27;assister dans ses relations avec l&#x27;administration ne contient aucune mention expresse habilitant le mandataire \u00e0 recevoir l&#x27;ensemble des actes de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition, ce mandat n&#x27;emporte pas \u00e9lection de domicile aupr\u00e8s de ce mandataire. Dans ce cas, l&#x27;administration doit notifier l&#x27;ensemble des actes de la proc\u00e9dure au contribuable, alors m\u00eame que le mandat confie au mandataire le soin de r\u00e9pondre \u00e0 toute notification de redressements, d&#x27;accepter ou de refuser toute rectification. Si, cependant, l&#x27;administration proc\u00e8de \u00e0 une notification non au contribuable lui-m\u00eame, mais \u00e0 une personne qui se pr\u00e9sente comme son mandataire, il appartient au juge d&#x27;appr\u00e9cier, eu \u00e9gard \u00e0 l&#x27;ensemble des circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, si la notification est parvenue au contribuable et si, par suite, elle peut \u00eatre regard\u00e9e comme r\u00e9guli\u00e8re. 13. Il est constant que l&#x27;administration a notifi\u00e9 la proposition de rectification du 22 d\u00e9cembre 2017 \u00e0 M. et Mme B chez leur avocat sans leur en adresser copie \u00e0 leur adresse. Pour \u00e9tablir que les contribuables ont \u00e9lu domicile au cabinet de leur avocat dans le cadre de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition, l&#x27;administration a produit en premi\u00e8re instance le compte-rendu du 4 avril 2017 exposant les points abord\u00e9s lors de l&#x27;entretien du 28 mars 2017 entre les contribuables, assist\u00e9s de leur avocat, et l&#x27;agent en charge de l&#x27;examen contradictoire de situation fiscale personnelle. Ce compte-rendu, qui a \u00e9t\u00e9 soumis au d\u00e9bat contradictoire, indique express\u00e9ment que les contribuables ont &quot; demand\u00e9 \u00e0 ce que les courriers de la pr\u00e9sente proc\u00e9dure soient adress\u00e9s au cabinet &quot;. Ce document, dont les termes n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 contest\u00e9s par les contribuables tant au cours de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition qu&#x27;au stade contentieux, d\u00e9montre que M. et Mme B ont entendu, \u00e0 tout le moins, que les actes de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition leur soient adress\u00e9s au cabinet de leur avocat. Il est d&#x27;ailleurs constant que par un courrier du 13 f\u00e9vrier 2018, les contribuables ont pr\u00e9sent\u00e9, dans le d\u00e9lai prorog\u00e9, par l&#x27;interm\u00e9diaire de leur avocat, des observations d\u00e9taill\u00e9es en r\u00e9ponse \u00e0 la proposition de rectification du 22 d\u00e9cembre 2017. Compte tenu des obligations d&#x27;information, de conseil et de rendre compte qui incombent \u00e0 l&#x27;avocat dans sa relation avec son client, M. et Mme B doivent \u00eatre pr\u00e9sum\u00e9s avoir pu prendre connaissance, en temps utile, de cette proposition de rectification avant que leur avocat n&#x27;\u00e9tablisse, en leurs noms, leurs observations en r\u00e9ponse \u00e0 cet acte de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition. Dans ces conditions, les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que la proc\u00e9dure d&#x27;imposition a \u00e9t\u00e9 entach\u00e9e d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 en raison de l&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 de la notification de la proposition de rectification du 22 d\u00e9cembre 2017. En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : S&#x27;agissant de la prescription : 14. Aux termes de l&#x27;article L. 188 C du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction applicable : &quot; M\u00eame si les d\u00e9lais de reprise sont \u00e9coul\u00e9s, les omissions ou insuffisances d&#x27;imposition r\u00e9v\u00e9l\u00e9es par une instance devant les tribunaux ou par une r\u00e9clamation contentieuse peuvent \u00eatre r\u00e9par\u00e9es par l&#x27;administration des imp\u00f4ts jusqu&#x27;\u00e0 la fin de l&#x27;ann\u00e9e suivant celle de la d\u00e9cision qui a clos l&#x27;instance et, au plus tard, jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que des informations ne peuvent \u00eatre regard\u00e9es comme ayant \u00e9t\u00e9 r\u00e9v\u00e9l\u00e9es par une instance s&#x27;il est \u00e9tabli que l&#x27;administration fiscale disposait, avant de les recevoir, d&#x27;\u00e9l\u00e9ments suffisants lui permettant, par la mise en \u0153uvre des proc\u00e9dures d&#x27;investigations dont elle dispose, d&#x27;\u00e9tablir ces insuffisances ou omissions d&#x27;imposition dans le d\u00e9lai normal de reprise pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 15. Aux termes de l&#x27;article L. 169 du m\u00eame livre, dans sa r\u00e9daction applicable issue de la loi de finances rectificative pour 2011, applicable aux d\u00e9lais de reprise venant \u00e0 expiration post\u00e9rieurement au 31 d\u00e9cembre 2011 : &quot; Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due. () Le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque les obligations d\u00e9claratives pr\u00e9vues aux articles () 1649 A () du m\u00eame code n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es () &quot;. Le a du 1\u00b0 du I de l&#x27;article 58 de la loi de finances rectificative pour 2011, applicable aux d\u00e9lais de reprise venant \u00e0 expiration post\u00e9rieurement au 31 d\u00e9cembre 2011, a supprim\u00e9 la condition tenant \u00e0 ce que l&#x27;Etat ou le territoire concern\u00e9 ait conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales permettant l&#x27;acc\u00e8s aux renseignements bancaires. 16. Aux termes de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction ant\u00e9rieure \u00e0 celle r\u00e9sultant de l&#x27;article 7 de la loi du 23 octobre 2018 relative \u00e0 la lutte contre la fraude : &quot; () Les personnes physiques, () domicili\u00e9es () en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger () Les sommes, titres ou valeurs transf\u00e9r\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de l&#x27;\u00e9tranger par l&#x27;interm\u00e9diaire de comptes non d\u00e9clar\u00e9s dans les conditions pr\u00e9vues au deuxi\u00e8me alin\u00e9a constituent, sauf preuve contraire, des revenus imposables &quot;. Ces dispositions, qui instaurent l&#x27;obligation, pour tout contribuable domicili\u00e9 en France, de d\u00e9clarer \u00e0 l&#x27;administration les r\u00e9f\u00e9rences de tout compte bancaire ouvert, utilis\u00e9 ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, pr\u00e9voient qu&#x27;\u00e0 d\u00e9faut d&#x27;une telle d\u00e9claration, les fonds ayant transit\u00e9 par ce compte constituent des revenus imposables, sauf pour le contribuable \u00e0 apporter la preuve que les sommes en question n&#x27;entraient pas dans le champ d&#x27;application de l&#x27;imp\u00f4t ou en \u00e9taient exon\u00e9r\u00e9es, ou qu&#x27;elles constituaient des revenus qui avaient d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t. Entre dans le champ de l&#x27;obligation d\u00e9clarative pos\u00e9e par ces dispositions tout compte bancaire ouvert, utilis\u00e9 ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger par une personne physique, une association ou une soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9e ou \u00e9tablie en France, quel que soit le titulaire de ce compte, y compris notamment si ce titulaire est une soci\u00e9t\u00e9 commerciale. Un compte bancaire ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme ayant \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9 pour une ann\u00e9e donn\u00e9e que si l&#x27;utilisateur du compte a, au cours de cette ann\u00e9e, effectu\u00e9 au moins une op\u00e9ration de cr\u00e9dit ou de d\u00e9bit sur ce compte. Lorsque l&#x27;administration fiscale dispose d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e9tablissant l&#x27;utilisation de comptes non d\u00e9clar\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger au titre d&#x27;une ou plusieurs ann\u00e9es, leurs d\u00e9tenteurs ou leurs ayants droit sont pr\u00e9sum\u00e9s, sauf preuve contraire, avoir continu\u00e9 de les utiliser les ann\u00e9es suivantes et avoir m\u00e9connu, au titre de ces ann\u00e9es, l&#x27;obligation d\u00e9clarative pr\u00e9vue par l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. L&#x27;administration fiscale est alors fond\u00e9e \u00e0 se pr\u00e9valoir du d\u00e9lai de reprise sp\u00e9cial de dix ans pr\u00e9vu par l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales aux fins d&#x27;imposer, le cas \u00e9ch\u00e9ant, au titre de ces ann\u00e9es, tant les transferts r\u00e9alis\u00e9s en provenance ou au b\u00e9n\u00e9fice de ces comptes dissimul\u00e9s que les revenus issus des avoirs y figurant. 17. Les requ\u00e9rants soutiennent que le d\u00e9lai de reprise de l&#x27;administration n&#x27;a pu \u00eatre l\u00e9galement prorog\u00e9 en application des dispositions de l&#x27;article L. 188 C du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction applicable issue de la loi n\u00b0 2012-1510 du 29 d\u00e9cembre 2012, d\u00e8s lors que les omissions ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9v\u00e9l\u00e9es par le d\u00e9p\u00f4t spontan\u00e9, les 2 et 6 octobre 2015, de d\u00e9clarations rectificatives au titre de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour les ann\u00e9es 2009 \u00e0 2014, et qu&#x27;en application du 1er alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 de ce livre, les ann\u00e9es 2009 \u00e0 2011 \u00e9taient prescrites. Toutefois, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;administration s&#x27;est fond\u00e9e sur les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du 5\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169, lesquelles prorogent le d\u00e9lai de reprise de l&#x27;administration, notamment, lorsque le contribuable n&#x27;a pas d\u00e9clar\u00e9 les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger au cours de l&#x27;ann\u00e9e. D&#x27;une part, il est constant que les contribuables n&#x27;avaient pas d\u00e9clar\u00e9 les diff\u00e9rents comptes utilis\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger au cours des ann\u00e9es en litige. D&#x27;autre part, M. et Mme B ne contestent pas l&#x27;utilisation de ces comptes au sens des dispositions de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre des ann\u00e9es en litige. Dans ces conditions, l&#x27;administration b\u00e9n\u00e9ficiait du d\u00e9lai de reprise de dix ans pr\u00e9vu par l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales en cas de m\u00e9connaissance de l&#x27;obligation d\u00e9clarative pr\u00e9vue par l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Le moyen doit, par suite, \u00eatre \u00e9cart\u00e9. S&#x27;agissant des montants impos\u00e9s dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers : 18. Pour \u00e9tablir le caract\u00e8re erron\u00e9 des montants de revenus de capitaux mobiliers qu&#x27;ils ont spontan\u00e9ment d\u00e9clar\u00e9s en 2015 au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2014, les requ\u00e9rants se bornent \u00e0 produire les relev\u00e9s annuels des revenus de valeurs mobili\u00e8res \u00e9mis par diff\u00e9rents \u00e9tablissements bancaires. Les erreurs dont ils se pr\u00e9valent correspondent \u00e0 une diminution de leurs bases imposables de 188 260 euros pour 2009, 339 379 euros pour 2010, 301 452 euros pour 2011, 158 654 euros pour 2012, 327 670 euros pour 2013 et 240 578 euros pour 2014. Alors que la charge de la preuve leur incombe, les requ\u00e9rants n&#x27;apportent aucune explication permettant \u00e0 la cour de s&#x27;assurer de la r\u00e9alit\u00e9 d&#x27;erreurs aussi importantes dans leurs montants ni du caract\u00e8re exhaustif des relev\u00e9s produits. Le moyen ne peut, par suite, qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. S&#x27;agissant des montants impos\u00e9s dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires : 19. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que, s&#x27;agissant des revenus imposables dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014, ceux-ci ont \u00e9t\u00e9 \u00e9tablis \u00e0 hauteur de 695 809 euros, conform\u00e9ment aux montants figurant dans la d\u00e9claration rectificative d\u00e9pos\u00e9e en 2015 par les contribuables. Par la proposition de rectification du 22 d\u00e9cembre 2017, le service a par ailleurs proc\u00e9d\u00e9, selon la proc\u00e9dure contradictoire, \u00e0 un rehaussement de la base imposable au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014 \u00e0 raison de sommes r\u00e9int\u00e9gr\u00e9es d&#x27;un montant de 111 110 euros dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires, en se fondant sur les relev\u00e9s des versements effectu\u00e9s par les diff\u00e9rents employeurs de M. B sur le compte ouvert par ce dernier aupr\u00e8s de la Caixa Bank, parmi lesquels figurent deux versements de la Forest and Wood Development Ltd du 7 janvier 2014 d&#x27;un montant, respectivement, de 50 000 euros et de 49 990 euros. Il incombe \u00e0 l&#x27;administration, d\u00e8s lors que les contribuables n&#x27;ont pas accept\u00e9 cette rectification, d&#x27;en \u00e9tablir le bien-fond\u00e9. 20. Les requ\u00e9rants soutiennent que le virement de 50 000 euros effectu\u00e9 par la Forest and Wood Development Ltd, per\u00e7u le 7 janvier 2014, correspondait \u00e0 une erreur de l&#x27;employeur de M. B, laquelle a donn\u00e9 lieu \u00e0 un retour de fonds \u00e0 ce dernier par virement du 9 janvier suivant. Pour infirmer le calcul op\u00e9r\u00e9 par le service, ils produisent une attestation \u00e9mise le 10 janvier 2014 par la soci\u00e9t\u00e9 de droit anglais indiquant avoir, par erreur, vers\u00e9 doublement un montant de 50 000 euros le 30 d\u00e9cembre 2013 et avoir re\u00e7u en retour, \u00e0 sa demande, une somme de 50 000 euros le 9 janvier 2014 (date de valeur). Ils produisent \u00e9galement l&#x27;attestation de la Caixa Bank dat\u00e9e du 9 mai 2018 faisant appara\u00eetre deux virements de cette soci\u00e9t\u00e9 port\u00e9s le 7 janvier 2014 au cr\u00e9dit du compte de M. B d&#x27;un montant, respectivement, de 50 000 euros et de 49 990 euros ainsi qu&#x27;un virement port\u00e9 le 8 janvier 2014 au d\u00e9bit du compte de M. B \u00e0 destination de la Forest and Wood Development Ltd. Dans ces conditions, en l&#x27;absence d&#x27;\u00e9l\u00e9ments probants en sens contraire apport\u00e9s par l&#x27;administration et compte tenu de la m\u00e9thode qu&#x27;elle a retenue, il y a lieu de tenir compte du remboursement de la somme de 50 000 euros effectu\u00e9 au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2014. Par suite, faute pour l&#x27;administration de d\u00e9montrer le bien-fond\u00e9 de cette rectification, les requ\u00e9rants sont fond\u00e9s \u00e0 soutenir que leurs bases imposables en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales doivent \u00eatre r\u00e9duites d&#x27;une somme de 50 000 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014 et \u00e0 demander, en cons\u00e9quence, la r\u00e9duction des compl\u00e9ments d&#x27;imposition, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, auxquels ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014. 21. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme B sont seulement fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Nancy ne leur a pas accord\u00e9 la r\u00e9duction des cotisations suppl\u00e9mentaires, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014, \u00e0 raison d&#x27;une somme de 50 000 euros impos\u00e9e dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires. Sur les frais li\u00e9s \u00e0 l&#x27;instance : 22. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas la partie perdante \u00e0 titre principal dans cette instance, verse \u00e0 M. et Mme B tout ou partie de la somme qu&#x27;ils demandent au titre des frais expos\u00e9s par eux. D E C I D E : Article 1er : Les traitements et salaires de M. B sont r\u00e9duits d&#x27;une somme de 50 000 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014. Article 2 : Les \u00e9poux B sont d\u00e9charg\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, des contributions sociales et des p\u00e9nalit\u00e9s qui leur ont \u00e9t\u00e9 assign\u00e9s au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014 en cons\u00e9quence de la r\u00e9duction de base prononc\u00e9e \u00e0 l&#x27;article 1er ci-dessus. Article 3 : Le jugement du tribunal administratif de Nancy nos 1900695 et 1902575 du 17 juin 2021 est r\u00e9form\u00e9 en ce qu&#x27;il a de contraire au pr\u00e9sent arr\u00eat. Article 4 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate de M. et Mme B est rejet\u00e9. Article 5 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A B, \u00e0 Mme D B n\u00e9e C et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 30 novembre 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Martinez, pr\u00e9sident, M. Agnel, pr\u00e9sident-assesseur, Mme Bourguet-Chassagnon, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 21 d\u00e9cembre 2023. La rapporteure, Sign\u00e9 : M. Bourguet-ChassagnonLe pr\u00e9sident, Sign\u00e9 : J. Martinez La greffi\u00e8re, Sign\u00e9 : C. Schramm La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, La greffi\u00e8re, C. Schramm<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Nancy, 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 21 d\u00e9cembre 2023, n\u00b0 21NC02038 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=8586ca34ff25-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/gerant-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-moselle-le-foyer-en-france-l\/\">G\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Moselle : le foyer en France l&#x27;oblige \u00e0 d\u00e9clarer ses comptes au Luxembourg<small>CAA Nancy, 20 mars 2025, n\u00b0 22NC00179<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/forfait-fiscal-suisse-le-contribuable-impose-a-la-depense-n-est-resident-suisse\/\">Forfait fiscal suisse : le contribuable impos\u00e9 \u00ab \u00e0 la d\u00e9pense \u00bb n&#x27;est r\u00e9sident suisse au sens de la convention que si la base forfaitaire d\u00e9passe ses revenus fran\u00e7ais et suisses, ann\u00e9e par ann\u00e9e<small>CAA Nancy, 10 juillet 2025, n\u00b0 21NC01144<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeante-d-une-societe-roumaine-vivant-a-saint-nazaire-residente-fiscale\/\">Dirigeante d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 roumaine vivant \u00e0 Saint-Nazaire : r\u00e9sidente fiscale fran\u00e7aise, mais pas d&#x27;avantage occulte sans qualification correcte<small>CAA Nantes, 24 septembre 2024, n\u00b0 23NT00298<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/cote-d-ivoire\/\">Convention France\u2013C\u00f4te d&#x27;Ivoire : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile CAA Nancy21 d\u00e9cembre 2023 \u00b7 n\u00b0 21NC02038 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; 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