{"id":24322,"date":"2026-11-08T15:53:39","date_gmt":"2026-11-08T14:53:39","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/salarie-en-belgique-foyer-declare-en-france-les-salaires-belges-exoneres-sont\/"},"modified":"2026-11-08T22:51:04","modified_gmt":"2026-11-08T21:51:04","slug":"salarie-en-belgique-foyer-declare-en-france-les-salaires-belges-exoneres-sont","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/salarie-en-belgique-foyer-declare-en-france-les-salaires-belges-exoneres-sont\/","title":{"rendered":"Salari\u00e9 en Belgique, foyer d\u00e9clar\u00e9 en France : les salaires belges exon\u00e9r\u00e9s sont pris en compte pour le taux effectif de l&rsquo;imp\u00f4t fran\u00e7ais"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Douai<\/span><span class=\"metaline\">17 ao\u00fbt 2023 \u00b7 n\u00b0 22DA01950 \u00b7 4e chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Satisfaction partielle<\/span><\/div>\n<h1>Salari\u00e9 en Belgique, foyer d\u00e9clar\u00e9 en France : les salaires belges exon\u00e9r\u00e9s sont pris en compte pour le taux effectif de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Douai juge qu&#x27;un salari\u00e9 travaillant \u00e0 Bruxelles mais ayant d\u00e9clar\u00e9 son domicile en France, o\u00f9 il est assujetti \u00e0 la taxe d&#x27;habitation avec son \u00e9pouse, est r\u00e9sident de France ; ses salaires belges, exon\u00e9r\u00e9s en vertu de la convention franco-belge et de l&#x27;article 81 A du CGI, doivent n\u00e9anmoins \u00eatre retenus pour calculer le taux d&#x27;imposition de ses revenus fran\u00e7ais, l&#x27;article 19 de la convention le permettant express\u00e9ment.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/belgique\/\">Convention France\u2013Belgique<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Impos\u00e9 en France d&#x27;apr\u00e8s ses propres d\u00e9clarations, le contribuable supporte la charge de prouver que son foyer est \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger (article R. 194-1 du LPF).<\/li><li>D\u00e9clarations de revenus mentionnant un domicile en France, taxe d&#x27;habitation sur la r\u00e9sidence principale, d\u00e9clarations de succession indiquant la qualit\u00e9 de r\u00e9sident fran\u00e7ais, adresse reprise par la SCI familiale : ces \u00e9l\u00e9ments concordants l&#x27;emportent sur une attestation du bailleur bruxellois.<\/li><li>Foyer permanent d&#x27;habitation en France au sens de l&#x27;article 1er de la convention franco-belge, m\u00eame si l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 passe l&#x27;essentiel de son temps en Belgique pour son travail.<\/li><li>Le taux effectif (article 197 C du CGI) s&#x27;applique parce que l&#x27;article 19, \u00a7 3 de la convention autorise la France \u00e0 calculer l&#x27;imp\u00f4t au taux correspondant \u00e0 l&#x27;ensemble des revenus du foyer : les salaires belges exon\u00e9r\u00e9s entrent dans ce calcul.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un frontalier salari\u00e9 en Belgique, dont les salaires sont exon\u00e9r\u00e9s en France, peut-il \u00e9chapper \u00e0 leur prise en compte dans le calcul du taux d&#x27;imposition de ses autres revenus en soutenant que sa famille a d\u00e9m\u00e9nag\u00e9 \u00e0 Bruxelles ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour rappelle que le contribuable, impos\u00e9 conform\u00e9ment \u00e0 ses d\u00e9clarations, doit prouver qu&#x27;il n&#x27;\u00e9tait pas domicili\u00e9 en France. Or il avait indiqu\u00e9 un domicile fran\u00e7ais dans ses d\u00e9clarations de revenus 2014 \u00e0 2016, acquittait la taxe d&#x27;habitation sur sa r\u00e9sidence principale fran\u00e7aise avec son \u00e9pouse, s&#x27;\u00e9tait d\u00e9clar\u00e9 r\u00e9sident fran\u00e7ais dans deux d\u00e9clarations de succession, et la SCI du couple reprenait la m\u00eame adresse. L&#x27;attestation du propri\u00e9taire du logement lou\u00e9 \u00e0 Bruxelles depuis 2004 et le dipl\u00f4me de sa fille ne renversent pas ces \u00e9l\u00e9ments : le foyer, donc le domicile fiscal, \u00e9tait en France, et la convention franco-belge n&#x27;y fait pas obstacle. Les salaires belges, exon\u00e9r\u00e9s au titre de l&#x27;article 11 de la convention et de l&#x27;article 81 A du CGI, sont alors l\u00e9gitimement retenus pour le taux effectif, la convention pr\u00e9voyant express\u00e9ment cette facult\u00e9. Apr\u00e8s un d\u00e9gr\u00e8vement de 5 879 \u20ac sur les revenus fonciers obtenu en cours d&#x27;instance, le surplus de la requ\u00eate est rejet\u00e9.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>L&#x27;exon\u00e9ration conventionnelle d&#x27;un salaire \u00e9tranger ne le rend pas invisible : il rel\u00e8ve le taux applicable aux revenus fran\u00e7ais du foyer, ce que la d\u00e9claration annexe 2047 et la ligne \u00ab revenus exon\u00e9r\u00e9s retenus pour le taux effectif \u00bb traduisent. La d\u00e9cision illustre aussi le poids des d\u00e9clarations pass\u00e9es : un domicile fran\u00e7ais inscrit chaque ann\u00e9e sur la d\u00e9claration de revenus ou dans un acte de succession devient tr\u00e8s difficile \u00e0 contredire.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=5e5bac76cea7-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 197 C<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 81 A<\/b><span>Exon\u00e9ration des salari\u00e9s envoy\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">10. Toutefois, l&#x27;administration fait valoir que M. A a indiqu\u00e9, dans ses d\u00e9clarations de revenus souscrites au titre des ann\u00e9es 2014, 2015 et 2016, \u00eatre domicili\u00e9 en France et \u00eatre assujetti \u00e0 la taxe d&#x27;habitation pour le bien qui constituait sa r\u00e9sidence principale en France avec son \u00e9pouse. En outre, M. A a indiqu\u00e9 sa qualit\u00e9 de r\u00e9sident fran\u00e7ais dans les d\u00e9clarations de succession en date des 27 juillet 2014 et 8 mars 2015. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">16. Il n&#x27;est pas contest\u00e9 que les salaires per\u00e7us par M. A en Belgique de son employeur ont \u00e9t\u00e9 exon\u00e9r\u00e9s en France en application de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et des stipulations de l&#x27;article 11 de la convention fiscale franco-belge du 10 mars 1964. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_22DA01950_20230817.xml 2023-08-25 CAA59 Cour administrative d&#x27;appel de Douai 22DA01950 2023-08-17 D\u00e9cision plein contentieux C Satisfaction partielle 2023-06-29 23135 4e chambre &#8211; formation \u00e0 3 Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 20 475 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B A a demand\u00e9 au tribunal administratif d&#x27;Amiens de prononcer la r\u00e9duction en base des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2014, 2015 et 2016, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 2003272 du 21 juillet 2022, le tribunal administratif d&#x27;Amiens a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 19 septembre 2022, et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9 le 27 avril 2023, qui n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9, M. A, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Kretz, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer, \u00e0 titre principal, la d\u00e9charge des impositions en litige, \u00e0 titre subsidiaire, la d\u00e9charge partielle en base de 8 287 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014 et de 5 346 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 ainsi que la d\u00e9charge correspondant \u00e0 l&#x27;abandon du syst\u00e8me de taux effectif dans le calcul de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des revenus fonciers fran\u00e7ais ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 3 000 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - la proposition de rectification du 20 novembre 2017 relative aux ann\u00e9es 2014, 2015 et 2016 est insuffisamment motiv\u00e9e s&#x27;agissant des revenus fonciers, faute d&#x27;expliquer pourquoi l&#x27;administration a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 l&#x27;annulation d&#x27;une partie des d\u00e9ficits ; - s&#x27;agissant des revenus fonciers, l&#x27;administration n&#x27;a pas pris en compte les d\u00e9ficits reportables ant\u00e9rieurs \u00e0 2010 ; - son domicile fiscal \u00e9tait en Belgique \u00e0 compter de l&#x27;ann\u00e9e 2012 ; il en d\u00e9coule une absence d&#x27;imposition au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 et une r\u00e9duction au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 en raison de l&#x27;application de la r\u00e8gle du taux d&#x27;imposition pr\u00e9vue par la l\u00e9gislation fran\u00e7aise, sans faire application de la r\u00e8gle du taux effectif aux revenus fonciers fran\u00e7ais ; - il peut se pr\u00e9valoir, sur le fondement de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, de l&#x27;instruction BOI-IR-LIQ-20-30-30 du 12 septembre 2012. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 1er mars 2023, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut, d&#x27;une part, au non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 hauteur du d\u00e9gr\u00e8vement prononc\u00e9 en cours d&#x27;instance et, d&#x27;autre part, au rejet du surplus des conclusions de la requ\u00eate. Il soutient que : - il est fait droit aux conclusions \u00e0 fins de d\u00e9charge pr\u00e9sent\u00e9es par M. A en ce qui concerne les revenus fonciers ; - les conclusions \u00e0 fins de d\u00e9charge pr\u00e9sent\u00e9es par M. A sont irrecevables \u00e0 hauteur des impositions exc\u00e9dant celles aff\u00e9rentes aux bases initialement contest\u00e9es ; - les autres moyens soulev\u00e9s par M. A ne sont pas fond\u00e9s. Par une ordonnance du 9 mars 2023, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 28 avril 2023. Vu l&#x27;avis de d\u00e9gr\u00e8vement du 3 mars 2023. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention entre la France et la Belgique tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d&#x27;assistance administrative et juridique r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur les revenus, ensemble un protocole, sign\u00e9e \u00e0 Bruxelles le 10 mars 1964 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Sauveplane, pr\u00e9sident assesseur, - les conclusions de M. Arruebo-Mannier, rapporteur public, - et les observations de Me Kretz, repr\u00e9sentant M. A. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme A ont fait l&#x27;objet d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces au cours duquel l&#x27;administration a relev\u00e9 qu&#x27;ils n&#x27;avaient pas report\u00e9 sur la d\u00e9claration d&#x27;ensemble de leurs revenus au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 le montant des salaires per\u00e7us en Belgique par M. A et exon\u00e9r\u00e9s en vertu de la convention fiscale franco-belge du 10 mars 1964, alors que ce montant avait \u00e9t\u00e9 mentionn\u00e9 sur la d\u00e9claration annexe n\u00b02047. Le montant de ces salaires exon\u00e9r\u00e9s a toutefois \u00e9t\u00e9 pris en compte par le service pour le calcul du taux effectif appliqu\u00e9 sur les revenus de source fran\u00e7aise non exon\u00e9r\u00e9s. En cons\u00e9quence, l&#x27;administration a assujetti M. et Mme A, en suivant la proc\u00e9dure de rectification contradictoire, \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales, assorties de p\u00e9nalit\u00e9s, au titre des ann\u00e9es 2014, 2015 et 2016. M. A rel\u00e8ve appel du jugement du 21 juillet 2022 par lequel le tribunal administratif d&#x27;Amiens a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la r\u00e9duction en base des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2014, 2015 et 2016, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur l&#x27;\u00e9tendue du litige : 2. Par une d\u00e9cision du 3 mars 2023, l&#x27;administration a prononc\u00e9 un d\u00e9gr\u00e8vement \u00e0 hauteur d&#x27;un montant total de 5 879 euros, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, au titre des impositions mises \u00e0 la charge de M. A pour les ann\u00e9es 2014 et 2015. D\u00e8s lors, \u00e0 hauteur de ce montant, il n&#x27;y a pas lieu de se prononcer sur les conclusions de M. A \u00e0 fins de d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux mises \u00e0 sa charge au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015, en ce qui concerne les revenus fonciers et les d\u00e9ficits fonciers reportables. 3. M. A ayant obtenu satisfaction sur la partie du litige relative aux revenus fonciers, il n&#x27;y a pas lieu de se prononcer sur les moyens relatifs aux revenus fonciers, tir\u00e9s de l&#x27;insuffisance de motivation de la proposition de rectification du 20 novembre 2017 s&#x27;agissant uniquement des revenus fonciers, et de l&#x27;absence de prise en compte des d\u00e9ficits reportables ant\u00e9rieurs \u00e0 2010. Sur les impositions demeurant en litige : En ce qui concerne la r\u00e9sidence fiscale en France de M. et Mme A : 4. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. S&#x27;agissant de l&#x27;application de la loi fiscale : 5. Aux termes de l&#x27;article R. 194-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Lorsque, ayant donn\u00e9 son accord \u00e0 la rectification ou s&#x27;\u00e9tant abstenu de r\u00e9pondre dans le d\u00e9lai l\u00e9gal \u00e0 la proposition de rectification, le contribuable pr\u00e9sente cependant une r\u00e9clamation faisant suite \u00e0 une proc\u00e9dure contradictoire de rectification, il peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition, en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9. \/ Il en est de m\u00eame lorsqu&#x27;une imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie d&#x27;apr\u00e8s les bases indiqu\u00e9es dans la d\u00e9claration souscrite par un contribuable ou d&#x27;apr\u00e8s le contenu d&#x27;un acte pr\u00e9sent\u00e9 par lui \u00e0 la formalit\u00e9 de l&#x27;enregistrement. &quot;. 6. M. A ayant \u00e9t\u00e9 impos\u00e9 en qualit\u00e9 de r\u00e9sident fiscal en France d&#x27;apr\u00e8s ses d\u00e9clarations, la charge de la preuve lui incombe. 7. Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. \/ (). &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. \/ () &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que pour qu&#x27;un contribuable soit regard\u00e9 comme fiscalement domicili\u00e9 en France, il suffit qu&#x27;il r\u00e9ponde \u00e0 l&#x27;un des trois crit\u00e8res ainsi d\u00e9finis par l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 8. Pour l&#x27;application de ces dispositions, le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et o\u00f9 il a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux, sans qu&#x27;il soit tenu compte des s\u00e9jours effectu\u00e9s temporairement ailleurs en raison des n\u00e9cessit\u00e9s de la profession ou de circonstances exceptionnelles, et que le lieu du s\u00e9jour principal du contribuable ne peut d\u00e9terminer son domicile fiscal que dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 celui-ci ne dispose pas de foyer. 9. Pour apporter la preuve, qui lui incombe, qu&#x27;il \u00e9tait domicili\u00e9 fiscalement en Belgique pendant les ann\u00e9es en litige, M. A soutient que le domicile familial a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9 au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2012 en Belgique o\u00f9 il travaillait depuis plusieurs ann\u00e9es d\u00e9j\u00e0 et o\u00f9 sa fille allait entreprendre des \u00e9tudes sup\u00e9rieures. Il produit, \u00e0 l&#x27;appui de ce moyen, une attestation, dat\u00e9e du 22 novembre 2019, \u00e9tablie par le propri\u00e9taire du logement lou\u00e9 \u00e0 Bruxelles depuis 2004, occup\u00e9 avec son \u00e9pouse et sa fille, la copie du dipl\u00f4me obtenu par celle-ci au titre de l&#x27;ann\u00e9e universitaire 2016-2017 et un d\u00e9compte de ses jours travaill\u00e9s en Belgique. 10. Toutefois, l&#x27;administration fait valoir que M. A a indiqu\u00e9, dans ses d\u00e9clarations de revenus souscrites au titre des ann\u00e9es 2014, 2015 et 2016, \u00eatre domicili\u00e9 en France et \u00eatre assujetti \u00e0 la taxe d&#x27;habitation pour le bien qui constituait sa r\u00e9sidence principale en France avec son \u00e9pouse. En outre, M. A a indiqu\u00e9 sa qualit\u00e9 de r\u00e9sident fran\u00e7ais dans les d\u00e9clarations de succession en date des 27 juillet 2014 et 8 mars 2015. Les d\u00e9clarations souscrites, au titre des m\u00eames ann\u00e9es, par la soci\u00e9t\u00e9 civile immobili\u00e8re dont le requ\u00e9rant et son \u00e9pouse \u00e9taient les associ\u00e9s, mentionnaient \u00e9galement l&#x27;adresse \u00e0 laquelle M. A avait d\u00e9clar\u00e9 \u00eatre domicili\u00e9. Ces \u00e9l\u00e9ments sont de nature \u00e0 \u00e9tablir que le foyer de M. A \u00e9tait en France pendant les ann\u00e9es en litige. Ainsi, la circonstance que M. A est demeur\u00e9 en Belgique l&#x27;essentiel de son temps pour les besoins de son travail reste sans influence. L&#x27;attestation du bailleur de M. A pour le logement lou\u00e9 \u00e0 Bruxelles ne saurait suffire \u00e0 renverser ces \u00e9l\u00e9ments d\u00e9claratifs concordants. Par suite, M. A ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme apportant la preuve qu&#x27;il avait son foyer en Belgique au titre des ann\u00e9es en litige. D\u00e8s lors, il doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant eu son foyer en France, et donc son domicile fiscal, au titre des ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige, au sens du a) du 1. de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. S&#x27;agissant de l&#x27;application de la convention fiscale franco-belge du 10 mars 1964 : 11. Il appartient au juge de l&#x27;imp\u00f4t d&#x27;appr\u00e9cier si les stipulations de l&#x27;article 1er de la convention fiscale sign\u00e9e le 10 mars 1964 entre la France et le Royaume de Belgique sont susceptibles de faire \u00e9chec \u00e0 l&#x27;application des dispositions du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au cas d&#x27;esp\u00e8ce. Il lui appartient d&#x27;examiner la situation du contribuable en faisant application des crit\u00e8res successifs \u00e9nonc\u00e9s au 2 de cet article. 12. Aux termes de l&#x27;article 1er de la convention fiscale franco-belge du 10 mars 1964 : &quot; 1. La pr\u00e9sente convention a pour but de prot\u00e9ger les r\u00e9sidents de chacun des Etats contractants contre les doubles impositions qui pourraient r\u00e9sulter de l&#x27;application simultan\u00e9e de la l\u00e9gislation fiscale de ces Etats. \/ 2. Une personne physique est r\u00e9put\u00e9e r\u00e9sident de l&#x27;Etat contractant o\u00f9 elle dispose d&#x27;un foyer permanent d&#x27;habitation : \/ a. Lorsqu&#x27;elle dispose d&#x27;un foyer permanent d&#x27;habitation dans chacun des Etats contractants, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme un r\u00e9sident de l&#x27;Etat contractant avec lequel ses liens personnels et \u00e9conomiques sont les plus \u00e9troits, c&#x27;est-\u00e0-dire de l&#x27;Etat contractant o\u00f9 elle a le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux ; \/ b) Si l&#x27;Etat contractant o\u00f9 cette personne a le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux ne peut \u00eatre d\u00e9termin\u00e9, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme un r\u00e9sident de l&#x27;Etat contractant o\u00f9 elle s\u00e9journe de fa\u00e7on habituelle ; \/ c) Si cette personne s\u00e9journe de fa\u00e7on habituelle dans chacun des Etats contractants ou qu&#x27;elle ne s\u00e9journe de fa\u00e7on habituelle dans aucun d&#x27;eux, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme un r\u00e9sident de l&#x27;Etat contractant dont elle poss\u00e8de la nationalit\u00e9 ; \/ d) Si cette personne poss\u00e8de la nationalit\u00e9 de chacun des Etats contractants ou qu&#x27;elle ne poss\u00e8de la nationalit\u00e9 d&#x27;aucun d&#x27;eux, les autorit\u00e9s comp\u00e9tentes des Etats contractants tranchent la question d&#x27;un commun accord. \/ (). &quot;. 13. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A a indiqu\u00e9, dans ses d\u00e9clarations de revenus souscrites au titre des ann\u00e9es 2014, 2015 et 2016, \u00eatre domicili\u00e9 en France et \u00eatre assujetti \u00e0 la taxe d&#x27;habitation pour le bien qui constituait son domicile en France avec son \u00e9pouse. En outre, M. A a indiqu\u00e9 sa qualit\u00e9 de r\u00e9sident fran\u00e7ais dans les d\u00e9clarations de succession en date des 27 juillet 2014 et 8 mars 2015. Les d\u00e9clarations souscrites, au titre des m\u00eames ann\u00e9es, par la soci\u00e9t\u00e9 civile immobili\u00e8re dont le requ\u00e9rant et son \u00e9pouse \u00e9taient les associ\u00e9s, mentionnaient \u00e9galement l&#x27;adresse en France \u00e0 laquelle M. A avait d\u00e9clar\u00e9 \u00eatre domicili\u00e9. Ces \u00e9l\u00e9ments sont de nature \u00e0 \u00e9tablir que M. A avait un foyer permanent d&#x27;habitation en France pendant les ann\u00e9es en litige. Par suite, les stipulations de la convention fiscale franco-belge du 10 mars 1964 ne font pas obstacle \u00e0 l&#x27;imposition en France de M. A. En ce qui concerne l&#x27;application du taux effectif : 14. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 11 de la convention fiscale franco-belge du 10 mars 1964 : &quot; 1. Sous r\u00e9serve des dispositions des articles 9, 10 et 13 de la pr\u00e9sente Convention, les traitements, salaires et autres r\u00e9mun\u00e9rations analogues ne sont imposables que dans l&#x27;Etat contractant sur le territoire duquel s&#x27;exerce l&#x27;activit\u00e9 personnelle source de ces revenus. \/ 2. Par d\u00e9rogation au paragraphe 1 ci-dessus : \/ a) Les traitements, salaires et autres r\u00e9mun\u00e9rations ne peuvent \u00eatre impos\u00e9s que dans l&#x27;Etat contractant dont le salari\u00e9 est le r\u00e9sident, lorsque les trois conditions suivantes sont r\u00e9unies : \/ 1\u00b0 le b\u00e9n\u00e9ficiaire s\u00e9journe temporairement dans l&#x27;autre Etat contractant pendant une ou plusieurs p\u00e9riodes n&#x27;exc\u00e9dant pas 183 jours au cours de l&#x27;ann\u00e9e civile ; \/ 2\u00b0 sa r\u00e9mun\u00e9ration pour l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e pendant ce s\u00e9jour est support\u00e9e par un employeur \u00e9tabli dans le premier Etat ; \/ 3\u00b0 il n&#x27;exerce pas son activit\u00e9 \u00e0 la charge d&#x27;un \u00e9tablissement stable ou d&#x27;une installation fixe de l&#x27;employeur, situ\u00e9 dans l&#x27;autre Etat. \/ () &quot;. 15. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I.- Les personnes domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B qui exercent une activit\u00e9 salari\u00e9e et sont envoy\u00e9es par un employeur dans un Etat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e dans l&#x27;Etat o\u00f9 elles sont envoy\u00e9es. \/ L&#x27;employeur doit \u00eatre \u00e9tabli en France ou dans un autre Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne () \/ L&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mentionn\u00e9e au premier alin\u00e9a est accord\u00e9e si les personnes justifient remplir l&#x27;une des conditions suivantes : \/ 1\u00b0 Avoir \u00e9t\u00e9 effectivement soumises, sur les r\u00e9mun\u00e9rations en cause, \u00e0 un imp\u00f4t sur le revenu dans l&#x27;Etat o\u00f9 s&#x27;exerce leur activit\u00e9 et sous r\u00e9serve que cet imp\u00f4t soit au moins \u00e9gal aux deux tiers de celui qu&#x27;elles auraient \u00e0 supporter en France sur la m\u00eame base d&#x27;imposition ; \/ () &quot;. Aux termes du 4. de l&#x27;article 170 du m\u00eame code : &quot; Le contribuable est tenu de d\u00e9clarer les \u00e9l\u00e9ments du revenu global qui, en vertu d&#x27;une disposition du pr\u00e9sent code ou d&#x27;une convention internationale relative aux doubles impositions ou d&#x27;un autre accord international, sont exon\u00e9r\u00e9s mais qui doivent \u00eatre pris en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t applicable aux autres \u00e9l\u00e9ments du revenu global. &quot;. Enfin, aux termes de l&#x27;article 197 C de ce m\u00eame code : &quot; L&#x27;imp\u00f4t dont le contribuable est redevable en France sur les revenus autres que les traitements et salaires exon\u00e9r\u00e9s en vertu des dispositions des I et II de l&#x27;article 81 A () est calcul\u00e9 au taux correspondant \u00e0 l&#x27;ensemble de ses revenus, imposables et exon\u00e9r\u00e9s. &quot;. 16. Il n&#x27;est pas contest\u00e9 que les salaires per\u00e7us par M. A en Belgique de son employeur ont \u00e9t\u00e9 exon\u00e9r\u00e9s en France en application de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et des stipulations de l&#x27;article 11 de la convention fiscale franco-belge du 10 mars 1964. Toutefois, la r\u00e8gle du taux effectif pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 197 C du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts est subordonn\u00e9e \u00e0 la pr\u00e9sence, dans les stipulations de la convention fiscale franco-belge, d&#x27;une disposition expresse pr\u00e9voyant la possibilit\u00e9 de calculer l&#x27;imp\u00f4t au taux effectif et ne concerne que les personnes qui ont conserv\u00e9 leur domicile fiscal en France. 17. Aux termes de l&#x27;article 19 de la convention fiscale franco-belge du 10 mars 1964 : &quot; La double imposition est \u00e9vit\u00e9e de la mani\u00e8re suivante : \/ () \/ B. En ce qui concerne la France : \/ () \/ 3. Nonobstant les dispositions qui pr\u00e9c\u00e8dent, les imp\u00f4ts fran\u00e7ais vis\u00e9s par la pr\u00e9sente Convention peuvent \u00eatre calcul\u00e9s, sur les revenus imposables en France en vertu de ladite Convention, au taux correspondant \u00e0 l&#x27;ensemble des revenus imposables d&#x27;apr\u00e8s la l\u00e9gislation fran\u00e7aise &quot;. 18. Il ressort de ces stipulations que la r\u00e8gle pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 197 C du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dite du taux effectif, peut \u00eatre appliqu\u00e9e par la France pour le calcul des imp\u00f4ts en tenant compte de l&#x27;ensemble des revenus du foyer fiscal, y compris ceux exon\u00e9r\u00e9s en France. Par suite, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a tenu compte des salaires per\u00e7us en Belgique par M. A, pour le calcul du taux effectif. 19. Enfin, si le requ\u00e9rant invoque, sur le fondement de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, la doctrine \u00e9nonc\u00e9e sous la r\u00e9f\u00e9rence BOI-IR-LIQ-20-30-30 du 12 septembre 2012 selon laquelle &quot; La r\u00e8gle du taux effectif ne concerne que les contribuables domicili\u00e9s en France (ou r\u00e9sidents de France) au sens des conventions internationales &quot;, les \u00e9nonciations de cette doctrine ne font toutefois pas une interpr\u00e9tation de la loi diff\u00e9rente de celle \u00e9nonc\u00e9e au point 18. 20. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de, et sans qu&#x27;il soit besoin de statuer sur la fin de non-recevoir oppos\u00e9e par le ministre, que M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif d&#x27;Amiens a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des impositions en litige. Par ailleurs, il n&#x27;y a pas lieu, dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, de faire droit aux conclusions de M. A tendant \u00e0 l&#x27;application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative, l&#x27;Etat n&#x27;\u00e9tant pas la partie perdante pour l&#x27;essentiel. DECIDE : Article 1er : A hauteur du d\u00e9gr\u00e8vement de 5 879 euros prononc\u00e9 en cours d&#x27;instance, il n&#x27;y a pas lieu de se prononcer sur les conclusions \u00e0 fins de d\u00e9charge pr\u00e9sent\u00e9es par M. A. Article 2 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate de M. A est rejet\u00e9. Article 3 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera transmise \u00e0 l&#x27;administrateur g\u00e9n\u00e9ral des finances publiques charg\u00e9 de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal Nord. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience publique du 29 juin 2023 \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Christian Heu, pr\u00e9sident de chambre, - M. Mathieu Sauveplane, pr\u00e9sident-assesseur, - M. Jean-Fran\u00e7ois Papin, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 17 ao\u00fbt 2023. Le pr\u00e9sident, rapporteur, Sign\u00e9 : M. SauveplaneLe pr\u00e9sident de chambre, Sign\u00e9 : C. Heu La greffi\u00e8re, Sign\u00e9 : N. Rom\u00e9ro La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique, en ce qui le concerne, ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis, en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution du pr\u00e9sent arr\u00eat. Pour exp\u00e9dition conforme, La greffi\u00e8re, Nathalie Rom\u00e9ro N\u00b022DA01950<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Douai, 4e chambre &#8211; formation \u00e0 3, 17 ao\u00fbt 2023, n\u00b0 22DA01950 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=5e5bac76cea7-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/ophtalmologue-belge-remplacant-en-france-avec-un-appartement-a-beaune-resident\/\">Ophtalmologue belge rempla\u00e7ant en France avec un appartement \u00e0 Beaune : r\u00e9sident de France, l&#x27;accord amiable franco-belge sur la r\u00e9partition des honoraires ne modifiant pas la r\u00e9sidence<small>CAA Lyon, 7 novembre 2024, n\u00b0 23LY00930<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/enseignante-allemande-a-sciences-po-vivant-a-mannheim-residente-d-allemagne-par\/\">Enseignante allemande \u00e0 Sciences Po vivant \u00e0 Mannheim : r\u00e9sidente d&#x27;Allemagne par sa nationalit\u00e9, mais imposable en France sur tout son salaire, le travail \u00e0 distance n&#x27;\u00e9tant qu&#x27;une modalit\u00e9 d&#x27;exercice<small>TA Paris, 7 avril 2026, n\u00b0 2314176<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-luxembourgeoise-present-en-france-la-quasi-totalite-de\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise pr\u00e9sent en France la quasi-totalit\u00e9 de l&#x27;ann\u00e9e : relev\u00e9s de carte bancaire et p\u00e9ages autoroutiers \u00e9tablissent le s\u00e9jour principal en France, malgr\u00e9 un logement au Luxembourg<small>CAA Versailles, 13 avril 2023, n\u00b0 20VE01946<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/belgique\/\">Convention France\u2013Belgique : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile CAA Douai17 ao\u00fbt 2023 \u00b7 n\u00b0 22DA01950 \u00b7 4e chambre &#8211; 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