{"id":24317,"date":"2026-11-08T15:53:03","date_gmt":"2026-11-08T14:53:03","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/salarie-de-saudi-aramco-dont-l-epouse-et-l-enfant-vivent-dans-les-pyrenees\/"},"modified":"2026-11-08T22:50:31","modified_gmt":"2026-11-08T21:50:31","slug":"salarie-de-saudi-aramco-dont-l-epouse-et-l-enfant-vivent-dans-les-pyrenees","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/salarie-de-saudi-aramco-dont-l-epouse-et-l-enfant-vivent-dans-les-pyrenees\/","title":{"rendered":"Salari\u00e9 de Saudi Aramco dont l&rsquo;\u00e9pouse et l&rsquo;enfant vivent dans les Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques : salaires saoudiens imposables en France, sans cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t faute d&rsquo;imposition en Arabie saoudite"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Pau<\/span><span class=\"metaline\">18 juillet 2023 \u00b7 n\u00b0 2101677 \u00b7 1\u00e8re Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Salari\u00e9 de Saudi Aramco dont l&#x27;\u00e9pouse et l&#x27;enfant vivent dans les Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques : salaires saoudiens imposables en France, sans cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t faute d&#x27;imposition en Arabie saoudite<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Pau confirme 97 052 \u20ac de cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour 2015 r\u00e9clam\u00e9es \u00e0 un couple de Sendets : le mari, employ\u00e9 en Arabie saoudite par la soci\u00e9t\u00e9 Saudi Aramco, avait son foyer en France et ne peut invoquer ni la convention franco-saoudienne ni l&#x27;article 81 A.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/arabie-saoudite\/\">Convention France\u2013Arabie saoudite<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Le salari\u00e9 travaillant en Arabie saoudite dont l&#x27;\u00e9pouse exerce \u00e0 Pau et vit en France avec leur enfant mineur a son foyer en France : il est imposable sur l&#x27;ensemble de ses revenus (articles 4 A et 4 B du CGI).<\/li><li>La convention franco-saoudienne du 18 f\u00e9vrier 1982 ne retire pas \u00e0 la France le droit d&#x27;imposer ces salaires : elle pr\u00e9voit un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 en Arabie saoudite, qui suppose une imposition effective dans ce pays, absente en l&#x27;esp\u00e8ce.<\/li><li>L&#x27;exon\u00e9ration du I de l&#x27;article 81 A du CGI est refus\u00e9e : l&#x27;employeur a son si\u00e8ge en Arabie saoudite, m\u00eame si l&#x27;offre d&#x27;emploi a \u00e9t\u00e9 soumise par la soci\u00e9t\u00e9 Aramco Overseas Company UK Ltd, \u00e0 Londres, pour son compte.<\/li><li>L&#x27;exon\u00e9ration partielle des suppl\u00e9ments de r\u00e9mun\u00e9ration (II de l&#x27;article 81 A) n&#x27;est pas accord\u00e9e faute de bulletins de salaire ou d&#x27;attestation montrant que ces suppl\u00e9ments n&#x27;exc\u00e9daient pas 40 % de la r\u00e9mun\u00e9ration hors suppl\u00e9ments.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un expatri\u00e9 en Arabie saoudite, pays o\u00f9 ses salaires ne sont pas impos\u00e9s, peut-il les soustraire \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais si sa famille est rest\u00e9e en France ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Le tribunal constate d&#x27;abord, sans contestation des int\u00e9ress\u00e9s, qu&#x27;en 2015 l&#x27;\u00e9pouse travaillait \u00e0 Pau et vivait en France avec leur enfant mineur : le foyer du mari est en France, quels que soient ses s\u00e9jours professionnels \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, et il est imposable en France sur l&#x27;ensemble de ses revenus. Il examine ensuite la convention franco-saoudienne : les salaires d&#x27;un emploi exerc\u00e9 en Arabie saoudite plus de cent quatre-vingt-trois jours y sont imposables, mais la France conserve le droit de les inclure dans la base de son imp\u00f4t, la double imposition \u00e9tant \u00e9limin\u00e9e par un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t saoudien. Le salari\u00e9 n&#x27;ayant fait l&#x27;objet d&#x27;aucune imposition effective en Arabie saoudite, aucun cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t n&#x27;est d\u00fb. Sur l&#x27;article 81 A, l&#x27;employeur, la soci\u00e9t\u00e9 Saudi Aramco, qui l&#x27;a engag\u00e9 par un contrat sign\u00e9 le 15 mars 2014, a son si\u00e8ge en Arabie saoudite : la circonstance que l&#x27;offre ait \u00e9t\u00e9 transmise par sa filiale londonienne et qu&#x27;une filiale europ\u00e9enne soit install\u00e9e aux Pays-Bas ne change rien. Enfin, le contrat pr\u00e9voyait 10 600 dollars bruts mensuels, 4 240 dollars de sur-r\u00e9mun\u00e9ration et 1 908 dollars de suppl\u00e9ments, sans justificatif permettant d&#x27;appliquer le plafond de 40 % du II de l&#x27;article 81 A. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel. Partir travailler seul en Arabie saoudite sans y transf\u00e9rer sa famille maintient le domicile fiscal en France. L&#x27;absence d&#x27;imp\u00f4t local ne profite alors pas au salari\u00e9 : la convention attribue un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t \u00e9tranger, donc nul s&#x27;il n&#x27;y a pas d&#x27;imp\u00f4t, et l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A n&#x27;est ouverte qu&#x27;avec un employeur \u00e9tabli en France, dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ou dans l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en. Le montage du contrat de travail et la question de la r\u00e9sidence de la famille sont \u00e0 examiner avant le d\u00e9part.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=60bfc01d24dc-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 81 A<\/b><span>Exon\u00e9ration des salari\u00e9s envoy\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s le 25 juin 2021 et le 23 d\u00e9cembre 2022, M. et Mme B A, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Sarrouilhe, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 \u00e0 hauteur de la somme de 97 052 euros en droits ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat la somme de 3 500 euros en application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a) Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ () &quot;. L&#x27;article 79 du m\u00eame code dispose, dans sa r\u00e9daction applicable \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition en litige : &quot; Les traitements, indemnit\u00e9s, \u00e9moluments, salaires, pensions et rentes viag\u00e8res concourent \u00e0 la formation du revenu global servant de base \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. \/ () &quot;.<\/div><div class=\"quote\">4. Pour l&#x27;application des dispositions du a du 1 de l&#x27;article 4 B pr\u00e9cit\u00e9, le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux sans qu&#x27;il soit tenu compte des s\u00e9jours effectu\u00e9s temporairement ailleurs en fonction des n\u00e9cessit\u00e9s de la profession ou de circonstances exceptionnelles et que le lieu du s\u00e9jour principal du contribuable ne peut d\u00e9terminer son domicile fiscal que dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 celui-ci ne dispose pas de foyer. M. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 20 092 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s le 25 juin 2021 et le 23 d\u00e9cembre 2022, M. et Mme B A, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Sarrouilhe, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 \u00e0 hauteur de la somme de 97 052 euros en droits ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat la somme de 3 500 euros en application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - la r\u00e9sidence fiscale s&#x27;appr\u00e9cie au niveau de chaque membre du foyer ; M. A tire la majorit\u00e9 de ses revenus de son activit\u00e9 professionnelle en Arabie saoudite, o\u00f9 il s\u00e9journe habituellement ; il peut donc \u00eatre d\u00e9clar\u00e9 r\u00e9sident fiscal saoudien ; - le si\u00e8ge social de la filiale europ\u00e9enne de l&#x27;employeur de M. A, la soci\u00e9t\u00e9 Saudi Aramco, est install\u00e9 aux Pays-Bas et son contrat de travail a \u00e9t\u00e9 \u00e9tabli par la soci\u00e9t\u00e9 Aramco Overseas Company UK LTP, \u00e0 Londres, pour le compte de Saudi Aramco ; il remplit donc les conditions lui ouvrant droit au b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;exon\u00e9ration pr\u00e9vue par l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - si les salaires per\u00e7us par M. A en Arabie saoudite ne pouvaient b\u00e9n\u00e9ficier de l&#x27;exon\u00e9ration totale de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ces revenus ne seraient, toutefois, imposables en France qu&#x27;\u00e0 concurrence de la r\u00e9mun\u00e9ration qu&#x27;il aurait eue en France en exer\u00e7ant la m\u00eame activit\u00e9 ; le suppl\u00e9ment, n&#x27;exc\u00e9dant pas 40 %, n&#x27;est vers\u00e9 qu&#x27;en contrepartie de s\u00e9jours effectu\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger dans l&#x27;int\u00e9r\u00eat direct et exclusif de son employeur et doit \u00eatre exon\u00e9r\u00e9 d&#x27;imp\u00f4t ; - M. A justifie avoir s\u00e9journ\u00e9 en Arabie saoudite plus de cent quatre-vingt-trois jours au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2015 et son employeur est saoudien, il remplit donc les conditions de l&#x27;article 10 A de la convention fiscale franco-saoudienne ; - l&#x27;article 15 de la convention fiscale franco-saoudienne ne pr\u00e9voit qu&#x27;une simple facult\u00e9 d&#x27;imposition des revenus per\u00e7us par un r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais en France, l&#x27;imp\u00f4t saoudien pr\u00e9lev\u00e9 sur ces revenus ouvrant alors droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais ; la convention fiscale franco-saoudienne reprend le principe clair et non susceptible d&#x27;interpr\u00e9tation, de l&#x27;imposition des salaires dans l&#x27;\u00c9tat d&#x27;exercice des activit\u00e9s, pos\u00e9 par l&#x27;article 15, 1 du mod\u00e8le de convention fiscale de l&#x27;OCDE. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 3 janvier 2022, le directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par M. et Mme A ne sont pas fond\u00e9s. Par ordonnance du 23 mai 2023, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 13 juin 2023. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention, modifi\u00e9e, conclue entre la France et l&#x27;Arabie Saoudite le 18 f\u00e9vrier 1982 en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et de successions ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Beneteau, - les conclusions de M. Clen, rapporteur public, - et les observations de Me Sarrouilhe, repr\u00e9sentant M. et Mme A. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme A, domicili\u00e9s \u00e0 Sendets (Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques), ont fait l&#x27;objet d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces des revenus qu&#x27;ils ont d\u00e9clar\u00e9s au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015. Par une proposition de rectification du 16 novembre 2018, selon la proc\u00e9dure contradictoire, l&#x27;administration a remis en cause le b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;exon\u00e9ration des revenus d&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e de M. A sur le fondement de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Les observations formul\u00e9es par les contribuables le 14 janvier 2019 ont \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9es le 13 f\u00e9vrier 2019. Les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement, par voie de r\u00f4le, le 30 avril 2019. La r\u00e9clamation pr\u00e9alable form\u00e9e par les int\u00e9ress\u00e9s le 26 juin 2019 a \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e par une d\u00e9cision du 18 mars 2021 dont les requ\u00e9rants ont accus\u00e9 r\u00e9ception le 29 avril 2021. M. et Mme A demandent au tribunal de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 \u00e0 hauteur de la somme de 97 052 euros en droits. Sur le principe de l&#x27;imposition en France de M. A : 2. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office, si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. En ce qui concerne l&#x27;application de la loi fiscale : 3. Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a) Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ () &quot;. L&#x27;article 79 du m\u00eame code dispose, dans sa r\u00e9daction applicable \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition en litige : &quot; Les traitements, indemnit\u00e9s, \u00e9moluments, salaires, pensions et rentes viag\u00e8res concourent \u00e0 la formation du revenu global servant de base \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. \/ () &quot;. 4. Pour l&#x27;application des dispositions du a du 1 de l&#x27;article 4 B pr\u00e9cit\u00e9, le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux sans qu&#x27;il soit tenu compte des s\u00e9jours effectu\u00e9s temporairement ailleurs en fonction des n\u00e9cessit\u00e9s de la profession ou de circonstances exceptionnelles et que le lieu du s\u00e9jour principal du contribuable ne peut d\u00e9terminer son domicile fiscal que dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 celui-ci ne dispose pas de foyer. M. et Mme A ne contestent pas qu&#x27;en 2015, Mme A exer\u00e7ait une activit\u00e9 salari\u00e9e \u00e0 Pau (Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques) et qu&#x27;elle r\u00e9sidait en France avec leur enfant mineur. Ils ne contestent pas davantage qu&#x27;ainsi M. A, bien que salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 saoudienne et exer\u00e7ant une activit\u00e9 salari\u00e9e en Arabie saoudite, avait son foyer en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et qu&#x27;il doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant eu son domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Comme le pr\u00e9voit cet article, il \u00e9tait donc passible de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en France, au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015, en raison de l&#x27;ensemble de ses revenus, y compris ceux de source \u00e9trang\u00e8re. En ce qui concerne la convention internationale \u00e0 laquelle la France est partie : 5. Aux termes de l&#x27;article 10 A de la convention franco-saoudienne du 18 f\u00e9vrier 1982 : &quot; 1. Sous r\u00e9serve des dispositions de l&#x27;article 11, les salaires, traitements et autres r\u00e9mun\u00e9rations similaires qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;emploi ne soit exerc\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant. Si l&#x27;emploi y est exerc\u00e9, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues \u00e0 ce titre sont imposables dans cet autre Etat, si : \/ a) Le b\u00e9n\u00e9ficiaire s\u00e9journe dans cet autre Etat pendant une p\u00e9riode ou des p\u00e9riodes exc\u00e9dant au total cent quatre-vingt-trois jours au cours de l&#x27;ann\u00e9e fiscale consid\u00e9r\u00e9e, ou \/ b) Les r\u00e9mun\u00e9rations sont pay\u00e9es par un employeur ou pour le compte d&#x27;un employeur qui est un r\u00e9sident de cet autre Etat &quot;. L&#x27;article 15 de cette convention, relatif aux r\u00e8gles pour \u00e9viter les doubles impositions, stipule : &quot; () 2. En ce qui concerne la France, la double imposition est \u00e9vit\u00e9e de la mani\u00e8re suivante : () Les autres revenus vis\u00e9s par la Convention per\u00e7us par un r\u00e9sident de France peuvent \u00eatre impos\u00e9s en France, mais l&#x27;imp\u00f4t saoudien pr\u00e9lev\u00e9 sur ces revenus ouvre droit \u00e0 un cr\u00e9dit imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais aff\u00e9rent \u00e0 ces revenus. Toutefois, l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais est calcul\u00e9 sur les revenus imposables en France en vertu de la pr\u00e9sente Convention au taux correspondant au total des revenus imposables selon la l\u00e9gislation fran\u00e7aise. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 18 A de la m\u00eame convention : &quot; 2. Afin d&#x27;\u00e9viter les doubles exon\u00e9rations, et nonobstant les dispositions des autres articles de la pr\u00e9sente Convention, chaque Etat contractant impose conform\u00e9ment \u00e0 sa l\u00e9gislation interne les revenus, autres que les dividendes, dont l&#x27;imposition est attribu\u00e9e \u00e0 l&#x27;autre Etat contractant par la Convention, lorsque ces revenus ne sont pas effectivement inclus dans la base de l&#x27;imp\u00f4t dans cet autre Etat. &quot;. 6. Il n&#x27;est pas contest\u00e9 que M. A a s\u00e9journ\u00e9 en Arabie saoudite pendant des p\u00e9riodes exc\u00e9dant au total cent quatre-vingt-trois jours en 2015 et que les r\u00e9mun\u00e9rations qui lui ont \u00e9t\u00e9 servies l&#x27;ont \u00e9t\u00e9 par un employeur r\u00e9sident dans cet \u00c9tat. En cons\u00e9quence, les revenus tir\u00e9s par M. A de son activit\u00e9 salari\u00e9e en Arabie saoudite sont, en vertu de l&#x27;article 10 A de la convention pr\u00e9cit\u00e9e, imposables dans cet \u00c9tat mais uniquement dans la mesure o\u00f9 ils sont imputables \u00e0 cette base fixe. La France et l&#x27;Arabie saoudite ont, par ailleurs, entendu \u00e9liminer la double imposition susceptible d&#x27;affecter de tels revenus par l&#x27;attribution d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur le montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais. Ainsi, les revenus per\u00e7us par M. A au titre de son activit\u00e9 salari\u00e9e en Arabie saoudite devaient \u00eatre pris en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais mais, afin d&#x27;\u00e9viter une double imposition, ils pouvaient donner droit, sur le fondement des stipulations de l&#x27;article 15 de la convention conclue entre la France et l&#x27;Arabie saoudite, au b\u00e9n\u00e9fice d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais dans la base duquel les revenus issus de ces salaires \u00e9taient compris, \u00e9gal au montant de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 en Arabie saoudite. 7. En cons\u00e9quence, d&#x27;une part, contrairement \u00e0 ce que soutiennent M. et Mme A, la convention franco-saoudienne, dont il est indiff\u00e9rent, \u00e0 cet \u00e9gard, qu&#x27;elle reprenne le principe de l&#x27;imposition des salaires dans l&#x27;\u00c9tat d&#x27;exercice des activit\u00e9s pos\u00e9 par l&#x27;article 15, 1 du mod\u00e8le de convention fiscale de l&#x27;OCDE, ne retire pas \u00e0 la France le droit d&#x27;imposer les salaires saoudiens et ne fait pas obstacle \u00e0 l&#x27;imposition en France des revenus que M. A a tir\u00e9s de son activit\u00e9 salari\u00e9e en Arabie saoudite en 2015. D&#x27;autre part, d\u00e8s lors qu&#x27;il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction et qu&#x27;il n&#x27;est d&#x27;ailleurs pas contest\u00e9 que M. A n&#x27;a fait l&#x27;objet d&#x27;aucune imposition effective en Arabie saoudite au titre des salaires vers\u00e9s par son employeur saoudien, il n&#x27;a pas fait l&#x27;objet d&#x27;une double imposition ouvrant droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t, au sens des stipulations des articles 10 A, 11 et 15 de la convention franco-saoudienne. D\u00e8s lors, en vertu des stipulations combin\u00e9es des articles 10 A, 15 et 18 A de cette convention, les r\u00e9mun\u00e9rations de M. A per\u00e7ues durant l&#x27;ann\u00e9e 2015 \u00e9taient imposables en France sans qu&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t soit imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais. M. et Mme A ne sont, par suite, pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que les sommes en causes ne sont pas imposables en France et ne le seraient qu&#x27;en Arabie saoudite en vertu de la convention fiscale franco-saoudienne du 18 f\u00e9vrier 1982. Sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : 8. Sous r\u00e9serve des cas o\u00f9 la loi attribue la charge de la preuve au contribuable, il appartient au juge de l&#x27;imp\u00f4t, au vu de l&#x27;instruction et compte tenu, le cas \u00e9ch\u00e9ant, de l&#x27;abstention d&#x27;une des parties \u00e0 produire les \u00e9l\u00e9ments qu&#x27;elle est seule en mesure d&#x27;apporter et qui ne sauraient \u00eatre r\u00e9clam\u00e9s qu&#x27;\u00e0 elle-m\u00eame, d&#x27;appr\u00e9cier si la situation du contribuable entre dans le champ de l&#x27;assujettissement \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t ou, le cas \u00e9ch\u00e9ant, s&#x27;il remplit les conditions l\u00e9gales d&#x27;une exon\u00e9ration. 9. En premier lieu, aux termes du I de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e en litige : &quot; Les personnes domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B qui exercent une activit\u00e9 salari\u00e9e et sont envoy\u00e9es par un employeur dans un Etat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e dans l&#x27;Etat o\u00f9 elles sont envoy\u00e9es. \/ L&#x27;employeur doit \u00eatre \u00e9tabli en France ou dans un autre Etat membre de la Communaut\u00e9 europ\u00e9enne, ou dans un Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l&#x27;\u00e9vasion fiscale. \/ L&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mentionn\u00e9e au premier alin\u00e9a est accord\u00e9e si les personnes justifient remplir l&#x27;une des conditions suivantes : \/ 1\u00b0 Avoir \u00e9t\u00e9 effectivement soumises, sur les r\u00e9mun\u00e9rations en cause, \u00e0 un imp\u00f4t sur le revenu dans l&#x27;Etat o\u00f9 s&#x27;exerce leur activit\u00e9 et sous r\u00e9serve que cet imp\u00f4t soit au moins \u00e9gal aux deux tiers de celui qu&#x27;elles auraient \u00e0 supporter en France sur la m\u00eame base d&#x27;imposition ; 2\u00b0 Avoir exerc\u00e9 l&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e dans les conditions mentionn\u00e9es aux premier et deuxi\u00e8me alin\u00e9as : \/ - soit pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 cent quatre-vingt-trois jours au cours d&#x27;une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs lorsqu&#x27;elle se rapporte aux domaines suivants : \/ () b) Recherche ou extraction de ressources naturelles ; \/ () &quot;. 10. Il est constant qu&#x27;au cours de l&#x27;ann\u00e9e en litige, M. A a \u00e9t\u00e9 employ\u00e9 en Arabie saoudite et r\u00e9mun\u00e9r\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 Saudi Aramco qui l&#x27;a engag\u00e9 par un contrat qu&#x27;il a sign\u00e9 le 15 mars 2014. L&#x27;int\u00e9ress\u00e9 soutient que le si\u00e8ge social de la filiale europ\u00e9enne de son employeur est install\u00e9 aux Pays-Bas et que son contrat de travail a \u00e9t\u00e9 \u00e9tabli par la soci\u00e9t\u00e9 Aramco Overseas Company UK Ltd, \u00e0 Londres, pour le compte de la Saudi Aramco. Toutefois, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que si le formulaire d&#x27;acceptation de l&#x27;offre d&#x27;emploi, joint au contrat de travail, a bien \u00e9t\u00e9 soumis \u00e0 M. A par la soci\u00e9t\u00e9 Aramco Overseas Company UK Ltd, cette derni\u00e8re l&#x27;a fait pour le compte de la soci\u00e9t\u00e9 Saudi Aramco dont l&#x27;administration a relev\u00e9, au cours du contr\u00f4le sur pi\u00e8ces des revenus d\u00e9clar\u00e9s par les requ\u00e9rants, qu&#x27;elle avait son si\u00e8ge en Arabie saoudite, ce que M. A ne conteste pas utilement. Ainsi, il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction que M. A aurait \u00e9t\u00e9 employ\u00e9 par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie dans un autre \u00c9tat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne ou dans un autre \u00c9tat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en. Compte tenu de ce que l&#x27;Arabie saoudite n&#x27;est membre ni de l&#x27;Union europ\u00e9enne ni de l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en (EEE), la condition tenant au lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur, pr\u00e9vue au deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, n&#x27;\u00e9tait pas satisfaite. Par suite, l&#x27;administration fiscale pouvait \u00e0 bon droit, pour ce motif, refuser d&#x27;appliquer l&#x27;exon\u00e9ration pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts \u00e0 la situation de M. A. 11. En second lieu, aux termes du II de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9cit\u00e9 : &quot; Lorsque les personnes mentionn\u00e9es au premier alin\u00e9a du I ne remplissent pas les conditions d\u00e9finies aux 1\u00b0 et 2\u00b0 du m\u00eame I, les suppl\u00e9ments de r\u00e9mun\u00e9ration qui leur sont \u00e9ventuellement vers\u00e9s au titre de leur s\u00e9jour dans un autre Etat sont exon\u00e9r\u00e9s d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en France s&#x27;ils r\u00e9unissent les conditions suivantes : 1\u00b0 Etre vers\u00e9s en contrepartie de s\u00e9jours effectu\u00e9s dans l&#x27;int\u00e9r\u00eat direct et exclusif de l&#x27;employeur ; \/ 2\u00b0 Etre justifi\u00e9s par un d\u00e9placement n\u00e9cessitant une r\u00e9sidence d&#x27;une dur\u00e9e effective d&#x27;au moins vingt-quatre heures dans un autre Etat ; \/ 3\u00b0 Etre d\u00e9termin\u00e9s dans leur montant pr\u00e9alablement aux s\u00e9jours dans un autre Etat et en rapport, d&#x27;une part, avec le nombre, la dur\u00e9e et le lieu de ces s\u00e9jours et, d&#x27;autre part, avec la r\u00e9mun\u00e9ration vers\u00e9e aux salari\u00e9s compte non tenu des suppl\u00e9ments mentionn\u00e9s au premier alin\u00e9a. Le montant des suppl\u00e9ments de r\u00e9mun\u00e9ration ne peut pas exc\u00e9der 40 % de celui de la r\u00e9mun\u00e9ration pr\u00e9c\u00e9demment d\u00e9finie. &quot;. 12. Il r\u00e9sulte de ces dispositions, en particulier des termes de la seconde phrase du 3\u00b0 du II, rapproch\u00e9s de ceux de la premi\u00e8re phrase du m\u00eame 3\u00b0, que le l\u00e9gislateur a entendu, d&#x27;une part, subordonner le b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu des suppl\u00e9ments de r\u00e9mun\u00e9ration vers\u00e9s \u00e0 un salari\u00e9 envoy\u00e9 par son employeur \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger \u00e0 des conditions tenant, notamment, \u00e0 ce que le montant de ces suppl\u00e9ments soit d\u00e9termin\u00e9 pr\u00e9alablement et en rapport avec le nombre, la dur\u00e9e et le lieu de ses s\u00e9jours hors de France, d&#x27;autre part, ces conditions \u00e9tant remplies, limiter le montant du revenu pouvant \u00eatre exon\u00e9r\u00e9 pendant la p\u00e9riode d&#x27;imposition \u00e0 40 % de la r\u00e9mun\u00e9ration, laquelle doit ainsi s&#x27;entendre comme correspondant au montant global de la r\u00e9mun\u00e9ration hors suppl\u00e9ments vers\u00e9e au salari\u00e9 pendant cette p\u00e9riode, et non \u00e0 celui de la seule r\u00e9mun\u00e9ration per\u00e7ue pendant la dur\u00e9e des s\u00e9jours hors de France donnant lieu au versement de ces suppl\u00e9ments. 13. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que le contrat de travail sign\u00e9 par M. A avec la soci\u00e9t\u00e9 Saudi Aramco pr\u00e9voyait une r\u00e9mun\u00e9ration brute mensuelle de 10 600 dollars, \u00e0 laquelle s&#x27;ajoutent une sur-r\u00e9mun\u00e9ration mensuelle de 4 240 dollars et des suppl\u00e9ments de prestations mensuelles de 1 908 dollars. En se bornant \u00e0 soutenir, \u00e0 titre subsidiaire, que ses revenus d&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e ne sont imposables, sur le fondement du II de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, qu&#x27;\u00e0 concurrence de la r\u00e9mun\u00e9ration qu&#x27;il aurait eue en France en exer\u00e7ant la m\u00eame activit\u00e9, et que le suppl\u00e9ment qui lui est vers\u00e9, qui n&#x27;exc\u00e8de pas 40 % de sa r\u00e9mun\u00e9ration, ne l&#x27;est qu&#x27;en contrepartie de s\u00e9jours effectu\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger dans l&#x27;int\u00e9r\u00eat direct et exclusif de son employeur, sans produire \u00e0 cet \u00e9gard de bulletins de salaires ou d&#x27;attestation de son employeur susceptibles d&#x27;attester que ce montant n&#x27;aurait pas exc\u00e9d\u00e9 40 % du montant de sa r\u00e9mun\u00e9ration hors suppl\u00e9ments, M. A ne justifie pas qu&#x27;il respectait la condition pr\u00e9vue par le 3\u00b0 du II de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Dans ces conditions, M. et Mme A ne sont pas fond\u00e9 \u00e0 revendiquer, \u00e0 titre subsidiaire, le b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;exon\u00e9ration pr\u00e9vue par ce II sur les suppl\u00e9ments de r\u00e9mun\u00e9ration de M. A. 14. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es par M. et Mme A \u00e0 fin de d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 doivent \u00eatre rejet\u00e9es, ainsi, par voie de cons\u00e9quence, que celles pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme A est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme B A et au directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 29 juin 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Sell\u00e8s, pr\u00e9sidente, Mme Beneteau, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Mme Neumaier, conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 18 juillet 2023. La rapporteure, Sign\u00e9 A. BENETEAU La pr\u00e9sidente, Sign\u00e9 M. SELLES La greffi\u00e8re, Sign\u00e9 P. SANTERRE La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition : La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Pau, 1\u00e8re Chambre, 18 juillet 2023, n\u00b0 2101677 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=60bfc01d24dc-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/mecanicien-offshore-employe-par-une-societe-des-iles-vierges-britanniques-pas-d\/\">M\u00e9canicien offshore employ\u00e9 par une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques : pas d&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A, l&#x27;employeur devant \u00eatre \u00e9tabli dans l&#x27;Union europ\u00e9enne, et pas de cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t sans preuve des lieux de mission et de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9<small>CAA Bordeaux, 6 novembre 2025, n\u00b0 23BX00345<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/responsable-de-plateformes-petrolieres-en-afrique-du-sud-et-en-libye-sans\/\">Responsable de plateformes p\u00e9troli\u00e8res en Afrique du Sud et en Libye : sans preuve d&#x27;un employeur \u00e9tabli dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ni de l&#x27;imp\u00f4t libyen pay\u00e9, ni exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A ni cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t<small>TA Pau, 10 juin 2024, n\u00b0 2202349<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/salarie-en-belgique-foyer-declare-en-france-les-salaires-belges-exoneres-sont\/\">Salari\u00e9 en Belgique, foyer d\u00e9clar\u00e9 en France : les salaires belges exon\u00e9r\u00e9s sont pris en compte pour le taux effectif de l&#x27;imp\u00f4t 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