{"id":24314,"date":"2026-11-08T15:52:42","date_gmt":"2026-11-08T14:52:42","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/salarie-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-seine-et-marne-avec-sa-compagne\/"},"modified":"2026-11-08T22:50:14","modified_gmt":"2026-11-08T21:50:14","slug":"salarie-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-seine-et-marne-avec-sa-compagne","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/salarie-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-seine-et-marne-avec-sa-compagne\/","title":{"rendered":"Salari\u00e9 d&rsquo;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Seine-et-Marne avec sa compagne et ses enfants : r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, il est impos\u00e9 sur ses salaires et sur 260\u00a0000\u00a0\u20ac de dividendes d&rsquo;une soci\u00e9t\u00e9 hongkongaise"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Melun<\/span><span class=\"metaline\">13 f\u00e9vrier 2026 \u00b7 n\u00b0 2307743 \u00b7 10\u00e8me chambre \u00b7 Satisfaction partielle<\/span><\/div>\n<h1>Salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Seine-et-Marne avec sa compagne et ses enfants : r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, il est impos\u00e9 sur ses salaires et sur 260\u00a0000\u00a0\u20ac de dividendes d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 hongkongaise<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Melun juge qu&#x27;un contribuable inscrit \u00e0 Luxembourg depuis novembre 2015 \u00e9tait domicili\u00e9 en France en 2016 et 2017 ; il le d\u00e9charge seulement des sommes vers\u00e9es par sa compagne en 2016, regard\u00e9es comme un pr\u00eat familial, et maintient 436\u00a0117\u00a0\u20ac de rehaussements.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/luxembourg\/\">Convention France\u2013Luxembourg<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Le foyer \u00e9tait en France : le contribuable vivait en Seine-et-Marne avec sa compagne et leurs deux enfants, scolaris\u00e9s sur place, et l&#x27;adresse luxembourgeoise \u00e9tait celle du si\u00e8ge de la soci\u00e9t\u00e9 employeur, sans activit\u00e9 constat\u00e9e.<\/li><li>Un certificat d&#x27;inscription au registre de la population et des certificats de salaire \u00e9tablis par l&#x27;employeur ne prouvent pas la r\u00e9sidence ni l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 au Luxembourg ; la convention franco-luxembourgeoise de 2018 n&#x27;\u00e9tant entr\u00e9e en vigueur que le 19 ao\u00fbt 2019, aucun cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t n&#x27;est d\u00fb sur les salaires.<\/li><li>Les dividendes de la soci\u00e9t\u00e9 Avendata, \u00e9tablie \u00e0 Hong Kong sans moyens ni pr\u00e9sence effective, rel\u00e8vent d&#x27;un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 (articles 123 bis et 238 A du CGI), et aucun imp\u00f4t hongkongais imputable n&#x27;est prouv\u00e9.<\/li><li>Les virements de la compagne finan\u00e7ant la vie du m\u00e9nage rel\u00e8vent d&#x27;un pr\u00eat familial ; contribution sur les hauts revenus et majoration de 40\u00a0% pour d\u00e9faut de d\u00e9claration sont maintenues.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un salari\u00e9 qui s&#x27;inscrit \u00e0 Luxembourg pour y \u00eatre pay\u00e9 mais dont la famille vit en France peut-il \u00eatre regard\u00e9 comme r\u00e9sident luxembourgeois ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Le contribuable produisait un certificat d&#x27;inscription \u00e0 Luxembourg \u00e0 compter du 11 novembre 2015 et des certificats de salaire de la soci\u00e9t\u00e9 Matrix Data. Le tribunal rel\u00e8ve qu&#x27;il vivait depuis 2014 en Seine-et-Marne avec sa compagne et leurs deux enfants, dont l&#x27;une \u00e9tait scolaris\u00e9e dans le d\u00e9partement, que l&#x27;adresse luxembourgeoise \u00e9tait celle du si\u00e8ge de son employeur, mis \u00e0 disposition par un membre de sa famille, et que les autorit\u00e9s luxembourgeoises n&#x27;y avaient constat\u00e9 aucune activit\u00e9. Son foyer \u00e9tait donc en France, et la convention de 1958 ne conduisait pas \u00e0 une autre solution faute de preuve d&#x27;une occupation permanente au Luxembourg. Les salaires \u00e9taient imposables en totalit\u00e9, sans cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t. Les 260\u00a0000\u00a0\u20ac vers\u00e9s en juin 2017 par la soci\u00e9t\u00e9 Avendata, dont il \u00e9tait l&#x27;unique actionnaire, sont impos\u00e9s en France, la soci\u00e9t\u00e9 hongkongaise n&#x27;ayant ni moyens ni activit\u00e9 et b\u00e9n\u00e9ficiant d&#x27;un r\u00e9gime privil\u00e9gi\u00e9. Seuls les virements de sa compagne en 2016 sont admis comme pr\u00eat familial et donnent lieu \u00e0 d\u00e9charge, avec les int\u00e9r\u00eats de retard correspondants. Le surplus est rejet\u00e9.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>La r\u00e9sidence fiscale suit la famille et le logement r\u00e9ellement occup\u00e9, pas l&#x27;adresse administrative ni le lieu de paiement du salaire. Un salari\u00e9 qui travaille pour une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise tout en vivant en France avec sa famille reste imposable en France sur l&#x27;ensemble de ses revenus, et doit pouvoir justifier de l&#x27;imp\u00f4t effectivement pay\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger pour obtenir une \u00e9limination de la double imposition, selon la convention en vigueur l&#x27;ann\u00e9e concern\u00e9e. D\u00e9tenir en parall\u00e8le une soci\u00e9t\u00e9 offshore sans substance expose \u00e0 l&#x27;article 123 bis. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=a48f6c8942bf-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 12<\/b><span>Revenus imposables au titre de l&#x27;ann\u00e9e<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 120<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 122<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 123 bis<\/b><span>Participations dans des structures \u00e9trang\u00e8res \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 13<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 158<\/b><span>D\u00e9termination du revenu net global<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1727<\/b><span>Int\u00e9r\u00eat de retard<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Sur le bien-fond\u00e9 des impositions en litige : En ce qui concerne la r\u00e9sidence fiscale du contribuable S\u2019agissant de l\u2019application du droit interne : Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 19 de la convention entre la France et le Grand-Duch\u00e9 du Luxembourg tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d\u2019assistance administrative r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune du 1er avril 1958 : \u00ab (&#8230;) \/ En ce qui concerne ces produits, la double imposition sera \u00e9vit\u00e9e de la fa\u00e7on suivante : (&#8230;) \/ 3. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 37 116 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 24 juillet 2023, M. D... E..., repr\u00e9sent\u00e9 par Me Zrari, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2016 et 2017 pour un montant de 436 117 euros ainsi que de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat une somme de 3 000 euros en application des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative ; 3\u00b0) de condamner l\u2019Etat aux entiers d\u00e9pens. Il soutient que : - il \u00e9tait r\u00e9sident luxembourgeois depuis le mois de novembre 2015 ainsi qu\u2019en 2016 et 2017, ann\u00e9es au cours desquelles il \u00e9tait salari\u00e9 pour la soci\u00e9t\u00e9 Matrix Data SARL ; - il convient de faire application de l\u2019article 22 paragraphe 1 alin\u00e9a a) de la convention fiscale conclue entre la France et le Luxembourg et de tenir compte dans le cadre d\u2019un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t de l\u2019imp\u00f4t acquitt\u00e9 par lui au Luxembourg en raison de son activit\u00e9 professionnelle dont il d\u00e9tient l\u2019ensemble des justificatifs n\u00e9cessaires \u00e0 la d\u00e9monstration de ces paiements afin d\u2019\u00e9viter toute double imposition ; - les sommes vers\u00e9es par Mme C... au cours de l\u2019ann\u00e9e 2016 correspondraient \u00e0 des d\u00e9penses relatives au train de vie du m\u00e9nage et sont pr\u00e9sum\u00e9es correspondre \u00e0 un pr\u00eat familial en l\u2019absence de toute relation d\u2019affaires entre le contribuable et sa compagne et ne sauraient \u00eatre analys\u00e9es comme des revenus ; - les sommes qu\u2019il s\u2019est lui-m\u00eame vers\u00e9 correspondent \u00e0 des virements internes du contribuable entre ses divers comptes bancaires et ne peuvent ainsi \u00eatre assimil\u00e9es \u00e0 des revenus ; - les sommes vers\u00e9es correspondent \u00e0 la vente de v\u00e9hicules automobiles \u00e0 M. G... ainsi qu\u2019en atteste le libell\u00e9 du virement ainsi que le fait que M. G... est le dirigeant de plusieurs soci\u00e9t\u00e9s ayant un rapport avec des v\u00e9hicules ; - un devis de la soci\u00e9t\u00e9 Rampes et Escaliers M\u00e9talliques (REM) du 3 mai 2016 pour la pose d\u2019un escalier adress\u00e9 au 7 rue des quatre-vents \u00e0 Saint-Germaine-sur-Morin a \u00e9t\u00e9 retrouv\u00e9 et le remboursement d\u2019un montant de 4 801 euros en date du 28 novembre 2016 correspond au remboursement du trop-per\u00e7u par la soci\u00e9t\u00e9 REM ; - en application des stipulations de l\u2019article 10 de l\u2019accord conclu entre la France et Hong-Kong, les dividendes sont imposables dans l\u2019Etat de r\u00e9sidence du b\u00e9n\u00e9ficiaire mais ces derniers peuvent \u00eatre soumis \u00e0 une retenue \u00e0 la source \u00e0 un taux n\u2019exc\u00e9dant pas 10 % de leur montant brut ; un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t \u00e9gal au montant de l\u2019imp\u00f4t pay\u00e9 \u00e0 Hong-Kong est accord\u00e9 au contribuable sur l\u2019imp\u00f4t pay\u00e9 en France ; il convient de tenir compte de l\u2019imp\u00f4t acquitt\u00e9 par le contribuable \u00e0 Hong-Kong et de remettre, \u00e0 titre exceptionnel, la majoration de 1,25 % pr\u00e9vue par l\u2019article du 2\u00b0 de la section 7 de l\u2019article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - compte tenu de ces contestations, il y a lieu de prononcer le d\u00e9gr\u00e8vement de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus aff\u00e9rente ; - compte tenu des \u00e9l\u00e9ments de r\u00e9ponse apport\u00e9s, les int\u00e9r\u00eats de retard n\u2019ont pas \u00e0 \u00eatre appliqu\u00e9s ; - il convient de prononcer la d\u00e9charge des p\u00e9nalit\u00e9s pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 d\u00e8s lors que l\u2019\u00e9l\u00e9ment intentionnel n\u2019est pas caract\u00e9ris\u00e9 dans la mesure o\u00f9 il se consid\u00e9rait comme r\u00e9sident fiscal luxembourgeois et qu\u2019il s\u2019est acquitt\u00e9 de ses charges fiscales au Luxembourg. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 5 f\u00e9vrier 2024, l\u2019administrateur de l\u2019Etat en charge de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal d\u2019Ile-de-France conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir qu\u2019aucun des moyens soulev\u00e9s dans la requ\u00eate n\u2019est fond\u00e9. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - l\u2019accord sign\u00e9 le 21 octobre 2010 entre la France et le gouvernement de la r\u00e9gion administrative sp\u00e9ciale de Hong-Kong de la R\u00e9publique populaire de Chine en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions et pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune et le d\u00e9cret n\u00b0 2011-1766 du 5 d\u00e9cembre 2011 portant publication de cet accord ; - la convention entre la France et le Grand-Duch\u00e9 du Luxembourg tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d\u2019assistance administrative r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune du 1er avril 1958 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de M. Teste, - et les conclusions de Mme Salenne-Bellet, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : M. E... a fait l\u2019objet d\u2019un examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle portant sur ses revenus per\u00e7us en 2016 et 2017. A la suite de ce contr\u00f4le, une proposition de rectification lui a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e le 19 d\u00e9cembre 2019. En l\u2019absence de r\u00e9ponse de M. E..., des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement le 31 octobre 2020. Par ailleurs, la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus a \u00e9t\u00e9 mise en recouvrement par r\u00f4le du 30 novembre 2020. Par un courrier du 27 avril 2021, M. E... a contest\u00e9 une premi\u00e8re fois les impositions suppl\u00e9mentaires ainsi mises \u00e0 sa charge. Une d\u00e9cision de rejet lui a \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9e le 19 octobre 2021. Une seconde r\u00e9clamation a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e par lettre du 22 d\u00e9cembre 2022 qui a \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e par une d\u00e9cision du 23 juin 2023. Par la pr\u00e9sente requ\u00eate, M. E... demande au tribunal de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2016 et 2017 ainsi que de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions en litige : En ce qui concerne la r\u00e9sidence fiscale du contribuable S\u2019agissant de l\u2019application du droit interne : Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l\u2019imp\u00f4t, lorsqu\u2019il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d\u2019abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l\u2019imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l\u2019affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer, en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s\u2019agissant de d\u00e9terminer le champ d\u2019application de la loi, d\u2019office, si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l\u2019application de la loi fiscale. En premier lieu, d\u2019une part aux termes de l\u2019article 2 de la convention entre la France et le Luxembourg conclue le 1er avril 1958 : \u00ab (...) \/ 4. Le domicile fiscal des personnes physiques est au lieu de la r\u00e9sidence normale entendue dans le sens de foyer permanent d&#x27;habitation, ou, \u00e0 d\u00e9faut, au lieu du s\u00e9jour principal. (...) \u00bb. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. \/ Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise. \u00bb. Aux termes de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ Les dirigeants des entreprises dont le si\u00e8ge est situ\u00e9 en France et qui y r\u00e9alisent un chiffre d&#x27;affaires annuel sup\u00e9rieur \u00e0 250 millions d&#x27;euros sont consid\u00e9r\u00e9s comme exer\u00e7ant en France leur activit\u00e9 professionnelle \u00e0 titre principal, \u00e0 moins qu&#x27;ils ne rapportent la preuve contraire. Pour les entreprises qui contr\u00f4lent d&#x27;autres entreprises dans les conditions d\u00e9finies \u00e0 l&#x27;article L. 233-16 du code de commerce, le chiffre d&#x27;affaires s&#x27;entend de la somme de leur chiffre d&#x27;affaires et de celui des entreprises qu&#x27;elles contr\u00f4lent. \/ Les dirigeants mentionn\u00e9s au deuxi\u00e8me alin\u00e9a du pr\u00e9sent b s&#x27;entendent du pr\u00e9sident du conseil d&#x27;administration lorsqu&#x27;il assume la direction g\u00e9n\u00e9rale de la soci\u00e9t\u00e9, du directeur g\u00e9n\u00e9ral, des directeurs g\u00e9n\u00e9raux d\u00e9l\u00e9gu\u00e9s, du pr\u00e9sident et des membres du directoire, des g\u00e9rants et des autres dirigeants ayant des fonctions analogues ; \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. \/ Les personnes qui satisfont \u00e0 l&#x27;un au moins des crit\u00e8res fix\u00e9s aux a \u00e0 c du pr\u00e9sent 1 ne peuvent toutefois pas \u00eatre consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France lorsque, par application des conventions internationales relatives aux doubles impositions, elles ne sont pas regard\u00e9es comme r\u00e9sidentes de France. (...) \u00bb. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. E... a d\u00e9clar\u00e9 \u00eatre domicili\u00e9 en France jusqu\u2019en 2015 et au titre de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu de l\u2019ann\u00e9e 2015, le contribuable a indiqu\u00e9 une adresse situ\u00e9e au 26 rue du docteur F... \u00e0 Aulnay-sous-Bois correspondant \u00e0 l\u2019adresse de ses parents. Par ailleurs, \u00e0 la suite de la mise en \u0153uvre de son droit de communication, l\u2019administration a saisi divers documents permettant d\u2019\u00e9tablir que le requ\u00e9rant r\u00e9sidait au 7 rue des quatre-vents \u00e0 Saint-Germain-sur-Morin en Seine-et-Marne avec sa concubine, Mme A... C..., depuis le 7 juin 2014 ainsi que leurs deux enfants n\u00e9s en 2014 et en 2016. Il r\u00e9sulte \u00e9galement de l\u2019instruction que leur fille B... E... a \u00e9t\u00e9 scolaris\u00e9e \u00e0 l\u2019\u00e9cole \u00ab Le verger d\u2019Elisa \u00bb situ\u00e9e \u00e0 Cr\u00e9cy-la-Chapelle en Seine-et-Marne depuis le mois d\u2019octobre 2016 et ce jusqu\u2019\u00e0 la fin du mois d\u2019avril 2019. Si M. E... joint \u00e0 l\u2019appui de sa requ\u00eate un certificat de r\u00e9sidence d\u00e9livr\u00e9 par la ville de Luxembourg attestant qu\u2019il est inscrit sur le registre de la population de la ville de Luxembourg depuis le 11 novembre 2015 au 44 rue de Pont-R\u00e9my L-2423 Luxembourg, ce document du 11 novembre 2015 ne concerne pas la p\u00e9riode v\u00e9rifi\u00e9e et mentionne seulement que M. E... \u00e9tait inscrit sur le registre de la population de la ville de Luxembourg \u00e0 partir de la date pr\u00e9cit\u00e9e. Ainsi, ce document ne permet pas d\u2019\u00e9tablir que le contribuable \u00e9tait r\u00e9sident fiscal au Luxembourg. Par ailleurs, si le requ\u00e9rant produit \u00e9galement devant le tribunal trois certificats de salaire, de retenue d\u2019imp\u00f4t et de cr\u00e9dits d\u2019imp\u00f4ts bonifi\u00e9s portant sur les ann\u00e9es 2016, 2017 et 2018 pr\u00e9cisant les r\u00e9mun\u00e9rations brutes vers\u00e9es \u00e0 M. E... par la soci\u00e9t\u00e9 Matrix Data, au titre de ces m\u00eames ann\u00e9es ainsi que l\u2019imp\u00f4t appliqu\u00e9, ces certificats \u00e9tablis par l\u2019employeur ne constituent pas un justificatif officiel concernant l\u2019imp\u00f4t qui aurait \u00e9t\u00e9 acquitt\u00e9 sur les salaires que le contribuable a per\u00e7us de la part de la soci\u00e9t\u00e9 Matrix Data. Enfin, selon les informations obtenues dans le cadre de la proc\u00e9dure pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article L. 16 B du livre des proc\u00e9dures fiscales, l\u2019immeuble situ\u00e9 au 44 rue du Pont-R\u00e9my correspond \u00e0 l\u2019adresse des si\u00e8ges sociaux des soci\u00e9t\u00e9s Matrix Data et Elite Cars dont St\u00e9phanie E..., s\u0153ur de M. D... E..., \u00e9tait la propri\u00e9taire et qui l\u2019a mis \u00e0 la disposition de ces soci\u00e9t\u00e9s. L\u2019administration fait \u00e9galement valoir, sans \u00eatre contredite, que les autorit\u00e9s administratives luxembourgeoises avaient constat\u00e9 l\u2019absence d\u2019activit\u00e9 au si\u00e8ge de la soci\u00e9t\u00e9 Matrix Data le 25 octobre 2017. D\u00e8s lors, il r\u00e9sulte de l\u2019ensemble de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que le foyer principal et le lieu de r\u00e9sidence de M. E... se trouvent en France de sorte que ses revenus sont imposables en France en vertu de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par suite, M. E... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que sa r\u00e9sidence fiscale ne se trouverait pas en France. S\u2019agissant de la convention conclue entre la France et le Luxembourg : Aux termes de l\u2019article 2 de la convention franco-luxembourgeoise du 1er avril 1958 : \u00ab(...) \/ 4. Le domicile fiscal des personnes physiques est au lieu de la r\u00e9sidence normale entendue dans le sens de foyer permanent d&#x27;habitation ou, \u00e0 d\u00e9faut, au lieu du s\u00e9jour principal (...) \u00bb. Comme il a \u00e9t\u00e9 dit au point 4 ci-dessus, M. E... disposait d\u2019une r\u00e9sidence dans le d\u00e9partement de Seine-et-Marne. S\u2019il fait valoir qu\u2019il r\u00e9sidait \u00e9galement au Luxembourg depuis novembre 2015, ainsi qu\u2019en attestent le certificat de r\u00e9sidence luxembourgeois qui lui a \u00e9t\u00e9 d\u00e9livr\u00e9 ainsi que les bulletins de salaire de la soci\u00e9t\u00e9 pour laquelle il indique travailler, il ne justifie pas de la permanence de son occupation au Luxembourg ni que la dur\u00e9e de sa pr\u00e9sence au Luxembourg serait plus longue que la dur\u00e9e de sa pr\u00e9sence en France. En ce qui concerne le b\u00e9n\u00e9fice d\u2019un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t Aux termes de l\u2019article 22 de la convention conclue entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement du Grand-Duch\u00e9 du Luxembourg en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu et la fortune : \u00ab 1. En ce qui concerne la France, les doubles impositions sont \u00e9limin\u00e9es de la mani\u00e8re suivante. \/ a) Nonobstant toute autre disposition de la pr\u00e9sente Convention, les revenus d\u2019un r\u00e9sident de France qui sont imposables ou ne sont imposables qu\u2019au Luxembourg conform\u00e9ment aux dispositions de la Convention sont pris en compte pour le calcul de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsqu\u2019ils ne sont pas exempt\u00e9s de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation interne fran\u00e7aise. Dans ce cas, l\u2019imp\u00f4t luxembourgeois n\u2019est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le r\u00e9sident de France a droit, sous r\u00e9serve des conditions et limites pr\u00e9vues aux (i) et (ii), \u00e0 un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t imputable sur l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais. Ce cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t est \u00e9gal : (...) \/ ii) pour les revenus soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s vis\u00e9s \u00e0 l\u2019article 7 et au paragraphe 2 de l\u2019article 13, et pour les revenus vis\u00e9s \u00e0 l\u2019article 10, \u00e0 l\u2019article 12, aux paragraphes 1, 4 et 5 de l\u2019article 13, au paragraphe 3 de l\u2019article 14, \u00e0 l\u2019article 15 et aux paragraphes 1 et 2 de l\u2019article 16, au montant de l\u2019imp\u00f4t luxembourgeois conform\u00e9ment aux dispositions de ces articles ; toutefois, ce cr\u00e9dit ne peut exc\u00e9der le montant de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 19 de la convention entre la France et le Grand-Duch\u00e9 du Luxembourg tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d\u2019assistance administrative r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune du 1er avril 1958 : \u00ab (...) \/ En ce qui concerne ces produits, la double imposition sera \u00e9vit\u00e9e de la fa\u00e7on suivante : (...) \/ 3. (...) \/ b) La France accordera aux personnes qui ont leur domicile fiscal en France et qui b\u00e9n\u00e9ficient des revenus vis\u00e9s aux articles 8 et 9 ayant support\u00e9 l&#x27;imp\u00f4t luxembourgeois dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 ces articles, un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t correspondant au montant de l&#x27;imp\u00f4t luxembourgeois, imputable sur les imp\u00f4ts fran\u00e7ais dans les bases desquels ces revenus se trouvent compris et dans la limite de ces imp\u00f4ts. (...) \u00bb. Les revenus vis\u00e9s aux articles 8 et 9 de la convention entre la France et le Grand-Duch\u00e9 du Luxembourg du 1er avril 1958 sont les dividendes et les int\u00e9r\u00eats. Tout d\u2019abord, la convention fiscale franco-luxembourgeoise sign\u00e9e le 20 mars 2018 n\u2019est entr\u00e9e en vigueur que le 19 ao\u00fbt 2019. Elle n\u2019est donc pas applicable en l\u2019esp\u00e8ce et M. E... ne peut utilement se pr\u00e9valoir des stipulations de l\u2019article 22 de cette convention. M. E... n\u2019est donc pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir qu\u2019il aurait d\u00fb b\u00e9n\u00e9ficier d\u2019un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t sur l\u2019imp\u00f4t auquel il \u00e9tait assujetti en France en raison de l\u2019activit\u00e9 professionnelle qu\u2019il a exerc\u00e9e au Luxembourg au titre des ann\u00e9es contr\u00f4l\u00e9es. Par ailleurs et en tout \u00e9tat de cause, les revenus dont se pr\u00e9vaut M. E... au titre du cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t ne correspondent pas \u00e0 des dividendes et des int\u00e9r\u00eats et ne sont donc pas \u00e9ligibles \u00e0 l\u2019application d\u2019un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t sur le fondement des stipulations de l\u2019article 19 de la convention fiscale franco-luxembourgeoise du 1er avril 1958. Ainsi, les revenus salariaux qui lui ont \u00e9t\u00e9 vers\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Matrix Data doivent \u00eatre int\u00e9gr\u00e9s dans l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 de leur montant dans ses revenus imposables d\u00e8s lors que M. E... \u00e9tait bien r\u00e9sident fiscal en France en 2016 et 2017. En ce qui concerne l\u2019imposition des revenus d\u2019origine ind\u00e9termin\u00e9e En premier lieu, aux termes de l\u2019article 12 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab L&#x27;imp\u00f4t est d\u00fb chaque ann\u00e9e \u00e0 raison des b\u00e9n\u00e9fices ou revenus que le contribuable r\u00e9alise ou dont il dispose au cours de la m\u00eame ann\u00e9e. \u00bb. Aux termes de l\u2019article 13 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab 1. Le b\u00e9n\u00e9fice ou revenu imposable est constitu\u00e9 par l&#x27;exc\u00e9dent du produit brut, y compris la valeur des profits et avantages en nature, sur les d\u00e9penses effectu\u00e9es en vue de l&#x27;acquisition et de la conservation du revenu. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 79 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les traitements, indemnit\u00e9s, \u00e9moluments, salaires, pensions et rentes viag\u00e8res concourent \u00e0 la formation du revenu global servant de base \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. \u00bb. Il appartient \u00e0 l\u2019administration fiscale, lorsqu\u2019elle entend remettre en cause, m\u00eame par voie d\u2019imposition d\u2019office, le caract\u00e8re non imposable de sommes per\u00e7ues par un contribuable, dont il est \u00e9tabli qu\u2019elles lui ont \u00e9t\u00e9 vers\u00e9es par l\u2019un des membres de sa famille et alors qu\u2019elle ne se pr\u00e9vaut pas de l\u2019existence entre eux d\u2019une relation d\u2019affaires, de justifier que les sommes en cause ne rev\u00eatent pas le caract\u00e8re d\u2019un pr\u00eat familial, notamment en d\u00e9montrant l\u2019existence d\u2019une disproportion entre les sommes vers\u00e9es et les ressources financi\u00e8res de l\u2019auteur du versement. M. E... soutient que les virements effectu\u00e9s sur son compte bancaire \u00e0 son profit par Mme C..., sa compagne, \u00e9taient destin\u00e9s \u00e0 financer des d\u00e9penses li\u00e9es au train de vie du m\u00e9nage et ne sauraient \u00eatre analys\u00e9s comme des revenus mais comme un pr\u00eat familial. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019administration a consid\u00e9r\u00e9 que ces sommes \u00e9taient des revenus d\u2019origine ind\u00e9termin\u00e9e \u00e0 d\u00e9faut de justificatif fourni par M. E... sur son concubinage avec Mme C... dans le cadre des op\u00e9rations de contr\u00f4le. N\u00e9anmoins, l\u2019administration fiscale affirme dans son m\u00e9moire en d\u00e9fense qu\u2019au cours de la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2016 au 31 d\u00e9cembre 2017, M. E... vivait en situation maritale avec Mme C... avec laquelle il a eu deux enfants. Dans ces conditions, en se bornant \u00e0 constater que M. E... ne produisait pas de justificatif sur l\u2019origine et la nature des virements re\u00e7us de Mme C... sur son compte bancaire, l\u2019administration fiscale ne d\u00e9montre pas que les documents produits par M. E... ne permettaient pas des recoupements suffisants pour \u00e9tablir qu\u2019ils avaient \u00e9t\u00e9 consentis par Mme C... \u00e0 M. E... dans le but de rembourser des d\u00e9penses de la vie quotidienne. Dans les circonstances de l\u2019esp\u00e8ce, eu \u00e9gard \u00e0 la nature des liens qui unissent M. E... et Mme C... non contest\u00e9s par l\u2019administration fiscale, la preuve de l\u2019origine et du caract\u00e8re non imposable des sommes litigieuses devait \u00eatre regard\u00e9e comme apport\u00e9e. Par suite, M. E... est fond\u00e9 \u00e0 solliciter la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales mises \u00e0 sa charge \u00e0 ce titre. En second lieu, M. E... soutient que les sommes qu\u2019il s\u2019est lui-m\u00eame vers\u00e9 correspondent \u00e0 des virements internes qu\u2019il a effectu\u00e9s entre ses divers comptes bancaires et ne peuvent ainsi \u00eatre assimil\u00e9es \u00e0 des revenus. Il r\u00e9sulte toutefois de l\u2019instruction que M. E... ne justifie pas de l\u2019origine des sommes enregistr\u00e9es sur les comptes bancaires situ\u00e9s \u00e0 l\u2019\u00e9tranger qui ont donn\u00e9 lieu \u00e0 ces versements en d\u00e9pit des demandes de pr\u00e9cisions de l\u2019administration fiscale. M. E... soutient encore que les sommes vers\u00e9es par M. G... pour un montant de 30 000 euros correspondent \u00e0 la vente de v\u00e9hicules automobiles \u00e0 ce dernier. S\u2019il r\u00e9sulte des extraits Pappers des soci\u00e9t\u00e9s de M. G... que ce dernier exerce dans le domaine de l\u2019automobile, M. E... ne produit aucun document permettant d\u2019\u00e9tablir qu\u2019une cession de v\u00e9hicules aurait bien \u00e9t\u00e9 consentie par M. E... \u00e0 ce professionnel de ce secteur. Enfin, si M. E... soutient que le remboursement d\u2019un montant de 4 801 euros en date du 28 novembre 2016 correspond au remboursement du trop-per\u00e7u par la soci\u00e9t\u00e9 REM, il ne produit aucun justificatif \u00e0 l\u2019appui de ses all\u00e9gations. Pour l\u2019ensemble de ces raisons, M. E... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que les versements \u00e9num\u00e9r\u00e9s ci-dessus ne constituent pas des revenus d\u2019origine ind\u00e9termin\u00e9e pouvant \u00eatre pris en compte dans le calcul de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu. En ce qui concerne l\u2019imposition des dividendes S\u2019agissant de l\u2019existence d\u2019un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 : D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 120 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus au sens du pr\u00e9sent article : \/ 1\u00b0 Les dividendes, int\u00e9r\u00eats, arr\u00e9rages et tous autres produits des actions de toute nature et des parts de fondateur des soci\u00e9t\u00e9s, compagnies ou entreprises financi\u00e8res, industrielles, commerciales, civiles et g\u00e9n\u00e9ralement quelconques dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger quelle que soit l&#x27;\u00e9poque de leur cr\u00e9ation ; (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 122 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab 1. Sous r\u00e9serve du 2, le revenu est d\u00e9termin\u00e9 par la valeur brute en euros des produits encaiss\u00e9s d&#x27;apr\u00e8s le cours du change au jour des paiements, sans autre d\u00e9duction que celle des imp\u00f4ts \u00e9tablis dans le pays d&#x27;origine et dont le paiement incombe au b\u00e9n\u00e9ficiaire. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab 1. Lorsqu&#x27;une personne physique domicili\u00e9e en France d\u00e9tient directement ou indirectement 10 % au moins des actions, parts, droits financiers ou droits de vote dans une entit\u00e9 juridique-personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable-\u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France et soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs de cette entit\u00e9 juridique sont r\u00e9put\u00e9s constituer un revenu de capitaux mobiliers de cette personne physique dans la proportion des actions, parts ou droits financiers qu&#x27;elle d\u00e9tient directement ou indirectement lorsque l&#x27;actif ou les biens de la personne morale, de l&#x27;organisme, de la fiducie ou de l&#x27;institution comparable sont principalement constitu\u00e9s de valeurs mobili\u00e8res, de cr\u00e9ances, de d\u00e9p\u00f4ts ou de comptes courants. \/ Pour l&#x27;application du premier alin\u00e9a, le caract\u00e8re privil\u00e9gi\u00e9 d&#x27;un r\u00e9gime fiscal est d\u00e9termin\u00e9 conform\u00e9ment aux dispositions de l&#x27;article 238 A par comparaison avec le r\u00e9gime fiscal applicable \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 ou collectivit\u00e9 mentionn\u00e9e au 1 de l&#x27;article 206. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 238 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa version applicable au litige : \u00ab Les int\u00e9r\u00eats, arr\u00e9rages et autres produits des obligations, cr\u00e9ances, d\u00e9p\u00f4ts et cautionnements, les redevances de cession ou concession de licences d&#x27;exploitation, de brevets d&#x27;invention, de marques de fabrique, proc\u00e9d\u00e9s ou formules de fabrication et autres droits analogues ou les r\u00e9mun\u00e9rations de services, pay\u00e9s ou dus par une personne physique ou morale domicili\u00e9e ou \u00e9tablie en France \u00e0 des personnes physiques ou morales qui sont domicili\u00e9es ou \u00e9tablies dans un Etat \u00e9tranger ou un territoire situ\u00e9 hors de France et y sont soumises \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, ne sont admis comme charges d\u00e9ductibles pour l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imp\u00f4t que si le d\u00e9biteur apporte la preuve que les d\u00e9penses correspondent \u00e0 des op\u00e9rations r\u00e9elles et qu&#x27;elles ne pr\u00e9sentent pas un caract\u00e8re anormal ou exag\u00e9r\u00e9. \/ Pour l&#x27;application du premier alin\u00e9a, les personnes sont regard\u00e9es comme soumises \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 dans l&#x27;Etat ou le territoire consid\u00e9r\u00e9 si elles n&#x27;y sont pas imposables ou si elles y sont assujetties \u00e0 des imp\u00f4ts sur les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus dont le montant est inf\u00e9rieur de plus de la moiti\u00e9 \u00e0 celui de l&#x27;imp\u00f4t sur les b\u00e9n\u00e9fices ou sur les revenus dont elles auraient \u00e9t\u00e9 redevables dans les conditions de droit commun en France, si elles y avaient \u00e9t\u00e9 domicili\u00e9es ou \u00e9tablies. (...) \u00bb. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, et notamment des informations recueillies dans le cadre de la proc\u00e9dure pr\u00e9vue par l\u2019article L. 16 B du livre des proc\u00e9dures fiscales et mises en \u0153uvre par le service le 11 octobre 2018, que M. E... a per\u00e7u des dividendes en provenance de la soci\u00e9t\u00e9 Avendata, domicili\u00e9e \u00e0 Hong-Kong, dont il \u00e9tait le dirigeant de droit. Par ailleurs, le document intitul\u00e9 \u00ab Dividend Payment \u00bb atteste que la soci\u00e9t\u00e9 Avendata a vers\u00e9 \u00e0 M. E..., en sa qualit\u00e9 d\u2019actionnaire et de directeur de la soci\u00e9t\u00e9, la somme de 260 000 euros au titre des dividendes sur son compte bancaire \u00e0 la Commerzbank en Allemagne le 12 juin 2017. En outre, il r\u00e9sulte de l\u2019analyse des documents saisis lors de la proc\u00e9dure de l\u2019article L. 16 du livres des proc\u00e9dures fiscales que cette soci\u00e9t\u00e9 n\u2019a support\u00e9 aucune charge de personnel et ne disposait d\u2019aucun moyen mat\u00e9riel d\u2019exploitation sur le territoire hongkongais, ni qu\u2019elle montrait une pr\u00e9sence effective sur ce territoire. D\u00e8s lors, il r\u00e9sulte de l\u2019ensemble de ces documents que cette soci\u00e9t\u00e9 ne disposait pas de locaux relatifs \u00e0 ses activit\u00e9s \u00e0 Hong-Kong et n\u2019y exer\u00e7ait aucune activit\u00e9 commerciale. Selon le document que l\u2019administration s\u2019est procur\u00e9e, M. E... \u00e9tait l\u2019unique actionnaire de la soci\u00e9t\u00e9 Avendata. Par ailleurs, l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 Hong-Kong est plafonn\u00e9 \u00e0 16,5 % et est donc plus de deux fois inf\u00e9rieur au taux de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s auquel aurait \u00e9t\u00e9 assujettie cette soci\u00e9t\u00e9 en France au titre des ann\u00e9es d\u2019imposition litigieuses, \u00e0 savoir 33,1\/3 %. Dans ces conditions, la soci\u00e9t\u00e9 Avendata \u00e9tait soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 tel que d\u00e9fini \u00e0 l\u2019article 238 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et les dividendes per\u00e7us par M. E... doivent \u00eatre consid\u00e9r\u00e9s comme des revenus de capitaux mobiliers soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en France. S\u2019agissant de la d\u00e9termination du revenu imposable : D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article 10 de l\u2019accord entre la France et Hong-Kong : \u00ab 1. Les dividendes pay\u00e9s par une soci\u00e9t\u00e9 qui est un r\u00e9sident d\u2019une Partie contractante \u00e0 un r\u00e9sident de l\u2019autre Partie contractante sont imposables dans cette autre Partie. \/ 2. a) Toutefois, ces dividendes sont aussi imposables dans la Partie contractante dont la soci\u00e9t\u00e9 qui paie les dividendes est un r\u00e9sident, et selon la l\u00e9gislation de cette Partie, mais si le b\u00e9n\u00e9ficiaire effectif des dividendes est un r\u00e9sident de l\u2019autre Partie contractante, l\u2019imp\u00f4t ainsi \u00e9tabli ne peut exc\u00e9der 10 pour cent du montant brut des dividendes. \/ b) Le pr\u00e9sent paragraphe n\u2019affecte pas l\u2019imposition de la soci\u00e9t\u00e9 au titre des b\u00e9n\u00e9fices qui servent au paiement des dividendes. \/ 3. Le terme \u00ab dividendes \u00bb employ\u00e9 dans le pr\u00e9sent article d\u00e9signe les revenus provenant d\u2019actions, actions ou bons de jouissance, parts de mine, parts de fondateur ou autres parts b\u00e9n\u00e9ficiaires \u00e0 l\u2019exception des cr\u00e9ances, ainsi que les revenus soumis au r\u00e9gime des distributions par la l\u00e9gislation fiscale de la Partie contractante dont la soci\u00e9t\u00e9 distributrice est un r\u00e9sident (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 22 de l\u2019accord entre la France et Hong-Kong : \u00ab 1. En ce qui concerne la France, les doubles impositions sont \u00e9limin\u00e9es de la mani\u00e8re suivante : \/ a) Nonobstant toute autre disposition du pr\u00e9sent Accord, les revenus qui sont imposables ou ne sont imposables que dans la R\u00e9gion administrative sp\u00e9ciale de Hong Kong conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019Accord sont pris en compte pour le calcul de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsqu\u2019ils ne sont pas exempt\u00e9s de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation fran\u00e7aise. Dans ce cas, l\u2019imp\u00f4t de la R\u00e9gion administrative sp\u00e9ciale de Hong Kong n\u2019est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le r\u00e9sident de France qui en est le b\u00e9n\u00e9ficiaire effectif a droit, sous r\u00e9serve des conditions et limites pr\u00e9vues aux sous-paragraphes i) et ii), \u00e0 un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t imputable sur l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais. Ce cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t est \u00e9gal : \/ i) Pour les revenus non mentionn\u00e9s au sous-paragraphe ii), au montant de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus \u00e0 condition que le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9sident de France soit soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t dans la R\u00e9gion administrative sp\u00e9ciale de Hong Kong \u00e0 raison de ces revenus ; \/ ii) Pour les revenus soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s vis\u00e9s \u00e0 l\u2019article 7 et au paragraphe 2 de l\u2019article 13 et pour les revenus vis\u00e9s aux articles 10, 11 et 12, aux paragraphes 1 et 3 de l\u2019article 13, au paragraphe 3 de l\u2019article 14, \u00e0 l\u2019article 15, aux paragraphes 1 et 2 de l\u2019article 16 et aux paragraphes 1 et 3 de l\u2019article 20, au montant de l\u2019imp\u00f4t pay\u00e9 dans la R\u00e9gion administrative sp\u00e9ciale de Hong Kong conform\u00e9ment aux dispositions de ces articles ; toutefois, ce cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t ne peut exc\u00e9der le montant de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus. (...) \u00bb. Il r\u00e9sulte des termes des stipulations cit\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent que, si elles attribuent le droit \u00e0 l\u2019Etat d\u2019imposer les revenus provenant de son territoire, per\u00e7us par un r\u00e9sident de France, elles pr\u00e9voient \u00e9galement que, pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu dont l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 est, par ailleurs, redevable en France, sa capacit\u00e9 contributive est d\u00e9termin\u00e9e au regard de la totalit\u00e9 des revenus qu&#x27;il per\u00e7oit, quelle que soit leur origine, nationale ou \u00e9trang\u00e8re. En contrepartie du droit ainsi reconnu \u00e0 la France d\u2019int\u00e9grer le montant des revenus imposables de source \u00e9trang\u00e8re en vertu de ces conventions dans l\u2019assiette des revenus soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en France, ces conventions ouvrent droit au profit des r\u00e9sidents de France, \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur le montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais. Le montant de ce cr\u00e9dit est \u00e9gal, selon la convention et selon le type de revenus, soit au montant de l\u2019imp\u00f4t pay\u00e9 dans l\u2019Etat d\u2019origine de ces revenus, soit au montant de l\u2019imp\u00f4t pay\u00e9 en France. M. E... soutient avoir \u00e9t\u00e9 impos\u00e9 \u00e0 Hong-Kong \u00e0 raison des dividendes per\u00e7ues de la soci\u00e9t\u00e9 Avendata. Toutefois, le requ\u00e9rant ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme apportant la preuve du paiement d\u2019un imp\u00f4t hongkongais \u00e0 raison de son activit\u00e9 de dirigeant d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 de sorte que c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration a refus\u00e9 de prendre en compte dans la d\u00e9termination de son imp\u00f4t fran\u00e7ais des retenues \u00e0 la source qui auraient \u00e9t\u00e9 pratiqu\u00e9es \u00e0 Hong-Kong sur ses dividendes. En ce qui concerne la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus En dernier lieu, aux termes de l\u2019article 223 sexies du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa version applicable au litige : \u00ab I. \u2013 1. Il est institu\u00e9 \u00e0 la charge des contribuables passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu une contribution sur le revenu fiscal de r\u00e9f\u00e9rence du foyer fiscal, tel que d\u00e9fini au 1\u00b0 du IV de l&#x27;article 1417, sans qu&#x27;il soit tenu compte des plus-values mentionn\u00e9es au I de l&#x27;article 150-0 B ter, retenues pour leur montant avant application de l&#x27;abattement mentionn\u00e9 au 1 de l&#x27;article 150-0 D, pour lesquelles le report d&#x27;imposition expire et sans qu&#x27;il soit fait application des r\u00e8gles de quotient d\u00e9finies \u00e0 l&#x27;article 163-0 A. La contribution est calcul\u00e9e en appliquant un taux de : \/ \u2013 3 % \u00e0 la fraction de revenu fiscal de r\u00e9f\u00e9rence sup\u00e9rieure \u00e0 250 000 \u20ac et inf\u00e9rieure ou \u00e9gale \u00e0 500 000 \u20ac pour les contribuables c\u00e9libataires, veufs, s\u00e9par\u00e9s ou divorc\u00e9s et \u00e0 la fraction de revenu fiscal de r\u00e9f\u00e9rence sup\u00e9rieure \u00e0 500 000 \u20ac et inf\u00e9rieure ou \u00e9gale \u00e0 1 000 000 \u20ac pour les contribuables soumis \u00e0 imposition commune ; \/ \u2013 4 % \u00e0 la fraction de revenu fiscal de r\u00e9f\u00e9rence sup\u00e9rieure \u00e0 500 000 \u20ac pour les contribuables c\u00e9libataires, veufs, s\u00e9par\u00e9s ou divorc\u00e9s et \u00e0 la fraction de revenu fiscal de r\u00e9f\u00e9rence sup\u00e9rieure \u00e0 1 000 000 \u20ac pour les contribuables soumis \u00e0 imposition commune. \/ 2. La contribution est d\u00e9clar\u00e9e, contr\u00f4l\u00e9e et recouvr\u00e9e selon les m\u00eames r\u00e8gles et sous les m\u00eames garanties et sanctions qu&#x27;en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. (...) \u00bb. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que les rehaussements litigieux \u00e0 hauteur de 436 117 euros sont justifi\u00e9s et qu\u2019\u00e0 la suite de ces impositions suppl\u00e9mentaires, le revenu fiscal de r\u00e9f\u00e9rence du contribuable s\u2019\u00e9levait \u00e0 487 049 euros. Ainsi, le requ\u00e9rant remplissait les conditions mentionn\u00e9es aux dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 223 sexies. Par suite, M. E... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 solliciter la d\u00e9charge de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : En premier lieu, aux termes de l\u2019article 1727 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab I. \u2013 Toute cr\u00e9ance de nature fiscale, dont l&#x27;\u00e9tablissement ou le recouvrement incombe aux administrations fiscales, qui n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 acquitt\u00e9e dans le d\u00e9lai l\u00e9gal donne lieu au versement d&#x27;un int\u00e9r\u00eat de retard. (...) \u00bb. Les int\u00e9r\u00eats de retard, n\u2019ayant pas le caract\u00e8re d\u2019une sanction et s\u2019appliquant ind\u00e9pendamment de toute appr\u00e9ciation port\u00e9e sur le comportement du contribuable, ont pour seul objet de r\u00e9parer le pr\u00e9judice subi par le Tr\u00e9sor public du fait du paiement tardif de l\u2019imp\u00f4t. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction et de ce qui a \u00e9t\u00e9 expos\u00e9 pr\u00e9c\u00e9demment que M. E... doit \u00eatre d\u00e9charg\u00e9 des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, \u00e0 raison des sommes vers\u00e9es par Mme C... dans le cadre du pr\u00eat familial. D\u00e8s lors, il est seulement fond\u00e9 \u00e0 \u00eatre d\u00e9charg\u00e9 des int\u00e9r\u00eats de retard correspondants. En second lieu, aux termes de l\u2019article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab 1. Le d\u00e9faut de production dans les d\u00e9lais prescrits d&#x27;une d\u00e9claration ou d&#x27;un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t entra\u00eene l&#x27;application, sur le montant des droits mis \u00e0 la charge du contribuable ou r\u00e9sultant de la d\u00e9claration ou de l&#x27;acte d\u00e9pos\u00e9 tardivement, d&#x27;une majoration de : (...) \/ b. 40 % lorsque la d\u00e9claration ou l&#x27;acte n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9 dans les trente jours suivant la r\u00e9ception d&#x27;une mise en demeure, notifi\u00e9e par pli recommand\u00e9, d&#x27;avoir \u00e0 le produire dans ce d\u00e9lai ; (...) \u00bb. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point 4 du pr\u00e9sent jugement, que M. E... doit \u00eatre consid\u00e9r\u00e9 comme r\u00e9sident fiscal en France en 2016 et 2017. Il est constant que M. E... n\u2019a pas souscrit de d\u00e9claration de revenus sur cette p\u00e9riode, malgr\u00e9 l\u2019envoi de mises en demeure en lettre recommand\u00e9e avec accus\u00e9 de r\u00e9ception. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que ces courriers ont \u00e9t\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9s le 18 f\u00e9vrier 2019 mais qu\u2019ils ont \u00e9t\u00e9 retourn\u00e9s au service avec la mention \u00ab Retour \u2013 Non R\u00e9clam\u00e9 \u00bb. M. E... n\u2019a pas donn\u00e9 suite \u00e0 ces mises en demeure et n\u2019a pas d\u00e9pos\u00e9 lesdites d\u00e9clarations de revenus. Si M. E... se pr\u00e9vaut de l\u2019absence d\u2019\u00e9l\u00e9ment intentionnel et soutient qu\u2019il se consid\u00e9rait comme r\u00e9sident fiscal luxembourgeois et qu\u2019il s\u2019est acquitt\u00e9 de ses charges fiscales au Luxembourg, ces circonstances ne sauraient suffire \u00e0 permettre de justifier la d\u00e9charge de la majoration en litige. Par suite, M. E... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 solliciter la d\u00e9charge de la majoration de 40 % pour non d\u00e9p\u00f4t de d\u00e9claration. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. E... est seulement fond\u00e9 \u00e0 demander la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales mises \u00e0 sa charge au titre des sommes que lui a vers\u00e9es Mme C... en 2016 dans le cadre d\u2019un pr\u00eat familial et les int\u00e9r\u00eats correspondants. Sur les frais du litige : Dans les circonstances de l\u2019esp\u00e8ce, il y a lieu de rejeter les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es par M. E... sur le fondement de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative ainsi que celles tendant \u00e0 la condamnation de l\u2019Etat aux entiers d\u00e9pens. D E C I D E : Article 1er : M. E... est d\u00e9charg\u00e9, en droits et en p\u00e9nalit\u00e9s, de la diff\u00e9rence entre le montant des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016 tel qu\u2019il r\u00e9sulte des points 11 et 21 du pr\u00e9sent jugement. Article 2 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate de M. E... est rejet\u00e9. Article 3 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. D... E... et \u00e0 l\u2019administrateur d\u2019Etat en charge de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal d\u2019Ile-de-France. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 29 janvier 2026, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Janicot, pr\u00e9sidente, M. Delamotte, conseiller, M. Teste, conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 13 f\u00e9vrier 2026. Le rapporteur, Sign\u00e9 : H. TESTE La pr\u00e9sidente, Sign\u00e9 : M. JANICOT La greffi\u00e8re, Sign\u00e9 : V. DAVID La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique, en ce qui le concerne, et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution du pr\u00e9sent jugement. Pour exp\u00e9dition conforme, La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Melun, 10\u00e8me chambre, 13 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 2307743 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=a48f6c8942bf-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-luxembourgeoise-present-en-france-la-quasi-totalite-de\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise pr\u00e9sent en France la quasi-totalit\u00e9 de l&#x27;ann\u00e9e : relev\u00e9s de carte bancaire et p\u00e9ages autoroutiers \u00e9tablissent le s\u00e9jour principal en France, malgr\u00e9 un logement au Luxembourg<small>CAA Versailles, 13 avril 2023, n\u00b0 20VE01946<\/small><\/a><a 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href=\"\/conventions-fiscales\/luxembourg\/\">Convention France\u2013Luxembourg : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile TA Melun13 f\u00e9vrier 2026 \u00b7 n\u00b0 2307743 \u00b7 10\u00e8me chambre \u00b7 Satisfaction partielle Salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Seine-et-Marne avec sa<span class=\"excerpt-hellip\"> 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