{"id":24303,"date":"2026-11-08T15:51:20","date_gmt":"2026-11-08T14:51:20","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/revenus-fonciers-d-allemagne-du-royaume-uni-et-de-slovenie-absorbes-par-un\/"},"modified":"2026-11-08T22:49:11","modified_gmt":"2026-11-08T21:49:11","slug":"revenus-fonciers-d-allemagne-du-royaume-uni-et-de-slovenie-absorbes-par-un","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/revenus-fonciers-d-allemagne-du-royaume-uni-et-de-slovenie-absorbes-par-un\/","title":{"rendered":"Revenus fonciers d&rsquo;Allemagne, du Royaume-Uni et de Slov\u00e9nie absorb\u00e9s par un d\u00e9ficit foncier fran\u00e7ais : le cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t conventionnel reste d\u00fb, calcul\u00e9 sur l&rsquo;imp\u00f4t aff\u00e9rent \u00e0 l&rsquo;ensemble des revenus"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Poitiers<\/span><span class=\"metaline\">18 juillet 2023 \u00b7 n\u00b0 2103392 \u00b7 1\u00e8re chambre \u00b7 Satisfaction totale<\/span><\/div>\n<h1>Revenus fonciers d&#x27;Allemagne, du Royaume-Uni et de Slov\u00e9nie absorb\u00e9s par un d\u00e9ficit foncier fran\u00e7ais : le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel reste d\u00fb, calcul\u00e9 sur l&#x27;imp\u00f4t aff\u00e9rent \u00e0 l&#x27;ensemble des revenus<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Poitiers accorde \u00e0 un r\u00e9sident de France le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vu par trois conventions fiscales sur 7\u00a0595\u00a0\u20ac de revenus fonciers \u00e9trangers per\u00e7us en 2020, que l&#x27;administration lui refusait au motif que son r\u00e9sultat foncier global restait d\u00e9ficitaire.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/allemagne\/\">Convention France\u2013Allemagne<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/royaume-uni\/\">Convention France\u2013Royaume-Uni<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/slovenie\/\">Convention France\u2013Slov\u00e9nie<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les conventions franco-allemande du 21 juillet 1959 (article 20), franco-britannique du 19 juin 2008 (article 24) et franco-slov\u00e8ne du 7 avril 2004 (article 23.1) pr\u00e9voient que les revenus immobiliers de ces pays sont pris en compte en France, avec un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus.<\/li><li>Les 7\u00a0595\u00a0\u20ac de revenus fonciers \u00e9trangers ont r\u00e9duit le d\u00e9ficit foncier fran\u00e7ais de 5\u00a0801\u00a0\u20ac de l&#x27;ann\u00e9e et le d\u00e9ficit ant\u00e9rieur de 93\u00a0551\u00a0\u20ac : ils ont donc bien \u00e9t\u00e9 inclus dans la base de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu.<\/li><li>L&#x27;absence de b\u00e9n\u00e9fice foncier global est sans influence : l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant se calcule en appliquant \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t d\u00fb sur l&#x27;ensemble des revenus (15\u00a0838\u00a0\u20ac) le rapport entre les revenus \u00e9trangers (7\u00a0595\u00a0\u20ac) et le total des revenus nets imposables (92\u00a0753\u00a0\u20ac).<\/li><li>La cotisation d&#x27;imp\u00f4t de 2020 est r\u00e9duite du cr\u00e9dit ainsi calcul\u00e9.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un r\u00e9sident fran\u00e7ais qui per\u00e7oit des loyers en Allemagne, au Royaume-Uni ou en Slov\u00e9nie perd-il le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel lorsque ces loyers sont absorb\u00e9s par un d\u00e9ficit foncier fran\u00e7ais ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Le contribuable avait per\u00e7u en 2020 des revenus fonciers \u00e9trangers de 7\u00a0595\u00a0\u20ac et r\u00e9clamait une r\u00e9duction de 1\u00a0365\u00a0\u20ac correspondant au cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t destin\u00e9 \u00e0 \u00e9viter leur double imposition. Le tribunal \u00e9carte d&#x27;abord l&#x27;exception de non-lieu : les d\u00e9gr\u00e8vements accord\u00e9s en cours d&#x27;instance portaient sur le taux effectif applicable aux revenus d\u00e9clar\u00e9s en case 8TI, alors que le litige concernait les revenus de la case 8TK, ouvrant droit \u00e0 cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t. Sur le fond, il constate que les revenus \u00e9trangers ont \u00e9t\u00e9 retenus dans le r\u00e9sultat foncier de l&#x27;ann\u00e9e et ont r\u00e9duit le d\u00e9ficit foncier de source fran\u00e7aise de 5\u00a0801\u00a0\u20ac ainsi que le d\u00e9ficit de 93\u00a0551\u00a0\u20ac report\u00e9 des ann\u00e9es ant\u00e9rieures. Ils ont donc \u00e9t\u00e9 compris dans la base de l&#x27;imp\u00f4t, au sens des trois conventions. La circonstance que le r\u00e9sultat foncier soit rest\u00e9 d\u00e9ficitaire ne change pas le calcul : l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant s&#x27;obtient en multipliant l&#x27;imp\u00f4t calcul\u00e9 sur l&#x27;ensemble des revenus, soit 15\u00a0838\u00a0\u20ac, par le rapport entre les revenus \u00e9trangers et l&#x27;ensemble des revenus nets imposables de 92\u00a0753\u00a0\u20ac. La cotisation d&#x27;imp\u00f4t de 2020 est r\u00e9duite du cr\u00e9dit ainsi d\u00e9termin\u00e9.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Les loyers per\u00e7us dans un pays li\u00e9 \u00e0 la France par une convention pr\u00e9voyant un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais ne doivent pas \u00eatre neutralis\u00e9s au seul motif qu&#x27;ils ont servi \u00e0 absorber un d\u00e9ficit foncier fran\u00e7ais : ils ont alors contribu\u00e9 \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t et ouvrent droit au cr\u00e9dit. Il est utile de v\u00e9rifier la case de d\u00e9claration retenue pour chaque revenu \u00e9tranger, car le m\u00e9canisme du taux effectif et celui du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t ne produisent pas les m\u00eames effets. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=76685ffcc13e-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><span>Aucune r\u00e9f\u00e9rence d\u2019article d\u00e9tect\u00e9e automatiquement.<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires enregistr\u00e9s le 26 d\u00e9cembre 2021 et le 30 mai 2023, M. A B demande au tribunal de prononcer la r\u00e9duction, \u00e0 hauteur de 1 365 euros, des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquels il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2020. Il soutient que [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. A B, qui a per\u00e7u en 2020, \u00e0 hauteur de 7 595 euros, des revenus issus de biens fonciers situ\u00e9s en Allemagne, au Royaume-Uni et en Slov\u00e9nie, demande la r\u00e9duction de la cotisation d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de la m\u00eame ann\u00e9e, \u00e0 hauteur de la somme de 1 365 euros, correspondant au cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t qui, selon lui, aurait d\u00fb lui \u00eatre accord\u00e9 pour \u00e9viter la double imposition de ces revenus \u00e0 la fois en France et dans leur pays d&#x27;origine, en application des [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 20 de la convention entre la France et la R\u00e9publique f\u00e9d\u00e9rale d&#x27;Allemagne du 21 juillet 1959 : &quot; () (2) En ce qui concerne les r\u00e9sidents de France, la double imposition est \u00e9vit\u00e9e de la fa\u00e7on suivante : \/ a) Les revenus qui proviennent de la R\u00e9publique f\u00e9d\u00e9rale et qui y sont imposables conform\u00e9ment aux dispositions de la pr\u00e9sente Convention sont \u00e9galement imposables en France lorsqu&#x27;ils reviennent \u00e0 un r\u00e9sident de France et lorsqu&#x27;ils ne sont pas exempt\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 15 124 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires enregistr\u00e9s le 26 d\u00e9cembre 2021 et le 30 mai 2023, M. A B demande au tribunal de prononcer la r\u00e9duction, \u00e0 hauteur de 1 365 euros, des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquels il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2020. Il soutient que : - l&#x27;administration fiscale a confondu l&#x27;absence de revenus imposables en France du fait de l&#x27;existence d&#x27;un d\u00e9ficit foncier national avec le fait que le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t auquel un contribuable fran\u00e7ais a droit au titre des revenus issus de biens fonciers situ\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger pour \u00e9viter une double imposition en France et dans les pays o\u00f9 se trouvent ces biens, ne peut donner lieu \u00e0 aucune restitution ; - la circonstance que ses revenus fonciers, tels qu&#x27;impos\u00e9s en France, aient \u00e9t\u00e9 n\u00e9gatifs par imputation d&#x27;un d\u00e9ficit foncier d&#x27;origine fran\u00e7aise, n&#x27;est pas de nature \u00e0 lui faire perdre le b\u00e9n\u00e9fice du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t qui, en application de ces conventions, est \u00e9gal au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais \u00e9gal \u00e0 ces revenus, sauf \u00e0 aboutir \u00e0 une double imposition \u00e0 la fois en France et dans les pays d&#x27;origine de ces revenus, puisque ces revenus viennent de toute fa\u00e7on, \u00e0 d\u00e9ficit foncier constant, en majoration du revenu net imposable ; - le b\u00e9n\u00e9fice du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t doit donc lui \u00eatre accord\u00e9, que le r\u00e9sultat foncier net global r\u00e9alis\u00e9 soit positif ou ne le soit pas. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s le 17 mai 2022, le 12 juin 2023 et le 22 juin 2023, la directrice d\u00e9partementale des finances publiques de la Vienne conclut, dans le dernier \u00e9tat de ses \u00e9critures, au non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 hauteur de 1 278 euros en droits ainsi qu&#x27;au rejet du surplus des conclusions de la requ\u00eate. Elle soutient que : - il n&#x27;y a pas lieu \u00e0 statuer sur les conclusions aux fins de r\u00e9duction de l&#x27;imposition en litige, en ce qu&#x27;elles sont fond\u00e9es sur le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t appliqu\u00e9 en application des conventions fiscales internationales invoqu\u00e9es, d\u00e8s lors que le d\u00e9gr\u00e8vement accord\u00e9 au requ\u00e9rant en cours d&#x27;instance r\u00e9sulte de l&#x27;application de ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t qui, en tenant compte d&#x27;un montant net des revenus de source \u00e9trang\u00e8re de 7 595 euros, d&#x27;un imp\u00f4t d\u00fb \u00e0 raison du revenu net global imposable selon la l\u00e9gislation fran\u00e7aise de 15 676 euros et d&#x27;un revenu net global de 93 191 euros, s&#x27;\u00e9l\u00e8ve \u00e0 (7 595 euros x (15.676 euros \/ 93.191 euros)) 1 278 euros ; - les moyens soulev\u00e9s par M. B ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Pinturault, - et les conclusions de Mme Boutet, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. A B, qui a per\u00e7u en 2020, \u00e0 hauteur de 7 595 euros, des revenus issus de biens fonciers situ\u00e9s en Allemagne, au Royaume-Uni et en Slov\u00e9nie, demande la r\u00e9duction de la cotisation d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de la m\u00eame ann\u00e9e, \u00e0 hauteur de la somme de 1 365 euros, correspondant au cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t qui, selon lui, aurait d\u00fb lui \u00eatre accord\u00e9 pour \u00e9viter la double imposition de ces revenus \u00e0 la fois en France et dans leur pays d&#x27;origine, en application des conventions fiscales liant lesdits pays \u00e0 la France. Sur l&#x27;exception de non-lieu \u00e0 statuer oppos\u00e9e par l&#x27;administration fiscale : 2. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les d\u00e9gr\u00e8vements accord\u00e9s \u00e0 M. B en cours d&#x27;instance sont relatifs \u00e0 la diminution du revenu mondial pris en compte pour l&#x27;application de la m\u00e9thode dite du taux effectif sur les revenus de sources \u00e9trang\u00e8res d\u00e9clar\u00e9s par le requ\u00e9rant \u00e0 la rubrique &quot; 8TI &quot; de sa d\u00e9claration de revenus 2020, qui ne sont pas en litige, tandis que le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t dont ce dernier revendique l&#x27;application concerne les revenus relevant de la rubrique &quot; 8TK &quot;, auxquels doit \u00eatre appliqu\u00e9e la m\u00e9thode de calcul expos\u00e9e ci-dessous aux points 3 \u00e0 8, et qui ne sont pas concern\u00e9s par les d\u00e9gr\u00e8vements accord\u00e9s par l&#x27;administration. Par suite, l&#x27;exception de non-lieu oppos\u00e9e en d\u00e9fense doit, en tout \u00e9tat de cause, \u00eatre \u00e9cart\u00e9e. Sur les conclusions aux fins de r\u00e9duction : 3. Aux termes de l&#x27;article 20 de la convention entre la France et la R\u00e9publique f\u00e9d\u00e9rale d&#x27;Allemagne du 21 juillet 1959 : &quot; () (2) En ce qui concerne les r\u00e9sidents de France, la double imposition est \u00e9vit\u00e9e de la fa\u00e7on suivante : \/ a) Les revenus qui proviennent de la R\u00e9publique f\u00e9d\u00e9rale et qui y sont imposables conform\u00e9ment aux dispositions de la pr\u00e9sente Convention sont \u00e9galement imposables en France lorsqu&#x27;ils reviennent \u00e0 un r\u00e9sident de France et lorsqu&#x27;ils ne sont pas exempt\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation interne fran\u00e7aise. L&#x27;imp\u00f4t allemand n&#x27;est pas d\u00e9ductible pour le calcul du revenu imposable en France. Mais le b\u00e9n\u00e9ficiaire a droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais dans la base duquel ces revenus sont compris. \/ Ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est \u00e9gal : \/ aa) (modifi\u00e9 par l&#x27;avenant du 31 mars 2015). Pour les revenus vis\u00e9s aux paragraphes (1), (4) et (6) de l&#x27;article 7, aux paragraphes (2), (5), (9) et (10) de l&#x27;article 9, au paragraphe (2) de l&#x27;article 11, au paragraphe (6) de l&#x27;article 13 et aux paragraphes (1) et (2) de l&#x27;article 13 b, au montant de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 en R\u00e9publique f\u00e9d\u00e9rale, conform\u00e9ment aux dispositions de ces articles. Il ne peut toutefois exc\u00e9der le montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus ; \/ bb) [modifi\u00e9 par avenant du 31 mars 2015]. Pour tous les autres revenus, au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus, \u00e0 condition que le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9sident de France soit soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t allemand \u00e0 raison de ces revenus. Cette disposition est notamment applicable aux revenus vis\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 3, aux paragraphes (1) et (3) de l&#x27;article 4, au paragraphe (1) de l&#x27;article 6, aux paragraphes (2), (3) et (5) de l&#x27;article 7, au paragraphe (1) de l&#x27;article 12, aux paragraphes (1) et (2) de l&#x27;article 13 et \u00e0 l&#x27;article 14. () &quot;. 4. Aux termes de l&#x27;article 24 de la convention entre la France et le Royaume-Uni du 19 juin 2008 : &quot; 3. En ce qui concerne la France, les doubles impositions sont \u00e9limin\u00e9es de la mani\u00e8re suivante : \/ a) nonobstant toute autre disposition de la pr\u00e9sente Convention, les revenus qui sont imposables ou ne sont imposables qu&#x27;au Royaume-Uni conform\u00e9ment aux dispositions de la pr\u00e9sente Convention sont pris en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsqu&#x27;ils ne sont pas exempt\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation interne fran\u00e7aise. Dans ce cas, l&#x27;imp\u00f4t du Royaume-Uni n&#x27;est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le r\u00e9sident de France a droit, sous r\u00e9serve des conditions et limites pr\u00e9vues aux alin\u00e9as (i) et (ii) et au paragraphe 4, \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais. Ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est \u00e9gal : \/ (i) pour les revenus non mentionn\u00e9s \u00e0 l&#x27;alin\u00e9a (ii), au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus \u00e0 condition que le r\u00e9sident de France soit soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t du Royaume-Uni \u00e0 raison de ces revenus ; \/ (ii) pour les revenus soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s vis\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 7 et au paragraphe 3 de l&#x27;article 14 et pour les revenus vis\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 11, aux paragraphes 1, 2 et 6 de l&#x27;article 14, au paragraphe 3 de l&#x27;article 15, \u00e0 l&#x27;article 16, aux paragraphes 1 et 2 de l&#x27;article 17 et au paragraphe 3 de l&#x27;article 23, au montant de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 au Royaume-Uni conform\u00e9ment aux dispositions de ces articles ; toutefois, ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t ne peut exc\u00e9der le montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus ; \/ b) pour l&#x27;application de l&#x27;alin\u00e9a a) du pr\u00e9sent paragraphe, l&#x27;expression &quot; montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus &quot; d\u00e9signe : \/ (i) lorsque l&#x27;imp\u00f4t d\u00fb \u00e0 raison de ces revenus est calcul\u00e9 par application d&#x27;un taux proportionnel, le produit du montant des revenus nets consid\u00e9r\u00e9s par le taux qui leur est effectivement appliqu\u00e9 ; \/ (ii) lorsque l&#x27;imp\u00f4t d\u00fb \u00e0 raison de ces revenus est calcul\u00e9 par application d&#x27;un bar\u00e8me progressif, le produit du montant des revenus nets consid\u00e9r\u00e9s par le taux r\u00e9sultant du rapport entre l&#x27;imp\u00f4t effectivement d\u00fb \u00e0 raison du revenu net global imposable selon la l\u00e9gislation fran\u00e7aise et le montant de ce revenu net global.() &quot;. 5. Aux termes de l&#x27;article 23.1 de la convention entre la France et la R\u00e9publique de Slov\u00e9nie du 7 avril 2004 : &quot; En ce qui concerne la France, les doubles impositions sont \u00e9limin\u00e9es de la mani\u00e8re suivante : \/ a) Nonobstant toute autre disposition de la pr\u00e9sente Convention, les revenus qui sont imposables ou ne sont imposables qu&#x27;en Slov\u00e9nie conform\u00e9ment aux dispositions de la Convention sont pris en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsqu&#x27;ils ne sont pas exempt\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation interne fran\u00e7aise. Dans ce cas, l&#x27;imp\u00f4t slov\u00e8ne n&#x27;est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le r\u00e9sident de France a droit, sous r\u00e9serve des conditions et limites pr\u00e9vues aux i) et ii), \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais. Ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est \u00e9gal : \/ i) pour les revenus non mentionn\u00e9s au ii), au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus \u00e0 condition que le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9sident de France soit soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t slov\u00e8ne \u00e0 raison de ces revenus ; \/ ii) pour les revenus soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s vis\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 7 et au paragraphe 2 de l&#x27;article 13 et pour les revenus vis\u00e9s aux articles 10, 11 et 12, au paragraphe 1 de l&#x27;article 13, au paragraphe 3 de l&#x27;article 14, \u00e0 l&#x27;article 15 et aux paragraphes 1 et 2 de l&#x27;article 16 et \u00e0 l&#x27;article 21, au montant de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 en Slov\u00e9nie conform\u00e9ment aux dispositions de ces articles ; toutefois, ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t ne peut exc\u00e9der le montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus. \/ b) Un r\u00e9sident de France qui poss\u00e8de de la fortune imposable en Slov\u00e9nie conform\u00e9ment aux dispositions des paragraphes 1 ou 2 de l&#x27;article 22 est \u00e9galement imposable en France \u00e0 raison de cette fortune. L&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais est calcul\u00e9 sous d\u00e9duction d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal au montant de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 en Slov\u00e9nie sur cette fortune. Toutefois, ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t ne peut exc\u00e9der le montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 cette fortune. \/ c) i) Il est entendu que l&#x27;expression &quot; montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus &quot; employ\u00e9e au a d\u00e9signe : \/ - lorsque l&#x27;imp\u00f4t d\u00fb \u00e0 raison de ces revenus est calcul\u00e9 par application d&#x27;un taux proportionnel, le produit du montant des revenus nets consid\u00e9r\u00e9s par le taux qui leur est effectivement appliqu\u00e9 ; \/ - lorsque l&#x27;imp\u00f4t d\u00fb \u00e0 raison de ces revenus est calcul\u00e9 par application d&#x27;un bar\u00e8me progressif, le produit du montant des revenus nets consid\u00e9r\u00e9s par le taux r\u00e9sultant du rapport entre l&#x27;imp\u00f4t effectivement d\u00fb \u00e0 raison du revenu net global imposable selon la l\u00e9gislation fran\u00e7aise et le montant de ce revenu net global. \/ Cette interpr\u00e9tation s&#x27;applique par analogie \u00e0 l&#x27;expression &quot; montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 cette fortune &quot; employ\u00e9e au b. \/ ii) il est entendu que l&#x27;expression &quot; montant de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 en Slov\u00e9nie &quot; employ\u00e9e aux a et b d\u00e9signe le montant de l&#x27;imp\u00f4t slov\u00e8ne effectivement support\u00e9 \u00e0 titre d\u00e9finitif \u00e0 raison des revenus ou des \u00e9l\u00e9ments de fortune consid\u00e9r\u00e9s, conform\u00e9ment aux dispositions de la Convention, par le r\u00e9sident de France qui est impos\u00e9 sur ces revenus ou ces \u00e9l\u00e9ments de fortune selon la l\u00e9gislation fran\u00e7aise. &quot; 6. Les stipulations des conventions cit\u00e9es ci-dessus aux points 2 \u00e0 4 doivent \u00eatre interpr\u00e9t\u00e9es conform\u00e9ment au sens ordinaire \u00e0 attribuer \u00e0 leurs termes, dans leur contexte et \u00e0 la lumi\u00e8re de leur objet et de leur but. 7. D&#x27;une part, il est constant que les b\u00e9n\u00e9fices fonciers d&#x27;origine \u00e9trang\u00e8re de M. B d&#x27;un montant de 7 595 euros ont \u00e9t\u00e9 pris en compte pour la d\u00e9termination de son r\u00e9sultat dans la cat\u00e9gorie des revenus fonciers de l&#x27;ann\u00e9e 2020 et ont, \u00e0 ce titre, contribu\u00e9 \u00e0 r\u00e9duire le d\u00e9ficit foncier de source fran\u00e7aise de 5 801 euros dont disposait l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 au titre de la m\u00eame ann\u00e9e d&#x27;imposition ainsi que son d\u00e9ficit de 93 551 euros provenant d&#x27;ann\u00e9es ant\u00e9rieures. Quand bien m\u00eame les b\u00e9n\u00e9fices fonciers d&#x27;origine \u00e9trang\u00e8re de M. B n&#x27;ont pas donn\u00e9 lieu \u00e0 la constatation d&#x27;un b\u00e9n\u00e9fice foncier au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2020, ils ont ainsi \u00e9t\u00e9 inclus, conform\u00e9ment aux stipulations pr\u00e9cit\u00e9es du a) du 2 de l&#x27;article 20 de la convention franco-allemande, du a) du 3 de l&#x27;article 24 de la convention franco-britannique et du a) de l&#x27;article 23.1 de la convention franco-slov\u00e8ne, dans la base de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auquel le requ\u00e9rant a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2020, constitu\u00e9e de son revenu global qui totalise l&#x27;ensemble de ses revenus nets cat\u00e9goriels, diminu\u00e9 du montant des d\u00e9ficits susceptibles d&#x27;\u00eatre imput\u00e9s sur le revenu global. 8. D&#x27;autre part, la circonstance que l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 n&#x27;a r\u00e9alis\u00e9 qu&#x27;un d\u00e9ficit foncier au titre de l&#x27;ann\u00e9e en litige est sans influence sur le mode de d\u00e9termination du &quot; montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant &quot; \u00e0 ses revenus de source \u00e9trang\u00e8re d\u00e8s lors que, selon le dernier avis d&#x27;imposition sur les revenus 2020 \u00e9tabli par l&#x27;administration, le montant de cet imp\u00f4t s&#x27;entend comme le produit de l&#x27;imp\u00f4t calcul\u00e9 sur l&#x27;ensemble de ces revenus de sources fran\u00e7aise et \u00e9trang\u00e8re, \u00e0 savoir 15 838 euros, par le ratio comportant, au num\u00e9rateur, les revenus nets de ces cat\u00e9gories de source \u00e9trang\u00e8re, soit 7 595 euros, et, au d\u00e9nominateur, l&#x27;ensemble de ses revenus nets imposables d&#x27;un montant de 92 753 euros, qui rel\u00e8vent tous des cat\u00e9gories de revenus mentionn\u00e9s au bb) du a) du 2 de l&#x27;article 20 de la convention franco-allemande, de l&#x27;alin\u00e9a (i) du a) du 3 de l&#x27;article 24 de la convention franco-britannique et du i) du a) de l&#x27;article 23.1 de la convention franco-slov\u00e8ne, et non les seuls revenus nets d\u00e9clar\u00e9s par l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 dans la cat\u00e9gorie des revenus fonciers. 9. Dans ces conditions, l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 est fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que l&#x27;administration lui a refus\u00e9 le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t litigieux. D E C I D E : Article 1er : La cotisation d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle M. B a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2020 est r\u00e9duite \u00e0 raison du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t correspondant \u00e0 ses revenus fonciers \u00e9trangers per\u00e7us au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2020, calcul\u00e9 selon la m\u00e9thode mentionn\u00e9e au point 8 du pr\u00e9sent jugement. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A B et \u00e0 la directrice d\u00e9partementale des finances publiques de la Vienne. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 4 juillet 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Campoy, pr\u00e9sident, M. Pinturault, premier conseiller, M. Crosnier, premier conseiller, Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 18 juillet 2023. Le rapporteur, sign\u00e9 M. PINTURAULT Le pr\u00e9sident, sign\u00e9 L. CAMPOY La greffi\u00e8re sign\u00e9 D. GERVIER La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun, contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, Pour le greffier en chef, La greffi\u00e8re, Sign\u00e9 D. GERVIER<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Poitiers, 1\u00e8re chambre, 18 juillet 2023, n\u00b0 2103392 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=76685ffcc13e-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/enseignante-allemande-a-sciences-po-vivant-a-mannheim-residente-d-allemagne-par\/\">Enseignante allemande \u00e0 Sciences Po vivant \u00e0 Mannheim : r\u00e9sidente d&#x27;Allemagne par sa nationalit\u00e9, mais imposable en France sur tout son salaire, le travail \u00e0 distance n&#x27;\u00e9tant qu&#x27;une modalit\u00e9 d&#x27;exercice<small>TA Paris, 7 avril 2026, n\u00b0 2314176<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/pere-agent-de-son-fils-footballeur-dans-un-club-britannique-ses-commissions\/\">P\u00e8re agent de son fils footballeur dans un club britannique : ses commissions sont imposables en France, et les virements du fils ne sont pas pr\u00e9sum\u00e9s \u00eatre des dons manuels<small>TA Cergy-Pontoise, 13 mai 2025, n\u00b0 2200089<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/actrice-residente-britannique-egerie-d-une-marque-seules-ses-prestations-d\/\">Actrice r\u00e9sidente britannique, \u00e9g\u00e9rie d&#x27;une marque : seules ses prestations d&#x27;actrice tourn\u00e9es en France et les droits pay\u00e9s par la filiale fran\u00e7aise sont imposables en France, 2 223 318 \u20ac d\u00e9charg\u00e9s pour 2014<small>TA Montreuil, 29 f\u00e9vrier 2024, n\u00b0 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