{"id":24298,"date":"2026-11-08T15:50:40","date_gmt":"2026-11-08T14:50:40","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/retraites-proprietaires-au-portugal-mais-locataires-en-france-et-payes-en\/"},"modified":"2026-11-08T22:48:42","modified_gmt":"2026-11-08T21:48:42","slug":"retraites-proprietaires-au-portugal-mais-locataires-en-france-et-payes-en","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/retraites-proprietaires-au-portugal-mais-locataires-en-france-et-payes-en\/","title":{"rendered":"Retrait\u00e9s propri\u00e9taires au Portugal mais locataires en France et pay\u00e9s en France : la nationalit\u00e9 fran\u00e7aise d\u00e9partage les deux r\u00e9sidences et leurs pensions priv\u00e9es restent imposables en France"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Pau<\/span><span class=\"metaline\">30 novembre 2023 \u00b7 n\u00b0 2102766 \u00b7 1\u00e8re Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Retrait\u00e9s propri\u00e9taires au Portugal mais locataires en France et pay\u00e9s en France : la nationalit\u00e9 fran\u00e7aise d\u00e9partage les deux r\u00e9sidences et leurs pensions priv\u00e9es restent imposables en France<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Pau rejette la demande d&#x27;un couple de retrait\u00e9s qui se disait r\u00e9sident portugais de 2017 \u00e0 2020 : faute de pouvoir rattacher leurs int\u00e9r\u00eats vitaux ou leur s\u00e9jour habituel \u00e0 l&#x27;un des deux pays, la convention franco-portugaise les d\u00e9signe r\u00e9sidents fran\u00e7ais en raison de leur nationalit\u00e9.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/portugal\/\">Convention France\u2013Portugal<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Des retrait\u00e9s locataires d&#x27;un logement en France, qui y per\u00e7oivent leurs seules ressources, des pensions de source fran\u00e7aise, y ont le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques et donc leur domicile fiscal au sens de l&#x27;article 4 B du CGI.<\/li><li>Un appartement poss\u00e9d\u00e9 au Portugal depuis 2014 et un certificat de r\u00e9sidence portugais rattachent aussi le couple au Portugal, mais des factures \u00e9parses, non traduites, ne suffisent pas \u00e0 \u00e9tablir que leurs liens personnels y sont les plus \u00e9troits.<\/li><li>Lorsque ni les int\u00e9r\u00eats vitaux ni le s\u00e9jour habituel ne permettent de trancher, la convention franco-portugaise du 14 janvier 1971 retient l&#x27;\u00c9tat dont la personne a la nationalit\u00e9 : ici la France.<\/li><li>Les pensions priv\u00e9es \u00e9tant imposables dans l&#x27;\u00c9tat de r\u00e9sidence (article 19 de la convention), leur d\u00e9claration au Portugal, o\u00f9 elles ont d&#x27;ailleurs \u00e9t\u00e9 exon\u00e9r\u00e9es, est sans incidence.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un couple de retrait\u00e9s fran\u00e7ais qui poss\u00e8de un appartement au Portugal et y d\u00e9tient un certificat de r\u00e9sidence peut-il \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais sur ses pensions priv\u00e9es tout en restant locataire en France ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Le tribunal se place d&#x27;abord sur le terrain de la loi interne : le couple ne conteste pas \u00eatre locataire d&#x27;un logement en France, y percevoir de 2017 \u00e0 2020 des pensions de retraite de source fran\u00e7aise et n&#x27;all\u00e8gue aucune autre ressource, notamment portugaise ; il a donc en France le centre de ses int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques et son domicile fiscal. Il applique ensuite la convention franco-portugaise. L&#x27;appartement acquis au Portugal en 2014 et le certificat de r\u00e9sidence obtenu en 2015 rattachent les \u00e9poux au Portugal, mais leur courrier continuait d&#x27;arriver \u00e0 leur adresse fran\u00e7aise, et les pi\u00e8ces produites (factures internet de trois mois de 2020, contr\u00f4le de s\u00e9curit\u00e9 incendie du 13 septembre 2018, inscription \u00e9lectorale non finalis\u00e9e du 26 mai 2020, r\u00e9dig\u00e9es en portugais et non traduites) ne d\u00e9montrent pas que leurs int\u00e9r\u00eats vitaux y \u00e9taient situ\u00e9s. Le s\u00e9jour habituel ne permettant pas davantage de trancher, le crit\u00e8re de la nationalit\u00e9, uniquement fran\u00e7aise, fait d&#x27;eux des r\u00e9sidents de France. Leurs pensions priv\u00e9es y sont imposables en application de l&#x27;article 19, et la doctrine BOI-INT-CVB-PRT-10-20 n\u00b0 440 ne dit pas autre chose. Les demandes de d\u00e9charge, y compris de l&#x27;imposition primitive de 7\u00a0849 \u20ac pour 2020, et les conclusions indemnitaires, irrecevables, sont rejet\u00e9es.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Une installation au Portugal ne se pr\u00e9sume pas de la seule acquisition d&#x27;un logement ou d&#x27;un certificat de r\u00e9sidence : tant que le bail fran\u00e7ais est conserv\u00e9, que le courrier arrive en France et que toutes les ressources y sont vers\u00e9es, le risque est de rester r\u00e9sident fran\u00e7ais. Lorsque les crit\u00e8res conventionnels ne permettent pas de d\u00e9partager les deux pays, la nationalit\u00e9 fran\u00e7aise fait pencher la balance vers la France. Un d\u00e9part \u00e0 la retraite \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger se documente donc d\u00e8s la premi\u00e8re ann\u00e9e, par des preuves de vie sur place traduites et couvrant toute la p\u00e9riode. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=afa7d6f1cfaa-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : I. &#8211; Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 15 octobre 2021 sous le n\u00b0 2102766, et deux m\u00e9moires enregistr\u00e9s, le 7 juin et le 20 septembre 2022, M. et Mme C et D A, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Simoes, doivent \u00eatre regard\u00e9s comme demandant au tribunal, dans le dernier \u00e9tat de leurs \u00e9critures : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquels ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2017, 2018 et 2019 [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. et Mme A, qui ne contestent pas \u00eatre locataires d&#x27;un domicile situ\u00e9 en France, ont per\u00e7u, au titre des ann\u00e9es 2017 \u00e0 2020, des pensions de retraite de source fran\u00e7aise. Les requ\u00e9rants n&#x27;\u00e9tablissent ni m\u00eame n&#x27;all\u00e8guent percevoir d&#x27;autres ressources, en particulier de source portugaise. Il en r\u00e9sulte que M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. (). &quot;.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 20 091 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : I. - Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 15 octobre 2021 sous le n\u00b0 2102766, et deux m\u00e9moires enregistr\u00e9s, le 7 juin et le 20 septembre 2022, M. et Mme C et D A, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Simoes, doivent \u00eatre regard\u00e9s comme demandant au tribunal, dans le dernier \u00e9tat de leurs \u00e9critures : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquels ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2017, 2018 et 2019 ; 2\u00b0) de condamner l&#x27;Etat \u00e0 leur verser une somme de 10 000 euros en r\u00e9paration des pr\u00e9judices qu&#x27;ils estiment avoir subis du fait du r\u00e8glement des sommes indument mises \u00e0 leur charge ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 3 000 euros sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - leur r\u00e9sidence fiscale est situ\u00e9e au Portugal depuis 2015 d\u00e8s lors qu&#x27;ils y sont propri\u00e9taires d&#x27;un logement et y ont le centre de leurs int\u00e9r\u00eats personnels ; - les pensions de retraites qu&#x27;ils per\u00e7oivent doivent \u00eatre impos\u00e9es au Portugal, en application des stipulations de l&#x27;article 19 de la convention fiscale franco-portugaise du 14 janvier 1971 ; il en r\u00e9sulte une non-imposition temporaire des pensions vers\u00e9es \u00e0 un retrait\u00e9 fran\u00e7ais ; cette circonstance ne fait pas obstacle \u00e0 la reconnaissance de la qualit\u00e9 d&#x27;assujetti, alors m\u00eame qu&#x27;il serait exon\u00e9r\u00e9 d&#x27;imp\u00f4t ; la non-imposition d&#x27;un revenu dans l&#x27;un des deux Etats concern\u00e9s par l&#x27;application d&#x27;une convention fiscale ne fait pas obstacle \u00e0 l&#x27;application de cette convention ; - l&#x27;application de la loi fiscale fran\u00e7aise conduirait \u00e0 une double-imposition ; - la condition tenant \u00e0 la r\u00e9sidence fiscale doit \u00eatre appr\u00e9ci\u00e9e en tenant compte tant des liens \u00e9conomiques que des liens personnels entretenus par l&#x27;assujetti ; - ils sont fond\u00e9s \u00e0 se pr\u00e9valoir des \u00e9nonciations des commentaires administratifs publi\u00e9s sous la r\u00e9f\u00e9rence BOI-INT-CVB-PRT-10-20 n\u00b0 440 du 25 juin 2014 qui indiquent que les pensions vers\u00e9es par un d\u00e9biteur domicili\u00e9 en France \u00e0 un r\u00e9sident du Portugal \u00e9chappent \u00e0 toute imposition en France ; - ils sont fond\u00e9s \u00e0 solliciter l&#x27;octroi d&#x27;une somme de 10 000 euros en r\u00e9paration des pr\u00e9judices caus\u00e9s par la mise \u00e0 leur charge de ces cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 14 avril 2022 et le 6 septembre 2022, le directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par M. et Mme A ne sont pas fond\u00e9s. Par un m\u00e9moire enregistr\u00e9 le 11 ao\u00fbt 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que : - les conclusions indemnitaires formul\u00e9es par M. et Mme A sont irrecevables d\u00e8s lors qu&#x27;elles n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 pr\u00e9c\u00e9d\u00e9es d&#x27;une demande indemnitaire pr\u00e9alable ; - les moyens soulev\u00e9s par M. et Mme A ne sont pas fond\u00e9s. Par un courrier du 10 octobre 2023, les parties ont \u00e9t\u00e9 inform\u00e9es de ce que le jugement \u00e0 intervenir est susceptible d&#x27;\u00eatre fond\u00e9 sur un moyen relev\u00e9 d&#x27;office tir\u00e9 de l&#x27;irrecevabilit\u00e9 des conclusions tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2019, faute de r\u00e9clamation pr\u00e9alable relative \u00e0 ces impositions, en m\u00e9connaissance de l&#x27;article R. 200-2 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par un m\u00e9moire enregistr\u00e9 le 18 octobre 2023, M. et Mme A ont pr\u00e9sent\u00e9 des observations en r\u00e9ponse \u00e0 ce moyen relev\u00e9 d&#x27;office. Une note en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9e pour M. et Mme A a \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9e le 17 novembre 2023. II. - Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s le 14 avril 2022 et le 20 septembre 2022 sous le n\u00b0 2200818, M. et Mme C et D A, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Simoes, doivent \u00eatre regard\u00e9s comme demandant au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations primitives d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2020 ; 2\u00b0) de condamner l&#x27;Etat \u00e0 leur verser une somme totale de 10 849 euros en r\u00e9paration des pr\u00e9judices qu&#x27;ils estiment avoir subis du fait du r\u00e8glement des sommes indument mises \u00e0 leur charge ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat les entiers d\u00e9pens, ainsi qu&#x27;une somme de 3 000 euros au titre des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - leur r\u00e9sidence fiscale est situ\u00e9e au Portugal depuis 2015, d\u00e8s lors qu&#x27;ils y sont propri\u00e9taires d&#x27;un logement et y ont le centre de leurs int\u00e9r\u00eats personnels ; - les pensions de retraites qu&#x27;ils per\u00e7oivent doivent \u00eatre impos\u00e9es au Portugal, en application des stipulations de l&#x27;article 19 de la convention fiscale franco-portugaise du 14 janvier 1971 ; il en r\u00e9sulte une non-imposition temporaire des pensions vers\u00e9es \u00e0 un retrait\u00e9 fran\u00e7ais ; cette circonstance ne fait obstacle \u00e0 la reconnaissance de la qualit\u00e9 d&#x27;assujetti, alors m\u00eame qu&#x27;il serait exon\u00e9r\u00e9 d&#x27;imp\u00f4t ; la non-imposition d&#x27;un revenu dans l&#x27;un des deux Etats concern\u00e9s par l&#x27;application d&#x27;une convention fiscale ne fait pas obstacle \u00e0 l&#x27;application de cette convention ; - l&#x27;application de la loi fiscale fran\u00e7aise conduirait \u00e0 une double-imposition ; - ils sont fond\u00e9s \u00e0 sa pr\u00e9valoir des \u00e9nonciations des commentaires administratifs publi\u00e9s sous la r\u00e9f\u00e9rence BOI-INT-CVB-PRT-10-20 n\u00b0 440 du 25 juin 2014 qui indiquant que les pensions vers\u00e9es par un d\u00e9biteur domicili\u00e9 en France \u00e0 un r\u00e9sident du Portugal \u00e9chappent \u00e0 toute imposition en France ; - ils sollicitent la somme globale de 10 849 euros en r\u00e9paration des pr\u00e9judices caus\u00e9s par la mise \u00e0 leur charge de ces cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu dont : - 7 849 euros au titre des sommes indument vers\u00e9es, dont ils sollicitent le remboursement ; - 3 000 euros de dommages et int\u00e9r\u00eats. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 9 septembre 2022, le directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par M. et Mme A ne sont pas fond\u00e9s. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 7 novembre 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que : - les conclusions indemnitaires formul\u00e9es par M. et Mme A sont irrecevables d\u00e8s lors qu&#x27;elles n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 pr\u00e9c\u00e9d\u00e9es d&#x27;une demande indemnitaire pr\u00e9alable ; - les moyens soulev\u00e9s par M. et Mme A ne sont pas fond\u00e9s. Une note en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9e pour M. et Mme A a \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9e le 17 novembre 2023. Vu : - la convention sign\u00e9e entre la France et le Portugal le 14 janvier 1971 tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d&#x27;assistance administrative r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Neumaier, - les conclusions de Mme Beneteau, rapporteure publique, - et les observations de Me Simoes, repr\u00e9sentant M. et Mme A. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme A ont per\u00e7u au cours des ann\u00e9es 2017, 2018, 2019 et 2020 des pensions de retraite d&#x27;origine priv\u00e9e. Par une proposition de rectification du 21 octobre 2020, le service, apr\u00e8s avoir estim\u00e9 que la r\u00e9sidence fiscale des \u00e9poux A se situait en France, les a assujettis \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2017 et 2018. Par un courrier du 17 f\u00e9vrier 2021, les observations pr\u00e9sent\u00e9es par M. et Mme A le 11 d\u00e9cembre 2020 ont \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9es. Par une r\u00e9clamation pr\u00e9alable du 15 mars 2021, M. et Mme A ont contest\u00e9 les suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mis \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2017 et 2018. Le 30 juin 2021, ils ont inform\u00e9 l&#x27;administration de leur volont\u00e9 de contester ces impositions. Ils ont, par ailleurs, d\u00e9clar\u00e9 leur revenus 2020 et contest\u00e9 l&#x27;imposition primitive correspondante, d&#x27;un montant de 7 849 euros. Leur r\u00e9clamation pr\u00e9alable a \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e le 1er mars 2022. Par deux requ\u00eates distinctes, M. et Mme A demandent au tribunal de prononcer la d\u00e9charge de l&#x27;ensemble des impositions, primitives et suppl\u00e9mentaires, auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2017, 2018, 2019 et 2020, et de condamner l&#x27;Etat \u00e0 les indemniser du pr\u00e9judice qu&#x27;ils estiment avoir subi du fait du r\u00e8glement de sommes indument mises \u00e0 leur charge. Sur la jonction : 2. Les requ\u00eates n\u00b0s 2102766 et 2200818 concernent la situation des m\u00eames contribuables et ont l&#x27;objet d&#x27;une instruction commune. Il y a lieu de les joindre pour y statuer par un seul jugement. Sur les conclusions aux fins de d\u00e9charge des requ\u00eates n\u00b0s 2102766 et 2200818 : Sur les conclusions aux fins de d\u00e9charge : En ce qui concerne le principe de l&#x27;assujettissement \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en France : 3. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. S&#x27;agissant de la domiciliation fiscale de M. et Mme A au regard de la loi fiscale : 4. Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. (). &quot;. 5. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. et Mme A, qui ne contestent pas \u00eatre locataires d&#x27;un domicile situ\u00e9 en France, ont per\u00e7u, au titre des ann\u00e9es 2017 \u00e0 2020, des pensions de retraite de source fran\u00e7aise. Les requ\u00e9rants n&#x27;\u00e9tablissent ni m\u00eame n&#x27;all\u00e8guent percevoir d&#x27;autres ressources, en particulier de source portugaise. Il en r\u00e9sulte que M. et Mme A avaient le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France et, ainsi, leur domicile fiscal en France au sens du c du 1 de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre des ann\u00e9es 2017 \u00e0 2020. S&#x27;agissant de la r\u00e9sidence fiscale de M. et Mme A au regard de la convention fiscale franco-portugaise du 14 janvier 1971 : 6. Aux termes de l&#x27;article 1er de la convention conclue entre la R\u00e9publique fran\u00e7aise et la R\u00e9publique portugaise le 14 janvier 1971 en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d&#x27;assistance administrative r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu : &quot; La pr\u00e9sente Convention s&#x27;applique aux personnes qui sont des r\u00e9sidents d&#x27;un Etat contractant ou de chacun de deux Etats. &quot;. L&#x27;article 4 de cette convention stipule : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant &quot; d\u00e9signe toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation dudit Etat, est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction ou de tout autre crit\u00e8re de nature analogue. \/ 2. Lorsque, selon la disposition du paragraphe 1, une personne physique est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de chacun des Etats contractants, le cas est r\u00e9solu d&#x27;apr\u00e8s les r\u00e8gles suivantes : \/ a) Cette personne est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l&#x27;Etat contractant o\u00f9 elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent. Lorsqu&#x27;elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent dans chacun des Etats contractants, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l&#x27;Etat contractant avec lequel ses liens personnels et \u00e9conomiques sont les plus \u00e9troits (centre des int\u00e9r\u00eats vitaux) ; \/ b) Si l&#x27;Etat contractant o\u00f9 cette personne a le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux ne peut pas \u00eatre d\u00e9termin\u00e9, ou si elle ne dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent dans aucun des Etats contractants, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l&#x27;Etat contractant o\u00f9 elle s\u00e9journe de fa\u00e7on habituelle ; \/ c) Si cette personne s\u00e9journe de fa\u00e7on habituelle dans chacun des Etats contractants ou si elle ne s\u00e9journe de fa\u00e7on habituelle dans aucun d&#x27;eux, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l&#x27;Etat contractant dont elle poss\u00e8de la nationalit\u00e9 () &quot;. Il r\u00e9sulte de ces stipulations que toute r\u00e9sidence dont une personne dispose de mani\u00e8re durable est pour elle, au sens de la convention, un foyer d&#x27;habitation permanent. La notion de foyer d&#x27;habitation permanent l&#x27;article 2 doit \u00eatre d\u00e9finie en fonction d&#x27;\u00e9l\u00e9ments d&#x27;appr\u00e9ciation relatifs \u00e0 la personne du contribuable. 7. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. et Mme A sont propri\u00e9taires depuis 2014 d&#x27;un appartement situ\u00e9 au Portugal et disposent depuis 2015 d&#x27;un certificat de r\u00e9sidence valable jusqu&#x27;en 2019. Ces \u00e9l\u00e9ments rattachent les int\u00e9r\u00eats vitaux de M. et Mme A au Portugal. Toutefois, les \u00e9l\u00e9ments mentionn\u00e9s au point 5 rattachent \u00e9galement les int\u00e9r\u00eats vitaux de M. et Mme A \u00e0 la France, d\u00e8s lors, notamment, qu&#x27;il n&#x27;est contest\u00e9 qu&#x27;ils continuaient \u00e0 recevoir leur courrier \u00e0 l&#x27;adresse du bien qu&#x27;ils louaient en France. Les pi\u00e8ces produites par les requ\u00e9rants, consistant notamment en des factures de fournisseur internet concernant les seuls mois de f\u00e9vrier, ao\u00fbt et d\u00e9cembre 2020, une facture relative au contr\u00f4le du mat\u00e9riel de s\u00e9curit\u00e9-incendie de leur immeuble portugais dat\u00e9e du 13 septembre 2018, un certificat d&#x27;inscription non finalis\u00e9e sur les listes \u00e9lectorales du 26 mai 2020, lesquelles sont au demeurant r\u00e9dig\u00e9es en portugais et non traduites en fran\u00e7ais, ne permettent pas d&#x27;\u00e9tablir que M. et Mme A avaient au Portugal le centre de leurs int\u00e9r\u00eats vitaux au sens des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de la convention fiscale franco-portugaise, les autres pi\u00e8ces produites \u00e9tablissant des faits post\u00e9rieurs aux ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige. Les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce ne permettant pas de d\u00e9terminer le lieu o\u00f9 les relations personnelles de M. et Mme A sont les plus \u00e9troites, les stipulations du a) du 2 de l&#x27;article 4 de la convention pr\u00e9cit\u00e9e ne permettent pas d&#x27;\u00e9tablir le pays o\u00f9 ils sont r\u00e9sidents fiscaux. 8. Ensuite, il r\u00e9sulte du point 5 et du point 7 ci-dessus qu&#x27;il n&#x27;est pas davantage possible de d\u00e9terminer l&#x27;\u00c9tat contractant ou M. et Mme A s\u00e9journeraient de fa\u00e7on habituelle, de sorte que les stipulations du b) du 2 de l&#x27;article 4 de la convention pr\u00e9cit\u00e9e ne permettent pas non plus d&#x27;\u00e9tablir le pays o\u00f9 ils sont r\u00e9sidents fiscaux. 9. Enfin, il est constant qu&#x27;au cours des ann\u00e9es en litige, M. et Mme A ne disposaient que de la nationalit\u00e9 fran\u00e7aise. Par suite, en application des stipulations du c) du 2 de l&#x27;article 4 de la convention pr\u00e9cit\u00e9e, M. et Mme A doivent \u00eatre regard\u00e9s comme r\u00e9sidant fiscalement en France au titre des ann\u00e9es en litige. S&#x27;agissant de la double-imposition : 10. Aux termes des dispositions de l&#x27;article 24 de la convention franco-portugaise susvis\u00e9e : &quot; La double imposition sera \u00e9vit\u00e9e de la mani\u00e8re suivante : \/ 1. En ce qui concerne la France : \/ a) Les revenus autres que ceux vis\u00e9s aux paragraphes c, d et e ci-apr\u00e8s sont exon\u00e9r\u00e9s des imp\u00f4ts fran\u00e7ais vis\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 2 de la pr\u00e9sente Convention lorsque l&#x27;imposition de ces revenus est attribu\u00e9e au Portugal. Aux termes de l&#x27;article 19 de cette convention : &quot; Sous r\u00e9serve des dispositions du paragraphe 1 de l&#x27;article 20, les pensions et autres r\u00e9mun\u00e9rations similaires, vers\u00e9es \u00e0 un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant au titre d&#x27;un emploi ant\u00e9rieur, ne sont imposables que dans cet Etat &quot;. 11. Ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit pr\u00e9c\u00e9demment, la r\u00e9sidence fiscale des requ\u00e9rants se situait en France au cours des ann\u00e9es 2017 \u00e0 2020. D\u00e8s lors, en application des stipulations de l&#x27;article 19 de la convention franco-portugaise, les pensions de retraite priv\u00e9es per\u00e7ues en France par les requ\u00e9rants devaient \u00eatre impos\u00e9es dans cet Etat. La circonstance que ces pensions aient \u00e9t\u00e9, \u00e0 tort, d\u00e9clar\u00e9es et impos\u00e9es au Portugal est sans incidence sur leur imposition en France. De surcro\u00eet, il ressort des propres \u00e9critures des requ\u00e9rants que ces derniers n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s au Portugal sur leurs pensions de retraite, qui ont \u00e9t\u00e9 exon\u00e9r\u00e9es de tout imp\u00f4t sur le revenu en vertu de la l\u00e9gislation fiscale portugaise. En ce qui concerne l&#x27;interpr\u00e9tation administrative de la loi fiscale : 12. Les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 se pr\u00e9valoir de la documentation r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-INT-CVB-PRT-10-20 n\u00b0 440, qui ne donne pas aux stipulations de la convention franco-portugaise une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente de celle dont il est fait application par le pr\u00e9sent jugement. 13. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions aux fins de d\u00e9charge des requ\u00eates de M. et Mme A doivent \u00eatre rejet\u00e9es. Sur les conclusions indemnitaires : 14. Aux termes de l&#x27;article R. 772-1 du code de justice administrative : &quot; Les requ\u00eates en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts directs et de taxe sur le chiffre d&#x27;affaires ou de taxes assimil\u00e9es dont l&#x27;assiette ou le recouvrement est confi\u00e9 \u00e0 la direction g\u00e9n\u00e9rale des imp\u00f4ts sont pr\u00e9sent\u00e9es, instruites et jug\u00e9es dans les formes pr\u00e9vues par le livre des proc\u00e9dures fiscales () &quot;. Ces dispositions s&#x27;opposent \u00e0 ce que des demandes de dommages et int\u00e9r\u00eats puissent \u00eatre jointes aux demandes de d\u00e9charge ou r\u00e9duction d&#x27;imp\u00f4t, du fait qu&#x27;elles sont jug\u00e9es selon des r\u00e8gles de proc\u00e9dure diff\u00e9rentes. D\u00e8s lors, les conclusions \u00e0 fin indemnitaire des requ\u00eates de M. et Mme A ne sont pas recevables et doivent \u00eatre rejet\u00e9es. Au surplus, le rejet des conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge implique n\u00e9cessairement le rejet des conclusions indemnitaires. Sur les frais du litige : 15. Aux termes de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative : &quot; Dans toutes les instances, le juge condamne la partie tenue aux d\u00e9pens ou, \u00e0 d\u00e9faut, la partie perdante, \u00e0 payer \u00e0 l&#x27;autre partie la somme qu&#x27;il d\u00e9termine, au titre des frais expos\u00e9s et non compris dans les d\u00e9pens. Le juge tient compte de l&#x27;\u00e9quit\u00e9 ou de la situation \u00e9conomique de la partie condamn\u00e9e. Il peut, m\u00eame d&#x27;office, pour des raisons tir\u00e9es des m\u00eames consid\u00e9rations, dire qu&#x27;il n&#x27;y a pas lieu \u00e0 cette condamnation. &quot;. 16. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que l&#x27;Etat, qui n&#x27;a pas la qualit\u00e9 de partie perdante, verse \u00e0 M. et Mme A la somme que ceux-ci r\u00e9clament au titre des frais expos\u00e9s par eux et non compris dans les d\u00e9pens. D E C I D E : Article 1er : Les requ\u00eates n\u00b0 2102766 et 2200818 de M. et Mme A sont rejet\u00e9es. Article 2 : La pr\u00e9sente d\u00e9cision sera notifi\u00e9e \u00e0 M. et Mme C et D A, au directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 9 novembre 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Sell\u00e8s, pr\u00e9sidente, Mme Crassus, conseill\u00e8re, Mme Neumaier, conseill\u00e8re. Rendue publique par mise \u00e0 disposition au greffe le 30 novembre 2023. La rapporteure, Sign\u00e9 L. NEUMAIERLa pr\u00e9sidente, Sign\u00e9 M. SELLES La greffi\u00e8re, Sign\u00e9 M. B La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition : La greffi\u00e8re, N\u00b0s 2102766, 2200818<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Pau, 1\u00e8re Chambre, 30 novembre 2023, n\u00b0 2102766 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=afa7d6f1cfaa-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/enseignante-allemande-a-sciences-po-vivant-a-mannheim-residente-d-allemagne-par\/\">Enseignante allemande \u00e0 Sciences Po vivant \u00e0 Mannheim : r\u00e9sidente d&#x27;Allemagne par sa nationalit\u00e9, mais imposable en France sur tout son salaire, le travail \u00e0 distance n&#x27;\u00e9tant qu&#x27;une modalit\u00e9 d&#x27;exercice<small>TA Paris, 7 avril 2026, n\u00b0 2314176<\/small><\/a><a 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