{"id":24293,"date":"2026-11-08T15:50:03","date_gmt":"2026-11-08T14:50:03","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/retraites-installes-a-maurice-pensions-francaises-imposees-au-taux-minimum-de\/"},"modified":"2026-11-08T22:48:14","modified_gmt":"2026-11-08T21:48:14","slug":"retraites-installes-a-maurice-pensions-francaises-imposees-au-taux-minimum-de","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/retraites-installes-a-maurice-pensions-francaises-imposees-au-taux-minimum-de\/","title":{"rendered":"Retrait\u00e9s install\u00e9s \u00e0 Maurice : pensions fran\u00e7aises impos\u00e9es au taux minimum de 20 %, sans d\u00e9duction des cotisations \u00e0 la Caisse des Fran\u00e7ais de l&rsquo;\u00e9tranger"},"content":{"rendered":"<style>@import 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des non-r\u00e9sidents<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Montreuil<\/span><span class=\"metaline\">8 f\u00e9vrier 2024 \u00b7 n\u00b0 2106481 \u00b7 10\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Retrait\u00e9s install\u00e9s \u00e0 Maurice : pensions fran\u00e7aises impos\u00e9es au taux minimum de 20 %, sans d\u00e9duction des cotisations \u00e0 la Caisse des Fran\u00e7ais de l&#x27;\u00e9tranger<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Montreuil rejette la demande d&#x27;un couple r\u00e9sidant \u00e0 Maurice, impos\u00e9 en 2017 au taux minimum de 20 % sur des pensions de source fran\u00e7aise de 96\u00a0779 \u20ac et 4\u00a0944 \u20ac, qui voulait d\u00e9duire des cotisations volontaires et invoquait la convention franco-mauricienne.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><span class=\"tag\">Convention France\u2013Maurice<\/span><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les pensions vers\u00e9es par un d\u00e9biteur \u00e9tabli en France sont des revenus de source fran\u00e7aise (article 164 B du CGI) et l&#x27;imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents ne peut \u00eatre inf\u00e9rieur au taux minimum de 20 % (article 197 A), sauf \u00e0 justifier d&#x27;un taux moyen inf\u00e9rieur sur l&#x27;ensemble des revenus mondiaux.<\/li><li>Aucune charge d\u00e9ductible du revenu global ne peut \u00eatre d\u00e9duite des revenus de source fran\u00e7aise d&#x27;un non-r\u00e9sident (article 164 A) : les cotisations vers\u00e9es volontairement \u00e0 la Caisse des Fran\u00e7ais de l&#x27;\u00e9tranger ne sont pas d\u00e9ductibles.<\/li><li>La clause de non-discrimination de l&#x27;article 25 de la convention franco-mauricienne ne vise que la nationalit\u00e9, alors que les diff\u00e9rences de traitement en cause reposent sur le domicile fiscal.<\/li><li>Les conclusions relatives \u00e0 la majoration de 10 %, absentes de la r\u00e9clamation pr\u00e9alable, sont irrecevables.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un retrait\u00e9 fran\u00e7ais install\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00eele Maurice peut-il d\u00e9duire de ses pensions impos\u00e9es en France les cotisations qu&#x27;il verse volontairement \u00e0 la Caisse des Fran\u00e7ais de l&#x27;\u00e9tranger ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Les \u00e9poux, r\u00e9sidents de Maurice, percevaient des pensions de retraite de source fran\u00e7aise, impos\u00e9es depuis 2015 au taux minimum de 20 % pr\u00e9vu par l&#x27;article 197 A du CGI et soumises aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux. Ils demandaient la r\u00e9duction de leur imp\u00f4t de 2017. Le tribunal \u00e9carte d&#x27;abord, comme irrecevables, les conclusions relatives \u00e0 la majoration de 10 %, faute d&#x27;avoir \u00e9t\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9es dans la r\u00e9clamation. Il rappelle ensuite que les pensions pay\u00e9es par un d\u00e9biteur \u00e9tabli en France sont des revenus de source fran\u00e7aise et que les revenus des non-r\u00e9sidents sont d\u00e9termin\u00e9s selon les r\u00e8gles de droit commun, \u00e0 l&#x27;exclusion des charges d\u00e9ductibles du revenu global. Les cotisations que l&#x27;\u00e9pouse avait choisi de verser \u00e0 la Caisse des Fran\u00e7ais de l&#x27;\u00e9tranger ne peuvent donc \u00eatre d\u00e9duites. Enfin, si la convention franco-mauricienne interdit en son article 25 les discriminations fond\u00e9es sur la nationalit\u00e9, les diff\u00e9rences de traitement critiqu\u00e9es tiennent seulement au lieu du domicile fiscal, ce qui \u00e9carte le moyen. La requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour le retrait\u00e9 install\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, la pension fran\u00e7aise reste imposable en France au taux minimum, et les charges qu&#x27;il d\u00e9duisait lorsqu&#x27;il \u00e9tait r\u00e9sident ne le sont plus. Ce taux peut \u00eatre r\u00e9duit en d\u00e9montrant que le taux moyen sur les revenus mondiaux serait inf\u00e9rieur, ce qui suppose de r\u00e9unir les justificatifs de l&#x27;ensemble des revenus. Toute contestation, y compris des majorations, doit figurer d\u00e8s la r\u00e9clamation adress\u00e9e \u00e0 l&#x27;administration. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=c7135c8a567c-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 164 A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 164 B<\/b><span>Revenus de source fran\u00e7aise<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 197 A<\/b><span>Taux minimum d&#x27;imposition des non-r\u00e9sidents<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moires, enregistr\u00e9s les 12 mai 2021, 28 d\u00e9cembre 2021 et 13 janvier 2023, M. et Mme A B demandent au tribunal de prononcer la r\u00e9duction des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017. Ils soutiennent que : &#8211; ils ne peuvent \u00eatre sanctionn\u00e9s du fait de la mise en recouvrement tardive de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017 et que d\u00e8s lors ils ne peuvent faire l&#x27;objet d&#x27;une majoration de 10% [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">5. D&#x27;autre part, aux termes du II de l&#x27;article 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Sont \u00e9galement consid\u00e9r\u00e9s comme revenus de source fran\u00e7aise lorsque le d\u00e9biteur des revenus a son domicile fiscal ou est \u00e9tabli en France : \/ a. Les pensions et rentes viag\u00e8res &quot;.<\/div><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme B, r\u00e9sidant \u00e0 Maurice, ont per\u00e7u respectivement au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017 une pension de retraite de source fran\u00e7aise \u00e0 hauteur de 96 779 euros et 4 944 euros. Ces revenus ont \u00e9t\u00e9 soumis, \u00e0 compter de l&#x27;ann\u00e9e 2015, au taux minimum d&#x27;imposition de 20% en application de l&#x27;article 197 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ainsi qu&#x27;aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux. Par une r\u00e9clamation du 23 d\u00e9cembre 2020, M. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 7 239 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moires, enregistr\u00e9s les 12 mai 2021, 28 d\u00e9cembre 2021 et 13 janvier 2023, M. et Mme A B demandent au tribunal de prononcer la r\u00e9duction des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017. Ils soutiennent que : - ils ne peuvent \u00eatre sanctionn\u00e9s du fait de la mise en recouvrement tardive de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017 et que d\u00e8s lors ils ne peuvent faire l&#x27;objet d&#x27;une majoration de 10% ; - ils doivent pouvoir d\u00e9duire de leur base d&#x27;imposition les cotisations vers\u00e9es par Mme B \u00e0 la Caisse des fran\u00e7ais de l&#x27;\u00e9tranger ; - le calcul de leur imposition est entach\u00e9 d&#x27;une discrimination au regard des r\u00e9sidents fran\u00e7ais et est contraire \u00e0 l&#x27;article 25 de la convention fiscale franco-mauricienne. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s les 18 novembre 2021 et 12 juillet 2022, la directrice charg\u00e9e de la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle soutient que : - les conclusions relatives \u00e0 la d\u00e9charge de la majoration de 10% de p\u00e9nalit\u00e9s mises \u00e0 leur charge sont irrecevables d\u00e8s lors qu&#x27;elles n&#x27;ont pas fait l&#x27;objet d&#x27;une r\u00e9clamation pr\u00e9alable ; - les moyens soulev\u00e9s par M. et Mme B ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement de l&#x27;\u00eele Maurice tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et sur la fortune, sign\u00e9e le 11 d\u00e9cembre 1980 \u00e0 Port-Louis ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Fabre, - et les conclusions de M. Khiat, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme B, r\u00e9sidant \u00e0 Maurice, ont per\u00e7u respectivement au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017 une pension de retraite de source fran\u00e7aise \u00e0 hauteur de 96 779 euros et 4 944 euros. Ces revenus ont \u00e9t\u00e9 soumis, \u00e0 compter de l&#x27;ann\u00e9e 2015, au taux minimum d&#x27;imposition de 20% en application de l&#x27;article 197 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ainsi qu&#x27;aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux. Par une r\u00e9clamation du 23 d\u00e9cembre 2020, M. et Mme B ont demand\u00e9 la r\u00e9duction des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017. Cette demande a \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e le 21 avril 2021 par l&#x27;administration. M. et Mme B demandent la r\u00e9duction des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017. Sur les conclusions relatives \u00e0 la majoration de 10 % : 2. Aux termes de l&#x27;article R.* 200-2 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Le demandeur ne peut contester devant le tribunal administratif des impositions diff\u00e9rentes de celles qu&#x27;il a vis\u00e9es dans sa r\u00e9clamation \u00e0 l&#x27;administration &quot;. 3. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la r\u00e9clamation pr\u00e9sent\u00e9e le 23 d\u00e9cembre 2020 par M. et Mme B ne comportait aucune conclusions relative la majoration de 10% dont ils ont fait l&#x27;objet. Par suite, l&#x27;administration est fond\u00e9e \u00e0 soutenir que les conclusions relatives \u00e0 cette majoration sont irrecevables et que la requ\u00eate doit \u00eatre rejet\u00e9e dans cette mesure. Sur le surplus des conclusions : 4. En premier lieu, d&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 197 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les r\u00e8gles du 1 et du 2 du I de l&#x27;article 197 sont applicables pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu d\u00fb par les personnes qui, n&#x27;ayant pas leur domicile fiscal en France : \/ a. Per\u00e7oivent des revenus de source fran\u00e7aise ; l&#x27;imp\u00f4t ne peut, en ce cas, \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 un montant calcul\u00e9 en appliquant un taux de 20 % \u00e0 la fraction du revenu net imposable inf\u00e9rieure ou \u00e9gale \u00e0 la limite sup\u00e9rieure de la deuxi\u00e8me tranche du bar\u00e8me de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et un taux de 30 % \u00e0 la fraction sup\u00e9rieure \u00e0 cette limite ; ces taux de 20 % et 30 % sont ramen\u00e9s respectivement \u00e0 14,4 % et 20 % pour les revenus ayant leur source dans les d\u00e9partements d&#x27;outre-mer ; toutefois, lorsque le contribuable justifie que le taux de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais sur l&#x27;ensemble de ses revenus de source fran\u00e7aise ou \u00e9trang\u00e8re serait inf\u00e9rieur \u00e0 ces minima, ce taux est applicable \u00e0 ses revenus de source fran\u00e7aise. () &quot;. 5. D&#x27;autre part, aux termes du II de l&#x27;article 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Sont \u00e9galement consid\u00e9r\u00e9s comme revenus de source fran\u00e7aise lorsque le d\u00e9biteur des revenus a son domicile fiscal ou est \u00e9tabli en France : \/ a. Les pensions et rentes viag\u00e8res &quot;. Aux termes de l&#x27;article 164 A du m\u00eame code : &quot; Les revenus de source fran\u00e7aise des personnes qui n&#x27;ont pas leur domicile fiscal en France sont d\u00e9termin\u00e9s selon les r\u00e8gles applicables aux revenus de m\u00eame nature per\u00e7us par les personnes qui ont leur domicile fiscal en France. Toutefois, aucune des charges d\u00e9ductibles du revenu global en application des dispositions du pr\u00e9sent code ne peut \u00eatre d\u00e9duite &quot;. 6. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. et Mme B ont \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017 sur leurs pensions de retraite, de source fran\u00e7aise, au taux minimum d&#x27;imposition de 20%. Si les requ\u00e9rants demandent que soit d\u00e9duites de leur revenu les cotisations que Mme B a choisi de verser \u00e0 la Caisse fran\u00e7aise des \u00e9trangers, il r\u00e9sulte des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 164 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts qu&#x27;aucune des charges d\u00e9ductibles du revenu global ne peut \u00eatre d\u00e9duite des revenus de source fran\u00e7aise des personnes n&#x27;ayant pas en France leur domicile fiscal. Par suite, ils ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 demander la d\u00e9duction des cotisations vers\u00e9es \u00e0 la Caisse fran\u00e7aise des \u00e9trangers, en tant que charge, de leur revenu imposable en France. 7. En troisi\u00e8me lieu, M. et Mme B soutiennent que leur imposition m\u00e9conna\u00eet la convention fiscale franco-mauricienne, notamment son article 25, qui prohibe les discriminations \u00e0 raison de la nationalit\u00e9. Toutefois, si l&#x27;accord franco-mauricien prohibe effectivement les discriminations fond\u00e9es sur la nationalit\u00e9, les diff\u00e9rences de traitement contest\u00e9es par M. et Mme B sont uniquement fond\u00e9es sur le lieu de domiciliation fiscale et non sur la nationalit\u00e9. Par suite, le moyen doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 8. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme B ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 demander la r\u00e9duction des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017. 9. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que la requ\u00eate doit \u00eatre rejet\u00e9e. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme B est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme A B et \u00e0 la directrice charg\u00e9e de la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 25 janvier 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Le Garzic, pr\u00e9sident, Mme Syndique, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Mme Fabre, conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 8 f\u00e9vrier 2024. La rapporteure, A.-L. Fabre Le pr\u00e9sident, P. Le Garzic Le greffier, S. Werkling La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Montreuil, 10\u00e8me chambre, 8 f\u00e9vrier 2024, n\u00b0 2106481 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Revenus ou biens en France depuis l&#x27;\u00e9tranger : v\u00e9rifiez ce que vous devez encore \u00e0 la France.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=c7135c8a567c-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 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\u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Imposition des non-r\u00e9sidents TA Montreuil8 f\u00e9vrier 2024 \u00b7 n\u00b0 2106481 \u00b7 10\u00e8me chambre \u00b7 Rejet Retrait\u00e9s install\u00e9s \u00e0 Maurice : pensions fran\u00e7aises impos\u00e9es au taux minimum<span class=\"excerpt-hellip\"> 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