{"id":24291,"date":"2026-11-08T15:49:50","date_gmt":"2026-11-08T14:49:50","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/retraites-de-saint-nazaire-percevant-des-rentes-du-quebec-ce-sont-des-pensions\/"},"modified":"2026-11-08T22:47:59","modified_gmt":"2026-11-08T21:47:59","slug":"retraites-de-saint-nazaire-percevant-des-rentes-du-quebec-ce-sont-des-pensions","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/retraites-de-saint-nazaire-percevant-des-rentes-du-quebec-ce-sont-des-pensions\/","title":{"rendered":"Retrait\u00e9s de Saint-Nazaire percevant des \u00ab rentes \u00bb du Qu\u00e9bec : ce sont des pensions de retraite au sens de la convention franco-canadienne, et le cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t est limit\u00e9 \u00e0 l&rsquo;imp\u00f4t fran\u00e7ais"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Nantes<\/span><span class=\"metaline\">30 septembre 2022 \u00b7 n\u00b0 1803278 \u00b7 4\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Retrait\u00e9s de Saint-Nazaire percevant des \u00ab rentes \u00bb du Qu\u00e9bec : ce sont des pensions de retraite au sens de la convention franco-canadienne, et le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est limit\u00e9 \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Nantes rejette la demande d&#x27;un couple r\u00e9sident de France qui voulait imputer l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t canadien retenu \u00e0 la source sur les sommes vers\u00e9es par la R\u00e9gie des rentes du Qu\u00e9bec, la CARRA et Hydro-Qu\u00e9bec : malgr\u00e9 leur nom, ces revenus sont des pensions de retraite.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/canada\/\">Convention France\u2013Canada<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Des r\u00e9sidents fiscaux fran\u00e7ais sont imposables en France sur l&#x27;ensemble de leurs revenus, y compris les pensions et rentes de source canadienne (articles 4 A et 4 B du CGI).<\/li><li>La convention franco-canadienne du 2 mai 1975 distingue les pensions vers\u00e9es au titre d&#x27;un emploi ant\u00e9rieur (article 18, paragraphe 1) et les rentes servies en contrepartie d&#x27;un capital (article 18, paragraphe 3), avec des cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t calcul\u00e9s diff\u00e9remment (article 23).<\/li><li>Des sommes vers\u00e9es par des r\u00e9gimes qu\u00e9b\u00e9cois \u00e0 cotisations et \u00e0 prestations d\u00e9finies, ouverts par les anciens employeurs \u00e0 la cessation d&#x27;activit\u00e9, sont des pensions de retraite, m\u00eame si elles s&#x27;appellent \u00ab rentes \u00bb et reposent sur la capitalisation.<\/li><li>L&#x27;imp\u00f4t canadien ne se d\u00e9duit pas du revenu imposable en France : il ouvre droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t, qui ne peut exc\u00e9der ici l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Des retrait\u00e9s vivant en France qui per\u00e7oivent des \u00ab rentes \u00bb de r\u00e9gimes de retraite qu\u00e9b\u00e9cois peuvent-ils imputer sur leur imp\u00f4t fran\u00e7ais la totalit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t retenu au Canada ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Le couple, domicili\u00e9 \u00e0 Saint-Nazaire, percevait des sommes d\u00e9nomm\u00e9es \u00ab rentes \u00bb au titre de son activit\u00e9 professionnelle pass\u00e9e au Qu\u00e9bec. Il avait d\u00e9duit de son revenu imposable l&#x27;imp\u00f4t canadien retenu \u00e0 la source ; l&#x27;administration a remis en cause cette d\u00e9duction pour 2014 et 2015 par une proposition de rectification du 27 ao\u00fbt 2018 et lui a substitu\u00e9 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais aff\u00e9rent \u00e0 ces revenus. Les \u00e9poux demandaient, pour 2014 \u00e0 2016, un cr\u00e9dit \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t canadien, en soutenant que ces sommes \u00e9taient des rentes au sens du paragraphe 3 de l&#x27;article 18 de la convention. Le tribunal rel\u00e8ve que les versements de la R\u00e9gie des rentes du Qu\u00e9bec, de la Commission administrative des r\u00e9gimes de retraite et d&#x27;assurance (CARRA) et d&#x27;Hydro-Qu\u00e9bec sont r\u00e9gis par la l\u00e9gislation qu\u00e9b\u00e9coise sur les pensions de retraite, dans le cadre de r\u00e9gimes \u00e0 cotisations et prestations d\u00e9finies ouverts par les anciens employeurs \u00e0 la fin de l&#x27;activit\u00e9. Il s&#x27;agit donc de pensions au sens du paragraphe 1, aucun engagement de paiement en contrepartie d&#x27;un capital n&#x27;\u00e9tant justifi\u00e9. Au surplus, l&#x27;imp\u00f4t canadien d\u00e9passant l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais sur ces revenus, le cr\u00e9dit ne pouvait de toute fa\u00e7on exc\u00e9der ce dernier. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Le nom donn\u00e9 \u00e0 un revenu par l&#x27;organisme \u00e9tranger qui le verse ne commande pas sa qualification conventionnelle : ce qui compte est l&#x27;origine des droits (emploi ant\u00e9rieur ou capital vers\u00e9 par le b\u00e9n\u00e9ficiaire). Les anciens expatri\u00e9s revenus en France avec des pensions canadiennes, qu\u00e9b\u00e9coises ou d&#x27;autres pays doivent d\u00e9clarer ces revenus en France et appliquer le m\u00e9canisme de cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vu par la convention, sans d\u00e9duire l&#x27;imp\u00f4t \u00e9tranger de leur revenu. Lorsque l&#x27;imp\u00f4t \u00e9tranger est plus \u00e9lev\u00e9 que l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais, le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est plafonn\u00e9 au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=84fb13c3a524-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1 A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 197<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire enregistr\u00e9s le 11 avril 2018 et le 17 janvier 2019, M. A B demande au tribunal de prononcer la r\u00e9duction des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 la charge de son \u00e9pouse et de lui-m\u00eame au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 ainsi que la r\u00e9duction des cotisations primitives d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 leur charge au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Sur le bien-fond\u00e9 des impositions litigieuses : En ce qui concerne l&#x27;application de la loi fiscale : 2. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour l&#x27;ensemble de leurs revenus &quot;. L&#x27;article 4 B du m\u00eame code pr\u00e9voit que &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a) Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">8. Pour contester le montant des impositions litigieuses, M. et Mme B soutiennent que leurs revenus d&#x27;origine canadienne ont la nature de rentes au sens du 3 de l&#x27;article 18 de la convention fiscale conclue entre la France et le Canada, de sorte que le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t qui doit \u00eatre appliqu\u00e9 en vue de pr\u00e9venir la double imposition de ces revenus doit \u00eatre \u00e9tabli en application des stipulations du ii) du a) du paragraphe 2 de l&#x27;article 23 de la convention fiscale pr\u00e9cit\u00e9e.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 13 317 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire enregistr\u00e9s le 11 avril 2018 et le 17 janvier 2019, M. A B demande au tribunal de prononcer la r\u00e9duction des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 la charge de son \u00e9pouse et de lui-m\u00eame au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 ainsi que la r\u00e9duction des cotisations primitives d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 leur charge au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016. Il soutient que les revenus d&#x27;origine canadienne que son \u00e9pouse et lui-m\u00eame per\u00e7oivent et qui font l&#x27;objet d&#x27;une retenue \u00e0 la source dans cet Etat ont la nature de rentes au sens du 3 de l&#x27;article 18 de la convention fiscale franco-canadienne du 2 mai 1975, modifi\u00e9e, de sorte qu&#x27;elles leur ouvrent droit, en vue d&#x27;\u00e9viter leur double imposition, \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal au montant de l&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9lev\u00e9 au Canada sur ces revenus et non, comme l&#x27;estime l&#x27;administration fiscale, \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus, en vertu des stipulations du ii) du a) du paragraphe 2 de l&#x27;article 23 de la m\u00eame convention. Par des m\u00e9moires en r\u00e9plique, enregistr\u00e9 le 12 novembre 2018 et le 25 septembre 2020, la directrice r\u00e9gionale des finances publiques des Pays de la Loire et du d\u00e9partement de la Loire-Atlantique conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle fait valoir que : -la requ\u00eate est irrecevable, M. et Mme B ne pouvant, dans tous les cas de figure, pas pr\u00e9tendre \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e0 raison de l&#x27;imposition au Canada de leurs revenus qui serait d&#x27;un montant sup\u00e9rieur \u00e0 celui qui leur a \u00e9t\u00e9 reconnu par l&#x27;administration fiscale, le montant de leur imp\u00f4t canadien \u00e9tant, pour l&#x27;ensemble des ann\u00e9es en litige, sup\u00e9rieur au montant de l&#x27;imp\u00f4t qui r\u00e9sulterait de l&#x27;imposition en France de leurs revenus d&#x27;origine canadienne, de sorte que, par application des stipulations du ii) du a) du paragraphe 2 de l&#x27;article 23 de la convention fiscale franco-canadienne, le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t dont ils disposent en vue d&#x27;\u00e9viter la double imposition de ces revenus est limit\u00e9 au montant de l&#x27;imp\u00f4t qui r\u00e9sulterait de l&#x27;imposition en France de ces derniers, montant retenu par le service pour calculer les impositions litigieuses ; -subsidiairement, les moyens invoqu\u00e9s par le requ\u00e9rant \u00e0 l&#x27;appui de sa requ\u00eate ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement du Canada tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion fiscale en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune du 2 mai 1975, modifi\u00e9e ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : -le rapport de M. Livenais, pr\u00e9sident-rapporteur ; - et les conclusions de M. Vauterin, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme B, r\u00e9sidant \u00e0 Saint-Nazaire (Loire-Atlantique) per\u00e7oivent des revenus d&#x27;origine canadienne, d\u00e9nomm\u00e9s &quot; rentes &quot;, \u00e0 raison de leur activit\u00e9 professionnelle pass\u00e9e au Qu\u00e9bec. A la suite d&#x27;un contr\u00f4le de leur situation fiscale, l&#x27;administration fiscale leur a notifi\u00e9, par proposition de rectification du 27 ao\u00fbt 2018, des rehaussements d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 \u00e0 raison de la remise en cause de la d\u00e9duction de l&#x27;ensemble du revenu imposable de M. et Mme B, op\u00e9r\u00e9e par erreur par ces derniers, du montant de l&#x27;imp\u00f4t canadien retenu \u00e0 la source sur ces &quot; rentes &quot;, le service ayant substitu\u00e9 \u00e0 cette imputation l&#x27;application, en vue d&#x27;\u00e9viter la double imposition de ces revenus d&#x27;origine \u00e9trang\u00e8re, d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais qui aurait \u00e9t\u00e9 appliqu\u00e9 \u00e0 ces revenus au titre des ann\u00e9es en litige. Par une r\u00e9clamation pr\u00e9alable du 19 f\u00e9vrier 2018, M. et Mme B ont demand\u00e9 la r\u00e9duction de ces cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, ainsi que la r\u00e9duction des cotisations primitives d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu qui leur ont \u00e9t\u00e9 assign\u00e9es au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016, en sollicitant notamment l&#x27;application pour ces trois ann\u00e9es d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal au montant de l&#x27;imp\u00f4t canadien appliqu\u00e9 aux revenus en cause. Cette r\u00e9clamation a \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e, s&#x27;agissant des ann\u00e9es 2014 et 2015, par d\u00e9cision du 22 f\u00e9vrier 2018 et partiellement admise en ce qui concerne l&#x27;ann\u00e9e 2016 par d\u00e9cision du 5 mars 2018. M. B demande au tribunal la r\u00e9duction des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 la charge de son \u00e9pouse et de lui-m\u00eame au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 ainsi que la r\u00e9duction des cotisations primitives d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 leur charge au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 \u00e0 raison de l&#x27;application, pour les trois ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige, d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal au montant de l&#x27;imp\u00f4t canadien appliqu\u00e9 aux revenus d&#x27;origine canadienne per\u00e7us par son foyer fiscal. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions litigieuses : En ce qui concerne l&#x27;application de la loi fiscale : 2. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour l&#x27;ensemble de leurs revenus &quot;. L&#x27;article 4 B du m\u00eame code pr\u00e9voit que &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a) Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; () &quot;. 3. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 1 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; &quot; Il est \u00e9tabli un imp\u00f4t annuel unique sur le revenu des personnes physiques d\u00e9sign\u00e9 sous le nom d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. Cet imp\u00f4t frappe le revenu net global du contribuable d\u00e9termin\u00e9 conform\u00e9ment aux dispositions des articles 156 \u00e0 168. Ce revenu net global est constitu\u00e9 par le total des revenus nets des cat\u00e9gories suivantes : Traitements, salaires, indemnit\u00e9s, \u00e9moluments, pensions et rentes viag\u00e8res ; &quot;. Aux termes de l&#x27;article 79 du m\u00eame code : &quot; Les traitements, indemnit\u00e9s, \u00e9moluments, salaires, pensions et rentes viag\u00e8res concourent \u00e0 la formation du revenu global servant de base \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu &quot;. 4. Il est constant que M. et Mme B, r\u00e9sidents fiscaux fran\u00e7ais, sont imposables en France sur l&#x27;ensemble de leurs revenus, et notamment ceux en provenance du Canada. Leurs revenus, y compris les &quot; rentes &quot; de source canadienne qui leur sont servies sont donc passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en France, calcul\u00e9 selon le bar\u00e8me progressif fix\u00e9 \u00e0 l&#x27;article 197 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En ce qui concerne l&#x27;application de la convention fiscale franco-canadienne du 2 mai 1975, modifi\u00e9e : 5. Aux termes de l&#x27;article 18 de la convention conclue le 2 mai 1975 entre la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Canada modifi\u00e9e : &quot; 1. Les pensions et autres allocations similaires, p\u00e9riodiques ou non, provenant d&#x27;un Etat contractant et vers\u00e9es au titre d&#x27;un emploi ant\u00e9rieur \u00e0 un r\u00e9sident de l&#x27;autre Etat contractant ne sont imposables que dans l&#x27;Etat contractant d&#x27;o\u00f9 elles proviennent. () 3. Les rentes provenant d&#x27;un \u00c9tat contractant et pay\u00e9es \u00e0 un r\u00e9sident de l&#x27;autre \u00c9tat contractant sont imposables dans l&#x27;\u00c9tat d&#x27;o\u00f9 elles proviennent. Le terme &quot; rentes &quot; d\u00e9signe toute somme d\u00e9termin\u00e9e payable p\u00e9riodiquement \u00e0 \u00e9ch\u00e9ances fixes, \u00e0 titre viager ou pendant une p\u00e9riode d\u00e9termin\u00e9e ou qui peut l&#x27;\u00eatre, en vertu d&#x27;un engagement d&#x27;effectuer les paiements en \u00e9change d&#x27;une contrepartie pleine et suffisante vers\u00e9e en argent ou \u00e9valuable en argent. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 23 de ladite convention : &quot; 2. En ce qui concerne la France, les doubles impositions sont \u00e9vit\u00e9es de la fa\u00e7on suivante : a) Les revenus qui proviennent du Canada et qui sont imposables ou ne sont imposables qu&#x27;au Canada, conform\u00e9ment aux dispositions de la Convention, sont pris en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsque leur b\u00e9n\u00e9ficiaire est un r\u00e9sident de France et qu&#x27;ils ne sont pas exempt\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation interne fran\u00e7aise. Dans ce cas, l&#x27;imp\u00f4t canadien n&#x27;est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le b\u00e9n\u00e9ficiaire a droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais. Ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est \u00e9gal : i) pour les revenus non mentionn\u00e9s au ii, au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus ; ii) pour les revenus vis\u00e9s aux articles 10, 11 et 12, aux paragraphes 1 et 5 de l&#x27;article 13, au paragraphe 3 de l&#x27;article 15, \u00e0 l&#x27;article 16, aux paragraphes 1 et 2 de l&#x27;article 17, au paragraphe 3 de l&#x27;article 18 et \u00e0 l&#x27;article 21, au montant de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 au Canada conform\u00e9 ment aux dispositions de ces articles ; il ne peut toutefois exc\u00e9der le montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus. Il est entendu que l&#x27;expression &quot;montant de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 au Canada&quot; d\u00e9signe le montant de l&#x27;imp\u00f4t canadien effectivement support\u00e9 \u00e0 titre d\u00e9finitif \u00e0 raison de ces revenus, conform\u00e9ment \u00e0 la convention, par le r\u00e9sident de France b\u00e9n\u00e9ficiaire de ces revenus. ()&quot;. 6. En vertu l&#x27;article 18 de la convention franco-canadienne, qui d\u00e9roge \u00e0 la loi fiscale, les &quot; rentes &quot; per\u00e7ues au Canada par M. et Mme B sont int\u00e9gralement imposables au Canada. Toutefois, conform\u00e9ment \u00e0 l&#x27;article 23 de ladite convention, l&#x27;administration fiscale prend en compte ces sommes dans le revenu net global des int\u00e9ress\u00e9s en vue de l&#x27;\u00e9tablissement de leur imp\u00f4t sur le revenu en France, sous r\u00e9serve de l&#x27;application d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t visant \u00e0 pr\u00e9venir la double imposition des sommes en cause. 7. En l&#x27;esp\u00e8ce, le service a appliqu\u00e9 pour le calcul des impositions de M. et Mme B un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t d\u00e9termin\u00e9 par application du i) du a) du paragraphe 2 de l&#x27;article 23 de la convention fiscale pr\u00e9cit\u00e9e, applicable notamment lorsque les revenus d&#x27;origine canadienne per\u00e7us par un r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais ont le caract\u00e8re de pensions de retraite au sens du 1 de l&#x27;article 18 de la m\u00eame convention. 8. Pour contester le montant des impositions litigieuses, M. et Mme B soutiennent que leurs revenus d&#x27;origine canadienne ont la nature de rentes au sens du 3 de l&#x27;article 18 de la convention fiscale conclue entre la France et le Canada, de sorte que le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t qui doit \u00eatre appliqu\u00e9 en vue de pr\u00e9venir la double imposition de ces revenus doit \u00eatre \u00e9tabli en application des stipulations du ii) du a) du paragraphe 2 de l&#x27;article 23 de la convention fiscale pr\u00e9cit\u00e9e. 9. Il r\u00e9sulte cependant de l&#x27;instruction que les &quot; rentes &quot; servies \u00e0 M. et Mme B par la R\u00e9gie des rentes du Qu\u00e9bec, \u00e0 Mme B par la Commission administrative des r\u00e9gimes de retraite et d&#x27;assurance (CARRA) et \u00e0 M. B par Hydro-Qu\u00e9bec sont r\u00e9gies par l&#x27;application de la l\u00e9gislation de la province du Qu\u00e9bec en mati\u00e8re de pensions de retraite et leur sont vers\u00e9es dans le cadre d&#x27;un r\u00e9gime \u00e0 cotisations et \u00e0 prestations d\u00e9finies dont l&#x27;application r\u00e9sulte de l&#x27;ouverture de droits au versement de ces revenus par leurs anciens employeurs \u00e0 compter de la cessation d&#x27;activit\u00e9 des int\u00e9ress\u00e9s. Ainsi, en d\u00e9pit de leur appellation et malgr\u00e9 la circonstance qu&#x27;elles sont assises sur un r\u00e9gime de capitalisation, ces sommes ont le caract\u00e8re de pensions de retraite au sens du 1 de l&#x27;article 18 de la convention fiscale franco-canadienne et non de rentes au sens du 3 du m\u00eame article, M. B ne justifiant d&#x27;ailleurs pas de l&#x27;existence de conventions conclues avec les organismes ou entreprise pr\u00e9cit\u00e9es portant sur un engagement de payer \u00e0 \u00e9ch\u00e9ances fixes des sommes en contrepartie de la mise \u00e0 disposition \u00e0 ces institutions d&#x27;un capital par M. et Mme B. Par suite, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration fiscale a estim\u00e9 que, pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu d\u00fb en France par M. et Mme B, le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t r\u00e9sultant de l&#x27;imposition au Canada de ces revenus devait \u00eatre calcul\u00e9 en vertu du i) du a) du paragraphe 2 de l&#x27;article 23 de la convention fiscale pr\u00e9cit\u00e9e et, pour ce motif, a assign\u00e9 au requ\u00e9rant les impositions litigieuses. Au demeurant, et en tout \u00e9tat de cause, l&#x27;imp\u00f4t support\u00e9 par les int\u00e9ress\u00e9s au Canada \u00e0 raison de ces revenus \u00e9tant sup\u00e9rieur \u00e0 celui qui aurait \u00e9t\u00e9 \u00e9tabli en France sur ces m\u00eames revenus, M. et Mme B ne pouvaient pr\u00e9tendre \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t exc\u00e9dant le montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus en vertu du ii) du a) du paragraphe 2 de ce m\u00eame article 23. 10. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de, sans qu&#x27;il soit besoin de se prononcer sur la fin de non-recevoir oppos\u00e9e en d\u00e9fense par l&#x27;administration fiscale, que la requ\u00eate de M. B ne peut qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9e. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. B est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A B et \u00e0 la directrice r\u00e9gionale des finances publiques des Pays de la Loire et du d\u00e9partement de la Loire-Atlantique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 9 septembre 2022, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Livenais, pr\u00e9sident, Mme Rosemberg, premi\u00e8re conseill\u00e8re, M. Huin, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 30 septembre 2022. Le pr\u00e9sident-rapporteur, Y. LIVENAIS L&#x27;assesseure la plus ancienne dans l&#x27;ordre du tableau, V. ROSEMBERG Le greffier, E. LE LUDEC La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, Le greffier, lt\/ell<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Nantes, 4\u00e8me Chambre, 30 septembre 2022, n\u00b0 1803278 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=84fb13c3a524-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/suisse-installe-en-france-les-virements-depuis-un-compte-suisse-non-declare\/\">Suisse install\u00e9 en France : les virements depuis un compte suisse non d\u00e9clar\u00e9 sont pr\u00e9sum\u00e9s \u00eatre des revenus, et les loyers suisses entrent dans l&#x27;assiette fran\u00e7aise<small>CAA Bordeaux, 22 avril 2026, n\u00b0 24BX00234<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/enseignante-allemande-a-sciences-po-vivant-a-mannheim-residente-d-allemagne-par\/\">Enseignante allemande \u00e0 Sciences Po vivant \u00e0 Mannheim : r\u00e9sidente d&#x27;Allemagne par sa nationalit\u00e9, mais imposable en France sur tout son salaire, le travail \u00e0 distance n&#x27;\u00e9tant qu&#x27;une modalit\u00e9 d&#x27;exercice<small>TA Paris, 7 avril 2026, n\u00b0 2314176<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/responsable-de-plateformes-petrolieres-en-afrique-du-sud-et-en-libye-sans\/\">Responsable de plateformes p\u00e9troli\u00e8res en Afrique du Sud et en Libye : sans preuve d&#x27;un employeur \u00e9tabli dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ni de l&#x27;imp\u00f4t libyen pay\u00e9, ni exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A ni cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t<small>TA Pau, 10 juin 2024, n\u00b0 2202349<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/canada\/\">Convention France\u2013Canada : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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