{"id":24287,"date":"2026-11-08T15:49:20","date_gmt":"2026-11-08T14:49:20","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/retraite-resident-italien-le-regime-schumacker-obtenu-pour-les-annees-recentes\/"},"modified":"2026-11-08T22:47:32","modified_gmt":"2026-11-08T21:47:32","slug":"retraite-resident-italien-le-regime-schumacker-obtenu-pour-les-annees-recentes","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/retraite-resident-italien-le-regime-schumacker-obtenu-pour-les-annees-recentes\/","title":{"rendered":"Retrait\u00e9 r\u00e9sident italien : le r\u00e9gime \u00ab Schumacker \u00bb obtenu pour les ann\u00e9es r\u00e9centes ne rouvre pas les ann\u00e9es prescrites, la r\u00e9clamation pr\u00e9sent\u00e9e apr\u00e8s le 31 d\u00e9cembre 2018 \u00e9tant tardive"},"content":{"rendered":"<style>@import 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des non-r\u00e9sidents<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">28 septembre 2023 \u00b7 n\u00b0 21PA05806 \u00b7 9\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Retrait\u00e9 r\u00e9sident italien : le r\u00e9gime \u00ab Schumacker \u00bb obtenu pour les ann\u00e9es r\u00e9centes ne rouvre pas les ann\u00e9es prescrites, la r\u00e9clamation pr\u00e9sent\u00e9e apr\u00e8s le 31 d\u00e9cembre 2018 \u00e9tant tardive<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris rejette la demande de restitution d&#x27;un r\u00e9sident italien impos\u00e9 en France sur ses revenus fonciers au taux minimum de 20 % : seules ses impositions de 2016 et 2017 ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9grev\u00e9es, la r\u00e9clamation \u00e9tant tardive pour les ann\u00e9es ant\u00e9rieures.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Un non-r\u00e9sident qui per\u00e7oit une pension de source fran\u00e7aise (retenue \u00e0 la source de l&#x27;article 182 A du CGI) et des revenus fonciers fran\u00e7ais est impos\u00e9, sur ces derniers, au taux minimum de 20 % pr\u00e9vu par l&#x27;article 197 A du CGI.<\/li><li>L&#x27;administration a d\u00e9grev\u00e9 en totalit\u00e9 les ann\u00e9es 2016 et 2017 en appliquant le r\u00e9gime dit des \u00ab non-r\u00e9sidents Schumacker \u00bb, mais a oppos\u00e9 la tardivet\u00e9 pour les ann\u00e9es ant\u00e9rieures.<\/li><li>Pour des impositions mises en recouvrement au plus tard en 2016, le d\u00e9lai de r\u00e9clamation de l&#x27;article R. 196-1 du LPF expirait le 31 d\u00e9cembre 2018 ; le contribuable ne peut invoquer un \u00e9v\u00e9nement nouveau, faute d&#x27;avoir pr\u00e9cis\u00e9 s&#x27;il \u00e9tait impos\u00e9 en Italie et sous quel r\u00e9gime.<\/li><li>Les instructions administratives sur les conditions du r\u00e9gime ne constituent pas une interpr\u00e9tation formelle de la loi opposable : la requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un retrait\u00e9 r\u00e9sident en Italie qui d\u00e9couvre tardivement qu&#x27;il pouvait b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une imposition plus favorable en France peut-il r\u00e9cup\u00e9rer l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 sur toutes les ann\u00e9es pass\u00e9es ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non, seulement dans la limite du d\u00e9lai de r\u00e9clamation. R\u00e9sident fiscal italien de 2011 \u00e0 2017, le contribuable d\u00e9clarait en France sa pension, soumise \u00e0 la retenue \u00e0 la source, et des revenus fonciers, impos\u00e9s au taux minimal de 20 %. La direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents lui a accord\u00e9 un d\u00e9gr\u00e8vement total pour 2016 et 2017 au titre du r\u00e9gime dit des non-r\u00e9sidents Schumacker, mais a rejet\u00e9 la r\u00e9clamation pour les ann\u00e9es pr\u00e9c\u00e9dentes. La cour constate d&#x27;abord que le tribunal n&#x27;a pas statu\u00e9 irr\u00e9guli\u00e8rement, le courrier l&#x27;informant des moyens d&#x27;ordre public ayant \u00e9t\u00e9 mis \u00e0 disposition par l&#x27;application t\u00e9l\u00e9recours. Sur le fond, les impositions des revenus de 2011 \u00e0 2015 ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement au plus tard en 2016 : une r\u00e9clamation form\u00e9e apr\u00e8s le 31 d\u00e9cembre 2018 \u00e9tait tardive. Le contribuable soutenait que sa r\u00e9clamation relevait du c de l&#x27;article R. 196-1 du LPF, mais l&#x27;imposition initiale reposait sur les articles 182 A, 197 et 197 A du CGI ; faute d&#x27;indiquer s&#x27;il \u00e9tait impos\u00e9 en Italie sur des revenus de source italienne, il n&#x27;avait pas mis l&#x27;administration en mesure de v\u00e9rifier s&#x27;il relevait du r\u00e9gime Schumacker, qu&#x27;il ne demandait d&#x27;ailleurs pas explicitement, et il n&#x27;\u00e9tablit pas l&#x27;absence d&#x27;imposition en Italie. Les instructions publi\u00e9es le 24 janvier 2012 et le 6 avril 2017 ne lui sont pas opposables. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-10-10\/\">BOI-IR-DOMIC-10-10 \u00b7 Revenus de source fran\u00e7aise (art. 164 B)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-10-20-10\/\">BOI-IR-DOMIC-10-20-10 \u00b7 Calcul de l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-40\/\">BOI-IR-DOMIC-40 \u00b7 Non-r\u00e9sidents \u00ab Schumacker \u00bb<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-rfpi-pvinr-10-10\/\">BOI-RFPI-PVINR-10-10 \u00b7 Personnes concern\u00e9es (art. 244 bis A)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-rfpi-pvinr-20-20\/\">BOI-RFPI-PVINR-20-20 \u00b7 Taux du pr\u00e9l\u00e8vement (art. 244 bis A)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Le r\u00e9gime favorable accord\u00e9 \u00e0 certains non-r\u00e9sidents europ\u00e9ens tirant l&#x27;essentiel de leurs revenus de France n&#x27;est pas appliqu\u00e9 d&#x27;office : il doit \u00eatre demand\u00e9, avec les \u00e9l\u00e9ments sur les revenus et leur imposition dans l&#x27;\u00c9tat de r\u00e9sidence. Une r\u00e9clamation tardive fait perdre d\u00e9finitivement les ann\u00e9es \u00e9chues, m\u00eame lorsque l&#x27;administration reconna\u00eet le droit au r\u00e9gime pour les ann\u00e9es suivantes. Un retrait\u00e9 install\u00e9 en Italie ou ailleurs en Europe a int\u00e9r\u00eat \u00e0 faire v\u00e9rifier sa situation d\u00e8s les premi\u00e8res ann\u00e9es d&#x27;imposition en France et \u00e0 surveiller les d\u00e9lais de r\u00e9clamation, qui courent \u00e0 partir de la mise en recouvrement.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=67bba81af9b2-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 182 A<\/b><span>Retenue \u00e0 la source sur salaires et pensions des non-r\u00e9sidents<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 197<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 197 A<\/b><span>Taux minimum d&#x27;imposition des non-r\u00e9sidents<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. B, r\u00e9sident fiscal italien au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2017 a d\u00e9clar\u00e9 ses revenus de source fran\u00e7aise, constitu\u00e9s de sa pension et de revenus fonciers. Alors que les pensions per\u00e7ues n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 impos\u00e9es, en application de l&#x27;article 182 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les revenus fonciers ont \u00e9t\u00e9 soumis \u00e0 une imposition au taux minimal de 20 % en application des dispositions du a de l&#x27;article 197 A de ce m\u00eame code. M. B a form\u00e9 une r\u00e9clamation contentieuse le 4 f\u00e9vrier 2018. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Sur le bien-fond\u00e9 du jugement : En ce qui concerne l&#x27;application de la loi fiscale : 4. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 182 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. A l&#x27;exception des salaires entrant dans le champ d&#x27;application de l&#x27;article 182 A bis, les traitements, salaires, pensions et rentes viag\u00e8res, de source fran\u00e7aise, servis \u00e0 des personnes qui ne sont pas fiscalement domicili\u00e9es en France donnent lieu \u00e0 l&#x27;application d&#x27;une retenue \u00e0 la source. \/ II. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 197 A du dit code : &quot; Les r\u00e8gles du 1 et du 2 du I de l&#x27;article 197 sont applicables pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu d\u00fb par les personnes qui, n&#x27;ayant pas leur domicile fiscal en France : \/ a. Per\u00e7oivent des revenus de source fran\u00e7aise ; l&#x27;imp\u00f4t ne peut, en ce cas, \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 20 % du revenu net imposable ou \u00e0 14,4 % pour les revenus ayant leur source dans les d\u00e9partements d&#x27;outre-mer [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 12 670 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B a demand\u00e9 au tribunal administratif de Montreuil de prononcer la restitution des cotisations \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ainsi que des contributions sociales, assorties des p\u00e9nalit\u00e9s, auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2015. Par un jugement n\u00b0 1904340 du 21 septembre 2021, le tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 la demande de M. B. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 12 novembre 2021, M. B, assist\u00e9 de Me Pizarro, avocat, demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement n\u00b0 1904340 du tribunal administratif de Montreuil, en date du 21 septembre 2021 ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge en droit et p\u00e9nalit\u00e9 des impositions initiales \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, ainsi que des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquels il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2015 ; 3\u00b0) d&#x27;ordonner la restitution par l&#x27;administration des sommes acquitt\u00e9es ; 4\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 3 000 euros, sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - le jugement est irr\u00e9gulier en tant qu&#x27;il n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 inform\u00e9 de l&#x27;intention du tribunal de r\u00e9gler l&#x27;affaire par des moyens soulev\u00e9s d&#x27;office ; - sa demande n&#x27;\u00e9tait pas irrecevable d\u00e8s lors qu&#x27;il avait bien demand\u00e9 \u00e0 l&#x27;administration l&#x27;application du r\u00e9gime dit des non-r\u00e9sident Schumacker dont il remplit les conditions. Par m\u00e9moire, enregistr\u00e9 le 11 mars 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens de la requ\u00eate ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Simon ; - et les conclusions de M. Sibilli, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. B, r\u00e9sident fiscal italien au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2017 a d\u00e9clar\u00e9 ses revenus de source fran\u00e7aise, constitu\u00e9s de sa pension et de revenus fonciers. Alors que les pensions per\u00e7ues n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 impos\u00e9es, en application de l&#x27;article 182 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les revenus fonciers ont \u00e9t\u00e9 soumis \u00e0 une imposition au taux minimal de 20 % en application des dispositions du a de l&#x27;article 197 A de ce m\u00eame code. M. B a form\u00e9 une r\u00e9clamation contentieuse le 4 f\u00e9vrier 2018. Si la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents a prononc\u00e9 le 4 f\u00e9vrier 2019 un d\u00e9gr\u00e8vement total des impositions mises \u00e0 sa charge au titre de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu qui lui a \u00e9t\u00e9 assign\u00e9 au titre des ann\u00e9es 2016 et 2017, en application du r\u00e9gime dit des &quot; non-r\u00e9sidents Schumacker &quot;, elle a rejet\u00e9 la r\u00e9clamation pour tardivet\u00e9 s&#x27;agissant des ann\u00e9es ant\u00e9rieures. M. B doit \u00eatre regard\u00e9 comme demandant \u00e0 la Cour l&#x27;annulation du jugement du 21 septembre 2021 par lequel le tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 ses conclusions \u00e0 fin de restitution des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquels il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2014 et 2016, ainsi que la d\u00e9charge desdites impositions. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement : 2. Aux termes de l&#x27;article R. 611-7 du code de justice administrative : &quot; Lorsque la d\u00e9cision lui para\u00eet susceptible d&#x27;\u00eatre fond\u00e9e sur un moyen relev\u00e9 d&#x27;office, le pr\u00e9sident de la formation de jugement ou le pr\u00e9sident de la chambre charg\u00e9e de l&#x27;instruction en informe les parties avant la s\u00e9ance de jugement et fixe le d\u00e9lai dans lequel elles peuvent, sans qu&#x27;y fasse obstacle la cl\u00f4ture \u00e9ventuelle de l&#x27;instruction, pr\u00e9senter leurs observations sur le moyen communiqu\u00e9. &quot;. 3. M. B soutient ne pas avoir re\u00e7u le courrier du 25 ao\u00fbt 2021 par lequel le tribunal informait les parties de ce que sa d\u00e9cision \u00e9tait susceptible d&#x27;\u00eatre fond\u00e9e sur deux moyens d&#x27;ordre public tir\u00e9s de l&#x27;irrecevabilit\u00e9 des conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge des impositions au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 et de l&#x27;irrecevabilit\u00e9 des conclusions dirig\u00e9es contre un refus de d\u00e9gr\u00e8vement d&#x27;office. Il r\u00e9sulte toutefois des relev\u00e9s de l&#x27;application t\u00e9l\u00e9recours que le courrier communiquant ces moyens d&#x27;ordre publics a \u00e9t\u00e9 mis \u00e0 disposition de son conseil le 25 ao\u00fbt 2021 \u00e0 16h11 et qu&#x27;il a ouvert le message le m\u00eame jour \u00e0 16h14. Dans ces conditions, le moyen tenant \u00e0 l&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 du jugement ne peut qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 du jugement : En ce qui concerne l&#x27;application de la loi fiscale : 4. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 182 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. A l&#x27;exception des salaires entrant dans le champ d&#x27;application de l&#x27;article 182 A bis, les traitements, salaires, pensions et rentes viag\u00e8res, de source fran\u00e7aise, servis \u00e0 des personnes qui ne sont pas fiscalement domicili\u00e9es en France donnent lieu \u00e0 l&#x27;application d&#x27;une retenue \u00e0 la source. \/ II. La base de cette retenue est constitu\u00e9e par le montant net des sommes vers\u00e9es, d\u00e9termin\u00e9 conform\u00e9ment aux r\u00e8gles applicables en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, \u00e0 l&#x27;exclusion de celles qui pr\u00e9voient la d\u00e9duction des frais professionnels r\u00e9els. \/ III.- La retenue est calcul\u00e9e, selon un tarif correspondant \u00e0 une dur\u00e9e d&#x27;un an, en appliquant \u00e0 la fraction des sommes soumises \u00e0 retenue qui exc\u00e8de 15 228 \u20ac le taux de : a) 12 % pour la fraction sup\u00e9rieure \u00e0 15 228 \u20ac et inf\u00e9rieure ou \u00e9gale \u00e0 44 172 \u20ac ; \/ b) 20 % pour la fraction sup\u00e9rieure \u00e0 44 172 \u20ac. \/ Les taux de 12 % et 20 % mentionn\u00e9s aux a et b du pr\u00e9sent III sont ramen\u00e9s, respectivement, \u00e0 8 % et 14,4 % dans les d\u00e9partements d&#x27;outre-mer. \/ Lorsque les sommes soumises \u00e0 retenue sont pay\u00e9es par trimestre, au mois, \u00e0 la semaine ou \u00e0 la journ\u00e9e, les limites des tranches du tarif annuel pr\u00e9vu au pr\u00e9sent III sont divis\u00e9es respectivement par 4, par 12, par 52 ou par 312. \/ IV.- Chacune des limites des tranches du tarif pr\u00e9vu au III est r\u00e9vis\u00e9e chaque ann\u00e9e dans la m\u00eame proportion que la limite sup\u00e9rieure de la premi\u00e8re tranche du bar\u00e8me de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. Les montants obtenus sont arrondis \u00e0 l&#x27;euro le plus proche ; la fraction d&#x27;euro \u00e9gale \u00e0 0,5 est compt\u00e9e pour 1. \/ V. La retenue s&#x27;impute sur le montant de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e9tabli dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article 197 A &quot;. Aux termes de l&#x27;article 197 de ce code : &quot; I.- En ce qui concerne les contribuables vis\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 4 B, il est fait application des r\u00e8gles suivantes pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu : \/ 1. L&#x27;imp\u00f4t est calcul\u00e9 en appliquant \u00e0 la fraction de chaque part de revenu qui exc\u00e8de 9 700 \u20ac le taux de : \/ - 14 % pour la fraction sup\u00e9rieure \u00e0 9 700 \u20ac et inf\u00e9rieure ou \u00e9gale \u00e0 26 791 \u20ac ; \/ - 30 % pour la fraction sup\u00e9rieure \u00e0 26 791 \u20ac et inf\u00e9rieure ou \u00e9gale \u00e0 71 826 \u20ac ; () 2. La r\u00e9duction d&#x27;imp\u00f4t r\u00e9sultant de l&#x27;application du quotient familial ne peut exc\u00e9der 1 510 \u20ac par demi-part ou la moiti\u00e9 de cette somme par quart de part s&#x27;ajoutant \u00e0 une part pour les contribuables c\u00e9libataires, divorc\u00e9s, veufs ou soumis \u00e0 l&#x27;imposition distincte pr\u00e9vue au 4 de l&#x27;article 6 et \u00e0 deux parts pour les contribuables mari\u00e9s soumis \u00e0 une imposition commune. \/ Toutefois, pour les contribuables c\u00e9libataires, divorc\u00e9s, ou soumis \u00e0 l&#x27;imposition distincte pr\u00e9vue au 4 de l&#x27;article 6 qui r\u00e9pondent aux conditions fix\u00e9es au II de l&#x27;article 194, la r\u00e9duction d&#x27;imp\u00f4t correspondant \u00e0 la part accord\u00e9e au titre du premier enfant \u00e0 charge est limit\u00e9e \u00e0 3 562 \u20ac. Lorsque les contribuables entretiennent uniquement des enfants dont la charge est r\u00e9put\u00e9e \u00e9galement partag\u00e9e entre l&#x27;un et l&#x27;autre des parents, la r\u00e9duction d&#x27;imp\u00f4t correspondant \u00e0 la demi-part accord\u00e9e au titre de chacun des deux premiers enfants est limit\u00e9e \u00e0 la moiti\u00e9 de cette somme. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 197 A du dit code : &quot; Les r\u00e8gles du 1 et du 2 du I de l&#x27;article 197 sont applicables pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu d\u00fb par les personnes qui, n&#x27;ayant pas leur domicile fiscal en France : \/ a. Per\u00e7oivent des revenus de source fran\u00e7aise ; l&#x27;imp\u00f4t ne peut, en ce cas, \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 20 % du revenu net imposable ou \u00e0 14,4 % pour les revenus ayant leur source dans les d\u00e9partements d&#x27;outre-mer ; toutefois, lorsque le contribuable justifie que le taux de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais sur l&#x27;ensemble de ses revenus de source fran\u00e7aise ou \u00e9trang\u00e8re serait inf\u00e9rieur \u00e0 ces minima, ce taux est applicable \u00e0 ses revenus de source fran\u00e7aise. Dans ce cas, les contribuables qui ont leur domicile fiscal dans un Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne ou dans un Etat avec lequel la France a sign\u00e9 une convention d&#x27;assistance administrative de lutte contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales ou une convention d&#x27;assistance mutuelle en mati\u00e8re de recouvrement d&#x27;imp\u00f4t peuvent, dans l&#x27;attente de pouvoir produire les pi\u00e8ces justificatives, annexer \u00e0 leur d\u00e9claration de revenu une d\u00e9claration sur l&#x27;honneur de l&#x27;exactitude des informations fournies ; &quot;. 5. D&#x27;autre part, aux termes, de l&#x27;article R. 196-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Pour \u00eatre recevables, les r\u00e9clamations relatives aux imp\u00f4ts autres que les imp\u00f4ts directs locaux et les taxes annexes \u00e0 ces imp\u00f4ts, doivent \u00eatre pr\u00e9sent\u00e9es \u00e0 l&#x27;administration au plus tard le 31 d\u00e9cembre de la deuxi\u00e8me ann\u00e9e suivant celle, selon le cas : \/ a) De la mise en recouvrement du r\u00f4le ou de la notification d&#x27;un avis de mise en recouvrement ; () ; \/ Toutefois, dans les cas suivants, les r\u00e9clamations doivent \u00eatre pr\u00e9sent\u00e9es au plus tard le 31 d\u00e9cembre de l&#x27;ann\u00e9e suivant celle, selon le cas : \/ () c) Au cours de laquelle le contribuable a eu connaissance certaine de cotisations d&#x27;imp\u00f4ts directs \u00e9tablies \u00e0 tort () &quot;. 6. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les impositions mises \u00e0 la charge de M. B au titre des revenus per\u00e7us de 2011 \u00e0 2015 ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement progressivement, au plus tard dans le courant de l&#x27;ann\u00e9e 2016. La r\u00e9clamation form\u00e9e le 4 f\u00e9vrier 2019, apr\u00e8s le 31 d\u00e9cembre 2018, \u00e9tait ainsi tardive. Si. M. B soutient que sa r\u00e9clamation entrait dans les pr\u00e9visions du c de l&#x27;article R 196-1, l&#x27;imposition initiale revenus qu&#x27;il a acquitt\u00e9e, est fond\u00e9e sur les dispositions des articles 182 A, 197 et 197 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Faute de pr\u00e9ciser s&#x27;il \u00e9tait impos\u00e9 pour des revenus de source italienne en Italie, et, le cas \u00e9ch\u00e9ant, le r\u00e9gime applicable \u00e0 ces revenus, le requ\u00e9rant n&#x27;a pas mis l&#x27;administration en mesure de d\u00e9terminer s&#x27;il entrait dans le champ du r\u00e9gime dit des &quot; non-r\u00e9sidents Schumacker &quot; dont, en outre, il ne demandait, pas explicitement le b\u00e9n\u00e9fice. Si, au demeurant, il soutient ne pas \u00eatre impos\u00e9 en Italie, en l&#x27;absence de revenus de source italienne, il ne l&#x27;\u00e9tablit, en tout \u00e9tat de cause, pas. Dans ces conditions, la r\u00e9clamation de M. B \u00e9tait tardive, en ce qui concerne l&#x27;imposition des revenus per\u00e7us de 2011 \u00e0 2015. En ce qui concerne l&#x27;interpr\u00e9tation de loi fiscale : 7. M. B ne peut utilement se pr\u00e9valoir des instructions publi\u00e9es au Bulletin officiel des imp\u00f4ts 5 B-1-12 n\u00b0 6 du 24 janvier 2012 et au Bulletin officiel des finances publiques-imp\u00f4ts (BOI-IR-DOMIC-40-20170406) du 6 avril 2017 relatives aux conditions de fond du b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;avantage fiscal. En effet, et en tout \u00e9tat de cause, l&#x27;absence de conditions tenant \u00e0 la d\u00e9claration de revenus ne saurait constituer une interpr\u00e9tation formelle de la loi fiscale d\u00e8s lors que le demandeur d&#x27;un avantage doit justifier remplir les conditions pour en b\u00e9n\u00e9ficier. 8. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. B n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par jugement du 21 septembre 2021, le tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 sa demande en restitution des impositions suppl\u00e9mentaires \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et aux pr\u00e9l\u00e8vements aff\u00e9rents aux ann\u00e9es 2011 \u00e0 2015. Par voie de cons\u00e9quence, doivent \u00eatre rejet\u00e9es ses conclusions tendant \u00e0 l&#x27;application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administratives. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. B est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A B et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents - division des affaires juridiques. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 8 septembre 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Soyez, pr\u00e9sident, - M. Simon, premier conseiller, - Mme Boizot, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 28 septembre 2023. Le rapporteur, C. SIMONLe pr\u00e9sident, J.-E. SOYEZLa greffi\u00e8re, C. DABERT La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne, ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 9\u00e8me Chambre, 28 septembre 2023, n\u00b0 21PA05806 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Revenus ou biens en France depuis l&#x27;\u00e9tranger : v\u00e9rifiez ce que vous devez encore \u00e0 la France.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=67bba81af9b2-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 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Allemagne selon la convention franco-allemande<small>TA Montreuil, 28 mars 2024, n\u00b0 2109147<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/salarie-resident-espagnol-travaillant-91-jours-en-france-pour-deux-employeurs\/\">Salari\u00e9 r\u00e9sident espagnol travaillant 91 jours en France pour deux employeurs : la part lib\u00e9ratoire de la retenue \u00e0 la source se calcule au prorata des jours travaill\u00e9s, primes comprises<small>TA Montreuil, 5 d\u00e9cembre 2024, n\u00b0 2305156<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/non-residents-la-deduction-des-pensions-alimentaires-limitee-au-calcul-du-taux\/\">Non-r\u00e9sidents : la d\u00e9duction des pensions alimentaires limit\u00e9e au calcul du taux moyen n&#x27;est pas inconstitutionnelle<small>CE, 3 f\u00e9vrier 2023, n\u00b0 468904<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Toutes les d\u00e9cisions : imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Imposition des non-r\u00e9sidents CAA Paris28 septembre 2023 \u00b7 n\u00b0 21PA05806 \u00b7 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