{"id":24278,"date":"2026-11-08T15:48:13","date_gmt":"2026-11-08T14:48:13","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/retraite-partage-entre-paris-et-le-maroc-foyer-en-france-pension-imposable-en\/"},"modified":"2026-11-08T22:46:32","modified_gmt":"2026-11-08T21:46:32","slug":"retraite-partage-entre-paris-et-le-maroc-foyer-en-france-pension-imposable-en","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/retraite-partage-entre-paris-et-le-maroc-foyer-en-france-pension-imposable-en\/","title":{"rendered":"Retrait\u00e9 partag\u00e9 entre Paris et le Maroc : foyer en France, pension imposable en France et distribution de 532 534 euros d&rsquo;un trust n\u00e9o-z\u00e9landais tax\u00e9e"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">28 juin 2023 \u00b7 n\u00b0 21PA04308 \u00b7 7\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Retrait\u00e9 partag\u00e9 entre Paris et le Maroc : foyer en France, pension imposable en France et distribution de 532 534 euros d&#x27;un trust n\u00e9o-z\u00e9landais tax\u00e9e<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris confirme la r\u00e9sidence fiscale fran\u00e7aise d&#x27;un consultant retrait\u00e9 qui se disait domicili\u00e9 au Maroc : \u00e9pouse et fille \u00e0 Paris, pr\u00e9sence trois \u00e0 quatre jours par semaine, affiliation \u00e0 l&#x27;assurance maladie ; ses pensions sont imposables en France et une distribution de l&#x27;Odyssey Trust \u00e9tablie par les documents n\u00e9o-z\u00e9landais est un revenu de capitaux mobiliers.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/trusts\/\">Trusts<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/maroc\/\">Convention France\u2013Maroc<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux : \u00e9pouse et fille r\u00e9sidant \u00e0 Paris, factures de l&#x27;appartement pay\u00e9es par lui, affiliation \u00e0 la CPAM comme pensionn\u00e9, aucune preuve de pr\u00e9sence effective dans le logement marocain.<\/li><li>Au regard de la convention franco-marocaine de 1970, le centre de ses activit\u00e9s professionnelles \u00e9tait en France ; ses pensions de retraite y sont imposables, et ses honoraires de consultant per\u00e7us depuis une base fixe au Maroc entrent dans le calcul du taux effectif.<\/li><li>Les documents fiscaux transmis par la Nouvelle-Z\u00e9lande, m\u00eame marqu\u00e9s \u00ab draft \u00bb, \u00e9tablissent qu&#x27;il \u00e9tait avec son \u00e9pouse le seul b\u00e9n\u00e9ficiaire du trust et qu&#x27;une distribution de 532 534 euros lui a \u00e9t\u00e9 vers\u00e9e en 2013 (article 120, 9\u00b0) ; des cr\u00e9dits inexpliqu\u00e9s sur des comptes luxembourgeois restent tax\u00e9s d&#x27;office.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un retrait\u00e9 qui exerce une activit\u00e9 de consultant au Maroc et y poss\u00e8de un logement, mais dont l&#x27;\u00e9pouse vit \u00e0 Paris o\u00f9 il passe la moiti\u00e9 de la semaine, peut-il se d\u00e9clarer r\u00e9sident marocain et soustraire ses pensions et les distributions d&#x27;un trust \u00e9tranger \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour retient le foyer en France au sens de l&#x27;article 4 B puis, pour la convention franco-marocaine, le centre des activit\u00e9s professionnelles en France, o\u00f9 il r\u00e9sidait le plus longtemps : les pensions sont imposables en France (article 17 de la convention) et les revenus de consultant marocains sont pris en compte pour le taux effectif. La distribution du trust n\u00e9o-z\u00e9landais est \u00e9tablie par les documents obtenus par assistance administrative, la mention \u00ab draft \u00bb ne leur \u00f4tant pas leur valeur probante. Un virement de 399 893 euros sur un compte luxembourgeois, pr\u00e9sent\u00e9 comme un transfert interne sans production du relev\u00e9 du compte d\u00e9bit\u00e9, reste tax\u00e9 comme revenu d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e ; la majoration de 40 % est confirm\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Une retraite partag\u00e9e entre deux pays ne permet pas de choisir la r\u00e9sidence la plus favorable : la famille et la pr\u00e9sence physique priment, et les \u00e9changes automatiques d&#x27;informations avec la Nouvelle-Z\u00e9lande, le Luxembourg ou le Maroc fournissent \u00e0 l&#x27;administration les preuves des distributions et des comptes. Pour qui re\u00e7oit des sommes d&#x27;un trust ou d\u00e9place des fonds entre comptes \u00e9trangers, la seule d\u00e9fense efficace est documentaire : relev\u00e9s des deux c\u00f4t\u00e9s de chaque virement, actes et comptes du trust.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=540b2b1ee171-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 120<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.16<\/b><span>Demandes d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.69<\/b><span>Taxation d&#x27;office faute de r\u00e9ponse aux demandes de justifications<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_21PA04308_20230628.xml 2025-03-05 CAA75 Cour administrative d&#x27;appel de Paris 21PA04308 2023-06-28 RENAUD D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2023-06-13 23311 7\u00e8me chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme B D dit C puis, apr\u00e8s le d\u00e9c\u00e8s de M. C, ses h\u00e9ritiers, ont demand\u00e9 au Tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et de contributions sociales auxquelles M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Sur la r\u00e9sidence fiscale de M. C : 2. En premier lieu, si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition et que, par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal () &quot;. Pour l&#x27;application des dispositions du paragraphe a du 1 de l&#x27;article 4 B pr\u00e9cit\u00e9, le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux, sans qu&#x27;il soit tenu compte des s\u00e9jours effectu\u00e9s temporairement ailleurs en raison des n\u00e9cessit\u00e9s de la [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 21 073 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme B D dit C puis, apr\u00e8s le d\u00e9c\u00e8s de M. C, ses h\u00e9ritiers, ont demand\u00e9 au Tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et de contributions sociales auxquelles M. et Mme C ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s et des int\u00e9r\u00eats de retard correspondants. Par un jugement n\u00b0 1905560\/1-1 du 16 juin 2021 le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s le 28 juillet 2021 et le 19 juillet 2022, les h\u00e9ritiers de M. C, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Renaud, demandent \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement n\u00b0 1905560\/1-1 du 16 juin 2021 du Tribunal administratif de Paris en tant qu&#x27;il a rejet\u00e9 leurs conclusions tendant \u00e0 la d\u00e9charge des impositions demeurant en litige ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge de ces impositions ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat le versement de la somme de 5 000 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - au regard des stipulations de la convention fiscale franco-marocaine qui est seule applicable pour d\u00e9terminer sa r\u00e9sidence fiscale, M. C \u00e9tait r\u00e9sident fiscal du Maroc pour les ann\u00e9es en litige faute d&#x27;avoir exerc\u00e9 une activit\u00e9 \u00e9conomique en France o\u00f9 il \u00e9tait seulement actionnaire d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 dont il n&#x27;\u00e9tait pas le dirigeant ; - la proposition de rectification dat\u00e9e du 19 d\u00e9cembre 2016 est insuffisamment motiv\u00e9e en ce qui concerne les revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e de l&#x27;ann\u00e9e 2012 ; - les pensions et retraites per\u00e7ues pour les ann\u00e9es en litige ne sont imposables qu&#x27;au Maroc o\u00f9 elles ont \u00e9t\u00e9 impos\u00e9es ; - l&#x27;imposition des revenus de capitaux mobiliers en provenance du trust Odyssey Trust n&#x27;est pas fond\u00e9e faute de preuve de l&#x27;existence comme de l&#x27;encaissement de ces revenus pour les ann\u00e9es en litige ; - l&#x27;imposition de revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e n&#x27;est pas fond\u00e9e d\u00e8s lors, d&#x27;une part, que M. C \u00e9tait r\u00e9sident fiscal du Maroc et, d&#x27;autre part, que le cr\u00e9dit bancaire de 399 893 euros constitue un virement en provenance de l&#x27;\u00e9pouse de M. C ; - l&#x27;imposition de b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux provenant de son activit\u00e9 d&#x27;agent immobilier depuis une base fixe au Maroc n&#x27;est pas fond\u00e9e d\u00e8s lors que M. C \u00e9tait r\u00e9sident fiscal du Maroc ; - les p\u00e9nalit\u00e9s de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ne sont pas motiv\u00e9es ; - elles ne sont pas fond\u00e9es faute de volont\u00e9 de M. C d&#x27;\u00e9luder l&#x27;imp\u00f4t. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 20 janvier 2022 et le 10 ao\u00fbt 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s. Par un courrier, enregistr\u00e9 le 24 mai 2023, Me Renaud a inform\u00e9 la Cour, en r\u00e9ponse \u00e0 une demande de r\u00e9gularisation de la requ\u00eate, que celle-ci \u00e9tait pr\u00e9sent\u00e9e pour Mme A C, seule l\u00e9gataire universelle de M. C. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention du 29 mai 1970 entre la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Royaume du Maroc tendant \u00e0 \u00e9liminer les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d&#x27;assistance mutuelle en mati\u00e8re fiscale ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Hamon, - les conclusions de Mme Jurin, rapporteure publique, - et les observations de Me Renaud, avocat de Mme C. Une note en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 a \u00e9t\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9e le 15 juin 2023 pour Mme C. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. A l&#x27;issue d&#x27;un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle de M. B C et Mme A C, l&#x27;administration fiscale a mis \u00e0 leur charge des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et de contributions sociales au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013. M. et Mme C puis, apr\u00e8s le d\u00e9c\u00e8s de M. C survenu en 2020 en cours d&#x27;instance, ses h\u00e9ritiers, ont demand\u00e9 au Tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge de ces impositions ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s et majorations correspondantes. Mme C fait appel du jugement par lequel le Tribunal a rejet\u00e9 cette demande, en tant qu&#x27;il a statu\u00e9 sur les impositions demeurant en litige. Sur la r\u00e9sidence fiscale de M. C : 2. En premier lieu, si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition et que, par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification et ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. Il en est ainsi \u00e0 l&#x27;\u00e9gard de toute convention ayant cet objet, telle que la convention conclue le 29 mai 1970 entre la France et la Maroc, alors m\u00eame qu&#x27;elle d\u00e9finit directement les crit\u00e8res de la r\u00e9sidence fiscale \u00e0 prendre en compte pour les besoins de son application. 3. Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal () &quot;. Pour l&#x27;application des dispositions du paragraphe a du 1 de l&#x27;article 4 B pr\u00e9cit\u00e9, le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux, sans qu&#x27;il soit tenu compte des s\u00e9jours effectu\u00e9s temporairement ailleurs en raison des n\u00e9cessit\u00e9s de la profession ou de circonstances exceptionnelles. Le lieu du s\u00e9jour principal du contribuable ne peut d\u00e9terminer son domicile fiscal que dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 celui-ci ne dispose pas de foyer. 4. Ainsi que l&#x27;a exactement consid\u00e9r\u00e9 le jugement attaqu\u00e9, qui n&#x27;est pas contest\u00e9 sur ce point, M. C, qui n&#x27;\u00e9tait pas divorc\u00e9 de son \u00e9pouse, avait son foyer en France pour les ann\u00e9es 2012 et 2013 au sens du a. du 1 de l&#x27;article 4 B pr\u00e9cit\u00e9 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts compte tenu de la r\u00e9sidence en France de son \u00e9pouse et de l&#x27;une de ses filles, de sa pr\u00e9sence \u00e0 Paris dans l&#x27;appartement dont son \u00e9pouse est propri\u00e9taire, mais dont il paie les factures courantes, trois \u00e0 quatre jours par semaine, de son affiliation \u00e0 la caisse primaire d&#x27;assurance maladie de Paris depuis le 1er novembre 1999 en qualit\u00e9 de pensionn\u00e9 vieillesse et de l&#x27;absence de preuve de sa pr\u00e9sence effective dans le logement dont il est propri\u00e9taire au Maroc au cours des deux ann\u00e9es en litige. Il \u00e9tait, d\u00e8s lors, en principe, passible, au titre de ces deux ann\u00e9es, de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en France \u00e0 raison de l&#x27;ensemble de ses revenus, \u00e0 moins qu&#x27;il soit en droit de se pr\u00e9valoir de la qualit\u00e9 de r\u00e9sident marocain, au sens des stipulations de la convention fiscale franco-marocaine pour faire obstacle \u00e0 son imposition en France. 5. Aux termes du 1 de l&#x27;article 2 de la convention franco-marocaine du 29 mai 1970 : &quot; Une personne physique est domicili\u00e9e, au sens de la pr\u00e9sente convention, au lieu o\u00f9 elle a son &quot; foyer permanent d&#x27;habitation. Si cette personne poss\u00e8de un foyer permanent d&#x27;habitation dans les deux Etats, elle est r\u00e9put\u00e9e poss\u00e9der son domicile dans celui des Etats contractants o\u00f9 elle a le centre de ses activit\u00e9s professionnelles et \u00e0 d\u00e9faut o\u00f9 elle s\u00e9journe le plus longtemps. &quot;. 6. La requ\u00e9rante reprend en appel le moyen tir\u00e9 de ce que M. C avait, au cours des ann\u00e9es 2012 et 2013, le centre de ses activit\u00e9s professionnelles et, par suite, son domicile au Maroc au sens du 1 de l&#x27;article 2 de la convention franco-marocaine du 29 mai 1970 pr\u00e9cit\u00e9e. Toutefois elle n&#x27;apporte en appel aucun \u00e9l\u00e9ment de droit nouveau, ni aucun \u00e9l\u00e9ment de fait nouveau qui puisse \u00eatre de nature \u00e0 remettre en cause l&#x27;appr\u00e9ciation port\u00e9e sur ce moyen par les premiers juges, en se bornant \u00e0 produire des notes d&#x27;honoraires \u00e9tablies par M. C ou la soci\u00e9t\u00e9 Vilaxe \u00e0 l&#x27;attention de clients r\u00e9sidant au Liban, lesquelles, compte tenu de leurs mentions laconiques, ne permettent pas d&#x27;\u00e9tablir la nature ni l&#x27;importance de l&#x27;activit\u00e9 de consultant en immobilier au Maroc de M. C, dont elle se pr\u00e9vaut. Par suite, il y a lieu d&#x27;\u00e9carter ce moyen par adoption des motifs retenus \u00e0 bon droit par le Tribunal. 7. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que la requ\u00e9rante n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que les premiers juges ont consid\u00e9r\u00e9 que la r\u00e9sidence fiscale de M. et Mme C se trouvait en France pour les ann\u00e9es 2012 et 2013. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 8. Aux termes de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation. \/ () &quot;. Aux termes de l&#x27;article R. 57-1 du m\u00eame livre : &quot; La proposition de rectification pr\u00e9vue par l&#x27;article L. 57 fait conna\u00eetre au contribuable la nature et les motifs de la rectification envisag\u00e9e &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que l&#x27;administration doit indiquer au contribuable, dans la proposition de rectification, les motifs et le montant des rehaussements envisag\u00e9s, leur fondement l\u00e9gal et la cat\u00e9gorie de revenus dans laquelle ils sont op\u00e9r\u00e9s, ainsi que les ann\u00e9es d&#x27;imposition concern\u00e9es. 9. Il ressort des termes de la proposition de rectification du 19 d\u00e9cembre 2016 que celle-ci comporte le montant des rehaussements envisag\u00e9s ainsi que leur fondement en fait et en droit, et mentionne les ann\u00e9es d&#x27;imposition en cause ainsi que la cat\u00e9gorie de revenus dans laquelle les rehaussements sont op\u00e9r\u00e9s. Par ailleurs elle mentionne explicitement constituer un compl\u00e9ment \u00e0 la proposition de rectification du 8 d\u00e9cembre 2015 pour tenir compte des \u00e9l\u00e9ments recueillis dans l&#x27;exercice du droit de communication aupr\u00e8s d&#x27;autorit\u00e9s \u00e9trang\u00e8res, \u00e9l\u00e9ments dont elle mentionne la teneur. Dans ces conditions, et quand bien m\u00eame elle ne reprend pas les \u00e9l\u00e9ments relatifs \u00e0 la d\u00e9termination de la r\u00e9sidence fiscale de M. C d\u00e9velopp\u00e9s dans la proposition de rectification du 8 d\u00e9cembre 2015, elle \u00e9tait suffisamment motiv\u00e9e, la critique du bien-fond\u00e9 des motifs qu&#x27;elle comporte \u00e9tant sans incidence sur cette motivation. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : En ce qui concerne les pensions de retraite : 10. Aux termes de l&#x27;article 17 de la convention fiscale, franco-marocaine : &quot; Les pensions et les rentes viag\u00e8res ne sont imposables que dans l&#x27;Etat contractant o\u00f9 le b\u00e9n\u00e9ficiaire a son domicile fiscal. &quot;. 11. Il r\u00e9sulte de ce qui est jug\u00e9 aux points pr\u00e9c\u00e9dents que M. C avait le centre de ses activit\u00e9s professionnelles, au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013, en France o\u00f9 r\u00e9sidait son \u00e9pouse et o\u00f9 il s\u00e9journait le plus longtemps. Par suite, les pensions de retraites per\u00e7ues par M. C \u00e9taient donc, au titre de ces deux ann\u00e9es, imposables en France \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. En ce qui concerne les revenus de capitaux mobiliers en provenance d&#x27;un trust : 12. Aux termes de l&#x27;article 120 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus au sens du pr\u00e9sent article : () 9\u00b0 Les produits distribu\u00e9s par un trust d\u00e9fini \u00e0 l&#x27;article 792-0 bis, quelle que soit la consistance des biens ou droits plac\u00e9s dans le trust &quot;. Pour l&#x27;application de ces dispositions, seuls peuvent \u00eatre consid\u00e9r\u00e9s comme produits de trust \u00e9tranger, soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers dans le chef du b\u00e9n\u00e9ficiaire du trust, les sommes correspondant aux fruits g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par le capital affect\u00e9 au trust, \u00e0 l&#x27;exclusion de celles r\u00e9sultant de transferts portant sur la propri\u00e9t\u00e9 de ce capital m\u00eame. 13. Pour soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que l&#x27;administration a consid\u00e9r\u00e9 que M. C avait b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 en 2013 d&#x27;une distribution d&#x27;un montant de 532 534 euros en provenance du trust d\u00e9nomm\u00e9 Odyssey Trust \u00e9tabli en Nouvelle-Z\u00e9lande, la requ\u00e9rante se borne comme en premi\u00e8re instance \u00e0 relever que les documents fiscaux relatifs \u00e0 ce trust, transmis par l&#x27;administration n\u00e9o-z\u00e9landaise, comportent la mention &quot; draft &quot;, sans \u00e9tablir que cette mention \u00f4terait leur valeur probante \u00e0 ces documents. Il r\u00e9sulte de ces documents que M. C \u00e9tait, avec son \u00e9pouse, le seul b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique de ce trust \u00e0 l&#x27;exception d&#x27;une rente vers\u00e9e \u00e0 sa s\u0153ur, et qu&#x27;une somme de 532 534 euros lui a \u00e9t\u00e9 distribu\u00e9e par ce trust dans le courant de l&#x27;ann\u00e9e 2013. Dans ces conditions l&#x27;administration doit \u00eatre regard\u00e9e comme \u00e9tablissant que M. C a dispos\u00e9 de cette somme en 2013. Elle \u00e9tait d\u00e8s lors fond\u00e9e \u00e0 l&#x27;imposer dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers. En ce qui concerne les revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e : 14. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales dans sa version alors en vigueur : &quot; En vue de l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, l&#x27;administration peut demander au contribuable des \u00e9claircissements. (.) \/ Elle peut \u00e9galement lui demander des justifications lorsqu&#x27;elle a r\u00e9uni des \u00e9l\u00e9ments permettant d&#x27;\u00e9tablir que le contribuable peut avoir des revenus plus importants que ceux qu&#x27;il a d\u00e9clar\u00e9s, notamment lorsque le total des montants cr\u00e9dit\u00e9s sur ses relev\u00e9s de compte repr\u00e9sente au moins le double de ses revenus d\u00e9clar\u00e9s ou exc\u00e8de ces derniers d&#x27;au moins 150 000 \u20ac () &quot;. L&#x27;article L. 69 du m\u00eame livre dispose que : &quot; Sous r\u00e9serve des dispositions particuli\u00e8res au mode de d\u00e9termination des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, des b\u00e9n\u00e9fices agricoles et des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, sont tax\u00e9s d&#x27;office \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu les contribuables qui se sont abstenus de r\u00e9pondre aux demandes d&#x27;\u00e9claircissements ou de justifications pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article L. 16 &quot;. 15. L&#x27;administration a jug\u00e9 insuffisants les \u00e9claircissements apport\u00e9s \u00e0 sa demande par M. C sur l&#x27;origine des cr\u00e9dits constat\u00e9s sur ses comptes bancaires au Luxembourg \u00e0 hauteur de 1 099 893 euros en 2012 et de 30 000 euros en 2013, et les a en cons\u00e9quence impos\u00e9s dans la cat\u00e9gorie des revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e selon la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 16. En premier lieu, il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que la requ\u00e9rante n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que la r\u00e9sidence fiscale de M. C au Maroc ferait obstacle \u00e0 l&#x27;imposition de ces sommes. 17. En second lieu, la requ\u00e9rante soutient que la somme de 399 893 euros cr\u00e9dit\u00e9e le 18 juin 2012 sur le compte bancaire luxembourgeois n\u00b0 LU63 0360 1401 4678 3900 et libell\u00e9e &quot; virement Bibas C Daniele &quot;, correspond \u00e0 un virement de compte \u00e0 compte et constitue donc une op\u00e9ration de tr\u00e9sorerie interne non imposable. Toutefois elle n&#x27;\u00e9tablit pas que ce cr\u00e9dit proviendrait d&#x27;un tel virement en se bornant \u00e0 produire un relev\u00e9 du compte bancaire cr\u00e9dit\u00e9, mais pas de relev\u00e9 du compte qui aurait \u00e9t\u00e9 d\u00e9bit\u00e9 pour proc\u00e9der \u00e0 ce virement, alors que la force probante du libell\u00e9 donn\u00e9 \u00e0 un tel virement sur le seul relev\u00e9 produit n&#x27;est pas \u00e9tablie. Par suite, il y a lieu d&#x27;\u00e9carter ce moyen. En ce qui concerne les b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux : 18. L&#x27;article 20 de la convention fiscale franco-marocaine stipule que : &quot; Les revenus qu&#x27;une personne domicili\u00e9e dans un Etat contractant retire d&#x27;une profession lib\u00e9rale ou d&#x27;autres activit\u00e9s ind\u00e9pendantes de caract\u00e8re analogue ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que cette personne ne dispose de fa\u00e7on habituelle dans l&#x27;autre Etat contractant d&#x27;une base fixe pour l&#x27;exercice de ses activit\u00e9s. Si elle dispose d&#x27;une telle base, la partie des revenus qui peut \u00eatre attribu\u00e9e \u00e0 cette base est imposable dans cet autre Etat &quot;. Aux termes de l&#x27;article 25 de ladite convention : &quot; Un Etat contractant ne peut pas comprendre dans les bases des imp\u00f4ts sur le revenu vises \u00e0 l&#x27;article 8 les revenus qui sont exclusivement imposables dans l&#x27;autre Etat contractant en vertu de la pr\u00e9sente Convention, mais chaque Etat conserve le droit de calculer l&#x27;imp\u00f4t au taux correspondant \u00e0 l&#x27;ensemble des revenus imposables d&#x27;apr\u00e8s sa l\u00e9gislation &quot;. 19. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de sur la r\u00e9sidence fiscale de M. C en 2012 et 2013 que la requ\u00e9rante n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 invoquer la r\u00e9sidence fiscale de M. C au Maroc pour soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que l&#x27;administration fiscale a pris en compte les revenus per\u00e7us par celui-ci au titre de son activit\u00e9 de consultant, exerc\u00e9e depuis une base fixe au Maroc, pour proc\u00e9der au calcul du taux effectif d&#x27;imposition de ses revenus imposables en France en application des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 25 de la convention fiscale franco-marocaine. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 20. Aux termes de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;Etat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : a. 40 % en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ; () &quot;. Selon l&#x27;article L.195 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; En cas de contestation des p\u00e9nalit\u00e9s fiscales appliqu\u00e9es \u00e0 un contribuable au titre des imp\u00f4ts directs, de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e et des autres taxes sur le chiffre d&#x27;affaires () la preuve de la mauvaise foi et des man\u0153uvres frauduleuses incombe \u00e0 l&#x27;administration &quot;. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article L. 80 D du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa version applicable au litige : &quot; Les d\u00e9cisions mettant \u00e0 la charge des contribuables des sanctions fiscales sont motiv\u00e9es au sens de la loi n\u00b0 79-587 du 11 juillet 1979 relative \u00e0 la motivation des actes administratifs et \u00e0 l&#x27;am\u00e9lioration des relations entre l&#x27;administration et le public, quand un document ou une d\u00e9cision adress\u00e9s au plus tard lors de la notification du titre ex\u00e9cutoire ou de son extrait en a port\u00e9 la motivation \u00e0 la connaissance du contribuable. () &quot;. 21. Pour justifier l&#x27;application de la p\u00e9nalit\u00e9 de 40 % pr\u00e9vue par les dispositions de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les propositions de rectification du 8 d\u00e9cembre 2015 et 19 d\u00e9cembre 2016 concernant l&#x27;ann\u00e9e 2012 et du 23 d\u00e9cembre 2016 concernant l&#x27;ann\u00e9e 2013, ainsi que la r\u00e9ponse aux observations du contribuable en date du 25 juin 2017, se fondent sur la circonstance que M. C, qui \u00e9tait domicili\u00e9 en France o\u00f9 il disposait \u00e9galement du centre de ses int\u00e9r\u00eats professionnels d\u00e8s lors qu&#x27;il \u00e9tait impliqu\u00e9 dans la gestion et la direction de plusieurs soci\u00e9t\u00e9s situ\u00e9es \u00e0 Paris, ne pouvait ignorer que sa r\u00e9sidence fiscale \u00e9tait situ\u00e9e en France et qu&#x27;il y \u00e9tait assujetti \u00e0 une imposition illimit\u00e9e \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre de ces deux ann\u00e9es, la volont\u00e9 d&#x27;\u00e9luder l&#x27;imp\u00f4t en France \u00e9tant r\u00e9v\u00e9l\u00e9e par l&#x27;interposition de plusieurs soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger pour dissimuler que M. C \u00e9tait actionnaire unique et dirigeant de la soci\u00e9t\u00e9 AIP, ainsi que par la d\u00e9claration, par Mme C, de ses revenus en qualit\u00e9 de s\u00e9par\u00e9e\/divorc\u00e9e. Ainsi, l&#x27;administration a suffisamment motiv\u00e9 ces p\u00e9nalit\u00e9s, et \u00e9tabli le caract\u00e8re d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 du manquement de M. et Mme C \u00e0 leurs obligations d\u00e9claratives, justifiant leur application. 22. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que la requ\u00e9rante n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande. Par voie de cons\u00e9quence, ses conclusions pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative ne peuvent qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9es. D\u00c9CIDE : Article 1er : La requ\u00eate de Mme C est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 Mme A C et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction nationale des v\u00e9rifications de situations fiscales. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 13 juin 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Jardin, pr\u00e9sident de chambre, - Mme Hamon, pr\u00e9sidente assesseure, - M. Desvigne-Repusseau, premier conseiller, Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 28 juin 2023. La rapporteure, P. HAMONLe pr\u00e9sident, C. JARDINLa greffi\u00e8re, L. CHANALa R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 7\u00e8me chambre, 28 juin 2023, n\u00b0 21PA04308 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=540b2b1ee171-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/consultante-se-disant-installee-au-maroc-avec-sa-famille-logement-a-nanterre\/\">Consultante se disant install\u00e9e au Maroc avec sa famille : logement \u00e0 Nanterre, enfant n\u00e9 en France et salaire vers\u00e9 par une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise, elle reste r\u00e9sidente de France au sens de la convention franco-marocaine<small>TA Cergy-Pontoise, 28 mai 2024, n\u00b0 2114814<\/small><\/a><a 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d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/maroc\/\">Convention France\u2013Maroc : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a 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