{"id":24273,"date":"2026-11-08T15:47:38","date_gmt":"2026-11-08T14:47:38","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/retraite-entre-irun-et-boucau-consommations-d-energie-et-vie-courante-au-pays\/"},"modified":"2026-11-08T22:46:01","modified_gmt":"2026-11-08T21:46:01","slug":"retraite-entre-irun-et-boucau-consommations-d-energie-et-vie-courante-au-pays","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/retraite-entre-irun-et-boucau-consommations-d-energie-et-vie-courante-au-pays\/","title":{"rendered":"Retrait\u00e9 entre Irun et Boucau : consommations d&rsquo;\u00e9nergie et vie courante au Pays basque fran\u00e7ais fixent le foyer et le centre des int\u00e9r\u00eats vitaux en France"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Bordeaux<\/span><span class=\"metaline\">9 juillet 2025 \u00b7 n\u00b0 23BX02454 \u00b7 6\u00e8me chambre (formation \u00e0 3) \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Retrait\u00e9 entre Irun et Boucau : consommations d&#x27;\u00e9nergie et vie courante au Pays basque fran\u00e7ais fixent le foyer et le centre des int\u00e9r\u00eats vitaux en France<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Bordeaux confirme les rappels de 2010 et 2011, initialement de 118\u00a0408\u00a0\u20ac avec la majoration de 40 %, d&#x27;un retrait\u00e9 g\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 espagnole qui se disait r\u00e9sident d&#x27;Irun : sa maison de Boucau \u00e9tait occup\u00e9e \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e et il travaillait dans l&#x27;\u00e9tablissement fran\u00e7ais de la soci\u00e9t\u00e9.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/espagne\/\">Convention France\u2013Espagne<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Contrats d&#x27;eau, de gaz, d&#x27;\u00e9lectricit\u00e9 et d&#x27;internet \u00e0 son nom pour la maison de Boucau, avec une consommation \u00e9lev\u00e9e et constante, alors que l&#x27;appartement lou\u00e9 \u00e0 Irun ne consommait presque rien : le foyer ou le lieu de s\u00e9jour principal est en France (article 4 B, 1-a du CGI).<\/li><li>Adresse fran\u00e7aise d\u00e9clar\u00e9e \u00e0 l&#x27;assurance maladie et \u00e0 la banque, activit\u00e9 d&#x27;entra\u00eeneur de handball \u00e0 Anglet, compte et assurance-vie en France, d\u00e9penses mensuelles chez des praticiens de Biarritz, Anglet et Bayonne compl\u00e8tent le faisceau d&#x27;indices.<\/li><li>Disposant d&#x27;un foyer permanent dans les deux \u00c9tats au sens de la convention franco-espagnole du 10 octobre 1995, il a le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux en France, o\u00f9 il exer\u00e7ait une activit\u00e9 dans l&#x27;\u00e9tablissement stable de la soci\u00e9t\u00e9 Movies Join Marketting, dont les clients \u00e9taient fran\u00e7ais.<\/li><li>La majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 est maintenue, la proposition de rectification relevant la dissimulation de la domiciliation, l&#x27;importance des sommes omises et la r\u00e9p\u00e9tition des insuffisances.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un retrait\u00e9 qui loue un appartement de l&#x27;autre c\u00f4t\u00e9 de la fronti\u00e8re espagnole tout en gardant sa maison en France peut-il se dire r\u00e9sident d&#x27;Espagne ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non, dans cette affaire. Le contribuable, retrait\u00e9 et g\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 ayant son si\u00e8ge en Espagne, d\u00e9clarait vivre \u00e0 Irun. L&#x27;administration a relev\u00e9 qu&#x27;il disposait librement d&#x27;une maison \u00e0 Boucau, d\u00e9tenue par une SCI dont il poss\u00e9dait 10 % des parts, pour laquelle les contrats d&#x27;eau, de gaz et d&#x27;\u00e9lectricit\u00e9 \u00e9taient \u00e0 son nom et un abonnement internet avait \u00e9t\u00e9 souscrit en 2010. Il affirmait n&#x27;y avoir v\u00e9cu que jusqu&#x27;en 2008 et attribuait les consommations \u00e0 ses enfants ou \u00e0 une location, sans aucune pi\u00e8ce, alors qu&#x27;EDF \u00e9voquait une occupation \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e. \u00c0 l&#x27;inverse, l&#x27;appartement d&#x27;Irun, lou\u00e9 depuis 2009, ne pr\u00e9sentait presque aucune consommation en 2010 et 2011. S&#x27;y ajoutaient l&#x27;adresse fran\u00e7aise d\u00e9clar\u00e9e \u00e0 l&#x27;assurance maladie et \u00e0 la banque, une activit\u00e9 d&#x27;entra\u00eeneur de handball \u00e0 Anglet, un compte et une assurance-vie en France, et des d\u00e9penses courantes de sant\u00e9 au Pays basque fran\u00e7ais. Le foyer \u00e9tait donc en France. Au regard de la convention franco-espagnole, l&#x27;administration admettait un foyer permanent \u00e0 Irun ; le contribuable \u00e9tant r\u00e9sident des deux \u00c9tats, la cour le d\u00e9partage par le centre des int\u00e9r\u00eats vitaux, situ\u00e9 en France compte tenu de ces \u00e9l\u00e9ments et de son activit\u00e9 au sein de l&#x27;\u00e9tablissement stable fran\u00e7ais de sa soci\u00e9t\u00e9. La proc\u00e9dure est r\u00e9guli\u00e8re et la majoration de 40 % motiv\u00e9e. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Dans les zones frontali\u00e8res, la r\u00e9sidence se prouve par l&#x27;usage r\u00e9el des logements. Les relev\u00e9s de consommation d&#x27;\u00e9nergie et d&#x27;eau, les adresses d\u00e9clar\u00e9es aux organismes et les d\u00e9penses de la vie courante sont des indices que l&#x27;administration peut croiser. Louer un logement de l&#x27;autre c\u00f4t\u00e9 de la fronti\u00e8re sans l&#x27;occuper effectivement, tout en conservant une maison utilis\u00e9e \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e en France, n&#x27;emporte pas la r\u00e9sidence \u00e9trang\u00e8re. Avant de revendiquer un d\u00e9part, il faut que la vie quotidienne (domiciliations, soins, activit\u00e9s, comptes) suive effectivement le nouveau lieu de r\u00e9sidence.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=c5b18ccd7bd4-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.12<\/b><span>Examen contradictoire de la situation fiscale personnelle<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_23BX02454_20250709.xml 2025-08-01 CAA33 Cour administrative d&#x27;appel de Bordeaux 23BX02454 2025-07-09 SIRIEZ D\u00e9cision plein contentieux Rejet 2025-06-26 25120 6\u00e8me chambre (formation \u00e0 3) Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B C a demand\u00e9 au tribunal administratif de Pau de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s qui lui ont \u00e9t\u00e9 inflig\u00e9es. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">3. D&#x27;une part, la circonstance qu&#x27;avant que ne d\u00e9butent les op\u00e9rations de contr\u00f4le, une visite sur place ait eu lieu \u00e0 l&#x27;adresse \u00e0 laquelle M. C a d\u00e9clar\u00e9 \u00eatre domicili\u00e9, ne permet pas de consid\u00e9rer que l&#x27;administration aurait estim\u00e9 avant m\u00eame le d\u00e9but du contr\u00f4le et en m\u00e9connaissance du principe du contradictoire que l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 \u00e9tait domicili\u00e9 fiscalement en France au titre des ann\u00e9es rectifi\u00e9es. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. () &quot;.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 19 635 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B C a demand\u00e9 au tribunal administratif de Pau de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s qui lui ont \u00e9t\u00e9 inflig\u00e9es. Par un jugement n\u00b0 2101019 du 3 mai 2023, le tribunal administratif de Pau a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 18 septembre 2023, M. C, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Siriez, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement du 3 mai 2023 du tribunal administratif de Pau ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s qui lui ont \u00e9t\u00e9 inflig\u00e9es ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 3 000 euros en application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - c&#x27;est \u00e0 tort que le tribunal a valid\u00e9 une proc\u00e9dure qui dure depuis plus de dix ans sans tenir compte des cons\u00e9quences du retard pris par l&#x27;administration ; - en m\u00e9connaissance du principe du d\u00e9bat oral et contradictoire, l&#x27;administration fiscale a consid\u00e9r\u00e9, d\u00e8s le d\u00e9but des op\u00e9rations de contr\u00f4le, qu&#x27;il \u00e9tait domicili\u00e9 en France ; - c&#x27;est \u00e0 tort que l&#x27;administration fiscale a consid\u00e9r\u00e9 qu&#x27;il r\u00e9sidait \u00e0 Boucau au cours des ann\u00e9es en litige ; il dispose d&#x27;une adresse en Espagne depuis 2006 et d&#x27;un droit de r\u00e9sidence dans ce pays ; il n&#x27;a aucun lien avec la France ; les donn\u00e9es produites par l&#x27;administration, et relatives \u00e0 sa consommation d&#x27;eau et d&#x27;\u00e9lectricit\u00e9, ne sauraient suffire \u00e0 d\u00e9terminer qu&#x27;il r\u00e9sidait en France ; l&#x27;administration ne peut d\u00e9duire que la maison n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 mise en location du seul fait que la bo\u00eete aux lettres indique le nom A ; - le crit\u00e8re de son activit\u00e9 professionnelle aurait d\u00fb \u00eatre \u00e9tudi\u00e9 par le tribunal ; - en application de la convention fiscale franco-espagnole du 27 juin 1973, les pensions de retraites qu&#x27;il per\u00e7oit ne sont pas imposables en France d\u00e8s lors qu&#x27;il est devenu r\u00e9sident en Espagne ; elles sont exclusivement imposables en Espagne o\u00f9 il a acquitt\u00e9 des imp\u00f4ts ; - la d\u00e9cision mettant \u00e0 sa charge une majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 est insuffisamment motiv\u00e9e. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 19 d\u00e9cembre 2023, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens de la requ\u00eate ne sont pas fond\u00e9s. Par ordonnance du 11 octobre 2024, la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 11 d\u00e9cembre 2024. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention entre la R\u00e9publique fran\u00e7aise et l&#x27;\u00c9tat espagnol sign\u00e9e \u00e0 Madrid le 27 juin 1973 en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune ; - la convention entre la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Royaume d&#x27;Espagne sign\u00e9e \u00e0 Madrid le 10 octobre 1995 en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Caroline Gaillard, - et les conclusions de M. Anthony Duplan, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. B C, associ\u00e9 majoritaire et g\u00e9rant de la soci\u00e9t\u00e9 Movies Join Marketting, ayant son si\u00e8ge en Espagne, et g\u00e9rant et associ\u00e9 minoritaire de la soci\u00e9t\u00e9 civile immobili\u00e8re (A, a fait l&#x27;objet d&#x27;un examen de sa situation fiscale personnelle en 2013, \u00e0 l&#x27;issue duquel l&#x27;administration a estim\u00e9 qu&#x27;il avait, au titre des ann\u00e9es contr\u00f4l\u00e9es, son domicile fiscal en France. Par une proposition de rectification du 23 d\u00e9cembre 2013, le service l&#x27;a assujetti \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, assorties d&#x27;une majoration pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, pour un montant total de 118 408 euros. Par un courrier du 21 juillet 2015, le service a partiellement admis la r\u00e9clamation form\u00e9e par M. C le 24 novembre 2014, et a prononc\u00e9 un d\u00e9gr\u00e8vement \u00e0 concurrence des sommes de 3 382 euros et de 3 690 euros au titre respectivement des ann\u00e9es 2010 et 2011. La seconde r\u00e9clamation, introduite par M. C le 22 mars 2016, a \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e le 16 f\u00e9vrier 2021. M. C a alors demand\u00e9 au tribunal administratif de Pau de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 sa charge au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s qui lui ont \u00e9t\u00e9 inflig\u00e9es. Il rel\u00e8ve appel du jugement du 3 mai 2023 par lequel le tribunal a rejet\u00e9 sa demande. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction applicable \u00e0 la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : &quot; Dans les conditions pr\u00e9vues au pr\u00e9sent livre, l&#x27;administration des imp\u00f4ts peut proc\u00e9der \u00e0 l&#x27;examen contradictoire de la situation fiscale des personnes physiques au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, qu&#x27;elles aient ou non leur domicile fiscal en France, lorsqu&#x27;elles y ont des obligations au titre de cet imp\u00f4t () &quot;. Aux termes du 4\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 10 du m\u00eame livre, dans sa version applicable : &quot; Avant l&#x27;engagement d&#x27;une des v\u00e9rifications pr\u00e9vues aux articles L. 12 et L. 13, l&#x27;administration des imp\u00f4ts remet au contribuable la charte des droits et obligations du contribuable v\u00e9rifi\u00e9 ; les dispositions contenues dans la charte sont opposables \u00e0 l&#x27;administration &quot;. La charte des droits et obligations du contribuable v\u00e9rifi\u00e9 (de mai 2012) pr\u00e9voyait que, dans le cadre de l&#x27;examen contradictoire de la situation fiscale personnelle (ESFP), le dialogue joue un r\u00f4le tr\u00e8s important tout au long de la proc\u00e9dure. 3. D&#x27;une part, la circonstance qu&#x27;avant que ne d\u00e9butent les op\u00e9rations de contr\u00f4le, une visite sur place ait eu lieu \u00e0 l&#x27;adresse \u00e0 laquelle M. C a d\u00e9clar\u00e9 \u00eatre domicili\u00e9, ne permet pas de consid\u00e9rer que l&#x27;administration aurait estim\u00e9 avant m\u00eame le d\u00e9but du contr\u00f4le et en m\u00e9connaissance du principe du contradictoire que l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 \u00e9tait domicili\u00e9 fiscalement en France au titre des ann\u00e9es rectifi\u00e9es. D&#x27;autre part, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que, dans le cadre de la proc\u00e9dure de contr\u00f4le, six entretiens ont eu lieu au cours desquels les documents justifiant la r\u00e9alit\u00e9 du domicile espagnol ont \u00e9t\u00e9 demand\u00e9s \u00e0 M. C et il ressort notamment des comptes-rendus d&#x27;entretien que l&#x27;administration s&#x27;est attach\u00e9e \u00e0 recueillir des \u00e9l\u00e9ments permettant de d\u00e9terminer le lieu du domicile fiscal du contribuable au regard des crit\u00e8res pos\u00e9s par le droit interne fran\u00e7ais et par la convention fiscale franco-espagnole. Par suite, le moyen tir\u00e9 par M. C de ce qu&#x27;il n&#x27;aurait pas b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 d&#x27;un d\u00e9bat contradictoire ne peut qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. 4. En second lieu, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;examen contradictoire de la situation fiscale personnelle de M. C a d\u00e9but\u00e9 le 31 janvier 2013, date de r\u00e9ception de l&#x27;avis d&#x27;examen r\u00e9guli\u00e8rement notifi\u00e9, et s&#x27;est termin\u00e9 par la proposition de rectification du 23 d\u00e9cembre 2013. Il n&#x27;a d\u00e8s lors pas exc\u00e9d\u00e9 le d\u00e9lai d&#x27;un an pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales. La circonstance que l&#x27;administration a r\u00e9pondu seulement le 16 f\u00e9vrier 2021 \u00e0 la seconde r\u00e9clamation pr\u00e9sent\u00e9e par l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 le 22 mars 2016, qui ne faisait pas obstacle \u00e0 ce qu&#x27;il saisisse le tribunal de la d\u00e9cision implicite de rejet n\u00e9e de ce refus dans les conditions fix\u00e9es \u00e0 l&#x27;article 198-10 du livre des proc\u00e9dures fiscales, n&#x27;entache pas la proc\u00e9dure d&#x27;imposition d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : 5. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, l&#x27;application de la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de statuer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. En ce qui concerne l&#x27;application de la loi fiscale nationale : 6. Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. \/ Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. () &quot;. 7. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. C, retrait\u00e9, avait, au cours des ann\u00e9es 2010 et 2011, la libre disposition d&#x27;une maison situ\u00e9e \u00e0 Boucau, propri\u00e9t\u00e9 de la A dont il d\u00e9tenait 10% des parts. Il \u00e9tait titulaire, pour cette maison, de contrats d&#x27;eau, de gaz, et d&#x27;\u00e9lectricit\u00e9 \u00e9tablis \u00e0 son nom, toujours actifs en 2010 et 2011 alors qu&#x27;il a d\u00e9clar\u00e9 n&#x27;avoir r\u00e9sid\u00e9 dans cette maison que jusqu&#x27;en 2008, ainsi que d&#x27;un contrat aupr\u00e8s d&#x27;un fournisseur d&#x27;acc\u00e8s \u00e0 internet souscrit en 2010. Si M. C fait valoir que les consommations d&#x27;eau et d&#x27;\u00e9lectricit\u00e9 constat\u00e9es par le service sont g\u00e9n\u00e9r\u00e9es par l&#x27;occupation ponctuelle du bien par ses enfants ou par une mise en location, il ne produit pas davantage en appel qu&#x27;en premi\u00e8re instance de pi\u00e8ce de nature \u00e0 l&#x27;\u00e9tablir alors que, selon EDF, les consommations d&#x27;\u00e9lectricit\u00e9 semblent \u00eatre celles d&#x27;une occupation \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e. Par ailleurs, s&#x27;il avait \u00e9galement une adresse en Espagne pour la m\u00eame p\u00e9riode, les factures d&#x27;\u00e9lectricit\u00e9 de l&#x27;appartement situ\u00e9 \u00e0 Irun, lou\u00e9 par M. C \u00e0 compter de 2009 ainsi qu&#x27;en atteste le contrat produit, r\u00e9v\u00e8lent une consommation tr\u00e8s faible pour les mois de juin et ao\u00fbt 2010 et ne font appara\u00eetre aucune consommation pour les mois de juillet, septembre, octobre et novembre 2010, ni pour l&#x27;ann\u00e9e 2011, \u00e0 l&#x27;exception du mois de d\u00e9cembre, alors que l&#x27;administration a dans le m\u00eame temps relev\u00e9 une consommation \u00e9lev\u00e9e et constante d&#x27;\u00e9lectricit\u00e9 et d&#x27;eau pour la maison de Boucau. Enfin, le requ\u00e9rant, s&#x27;il indique avoir sign\u00e9 un contrat de travail en Espagne, a d\u00e9clar\u00e9 l&#x27;adresse de sa maison de Boucau aux organismes tels que la caisse primaire d&#x27;assurance maladie et \u00e0 la banque, exer\u00e7ait des fonctions d&#x27;entra\u00eeneur de handball aupr\u00e8s de l&#x27;association sportive d&#x27;Anglet au titre de la saison 2010-2011, \u00e9tait titulaire en France d&#x27;une assurance-vie ainsi que d&#x27;un compte bancaire sur lequel les pensions de retraites et les remboursements de s\u00e9curit\u00e9 sociale \u00e9taient vers\u00e9s et \u00e0 partir duquel il r\u00e9glait les d\u00e9penses courantes de la maison de Boucau, et se rendait chaque mois, au cours des ann\u00e9es en litige, chez des m\u00e9decins et pharmaciens se trouvant sur les communes de Biarritz, Anglet et Bayonne ainsi qu&#x27;en attestent les d\u00e9bits de son relev\u00e9 de compte bancaire. Dans ces conditions, c&#x27;est \u00e0 bon droit que les premiers juges ont estim\u00e9 que M. C devait \u00eatre regard\u00e9 comme ayant eu en France, en 2010 et 2011, son foyer ou lieu de s\u00e9jour principal au sens du a) du 1 de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. M. C ne saurait utilement se pr\u00e9valoir de l&#x27;exercice en France d&#x27;une activit\u00e9 professionnelle d\u00e8s lors que le tribunal ne s&#x27;est pas fond\u00e9, pour \u00e9tablir sa domiciliation fiscale en France, sur ce crit\u00e8re alternatif mentionn\u00e9 au b) du 1 de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En ce qui concerne l&#x27;application de la convention franco-espagnole du 10 octobre 1995 : 8. L&#x27;article 4 de la convention fiscale conclue entre la France et l&#x27;Espagne le 10 octobre 1995 stipule s&#x27;agissant de la notion de r\u00e9sident : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant &quot; d\u00e9signe toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation de cet Etat, est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction ou de tout autre crit\u00e8re de nature analogue. \/ Toutefois, cette expression ne comprend pas les personnes qui ne sont assujetties \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t dans cet Etat que pour les revenus de sources situ\u00e9es dans cet Etat ou pour la fortune qui y est situ\u00e9e. \/ 2. Lorsque, selon les dispositions du paragraphe 1, une personne physique est un r\u00e9sident des deux Etats contractants, sa situation est r\u00e9gl\u00e9e de la mani\u00e8re suivante : \/ a) Cette personne est consid\u00e9r\u00e9e comme un r\u00e9sident de l&#x27;Etat o\u00f9 elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent ; si elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent dans les deux Etats, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme un r\u00e9sident de l&#x27;Etat avec lequel ses liens personnels et \u00e9conomiques sont les plus \u00e9troits (centre des int\u00e9r\u00eats vitaux) ; \/ b) Si l&#x27;Etat o\u00f9 cette personne a le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux ne peut pas \u00eatre d\u00e9termin\u00e9, ou si elle ne dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent dans aucun des Etats, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme un r\u00e9sident de l&#x27;Etat o\u00f9 elle s\u00e9journe de fa\u00e7on habituelle ; \/ c) Si cette personne s\u00e9journe de fa\u00e7on habituelle dans les deux Etats ou si elle ne s\u00e9journe de fa\u00e7on habituelle dans aucun d&#x27;eux, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme un r\u00e9sident de l&#x27;Etat dont elle poss\u00e8de la nationalit\u00e9 ; () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 18 de la m\u00eame convention : &quot; Sous r\u00e9serve des dispositions de l&#x27;article 19 paragraphe 2, les pensions, et autres r\u00e9mun\u00e9rations similaires, pay\u00e9es \u00e0 un r\u00e9sident d&#x27;un \u00c9tat contractant au titre d&#x27;un emploi ant\u00e9rieur, ne sont imposables que dans cet \u00c9tat &quot;. 9. L&#x27;administration fiscale ne conteste pas que M. C disposait d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent \u00e0 Irun, en Espagne, au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 \u00e9tait, au titre de ces deux m\u00eames ann\u00e9es, propri\u00e9taire \u00e0 Boucau d&#x27;une maison qui constituait son foyer d&#x27;habitation permanent en France. Par suite, M. C \u00e9tait un r\u00e9sident des deux \u00c9tats au sens du 1 de l&#x27;article 4 de la convention fiscale franco-espagnole, de sorte qu&#x27;il y a lieu de r\u00e9gler sa situation par application des crit\u00e8res \u00e9nonc\u00e9s au 2 de l&#x27;article 4 de ladite convention, l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 ne pouvant utilement se pr\u00e9valoir des stipulations, cit\u00e9es au point 8, de l&#x27;article 18 de cette convention. 10. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point 7, ainsi que de la circonstance, qui r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, que M. C exer\u00e7ait une activit\u00e9 professionnelle au sein de l&#x27;\u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 Movies Join Marketting dont il est associ\u00e9 et g\u00e9rant et dont les clients se trouvaient en France, que le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux se situe en France. Dans ces conditions, la convention fiscale franco-espagnole du 10 octobre 1995 ne fait pas obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale fran\u00e7aise. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 11. Aux termes de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;\u00c9tat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : \/ a. 40 % en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ; () &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 195 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; En cas de contestation des p\u00e9nalit\u00e9s fiscales appliqu\u00e9es \u00e0 un contribuable au titre des imp\u00f4ts directs, () la preuve de la mauvaise foi et des man\u0153uvres frauduleuses incombe \u00e0 l&#x27;administration &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 80 D dudit livre, dans sa version applicable : &quot; Les d\u00e9cisions mettant \u00e0 la charge des contribuables des sanctions fiscales sont motiv\u00e9es au sens des articles L. 211-2 \u00e0 L. 211-7 du code des relations entre le public et l&#x27;administration, quand un document ou une d\u00e9cision adress\u00e9s au plus tard lors de la notification du titre ex\u00e9cutoire ou de son extrait en a port\u00e9 la motivation \u00e0 la connaissance du contribuable \/ Les sanctions fiscales ne peuvent \u00eatre prononc\u00e9es avant l&#x27;expiration d&#x27;un d\u00e9lai de trente jours \u00e0 compter de la notification du document par lequel l&#x27;administration a fait conna\u00eetre au contribuable ou redevable concern\u00e9 la sanction qu&#x27;elle se propose d&#x27;appliquer, les motifs de celle-ci et la possibilit\u00e9 dont dispose l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 de pr\u00e9senter dans ce d\u00e9lai ses observations &quot;. 12. Il ressort de la proposition de rectification du 23 d\u00e9cembre 2013, qui vise les dispositions applicables de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et rel\u00e8ve que M. C, en dissimulant sa v\u00e9ritable domiciliation fiscale en France, a manifest\u00e9 sa volont\u00e9 d&#x27;\u00e9luder l&#x27;imp\u00f4t d\u00fb au titre de la p\u00e9riode v\u00e9rifi\u00e9e, que le contr\u00f4le de la soci\u00e9t\u00e9 Movies Join Marketting a r\u00e9v\u00e9l\u00e9 des revenus issus d&#x27;une activit\u00e9 professionnelle non d\u00e9clar\u00e9e en France, et que l&#x27;importance des sommes omises, le caract\u00e8re r\u00e9p\u00e9titif des insuffisances d\u00e9claratives et la volont\u00e9 d\u00e9lib\u00e9r\u00e9e du contribuable de se soustraire au paiement de l&#x27;imp\u00f4t justifiaient l&#x27;application de la majoration pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9. Ce faisant, elle mentionne les consid\u00e9rations de droit et de fait ayant conduit \u00e0 l&#x27;application de la majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 pr\u00e9vue par le a. de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Il s&#x27;ensuit qu&#x27;ainsi que l&#x27;a pertinemment jug\u00e9 le tribunal, le moyen tir\u00e9 de ce que la d\u00e9cision d&#x27;infliger cette majoration serait insuffisamment motiv\u00e9e doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 13. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. C n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Pau a rejet\u00e9 sa demande de d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et des p\u00e9nalit\u00e9s y \u00e9tant relatives mises \u00e0 sa charge au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011. Sur les frais li\u00e9s \u00e0 l&#x27;instance : 14. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce qu&#x27;une somme soit mise \u00e0 la charge de l&#x27;Etat qui n&#x27;est pas, dans la pr\u00e9sente instance, la partie perdante. D\u00c9CIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. C est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B C et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances, et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal sud-ouest. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 26 juin 2025 \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Karine But\u00e9ri, pr\u00e9sidente, M. St\u00e9phane Gu\u00e9guein, pr\u00e9sident assesseur, Mme Caroline Gaillard, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 9 juillet 2025. La rapporteure, Caroline Gaillard La pr\u00e9sidente, Karine But\u00e9ri La greffi\u00e8re, Andr\u00e9a Detranchant La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne, et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis, en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Bordeaux, 6\u00e8me chambre (formation \u00e0 3), 9 juillet 2025, n\u00b0 23BX02454 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=c5b18ccd7bd4-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/famille-installee-a-barcelone-pere-travaillant-deux-jours-par-mois-a-lyon\/\">Famille install\u00e9e \u00e0 Barcelone, p\u00e8re travaillant deux jours par mois \u00e0 Lyon : r\u00e9sident d&#x27;Espagne par le s\u00e9jour habituel, imp\u00f4t 2015 d\u00e9charg\u00e9<small>CAA Paris, 20 octobre 2025, n\u00b0 24PA00075<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-luxembourgeoise-present-en-france-la-quasi-totalite-de\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise pr\u00e9sent en 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