{"id":24268,"date":"2026-11-08T15:47:00","date_gmt":"2026-11-08T14:47:00","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/retrait-de-65-000-sur-un-compte-non-declare-dans-la-succursale-bahamienne-d-une\/"},"modified":"2026-11-08T22:45:31","modified_gmt":"2026-11-08T21:45:31","slug":"retrait-de-65-000-sur-un-compte-non-declare-dans-la-succursale-bahamienne-d-une","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/retrait-de-65-000-sur-un-compte-non-declare-dans-la-succursale-bahamienne-d-une\/","title":{"rendered":"Retrait de 65\u00a0000 \u20ac sur un compte non d\u00e9clar\u00e9 dans la succursale bahamienne d&rsquo;une banque genevoise : la somme est impos\u00e9e comme revenu, malgr\u00e9 une r\u00e9ponse suisse n\u00e9gative"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA N\u00eemes<\/span><span class=\"metaline\">17 f\u00e9vrier 2023 \u00b7 n\u00b0 2003598 \u00b7 3\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Retrait de 65\u00a0000 \u20ac sur un compte non d\u00e9clar\u00e9 dans la succursale bahamienne d&#x27;une banque genevoise : la somme est impos\u00e9e comme revenu, malgr\u00e9 une r\u00e9ponse suisse n\u00e9gative<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de N\u00eemes confirme les rappels d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de 2011 \u00e0 2013 de deux associ\u00e9s de la SCI Objectif Lune, dont 65\u00a0000 \u20ac retir\u00e9s le 14 avril 2011 d&#x27;un compte non d\u00e9clar\u00e9, que l&#x27;assistance des autorit\u00e9s suisses et bahamiennes a permis d&#x27;identifier.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les sommes transf\u00e9r\u00e9es depuis ou vers l&#x27;\u00e9tranger par un compte non d\u00e9clar\u00e9 sont pr\u00e9sum\u00e9es constituer des revenus imposables (article 1649 A du CGI).<\/li><li>Une r\u00e9ponse des autorit\u00e9s suisses indiquant l&#x27;absence de relation bancaire en Suisse n&#x27;est pas d\u00e9cisive lorsque d&#x27;autres demandes d&#x27;assistance, sur le fondement des conventions franco-suisse du 9 septembre 1966 et franco-bahamienne du 7 d\u00e9cembre 2009, ont \u00e9tabli l&#x27;existence d&#x27;un compte dans la succursale bahamienne d&#x27;une banque genevoise.<\/li><li>Les charges personnelles prises en charge par la SCI et le logement mis sans loyer \u00e0 la disposition des associ\u00e9s sont impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s, sans d\u00e9cote d&#x27;un tiers.<\/li><li>La majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 est confirm\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un contribuable peut-il contester l&#x27;existence d&#x27;un compte \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger en produisant la r\u00e9ponse des autorit\u00e9s suisses indiquant qu&#x27;il n&#x27;y d\u00e9tenait aucun compte ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non, si l&#x27;administration prouve par ailleurs l&#x27;existence du compte. Inform\u00e9e par l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire, dans une proc\u00e9dure visant notamment des faits de fraude fiscale, l&#x27;administration a appris qu&#x27;un des associ\u00e9s avait ordonn\u00e9 le 14 avril 2011 le retrait de 65\u00a0000 \u20ac d&#x27;un compte bancaire, un interm\u00e9diaire ayant \u00e9t\u00e9 interpell\u00e9 \u00e0 la douane franco-suisse en possession de cette somme et d&#x27;un document de la banque mentionnant l&#x27;ordre du client. L&#x27;int\u00e9ress\u00e9 niait toute relation bancaire en Suisse entre 2010 et 2014 et produisait la r\u00e9ponse suisse du 22 janvier 2015. Le tribunal rel\u00e8ve que l&#x27;administration a adress\u00e9 plusieurs demandes d&#x27;assistance, aux autorit\u00e9s suisses et bahamiennes, qui ont \u00e9tabli l&#x27;existence d&#x27;un compte dans la succursale aux Bahamas d&#x27;une banque genevoise, jamais d\u00e9clar\u00e9. Faute d&#x27;\u00e9l\u00e9ment renversant la pr\u00e9somption de l&#x27;article 1649 A, la somme de 65\u00a0000 \u20ac constitue un revenu imposable \u00e0 la date du retrait. Le tribunal confirme aussi les autres rehaussements, issus du contr\u00f4le de la SCI Objectif Lune : charges non justifi\u00e9es inscrites en comptes courants, somme de 162\u00a0633,45 \u20ac port\u00e9e au compte courant d&#x27;un associ\u00e9 dans la SARL le Roman de la Chaise et avantage en nature d&#x27;un logement occup\u00e9 sans loyer. La majoration de 40 % est maintenue et la requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Un compte peut \u00eatre ouvert dans la succursale \u00e9trang\u00e8re d&#x27;une banque suisse sans relever des autorit\u00e9s suisses : une r\u00e9ponse n\u00e9gative d&#x27;un seul \u00c9tat ne prouve donc rien si l&#x27;\u00e9change de renseignements avec un autre \u00c9tat \u00e9tablit le compte. Tout compte d\u00e9tenu hors de France, quelle que soit sa localisation exacte, doit \u00eatre d\u00e9clar\u00e9 chaque ann\u00e9e, faute de quoi les sommes qui en sortent sont pr\u00e9sum\u00e9es imposables. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=1489114a6128-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 111<\/b><span>Revenus distribu\u00e9s : avances, r\u00e9mun\u00e9rations excessives, d\u00e9penses somptuaires<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 quater A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 54 bis<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 25 novembre 2020 et un m\u00e9moire enregistr\u00e9 le 3 mars 2022, M. A F de Brignac et M. B D, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Zelteni, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2011, 2012 et 2013 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 2 500 euros au titre de l&#x27;article L. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">7. Enfin, ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit au point 7, la r\u00e9alit\u00e9 de l&#x27;apport \u00e0 la SARL le Roman de la Chaise par le foyer fiscal de M. F de Brignac et de M. D n&#x27;est pas \u00e9tabli. D\u00e8s lors, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;existence d&#x27;une double imposition de m\u00eames revenus au sein de leur foyer fiscal, en ce que M. D serait impos\u00e9 sur des revenus de capitaux mobiliers apport\u00e9s par son conjoint M. F de Brignac est inop\u00e9rant.<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; () Les personnes physiques () domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. (). [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 19 740 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 25 novembre 2020 et un m\u00e9moire enregistr\u00e9 le 3 mars 2022, M. A F de Brignac et M. B D, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Zelteni, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2011, 2012 et 2013 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 2 500 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - l&#x27;ensemble des charges que la SCI Objectif Lune a d\u00e9duites de son r\u00e9sultat du 29 mars 2011 au 27 f\u00e9vrier 2014, \u00e0 savoir des d\u00e9penses de carburant, d&#x27;autoroute, de restauration et de transports de mobilier ou de clients accueillis \u00e0 la gare ont \u00e9t\u00e9 engag\u00e9s dans l&#x27;int\u00e9r\u00eat de l&#x27;exploitation ; - l&#x27;administration fiscale ne peut motiver un redressement notifi\u00e9 en 2014 en s&#x27;appuyant sur une proposition de rectification adress\u00e9e en 2020 sans constituer une violation des droits et garanties du contribuable ; - l&#x27;administration fiscale a commis une erreur de droit en consid\u00e9rant que le passage de l&#x27;\u00e9criture d&#x27;une dette de 162 633 euros au profit de M. F de Brignac vers le compte courant de son \u00e9poux M. D dans la SARL le Roman de la Chaise constituait un abandon de cr\u00e9ance alors qu&#x27;il s&#x27;agissait de la correction d&#x27;une erreur comptable ; par ailleurs, ils composent un seul et m\u00eame foyer fiscal de sorte que le service v\u00e9rificateur aurait d\u00fb la regarder comme un pr\u00eat familial ; \u00e0 d\u00e9faut, elle proc\u00e8derait \u00e0 une double imposition de m\u00eames revenus au sein de ce m\u00eame foyer fiscal, une premi\u00e8re fois \u00e0 titre de revenus de M. F de Brignac et une seconde fois \u00e0 titre de revenus de capitaux mobiliers de M. D ; - la SCI Objectif Lune a mis un logement \u00e0 leur disposition par n\u00e9cessit\u00e9 de service, pour leur permettre d&#x27;assurer les prestations para-h\u00f4teli\u00e8res propos\u00e9es \u00e0 leurs clients ; l&#x27;avantage en nature que cela constitue pour eux doit \u00eatre r\u00e9duit d&#x27;un tiers de la valeur locative de ce logement en raison de ces suj\u00e9tions sp\u00e9ciales au titre des ann\u00e9es 2011, 2012 et 2013 ; - M. F de Brignac n&#x27;a aucune relation bancaire ext\u00e9rieure \u00e0 la France, il n&#x27;a pas transf\u00e9r\u00e9 65 000 euros le 14 avril 2011 de sorte que c&#x27;est \u00e0 tort que l&#x27;administration fiscale a consid\u00e9r\u00e9 cette somme comme un revenu imposable sur le fondement de l&#x27;article 1649A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - pour ces m\u00eames motifs, il apparait que l&#x27;application de la majoration pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 est infond\u00e9e. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 4 ao\u00fbt 2021, le directeur d\u00e9partemental des finances publiques du Gard conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient qu&#x27;aucun des moyens soulev\u00e9s n&#x27;est fond\u00e9. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts (CGI) et le livre des proc\u00e9dures fiscales (LPF) ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus, au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme C, - les conclusions de Mme Lellig, rapporteure publique, - et les observations de Me Zelteni, repr\u00e9sentant M. F de Brignac et M. D. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. La SCI Objectif Lune, qui exerce une activit\u00e9 d&#x27;acquisition, de transformation, d&#x27;am\u00e9nagement d&#x27;administration et de location de biens immobiliers, a fait l&#x27;objet d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 sur la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2011 au 31 d\u00e9cembre 2013, \u00e9tendue jusqu&#x27;au 31 ao\u00fbt 2014 en mati\u00e8re de TVA \u00e0 l&#x27;issue de laquelle l&#x27;administration fiscale lui a notifi\u00e9 des rappels de TVA \u00e0 hauteur de 152 937 euros pour la p\u00e9riode allant du 31 d\u00e9cembre 2011 au 31 ao\u00fbt 2013 et a rejet\u00e9 certaines charges qu&#x27;elle avait d\u00e9duites de ses r\u00e9sultats 2011, 2012 et 2013 diminuant d&#x27;autant son d\u00e9ficit reportable pour chacune de ces ann\u00e9es. Les associ\u00e9s de la SCI Objectif Lune, M. F de Brignac et M. D, ont fait l&#x27;objet d&#x27;un examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle (ESFP) portant sur la p\u00e9riode du 1er janvier 2011 au 31 d\u00e9cembre 2013, \u00e0 l&#x27;issue de laquelle il a notamment \u00e9t\u00e9 tir\u00e9 les cons\u00e9quences de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la SCI Objectif Lune en mati\u00e8re de revenus distribu\u00e9s et d&#x27;avantage en nature au titre des ann\u00e9es 2011, 2012 et 2013. Suite au rejet le 30 septembre 2020 de leur r\u00e9clamation pr\u00e9alable, M. F de Brignac et M. D demandent au tribunal la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2013. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure : 2. En soutenant que l&#x27;administration fiscale ne peut motiver un redressement notifi\u00e9 en 2014 en s&#x27;appuyant sur une proposition de rectification adress\u00e9e en 2020 sans constituer une violation des droits et garanties du contribuable, M. F de Brignac et M. D n&#x27;assortissent pas leur moyen des pr\u00e9cisions suffisantes permettant d&#x27;en appr\u00e9cier le bien-fond\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : En ce qui concerne les revenus distribu\u00e9s : 3. Aux termes de l&#x27;article 109-1-2\u00b0 du CGI, &quot; sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s toutes les sommes ou valeurs mises \u00e0 la disposition des associ\u00e9s, actionnaires ou porteurs de parts et non pr\u00e9lev\u00e9es sur les b\u00e9n\u00e9fices &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que les sommes inscrites au cr\u00e9dit d&#x27;un compte courant d&#x27;associ\u00e9 ont, sauf preuve contraire apport\u00e9e par l&#x27;associ\u00e9 titulaire du compte, le caract\u00e8re de revenus imposables dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers. Pour que l&#x27;associ\u00e9 \u00e9chappe \u00e0 cette imposition, il lui incombe de d\u00e9montrer, le cas \u00e9ch\u00e9ant, qu&#x27;il n&#x27;a pas pu avoir la disposition de ces sommes ou que ces sommes ne correspondent pas \u00e0 la mise \u00e0 disposition d&#x27;un revenu. 4. En premier lieu, M. F de Brignac et M. D, qui remettent en cause la r\u00e9int\u00e9gration, dans les r\u00e9sultats de la SCI Objectif Lune pour chacun des exercices 2011 \u00e0 2013, de plusieurs charges dont l&#x27;administration a refus\u00e9 la d\u00e9ductibilit\u00e9, et donc la diminution en cons\u00e9quence des d\u00e9ficits reportables de cette soci\u00e9t\u00e9, doivent \u00eatre regard\u00e9s comme faisant valoir que c&#x27;est \u00e0 tort que l&#x27;administration fiscale les a regard\u00e9es comme des revenus distribu\u00e9s. Toutefois, ils se bornent \u00e0 fournir aux d\u00e9bats un tableau r\u00e9capitulatif des charges remises en cause par l&#x27;administration fiscale au titre de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s et de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e d\u00e9ductible au cours des exercices 2011 \u00e0 2013 et \u00e0 affirmer qu&#x27;elles correspondent \u00e0 des prestations r\u00e9elles, justifi\u00e9es et r\u00e9alis\u00e9es dans l&#x27;int\u00e9r\u00eat de l&#x27;exploitation. Les requ\u00e9rants, qui ne versent ni pi\u00e8ces justificatives de ces charges ni de ce qu&#x27;ils se seraient directement acquitt\u00e9s de leurs montants, ne d\u00e9montrent pas que ces sommes correspondraient \u00e0 des apports personnels. Il s&#x27;ensuit que les sommes inscrites au cr\u00e9dit des comptes courants d&#x27;associ\u00e9s de M. F de Brignac et M. D doivent \u00eatre regard\u00e9es comme ayant \u00e9t\u00e9 appr\u00e9hend\u00e9es par ces derniers et qu&#x27;elles pr\u00e9sentaient en cons\u00e9quence le caract\u00e8re de revenus imposables dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, \u00e0 r\u00e9int\u00e9grer dans le montant de leurs revenus imposables respectifs au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2013. 5. En deuxi\u00e8me lieu, l&#x27;administration fiscale a constat\u00e9 qu&#x27;une somme de 162 633,45 euros, inscrite en dette envers M. F de Brignac dans la comptabilit\u00e9 de la SARL le Roman de la Chaise, avait \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9e le 31 d\u00e9cembre 2011 au cr\u00e9dit du compte-courant d&#x27;associ\u00e9 de M. D. Elle a estim\u00e9 ce passif injustifi\u00e9 et a r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 cette somme dans le montant des revenus imposables de M. D au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2011, dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers. Les requ\u00e9rants contestent cette r\u00e9int\u00e9gration au motif qu&#x27;il ne s&#x27;agissait pas d&#x27;une lib\u00e9ralit\u00e9 ou d&#x27;une mise \u00e0 sa disposition d&#x27;un revenu, mais d&#x27;un pr\u00eat de M. F de Brignac \u00e0 la SARL la maison de la Chaise, g\u00e9r\u00e9 par son conjoint M. D. Ils soutiennent que l&#x27;inscription initiale de cette somme en dette, dans la comptabilit\u00e9 de la SARL la maison de la Chaise, a r\u00e9sult\u00e9 d&#x27;une erreur comptable, corrig\u00e9e le 31 d\u00e9cembre 2011 par son inscription au compte-courant d&#x27;associ\u00e9 de M. D. Toutefois, l&#x27;administration fait valoir que la majorit\u00e9 des versements dont M. F de Brignac se pr\u00e9vaut dans la comptabilit\u00e9 de la SARL Le Roman de la Chaise pour justifier de son apport ont en r\u00e9alit\u00e9 \u00e9t\u00e9 apport\u00e9s par la SCI Objectif Lune. Aucun \u00e9l\u00e9ment du dossier ne permet d&#x27;\u00e9tablir que la transcription en comptabilit\u00e9 de la somme de 162 633,45 euros au compte courant d&#x27;associ\u00e9 de M. D correspondrait \u00e0 des avances de M. F de Brignac \u00e0 la SARL Le Roman de la Chaise. Ni l&#x27;attestation de l&#x27;expert-comptable actuel de la SARL le Roman de la Chaise selon laquelle une somme de 110 000 euros a \u00e9t\u00e9 inscrite par son pr\u00e9d\u00e9cesseur \u00e0 tort, dix ans auparavant, le 31 d\u00e9cembre 2011, au cr\u00e9dit du compte-courant d&#x27;associ\u00e9 de M. D au sein de la comptabilit\u00e9 de la SARL le Roman de la Chaise alors qu&#x27;elle aurait d\u00fb \u00eatre inscrite au cr\u00e9dit du compte tiers de M. F de Brignac, ni le remboursement de cette somme \u00e0 ce dernier le 25 septembre 2021, post\u00e9rieurement \u00e0 la proposition de rectification, n&#x27;\u00e9tablissent la r\u00e9alit\u00e9 de l&#x27;apport \u00e0 la SARL Le Roman de la Chaise que M. F de Brignac soutient avoir effectu\u00e9. 6. De plus, \u00e9tant en relations d&#x27;affaires au sein de la SCI Objectif Lune, qui a en outre conclu un bail avec la SARL le Roman de la Chaise, les requ\u00e9rants ne peuvent en tout \u00e9tat de cause pas se pr\u00e9valoir, dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, de la pr\u00e9somption d&#x27;existence d&#x27;un pr\u00eat familial de M. F de Brignac \u00e0 M. D au sein d&#x27;un m\u00eame foyer fiscal. Ils n&#x27;apportent par ailleurs aucun \u00e9l\u00e9ment de nature \u00e0 \u00e9tablir l&#x27;existence du pr\u00eat dont il se pr\u00e9valent. 7. Enfin, ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit au point 7, la r\u00e9alit\u00e9 de l&#x27;apport \u00e0 la SARL le Roman de la Chaise par le foyer fiscal de M. F de Brignac et de M. D n&#x27;est pas \u00e9tabli. D\u00e8s lors, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;existence d&#x27;une double imposition de m\u00eames revenus au sein de leur foyer fiscal, en ce que M. D serait impos\u00e9 sur des revenus de capitaux mobiliers apport\u00e9s par son conjoint M. F de Brignac est inop\u00e9rant. En ce qui concerne l&#x27;avantage en nature allou\u00e9s par la SCI Objectif Lune : 8. Aux termes de l&#x27;article 54 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les contribuables vis\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 53 A () doivent obligatoirement inscrire en comptabilit\u00e9, sous une forme explicite, la nature et la valeur des avantages en nature accord\u00e9s \u00e0 leur personnel. &quot;. Aux termes de l&#x27;article 111 du m\u00eame code : &quot; Sont notamment consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s () c) les r\u00e9mun\u00e9rations et avantages occultes () &quot;. A d\u00e9faut du respect d&#x27;une telle obligation, les sommes correspondantes constituent des avantages occultes au sens du c de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, imposables entre les mains du b\u00e9n\u00e9ficiaire dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers et non d\u00e9ductibles du b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;entreprise. 9. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la SCI Objectif Lune a mis \u00e0 disposition, \u00e0 titre gratuit, un logement au profit de ses associ\u00e9s, M. F de Brignac et M. D, au cours des ann\u00e9es 2011, 2012 et 2013, hormis sa location pendant un mois pour chacune des ann\u00e9es 2012 et 2013 et que cet avantage en nature n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 inscrit en comptabilit\u00e9. Il est donc imposable entre leurs mains dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers et non d\u00e9ductibles du b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;entreprise. Les requ\u00e9rants, qui ne contestent pas le montant annuel des loyers, tel qu&#x27;\u00e9valu\u00e9 par l&#x27;administration fiscale, qu&#x27;aurait pu percevoir la soci\u00e9t\u00e9, estiment en revanche que leur occupation de ce logement \u00e9tait justifi\u00e9e \u00e0 33% par la n\u00e9cessit\u00e9 d&#x27;\u00eatre pr\u00e9sents sur place \u00e0 la disposition permanente des clients louant cet appartement ou le studio offert \u00e0 la location dans le m\u00eame immeuble. Toutefois, l&#x27;administration fiscale fait valoir, sans \u00eatre contredite, que ces deux logements ont \u00e9t\u00e9 effectivement lou\u00e9s que pour un faible nombre de nuit\u00e9es entre 2011 et 2013, le studio ayant \u00e9t\u00e9 lou\u00e9 occasionnellement et l&#x27;appartement ayant \u00e9t\u00e9 lou\u00e9 un seul mois pour chacune des ann\u00e9es 2012 et 2013, \u00e0 l&#x27;occasion duquel les associ\u00e9s ont pr\u00e9cis\u00e9ment quitt\u00e9 leur r\u00e9sidence principale. Ces derniers ne justifient donc pas dans son principe de la n\u00e9cessit\u00e9 de la pr\u00e9sence sur place dont ils se pr\u00e9valent. Dans ces conditions, c&#x27;est \u00e0 bon droit que le service a r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 au revenu imposable du foyer fiscal, dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, les sommes correspondant \u00e0 la mise \u00e0 disposition de ce logement au b\u00e9n\u00e9fice de M. F de Brignac et M. D sur le fondement des dispositions du c de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, sans appliquer une d\u00e9cote d&#x27;un tiers. En ce qui concerne les revenus imposables en vertu de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : 10. Aux termes de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; () Les personnes physiques () domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. (). \/ Les sommes, titres ou valeurs transf\u00e9r\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de l&#x27;\u00e9tranger par l&#x27;interm\u00e9diaire de comptes non d\u00e9clar\u00e9s dans les conditions pr\u00e9vues au deuxi\u00e8me alin\u00e9a constituent, sauf preuve contraire, des revenus imposables &quot;. Le fait g\u00e9n\u00e9rateur de l&#x27;imp\u00f4t d\u00fb, en vertu de l&#x27;article 1649 quater A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, au titre des sommes, titres ou valeurs transf\u00e9r\u00e9s vers l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de l&#x27;\u00e9tranger sans d\u00e9claration est constitu\u00e9 par la constatation du transfert et non par la perception de ces sommes, titres ou valeurs. Pour faire \u00e9chec aux pr\u00e9somptions \u00e9dict\u00e9es par ces dispositions, il appartient au contribuable, quelle que soit la qualification juridique ou comptable que peut recevoir la somme qui est employ\u00e9e \u00e0 fin d&#x27;\u00eatre transf\u00e9r\u00e9e, d&#x27;\u00e9tablir que les ressources ayant contribu\u00e9 \u00e0 la constituer ont par elles-m\u00eames d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 impos\u00e9es, ou ne devaient, ou ne pouvaient pas l&#x27;\u00eatre, non seulement au titre de l&#x27;ann\u00e9e du transfert, mais aussi, le cas \u00e9ch\u00e9ant, au titre d&#x27;ann\u00e9es ant\u00e9rieures. 11. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que le service v\u00e9rificateur a \u00e9t\u00e9 inform\u00e9 par l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire dans le cadre de l&#x27;instruction d&#x27;une affaire visant M. F de Brignac, notamment pour fraude fiscale et blanchiment de fraude fiscale, que l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 avait ordonn\u00e9 le 14 avril 2011 le retrait de 65 000 euros d&#x27;un compte bancaire ouvert aupr\u00e8s d&#x27;une banque suisse, op\u00e9r\u00e9 par un interm\u00e9diaire qui a \u00e9t\u00e9 interpell\u00e9 \u00e0 la douane franco-suisse en possession de ladite somme. Ce dernier a fourni \u00e0 l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire un document de cette banque suisse dat\u00e9 du 14 avril 2011 sur lequel appara\u00eet l&#x27;op\u00e9ration de retrait bancaire d&#x27;un montant de 65 000 euros accompagn\u00e9 d&#x27;un relev\u00e9 d&#x27;op\u00e9ration prouvant que l&#x27;argent ne lui appartenait pas mais mentionnant l&#x27;ordre du client &quot; M. F A &quot;. Ce contribuable conteste toute relation bancaire en Suisse durant la p\u00e9riode du 1er janvier 2010 au 1er janvier 2014 en se pr\u00e9valant de la r\u00e9ponse suisse du 22 janvier 2015 \u00e0 une demande fran\u00e7aise d&#x27;assistance internationale. Toutefois, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;administration fiscale a en r\u00e9alit\u00e9 adress\u00e9 plusieurs demandes d&#x27;assistance administrative internationale aux autorit\u00e9s suisses et bahamiennes sur le fondement respectivement de l&#x27;article 28 de la convention fiscale franco-suisse du 9 septembre 1966 modifi\u00e9e par l&#x27;avenant du 27 ao\u00fbt 2009 et de l&#x27;article 13 de la convention fiscale sign\u00e9e entre la France et les Bahamas le 7 d\u00e9cembre 2009 et que ces \u00e9changes d&#x27;informations ont permis d&#x27;\u00e9tablir que M. F de Brignac \u00e9tait bien d\u00e9tenteur d&#x27;un compte bancaire mais dans la succursale bahamienne d&#x27;une banque genevoise. Ce compte bancaire n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9 \u00e0 l&#x27;administration fiscale fran\u00e7aise en violation des dispositions cit\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent. En se bornant \u00e0 contester l&#x27;existence d&#x27;une relation bancaire \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger dont la preuve a \u00e9t\u00e9 apport\u00e9e par l&#x27;administration fiscale, les requ\u00e9rants, qui n&#x27;apportent aucun \u00e9l\u00e9ment de nature \u00e0 renverser la pr\u00e9somption selon laquelle cette somme de 65 000 euros constituait un revenu imposable \u00e0 la date de son retrait le 14 avril 2011, ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 contester les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et les contributions sociales mises \u00e0 leur charge par l&#x27;administration fiscale \u00e0 ce titre. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 12. Aux termes de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;Etat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : \/ a. 40 % en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ; &quot;. 13. Pour \u00e9tablir ce manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, l&#x27;administration doit apporter la preuve, d&#x27;une part, de l&#x27;insuffisance, de l&#x27;inexactitude ou du caract\u00e8re incomplet des d\u00e9clarations, et d&#x27;autre part, de l&#x27;intention de l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 d&#x27;\u00e9luder l&#x27;imp\u00f4t. Pour \u00e9tablir le caract\u00e8re intentionnel du manquement du contribuable \u00e0 son obligation d\u00e9clarative, l&#x27;administration doit se placer au moment de la d\u00e9claration ou de la pr\u00e9sentation de l&#x27;acte comportant l&#x27;indication des \u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t. Si l&#x27;administration se fonde \u00e9galement sur des \u00e9l\u00e9ments tir\u00e9s du comportement du contribuable pendant la v\u00e9rification, la mention d&#x27;un tel motif, qui ne peut en lui-m\u00eame justifier l&#x27;application d&#x27;une telle p\u00e9nalit\u00e9, ne fait pas obstacle \u00e0 ce que le manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 soit regard\u00e9 comme \u00e9tabli d\u00e8s lors que les conditions rappel\u00e9es ci-dessus sont satisfaites. 14. M. F de Brignac et M. D, g\u00e9rant et associ\u00e9s de la SCI objectif Lune, ne pouvaient ignorer le caract\u00e8re personnel des d\u00e9penses, notamment de restaurants et de carburants, qu&#x27;ils ont fait prendre en charge par cette soci\u00e9t\u00e9, l&#x27;avantage en nature dont ils ont b\u00e9n\u00e9fici\u00e9t de sa part sous forme de mise \u00e0 disposition gratuite d&#x27;un appartement lui appartenant. M. D ne pouvait davantage ignorer l&#x27;inscription injustifi\u00e9e d&#x27;une somme de 162 633,45 euros au cr\u00e9dit de son compte-courant d&#x27;associ\u00e9 dans la SARL le Roman de la Chaise et le caract\u00e8re imposable de cette somme. L&#x27;administration fiscale \u00e9tablit ainsi le caract\u00e8re d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 des manquements des requ\u00e9rants pour \u00e9luder l&#x27;imp\u00f4t dont ils sont redevables. Les requ\u00e9rants ne sont, par suite, pas fond\u00e9s \u00e0 demander la d\u00e9charge de la majoration de 40 % qui leur a \u00e9t\u00e9 appliqu\u00e9e. 15. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que la requ\u00eate de M. F de Brignac et M. D doit \u00eatre rejet\u00e9e. Sur les frais d&#x27;instance : 16. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas la partie perdante dans la pr\u00e9sente instance, la somme que M. F de Brignac et M. D demandent au titre des frais expos\u00e9s et non compris dans les d\u00e9pens. D E C I D E : Article 1 er : La requ\u00eate de M. F de Brignac et M. D est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A F de Brignac, premier d\u00e9nomm\u00e9 pour l&#x27;ensemble des requ\u00e9rants, et au directeur d\u00e9partemental des finances publiques du Gard. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 3 f\u00e9vrier 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Peretti, pr\u00e9sident, Mme Bala, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Mme Bertrand, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 17 f\u00e9vrier 2023. La rapporteure, B. C Le pr\u00e9sident, P. PERETTILe greffier, D. BERTHOD La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de N\u00eemes, 3\u00e8me chambre, 17 f\u00e9vrier 2023, n\u00b0 2003598 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=1489114a6128-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeante-d-une-societe-roumaine-vivant-a-saint-nazaire-residente-fiscale\/\">Dirigeante d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 roumaine vivant \u00e0 Saint-Nazaire : r\u00e9sidente fiscale fran\u00e7aise, mais pas d&#x27;avantage occulte sans qualification correcte<small>CAA Nantes, 24 septembre 2024, n\u00b0 23NT00298<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/gerante-se-disant-residente-espagnole-mais-remuneree-par-une-sarl-francaise-et\/\">G\u00e9rante se disant r\u00e9sidente espagnole mais r\u00e9mun\u00e9r\u00e9e par 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