{"id":24260,"date":"2026-11-08T15:46:02","date_gmt":"2026-11-08T14:46:02","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/responsable-de-plateformes-petrolieres-en-afrique-du-sud-et-en-libye-sans\/"},"modified":"2026-11-08T22:44:36","modified_gmt":"2026-11-08T21:44:36","slug":"responsable-de-plateformes-petrolieres-en-afrique-du-sud-et-en-libye-sans","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/responsable-de-plateformes-petrolieres-en-afrique-du-sud-et-en-libye-sans\/","title":{"rendered":"Responsable de plateformes p\u00e9troli\u00e8res en Afrique du Sud et en Libye : sans preuve d&rsquo;un employeur \u00e9tabli dans l&rsquo;Union europ\u00e9enne ni de l&rsquo;imp\u00f4t libyen pay\u00e9, ni exon\u00e9ration de l&rsquo;article 81 A ni cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Pau<\/span><span class=\"metaline\">10 juin 2024 \u00b7 n\u00b0 2202349 \u00b7 CHAMBRE 1 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Responsable de plateformes p\u00e9troli\u00e8res en Afrique du Sud et en Libye : sans preuve d&#x27;un employeur \u00e9tabli dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ni de l&#x27;imp\u00f4t libyen pay\u00e9, ni exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A ni cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Pau maintient les rappels d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de 2014 \u00e0 2017 d&#x27;un salari\u00e9 domicili\u00e9 dans les Landes, travaillant pour le groupe Ensco sur des plateformes offshore : l&#x27;employeur effectif n&#x27;est pas \u00e9tabli comme \u00e9tant la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re londonienne, et l&#x27;imp\u00f4t libyen n&#x27;est pas justifi\u00e9.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/afrique-du-sud\/\">Convention France\u2013Afrique du Sud<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A du CGI suppose un employeur \u00e9tabli en France, dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ou dans l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en, exer\u00e7ant r\u00e9ellement les pouvoirs de direction, de r\u00e9glementation et de discipline.<\/li><li>Des documents \u00e0 l&#x27;en-t\u00eate \u00ab Ensco \u00bb \u00e9manant d&#x27;entit\u00e9s situ\u00e9es \u00e0 Londres, \u00e0 Malte ou \u00e0 Aberdeen ne prouvent pas que seule la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc \u00e9tait l&#x27;employeur, alors que les attestations de salaire \u00e9manent d&#x27;Ensco Limited, \u00e9tablie aux \u00eeles Ca\u00efman.<\/li><li>Pour la convention franco-sud-africaine, seuls comptent les jours de pr\u00e9sence dans l&#x27;\u00c9tat d&#x27;activit\u00e9 : 99 jours en 2014, sans y ajouter les arr\u00eats maladie et cong\u00e9s pris ailleurs, ni cumuler les jours pass\u00e9s en Libye.<\/li><li>Le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais pr\u00e9vu par la convention avec la Libye suppose une imposition effective en Libye, que des attestations de salaire sans retenue identifi\u00e9e ne prouvent pas.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un salari\u00e9 fran\u00e7ais employ\u00e9 par un groupe p\u00e9trolier international sur des plateformes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger peut-il \u00eatre exon\u00e9r\u00e9 d&#x27;imp\u00f4t en France si son contrat d\u00e9pend d&#x27;une filiale situ\u00e9e hors de l&#x27;Union europ\u00e9enne ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Le salari\u00e9, recrut\u00e9 en 2003 par une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques reprise en 2011 par le groupe Ensco, soutenait que son employeur effectif \u00e9tait Ensco Plc, soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re londonienne. Le tribunal juge que les lettres d&#x27;affectation, \u00e9valuations, courriels et le constat d&#x27;huissier sur l&#x27;intranet du groupe d\u00e9montrent bien l&#x27;exercice de pr\u00e9rogatives d&#x27;employeur, mais par des entit\u00e9s vari\u00e9es, ce qui ne permet pas de regarder Ensco Plc comme le seul employeur ; les attestations annuelles de salaire sont \u00e9tablies par Ensco Limited, situ\u00e9e aux \u00eeles Ca\u00efman. L&#x27;article 81 A ne s&#x27;applique donc pas. Les conventions ne l&#x27;aident pas davantage : en 2014, 99 jours de s\u00e9jour professionnel en Afrique du Sud n&#x27;ouvrent pas droit au cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel, la doctrine BOI-INT-DG-20-20-40 n\u00b0 120 ne disant pas autre chose ; de 2015 \u00e0 2017, les s\u00e9jours en Libye d\u00e9passent 183 jours, mais la retenue de 15 % all\u00e9gu\u00e9e n&#x27;est pas prouv\u00e9e. Les conclusions sur les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, d\u00e9j\u00e0 d\u00e9grev\u00e9s \u00e0 hauteur de 19 505 \u20ac, sont irrecevables. Les rappels de 68 533 \u20ac, 78 738 \u20ac, 58 340 \u20ac et 48 270 \u20ac sont maintenus.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Ce jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel, montre que l&#x27;exon\u00e9ration des salari\u00e9s envoy\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger repose sur une preuve pr\u00e9cise : l&#x27;identit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 employeur et son lieu d&#x27;\u00e9tablissement. Dans un groupe aux multiples filiales, il faut obtenir un contrat et des bulletins \u00e9mis par une entit\u00e9 \u00e9tablie dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ou l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en, couvrant les ann\u00e9es en cause. Pour revendiquer un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel, il faut conserver les justificatifs de l&#x27;imp\u00f4t effectivement pr\u00e9lev\u00e9 dans l&#x27;\u00c9tat d&#x27;activit\u00e9. Enfin, le d\u00e9compte des jours diff\u00e8re selon que l&#x27;on applique la loi fran\u00e7aise ou une convention.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=54d49ca79db5-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 81 A<\/b><span>Exon\u00e9ration des salari\u00e9s envoy\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 20 octobre 2022 et 2 f\u00e9vrier 2024, M. C A, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Galissard, demande au tribunal : 1\u00b0) d&#x27;annuler la d\u00e9cision du 6 septembre 2022, par laquelle l&#x27;administration fiscale a rejet\u00e9 partiellement ses r\u00e9clamations des 15 novembre 2018, 30 janvier 2019, 3 mars et 30 mai 2022 ; 2\u00b0) d&#x27;annuler les avis de recouvrement et r\u00f4les correspondants aux cotisations suppl\u00e9mentaires contest\u00e9es [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">11. En premier lieu, il n&#x27;est pas contest\u00e9 que M. A a \u00e9tabli son domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9cit\u00e9 et qu&#x27;en cons\u00e9quence, il est passible de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en application de l&#x27;article 4 A du m\u00eame code pr\u00e9cit\u00e9. Il n&#x27;est pas non plus contest\u00e9 que le requ\u00e9rant exerce une activit\u00e9 salari\u00e9e relative au domaine de l&#x27;extraction de ressources naturelles au sens de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts.<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; () &quot;.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 47 041 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 20 octobre 2022 et 2 f\u00e9vrier 2024, M. C A, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Galissard, demande au tribunal : 1\u00b0) d&#x27;annuler la d\u00e9cision du 6 septembre 2022, par laquelle l&#x27;administration fiscale a rejet\u00e9 partiellement ses r\u00e9clamations des 15 novembre 2018, 30 janvier 2019, 3 mars et 30 mai 2022 ; 2\u00b0) d&#x27;annuler les avis de recouvrement et r\u00f4les correspondants aux cotisations suppl\u00e9mentaires contest\u00e9es ; 3\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2014 \u00e0 2017, ainsi que les p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 4\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 5 000 euros \u00e0 lui verser sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - la convention fiscale conclue entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique d&#x27;Afrique du Sud le 8 novembre 1993 et entr\u00e9e en vigueur le 1er novembre 1995 est applicable \u00e0 sa situation car d&#x27;une part, une plate-forme p\u00e9troli\u00e8re constitue un \u00e9tablissement stable au sens de l&#x27;article 5F de la convention et d&#x27;autre part, selon l&#x27;article 15, l&#x27;exclusion de la double imposition pour les professions d\u00e9pendantes doit prendre uniquement en consid\u00e9ration la dur\u00e9e de l&#x27;expatriation et le fait que la r\u00e9mun\u00e9ration ne soit pas pay\u00e9e ou support\u00e9e par un employeur ou pour le compte d&#x27;un employeur ou d&#x27;un \u00e9tablissement stable de l&#x27;autre pays cocontractant, ce qui est le cas car la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Ltd n&#x27;a aucune implantation en France et par voie de cons\u00e9quence la r\u00e9mun\u00e9ration qui lui est vers\u00e9e n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 pay\u00e9e ou support\u00e9e par un employeur situ\u00e9 en France ou disposant d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France ; - la convention fiscale conclue entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et la Grande Jamahiriya Arabe Libyenne Populaire Socialiste le 22 d\u00e9cembre 2005 est applicable \u00e0 sa situation car selon l&#x27;article 16, l&#x27;exclusion de la double imposition pour les professions d\u00e9pendantes doit prendre uniquement en consid\u00e9ration la dur\u00e9e de l&#x27;expatriation et le fait que la r\u00e9mun\u00e9ration ne soit pas pay\u00e9e ou support\u00e9e par un employeur ou pour le compte d&#x27;un employeur ou d&#x27;un \u00e9tablissement stable de l&#x27;autre pays cocontractant ; selon l&#x27;article 23, les revenus imposables en Libye ouvrent droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais \u00e9gal au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus et la d\u00e9monstration du versement effectif de l&#x27;imp\u00f4t en Libye n&#x27;est exig\u00e9e que pour les revenus vers\u00e9s vis\u00e9s au paragraphe 3 de l&#x27;article 16, c&#x27;est-\u00e0-dire les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 exerc\u00e9 \u00e0 bord d&#x27;un navire ou d&#x27;un a\u00e9ronef exploit\u00e9 en trafic international de sorte qu&#x27;aucune disposition n&#x27;exige la d\u00e9monstration de l&#x27;imposition effective et du paiement de l&#x27;imp\u00f4t en Libye pour l&#x27;octroi aux r\u00e9sidents d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais calcul\u00e9 \u00e0 raison des salaires de source libyenne ; il a subi un pr\u00e9l\u00e8vement de 15 % de la part du groupe Ensco sur ses salaires pour faire face \u00e0 la fiscalit\u00e9 des pays d&#x27;affectation, ce qui a \u00e9t\u00e9 constat\u00e9 par l&#x27;interlocuteur d\u00e9partemental dans son courrier du 3 d\u00e9cembre 2020 pour ses affectations en Lybie de 2014 \u00e0 2017 ; en application des articles 16, 23 et 30 de la convention fiscale conclue avec la Lybie, il est en droit de b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais calcul\u00e9 sur ses salaires car il justifie d&#x27;un d\u00e9lai de s\u00e9jour effectif de 183 jours pour l&#x27;ann\u00e9e 2014 o\u00f9 son expatriation s&#x27;est situ\u00e9e \u00e0 cheval entre l&#x27;Afrique du Sud et la Libye puis pour les ann\u00e9es 2015 \u00e0 2017 o\u00f9 il \u00e9tait exclusivement affect\u00e9 en Libye, et son employeur a pratiqu\u00e9 sur ses salaires une retenue \u00e0 la source fiscale ; - il remplit les conditions d&#x27;exon\u00e9ration totale d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de ses salaires per\u00e7us \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger pr\u00e9vue par l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts car il est rest\u00e9 r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, son employeur, la soci\u00e9t\u00e9 Ensco PLC, est \u00e9tabli au sein de l&#x27;Union europ\u00e9enne \u00e0 Londres et il a travaill\u00e9 sur des plateformes p\u00e9troli\u00e8res plus de 183 jours par an ; - pour l&#x27;ann\u00e9e 2014, l&#x27;interlocuteur d\u00e9partemental a not\u00e9 dans son courrier du 3 d\u00e9cembre 2020 qu&#x27;il a travaill\u00e9 en Afrique du Sud jusqu&#x27;au 24 septembre 2014 et qu&#x27;il a produit un quitus fiscal attestant du paiement de l&#x27;imp\u00f4t sud-africain de sorte qu&#x27;en application des articles 15 et 23 de la convention fiscale conclue avec l&#x27;Afrique du Sud puis des articles 16 et 21 de la convention fiscale conclue avec la Libye, il doit b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais calcul\u00e9 sur ses salaires, car il justifie d&#x27;un d\u00e9lai de s\u00e9jour effectif de plus de 183 jours en 2014 ; - la p\u00e9riode de 99 jours retenue par l&#x27;administration au titre de ses s\u00e9jours en Afrique du Sud en 2014 ne correspond pas \u00e0 la doctrine administrative invoqu\u00e9e dans la d\u00e9cision critiqu\u00e9e \u00e0 savoir le Bulletin Officiel des Finances Publiques-Imp\u00f4ts BOI-INT-DG-20-25-16\/12\/2020 mais aussi BOI-RSA-GEO-10-20-20140507 ; conform\u00e9ment aux principes d&#x27;annualit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, la dur\u00e9e d&#x27;expatriation doit \u00eatre calcul\u00e9e sur l&#x27;ann\u00e9e civile ou \u00e0 tout le moins sur douze mois cons\u00e9cutifs de sorte que l&#x27;administration doit prendre en compte ses p\u00e9riodes d&#x27;affectation en Afrique du Sud jusqu&#x27;au 23 septembre 2024 puis en Libye \u00e0 compter du 24 septembre 2014 jusqu&#x27;au 19 d\u00e9cembre 2014 ; - pour l&#x27;ann\u00e9e 2014, le d\u00e9compte de l&#x27;administration exclut les p\u00e9riodes de maladie, alors m\u00eame que selon la doctrine fiscale oppos\u00e9e au requ\u00e9rant, ces derni\u00e8res doivent \u00eatre prise en consid\u00e9ration lorsqu&#x27;elles emp\u00eachent le salari\u00e9 de partir alors qu&#x27;il aurait eu normalement droit \u00e0 l&#x27;exon\u00e9ration ; il a \u00e9t\u00e9 arr\u00eat\u00e9 du 4 au 10 f\u00e9vrier 2014, ayant subi au centre hospitalier de la C\u00f4te Basque une op\u00e9ration d&#x27;une hernie inguinale survenue \u00e0 bord de la plateforme ; il a \u00e9t\u00e9 arr\u00eat\u00e9 du 12 avril au 3 juin 2014 en raison de la fracture de deux t\u00eates radiales droite et gauche survenue le 10 avril 2014 dont il a \u00e9t\u00e9 op\u00e9r\u00e9 le 2 mai 2014 au centre hospitalier de la C\u00f4te Basque ; les p\u00e9riodes de vacances prises en dehors du territoire fran\u00e7ais doivent \u00eatre \u00e9galement retenues dans le d\u00e9compte des 183 jours (s\u00e9jour aux Seychelles du 23 mars au 1er avril 2014 et s\u00e9jour \u00e0 Cuba du 26 au 31 d\u00e9cembre 2014) ; pour l&#x27;ann\u00e9e 2014, il justifie de 225 jours de r\u00e9sidence hors du territoire national ; - pour les ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017, si sa p\u00e9riode d&#x27;expatriation n&#x27;est pas remise en cause par l&#x27;administration fiscale qui a consid\u00e9r\u00e9 que les s\u00e9jours \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger \u00e9taient sup\u00e9rieurs \u00e0 183 jours, l&#x27;administration fiscale conteste le lieu d&#x27;\u00e9tablissement de son employeur alors que compte tenu de l&#x27;organisation concr\u00e8te de son travail et de la cha\u00eene hi\u00e9rarchique, et \u00e0 d\u00e9faut de contrat \u00e9crit, il est justifi\u00e9 par un faisceau d&#x27;indices qu&#x27;il est li\u00e9 par un lien de subordination \u00e0 son employeur situ\u00e9 en Europe qui est \u00e0 l&#x27;origine des ordres et directives qu&#x27;il re\u00e7oit ; les \u00e9l\u00e9ments pris en compte par l&#x27;administration fiscale pour la d\u00e9termination de son employeur, tels que le libell\u00e9 des bulletins de salaires, la devise de paiement des salaires, les attestations d&#x27;adh\u00e9sion \u00e0 l&#x27;organisme CIGNA pour le risque maladie, ne sont pas pertinents pour d\u00e9terminer le lien de subordination avec un employeur ; \u00e0 l&#x27;occasion de l&#x27;exercice effectif de son travail, il n&#x27;a subi de lien de subordination qu&#x27;avec des sup\u00e9rieurs qui sont tous bas\u00e9s en Grande-Bretagne et appartiennent au groupe Ensco et plus particuli\u00e8rement \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Ensco PLC devenue Valaris PLC dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 en Europe ; la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Limited, dont le si\u00e8ge social est dans les \u00eeles Ca\u00efman, est inconnue dans l&#x27;ex\u00e9cution quotidienne de ses t\u00e2ches et semble n&#x27;\u00eatre que le service des ressources humaines (gestion des bulletins de salaire, paiement des salaires) avec lequel il n&#x27;a aucune relation professionnelle et qui n&#x27;exerce \u00e0 son \u00e9gard aucune autorit\u00e9 hi\u00e9rarchique, ni m\u00eame fonctionnelle ; il n&#x27;a jamais accept\u00e9 un quelconque transfert de son contrat de travail au b\u00e9n\u00e9fice de cette structure, de laquelle il ne re\u00e7oit aucune instruction et \u00e0 laquelle, il ne s&#x27;adresse jamais dans l&#x27;ex\u00e9cution de son travail quotidien ; les \u00e9l\u00e9ments essentiels de sa r\u00e9mun\u00e9ration ont toujours \u00e9t\u00e9 fix\u00e9s par Ensco PLC, sans intervention de la filiale administrative que constituait Ensco Limited ; son affectation sur une nouvelle plate-forme en Malaisie \u00e0 compter d&#x27;avril 2019 r\u00e9sulte des instructions d&#x27;Ensco PLC devenu Valaris PLC et ont entra\u00een\u00e9 une baisse de ses conditions de r\u00e9mun\u00e9rations, ce qui ne peut qu&#x27;\u00e9maner de son employeur ; la soci\u00e9t\u00e9 Valaris PLC a mis un terme \u00e0 son contrat de travail par une correspondance du 29 mai 2020, sign\u00e9e par une employ\u00e9e d&#x27;Ensco PLC devenu Valaris PLC attestant une nouvelle fois que ses conditions de travail sont d\u00e9termin\u00e9es et fix\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Ensco PLC devenue Valaris PLC dont le si\u00e8ge social est \u00e0 Londres en Grande-Bretagne ; le lien hi\u00e9rarchique fonctionnel l&#x27;unit exclusivement aux soci\u00e9t\u00e9s du groupe Valaris situ\u00e9es initialement en Ecosse pour Ensco service Limited et \u00e0 Londres pour Ensco PLC et il ne conna\u00eet pas la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Limited des Iles Cayman qui ne r\u00e9git en aucun cas ses relations contractuelles et l&#x27;ex\u00e9cution de son contrat de travail, quand bien m\u00eame cette derni\u00e8re serait l&#x27;\u00e9ditrice de ses bulletins de salaire ; il d\u00e9montre non seulement l&#x27;existence d&#x27;un lien de subordination le liant au quotidien avec Ensco services Limited, enregistr\u00e9e en Angleterre et la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re du groupe Ensco PLC devenue Valaris PLC mais aussi l&#x27;immixtion permanente de ces soci\u00e9t\u00e9s et notamment de Valaris PLC dans la gestion \u00e9conomique et sociale de la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Limited fix\u00e9e aux \u00eeles Ca\u00efman \u00e0 raison exclusivement de rentabilit\u00e9 fiscale et sociale, d\u00e9tenue \u00e0 100 % par Ensco PLC devenu Valaris PLC. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 26 avril 2023, le directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par le requ\u00e9rant ne sont pas fond\u00e9s. Par ordonnance du 5 f\u00e9vrier 2024, la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 8 mars 2024. Par un courrier du 24 avril 2024, les parties ont \u00e9t\u00e9 inform\u00e9es, en application des dispositions de l&#x27;article R. 611-7 du code de justice administrative, de ce que le jugement \u00e9tait susceptible d&#x27;\u00eatre fond\u00e9, en partie, sur un moyen relev\u00e9 d&#x27;office, tir\u00e9 de ce que les conclusions de la requ\u00eate pr\u00e9sent\u00e9es par M. A tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti sont irrecevables d\u00e8s lors que par d\u00e9cision du 6 septembre 2022, ant\u00e9rieure \u00e0 l&#x27;introduction de la requ\u00eate, le directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Landes a prononc\u00e9 le d\u00e9gr\u00e8vement, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, \u00e0 concurrence d&#x27;une somme de 19 505 euros, de la cotisation suppl\u00e9mentaire de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux \u00e0 laquelle M. A a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014 et qu&#x27;il est constant que M. A n&#x27;avait \u00e9t\u00e9 assujetti \u00e0 aucune autre cotisation sociale suppl\u00e9mentaire au titre des autres ann\u00e9es v\u00e9rifi\u00e9es. Par un m\u00e9moire, enregistr\u00e9 le 2 mai 2024, M. A a produit des observations en r\u00e9ponse \u00e0 la communication de ce moyen d&#x27;ordre public. Par un courrier du 24 avril 2024, les parties ont \u00e9t\u00e9 inform\u00e9es, en application des dispositions de l&#x27;article R. 611-7 du code de justice administrative, de ce que le jugement \u00e9tait susceptible d&#x27;\u00eatre fond\u00e9, en partie, sur un moyen relev\u00e9 d&#x27;office, tir\u00e9 de ce que les conclusions de la requ\u00eate pr\u00e9sent\u00e9e par M. A tendant \u00e0 l&#x27;annulation de la d\u00e9cision par laquelle l&#x27;administration a rejet\u00e9 ses r\u00e9clamations pr\u00e9alables sont irrecevables d\u00e8s lors que la d\u00e9cision par laquelle l&#x27;administration statue sur la r\u00e9clamation contentieuse du contribuable ne constitue pas un acte d\u00e9tachable de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition. Par un m\u00e9moire, enregistr\u00e9 le 2 mai 2024, M. A a produit des observations en r\u00e9ponse \u00e0 la communication de ce moyen d&#x27;ordre public. Par un courrier du 24 avril 2024, les parties ont \u00e9t\u00e9 inform\u00e9es, en application des dispositions de l&#x27;article R. 611-7 du code de justice administrative, de ce que le jugement \u00e9tait susceptible d&#x27;\u00eatre fond\u00e9, en partie, sur un moyen relev\u00e9 d&#x27;office tir\u00e9 de l&#x27;irrecevabilit\u00e9 des conclusions tendant \u00e0 l&#x27;annulation des avis de recouvrement et r\u00f4les correspondants aux cotisations suppl\u00e9mentaires contest\u00e9es, ces actes n&#x27;\u00e9tant pas d\u00e9tachables de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition. Par un m\u00e9moire, enregistr\u00e9 le 2 mai 2024, M. A a produit des observations en r\u00e9ponse \u00e0 la communication de ce moyen d&#x27;ordre public. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la Constitution ; - le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne ; - l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ; - la convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique d&#x27;Afrique du Sud en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune, sign\u00e9e \u00e0 Paris le 8 novembre 1993, publi\u00e9e par d\u00e9cret n\u00b0 95-1236 du 16 novembre 1995 ; - la convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et la Grande Jamahiriya Arabe Libyenne Populaire Socialiste en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion fiscale, sign\u00e9e \u00e0 Paris le 22 d\u00e9cembre 2005, publi\u00e9e par d\u00e9cret n\u00b0 2008-969 du 17 septembre 2008 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Corthier ; - les conclusions de Mme Beneteau, rapporteure publique ; - et les observations de Me Galissard, repr\u00e9sentant M. A. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme A sont domicili\u00e9s dans le d\u00e9partement des Landes. M. C A exerce les fonctions de responsable de plateforme p\u00e9troli\u00e8re sur des installations situ\u00e9es \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger en tant que salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Ensco. Il a fait l&#x27;objet d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces en 2017, \u00e0 l&#x27;issue duquel le service v\u00e9rificateur a remis en cause le b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre des ann\u00e9es 2014, 2015 et 2016 pr\u00e9vue par l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pour les salari\u00e9s exer\u00e7ant dans le secteur de l&#x27;extraction p\u00e9troli\u00e8re domicili\u00e9s en France et d\u00e9tach\u00e9s par leur employeur \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Le service v\u00e9rificateur a en cons\u00e9quence impos\u00e9 les salaires per\u00e7us par M. A des ann\u00e9es v\u00e9rifi\u00e9es \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires, et \u00e9galement ceux de l&#x27;ann\u00e9e 2014 aux cotisations sociales. Les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux d&#x27;un montant total, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, de 88 038 euros pour l&#x27;ann\u00e9e 2014, et celles d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, d&#x27;un montant de 78 738 euros pour l&#x27;ann\u00e9e 2015 et 62 010 euros pour l&#x27;ann\u00e9e 2016 ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement le 30 septembre 2018 pour l&#x27;ann\u00e9e 2014 et les 31 d\u00e9cembre 2018 pour les ann\u00e9es suivantes. En 2018, M. et Mme A ont fait l&#x27;objet d&#x27;une proc\u00e9dure d&#x27;examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle concernant les revenus des ann\u00e9es 2016 et 2017 \u00e0 l&#x27;issue de laquelle le service v\u00e9rificateur a remis en cause le b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;exon\u00e9ration pour les ann\u00e9es 2016 et 2017 pr\u00e9vue par l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et a impos\u00e9 les salaires concern\u00e9s \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires. Un d\u00e9gr\u00e8vement d&#x27;office du redressement issu du contr\u00f4le sur pi\u00e8ce concernant les revenus de l&#x27;ann\u00e9e 2016, \u00e0 hauteur d&#x27;un montant de 62 010 euros, a \u00e9t\u00e9 d\u00e9cid\u00e9 le 11 avril 2022 par l&#x27;administration fiscale. Les cotisations suppl\u00e9mentaires en droits et p\u00e9nalit\u00e9s d&#x27;un montant de 58 340 euros pour l&#x27;ann\u00e9e 2016 et de 48 270 euros pour l&#x27;ann\u00e9e 2017 ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement respectivement les 31 mai et 31 janvier 2022. Par d\u00e9cision du 6 septembre 2022, l&#x27;administration fiscale a partiellement rejet\u00e9 les r\u00e9clamations contentieuses pr\u00e9sent\u00e9es par M. et Mme A les 15 novembre 2018, 30 janvier 2019, 3 mars et 30 mai 2022 et a d\u00e9grev\u00e9 le redressement en droits et p\u00e9nalit\u00e9s des contributions sociales au titre des revenus de l&#x27;ann\u00e9e 2014 \u00e0 hauteur de 19 505 euros. Par la pr\u00e9sente requ\u00eate, M. A demande au tribunal de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2014 \u00e0 2017, ainsi que les p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur la recevabilit\u00e9 : 2. En premier lieu, M. A demande l&#x27;annulation de la d\u00e9cision du 6 septembre 2022 par laquelle l&#x27;administration fiscale a partiellement rejet\u00e9 les r\u00e9clamations contentieuses pr\u00e9sent\u00e9es par M. et Mme A des 15 novembre 2018, 30 janvier 2019, 3 mars et 30 mai 2022. Cependant, cette d\u00e9cision ne constitue pas un acte d\u00e9tachable de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. D\u00e8s lors, elle ne peut \u00eatre d\u00e9f\u00e9r\u00e9e \u00e0 la juridiction administrative par la voie du recours pour exc\u00e8s de pouvoir. Par suite, les conclusions aux fins d&#x27;annulation pr\u00e9sent\u00e9es \u00e0 ce titre par M. A sont irrecevables et doivent \u00eatre rejet\u00e9es. 3. En deuxi\u00e8me lieu, M. A demande l&#x27;annulation de l&#x27;avis de recouvrement du 30 septembre 2018 relatif \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e 2014, de celui du 31 d\u00e9cembre 2018 relatif \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e 2015, de celui du 31 janvier 2022 relatif \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e 2017 et du r\u00f4le mis en recouvrement le 31 mai 2022 relatif \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e 2016. Toutefois, ces actes ne constituent pas des actes d\u00e9tachables de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition sur le revenu et ne peuvent \u00eatre d\u00e9f\u00e9r\u00e9s \u00e0 la juridiction administrative par la voie du recours pour exc\u00e8s de pouvoir. Par suite, les conclusions aux fins d&#x27;annulation pr\u00e9sent\u00e9es \u00e0 ce titre par M. A sont irrecevables et doivent \u00eatre rejet\u00e9es. 4. En dernier lieu, par d\u00e9cision du 6 septembre 2022, ant\u00e9rieure \u00e0 l&#x27;introduction de la requ\u00eate, le directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Landes a prononc\u00e9 le d\u00e9gr\u00e8vement, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, \u00e0 concurrence d&#x27;une somme de 19 505 euros, de la cotisation suppl\u00e9mentaire de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux \u00e0 laquelle M. A a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014. Il a maintenu les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu d&#x27;un montant de 68 533 euros en droits et p\u00e9nalit\u00e9s au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014, ainsi que celles d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, d&#x27;un montant de 78 738 euros pour l&#x27;ann\u00e9e 2015, d&#x27;un montant de 58 340 euros pour l&#x27;ann\u00e9e 2016 et d&#x27;un montant de 48 270 euros pour l&#x27;ann\u00e9e 2017. Il est constant que M. A n&#x27;a \u00e9t\u00e9 assujetti \u00e0 aucune autre cotisation sociale suppl\u00e9mentaire au titre des autres ann\u00e9es v\u00e9rifi\u00e9es et en litige. Par suite, les conclusions de la requ\u00eate pr\u00e9sent\u00e9es par M. A relatives aux cotisations suppl\u00e9mentaires de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles il aurait \u00e9t\u00e9 assujetti sont, dans cette mesure, irrecevables. Sur les conclusions aux fins de d\u00e9charge : 5. D&#x27;une part, si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. 6. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 81 A du m\u00eame code : &quot; I. - Les personnes domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B qui exercent une activit\u00e9 salari\u00e9e et sont envoy\u00e9es par un employeur dans un Etat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e dans l&#x27;Etat o\u00f9 elles sont envoy\u00e9es.\/ L&#x27;employeur doit \u00eatre \u00e9tabli en France ou dans un autre Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales. \/ L&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mentionn\u00e9e au premier alin\u00e9a est accord\u00e9e si les personnes justifient remplir l&#x27;une des conditions suivantes : 1\u00b0 Avoir \u00e9t\u00e9 effectivement soumises, sur les r\u00e9mun\u00e9rations en cause, \u00e0 un imp\u00f4t sur le revenu dans l&#x27;Etat o\u00f9 s&#x27;exerce leur activit\u00e9 et sous r\u00e9serve que cet imp\u00f4t soit au moins \u00e9gal aux deux tiers de celui qu&#x27;elles auraient \u00e0 supporter en France sur la m\u00eame base d&#x27;imposition ; 2\u00b0 Avoir exerc\u00e9 l&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e dans les conditions mentionn\u00e9es aux premier et deuxi\u00e8me alin\u00e9as :- soit pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 cent quatre-vingt-trois jours au cours d&#x27;une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs lorsqu&#x27;elle se rapporte aux domaines suivants : () Recherche ou extraction de ressources naturelles ; () Les dispositions du 2\u00b0 ne s&#x27;appliquent ni aux travailleurs frontaliers ni aux agents de la fonction publique. () &quot;. 7. Pour l&#x27;application des dispositions du I de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, la seule circonstance qu&#x27;un salari\u00e9 d\u00e9tach\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ait sign\u00e9 un contrat de travail avec un employeur \u00e9tabli \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ne suffit pas \u00e0 \u00e9tablir que les r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues par le salari\u00e9 n&#x27;entrent pas dans le champ de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Les dispositions du I de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ont pour seul objet d&#x27;\u00e9viter, lorsqu&#x27;aucune convention bilat\u00e9rale n&#x27;y pourvoit, que les traitements et salaires qu&#x27;elles visent ne fassent l&#x27;objet, apr\u00e8s avoir \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, d&#x27;une seconde imposition en France, et non d&#x27;exclure de tels revenus du champ de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. 8. En outre, la circonstance qu&#x27;une personne ayant son domicile fiscal en France soit formellement li\u00e9e par un contrat de travail avec une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie, tout \u00e0 la fois, hors de France, d&#x27;un autre Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne et d&#x27;un autre Etat membre de l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative ne suffit pas, \u00e0 elle seule, \u00e0 exclure que cette personne puisse se trouver dans une relation de subordination \u00e0 l&#x27;\u00e9gard d&#x27;un employeur \u00e9tabli en France, dans un autre Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne ou dans un autre Etat membre de l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative. Dans une telle hypoth\u00e8se, il appartient au juge de l&#x27;imp\u00f4t, saisi d&#x27;une argumentation en ce sens, de rechercher si, compte tenu des circonstances particuli\u00e8res de l&#x27;esp\u00e8ce et des justifications produites par le salari\u00e9, celui-ci peut \u00eatre regard\u00e9 comme ayant \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9, pour l&#x27;exercice de son activit\u00e9 salari\u00e9e, par un employeur \u00e9tabli en France, au sein d&#x27;un Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne ou d&#x27;un autre Etat membre de l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative, dans un Etat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur et, par suite, comme relevant du champ d&#x27;application de l&#x27;exon\u00e9ration pr\u00e9vue au I de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 9. Enfin, sous r\u00e9serve des cas o\u00f9 la loi attribue la charge de la preuve au contribuable, il appartient au juge de l&#x27;imp\u00f4t, au vu de l&#x27;instruction et compte tenu, le cas \u00e9ch\u00e9ant, de l&#x27;abstention d&#x27;une des parties \u00e0 produire les \u00e9l\u00e9ments qu&#x27;elle est seule en mesure d&#x27;apporter et qui ne sauraient \u00eatre r\u00e9clam\u00e9s qu&#x27;\u00e0 elle-m\u00eame, d&#x27;appr\u00e9cier si la situation du contribuable entre dans le champ de l&#x27;assujettissement \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t ou, le cas \u00e9ch\u00e9ant, s&#x27;il remplit les conditions l\u00e9gales d&#x27;une exon\u00e9ration. 10. A titre liminaire, il est constant que M. A a d\u00e9clar\u00e9, dans le cadre de ses d\u00e9clarations de revenus pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, que ses salaires per\u00e7us au titre des ann\u00e9es 2014 \u00e0 2017 b\u00e9n\u00e9ficiaient de l&#x27;exon\u00e9ration totale d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, pr\u00e9vue par l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. M. A soutient qu&#x27;\u00e0 d\u00e9faut de contrat de travail \u00e9crit le liant \u00e0 son employeur, son employeur effectif qui exerce les pouvoirs de direction, de r\u00e9glementation et de discipline est la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc, dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 \u00e0 Londres, au Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d&#x27;Irlande du Nord. Au contraire, l&#x27;administration fiscale fait valoir qu&#x27;au regard des documents communiqu\u00e9s par M. A en r\u00e9ponse \u00e0 sa demande de renseignements, l&#x27;employeur effectif de M. A est la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Limited, dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 dans les \u00eeles Ca\u00efman et qu&#x27;ainsi son employeur ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme un employeur \u00e9tabli en France ou dans un autre Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales au sens de l&#x27;article 81 A du m\u00eame code. 11. En premier lieu, il n&#x27;est pas contest\u00e9 que M. A a \u00e9tabli son domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9cit\u00e9 et qu&#x27;en cons\u00e9quence, il est passible de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en application de l&#x27;article 4 A du m\u00eame code pr\u00e9cit\u00e9. Il n&#x27;est pas non plus contest\u00e9 que le requ\u00e9rant exerce une activit\u00e9 salari\u00e9e relative au domaine de l&#x27;extraction de ressources naturelles au sens de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 12. En deuxi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte des dispositions l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts que la qualification d&#x27;employeur au sens de cet article r\u00e9pond d&#x27;une part, \u00e0 une condition d&#x27;\u00e9tablissement g\u00e9ographique, \u00e0 savoir que la soci\u00e9t\u00e9 doit \u00eatre \u00e9tablie en France ou dans un autre Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales, et d&#x27;autre part, \u00e0 une condition de lien de subordination entre l&#x27;employeur et le contribuable, caract\u00e9ris\u00e9 par l&#x27;exercice des pouvoirs de direction, de r\u00e9glementation et de discipline. En l&#x27;esp\u00e8ce, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A a \u00e9t\u00e9 recrut\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 Pride International Personnel Ltd, dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 dans les \u00eeles Vierges britanniques, par contrat sign\u00e9 le 6 janvier 2003, comme foreur sur la plateforme p\u00e9troli\u00e8re de la compagnie situ\u00e9e en Angola. Par acte du 31 mai 2011, la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc a acquis la soci\u00e9t\u00e9 Pride International Inc, dont la soci\u00e9t\u00e9 Pride International Personnel Ltd faisait partie. M. A soutient qu&#x27;aucun contrat de travail n&#x27;a \u00e9t\u00e9 formalis\u00e9 par ce repreneur. Il est constant qu&#x27;Ensco constitue un groupe de soci\u00e9t\u00e9s dont la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re, Ensco Plc, est situ\u00e9e \u00e0 Londres. M. A justifie de plusieurs documents comportant le logo Ensco, sans qu&#x27;il soit possible de confirmer que ce logo correspond bien \u00e0 celui de la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc et ne constitue pas le logo g\u00e9n\u00e9rique du groupe. Ainsi, il produit une lettre d&#x27;emploi dat\u00e9e du 28 novembre 2017 qui atteste que M. A est employ\u00e9 \u00e0 plein-temps par la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Ltd depuis le 6 janvier 2003 jusqu&#x27;\u00e0 pr\u00e9sent et occupe les fonctions de responsable &quot; offshore installation manager &quot; (OIM) \u00e0 bord de la plateforme p\u00e9troli\u00e8re Ensco 5004, sans pr\u00e9ciser la situation g\u00e9ographique de cette affectation mais dont il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;elle se situe en Lybie. Par memo du 23 avril 2014, M. E D, manager de la plateforme p\u00e9troli\u00e8re 5001 de la soci\u00e9t\u00e9 Ensco situ\u00e9e en Afrique du Sud, a formalis\u00e9 l&#x27;affectation de M. A comme responsable OIM au sein de cette plateforme. Par courrier du 16 septembre 2014 de la direction des ressources humaines de la soci\u00e9t\u00e9 Ensco, M. A a \u00e9t\u00e9 affect\u00e9 comme responsable OIM au sein de la plateforme E5004. Par courrier non dat\u00e9, le directeur de la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Gerudi (M) Sdn. Bhd., dont le si\u00e8ge est en Malaisie, a rappel\u00e9 les termes de l&#x27;accord entre M. A et lui-m\u00eame concernant l&#x27;affectation et la r\u00e9mun\u00e9ration du requ\u00e9rant comme responsable OIM au sein de la plateforme p\u00e9troli\u00e8re MS-1 situ\u00e9e en Malaisie. Dans ces conditions, s&#x27;il est \u00e9tabli que M. A est bien employ\u00e9 par le groupe Ensco, ces documents ne permettent pas d&#x27;\u00e9tablir que l&#x27;employeur effectif de M. A, au sens des dispositions de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, serait la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc, situ\u00e9e \u00e0 Londres, ainsi que le fait valoir l&#x27;administration fiscale qui souligne que les bulletins de salaires de M. A ainsi que trois attestations d&#x27;emploi dat\u00e9es du 29 d\u00e9cembre 2017, 11 janvier 2018 et 22 f\u00e9vrier 2019, communiqu\u00e9s par M. A en r\u00e9ponse \u00e0 sa demande de renseignements, mentionnent comme employeur du requ\u00e9rant la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Ltd, situ\u00e9e dans les \u00eeles Ca\u00efman. 13. En troisi\u00e8me lieu, dans la description de ses fonctions de responsable de la s\u00e9curit\u00e9 \u00e0 bord de sa plateforme p\u00e9troli\u00e8re d&#x27;affectation, qu&#x27;il a r\u00e9dig\u00e9e \u00e0 l&#x27;appui de sa requ\u00eate, M. A soutient qu&#x27;il a pour missions de rendre compte au manager de la plateforme, qui est affect\u00e9 \u00e0 Malte et employ\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Holland BV, lequel rend compte \u00e0 son tour au manager d&#x27;op\u00e9ration qui est affect\u00e9 \u00e0 Aberdeen en Ecosse et employ\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Offshore Ltd situ\u00e9e au Royaume-Uni. Il soutient \u00e9galement qu&#x27;il est charg\u00e9 de r\u00e9diger, le cas \u00e9ch\u00e9ant, des rapports d&#x27;incidents qui sont transmis aux autorit\u00e9s hi\u00e9rarchiques des soci\u00e9t\u00e9s situ\u00e9es \u00e0 Londres, \u00e0 Malte et \u00e0 Aberdeen. Il joint une fiche de poste, sign\u00e9e le 17 f\u00e9vrier 2015, et un compte-rendu de son entretien d&#x27;\u00e9valuation pour l&#x27;ann\u00e9e 2016, effectu\u00e9 par le manager de la plateforme, lesquels comportent l&#x27;en-t\u00eate Ensco, ou mentionne la soci\u00e9t\u00e9 Ensco, sans pr\u00e9cision suppl\u00e9mentaire d&#x27;identification de la soci\u00e9t\u00e9 concern\u00e9e. Par ailleurs, M. A produit un proc\u00e8s-verbal de constat d&#x27;huissier de justice dat\u00e9 du 12 novembre 2018, faisant \u00e9tat de constatations effectu\u00e9es dans les locaux de l&#x27;\u00e9tude par huissier de justice, qui relate avoir acc\u00e9d\u00e9 \u00e0 l&#x27;espace employ\u00e9 du site internet de la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc, situ\u00e9e \u00e0 Londres, et que M. A y est r\u00e9f\u00e9renc\u00e9 comme responsable OIM affect\u00e9 sur la plateforme Ensco 5004 situ\u00e9e en Lybie, dont les sup\u00e9rieurs hi\u00e9rarchiques sont son manager de plateforme, affect\u00e9 \u00e0 Malte, puis son manager senior de plateforme, affect\u00e9 \u00e0 Aberdeen, puis des responsables hi\u00e9rarchiques affect\u00e9s \u00e0 Aberdeen ou \u00e0 Londres, jusqu&#x27;au directeur et pr\u00e9sident de la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc situ\u00e9e \u00e0 Londres. L&#x27;huissier de justice a \u00e9galement constat\u00e9 que ce site internet archive les rapports d&#x27;incident r\u00e9dig\u00e9s par M. A, ainsi qu&#x27;il l&#x27;a indiqu\u00e9 dans la description de ses fonctions, et permet \u00e0 M. A d&#x27;avoir acc\u00e8s \u00e0 sa bo\u00eete webmail par laquelle il \u00e9change avec ses sup\u00e9rieurs hi\u00e9rarchiques bas\u00e9s \u00e0 Malte, Aberdeen et Londres. Concernant plus particuli\u00e8rement l&#x27;exercice du pouvoir de direction, de r\u00e9glementation et de discipline, M. A justifie d&#x27;un m\u00e9morandum \u00e9tabli par le manager Europe et M\u00e9diterran\u00e9e donnant des consignes pour renforcer la suret\u00e9 des plateformes de la zone, comportant l&#x27;en-t\u00eate de la soci\u00e9t\u00e9 Ensco situ\u00e9e \u00e0 Aberdeen, sign\u00e9, sans pr\u00e9cision de date, par le manager de la plateforme Ensco 5004 affect\u00e9 \u00e0 Malte et le 28 juillet 2017 par M. A, d&#x27;un courriel d&#x27;organisation d&#x27;un s\u00e9minaire le 9 mars 2017 \u00e0 Aberdeen, transmis par l&#x27;assistante du vice-pr\u00e9sident de la soci\u00e9t\u00e9 Ensco situ\u00e9e \u00e0 Aberdeen, de l&#x27;organigramme du groupe Ensco, faisant \u00e9tat de l&#x27;organisation fonctionnelle et matricielle du groupe, sans pr\u00e9cision de rattachement \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9, ni \u00e0 un lieu g\u00e9ographique des diff\u00e9rentes entit\u00e9s r\u00e9f\u00e9renc\u00e9es, des \u00e9changes de courriels avec ses coll\u00e8gues affect\u00e9s \u00e0 Malte, Aberdeen et Londres \u00e0 l&#x27;occasion de son d\u00e9part et relatant la qualit\u00e9 de son travail au sein de la plateforme 5004, un courrier non dat\u00e9 du vice-pr\u00e9sident ex\u00e9cutif et &quot; chief operating officer &quot; adress\u00e9 \u00e0 M. A, avec l&#x27;en-t\u00eate Ensco, sans plus de pr\u00e9cision, faisant \u00e9tat des r\u00e9ductions de co\u00fbt modifiant sa r\u00e9mun\u00e9ration, et enfin d&#x27;un courrier du 16 mars 2015 d&#x27;attribution d&#x27;une prime exceptionnelle \u00e0 M. A avec l&#x27;en-t\u00eate Ensco sans plus de pr\u00e9cision, sign\u00e9 du directeur et pr\u00e9sident de la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc. Cependant, si ces documents attestent bien de l&#x27;exercice des pr\u00e9rogatives d&#x27;un employeur envers M. A, la vari\u00e9t\u00e9 des entit\u00e9s d&#x27;origine de ces documents ne permet pas de consid\u00e9rer que seule la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc dispose effectivement d&#x27;un lien de subordination sur M. A permettant de la regarder comme son employeur effectif au sens de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par ailleurs, M. A ne peut utilement se fonder sur des documents tels que des lettres d&#x27;affectation ou des bulletins de salaire portant sur des ann\u00e9es post\u00e9rieures aux ann\u00e9es v\u00e9rifi\u00e9es. D\u00e8s lors, le requ\u00e9rant ne peut pas se pr\u00e9valoir des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pour pr\u00e9tendre \u00e0 l&#x27;exon\u00e9ration qu&#x27;elles pr\u00e9voient. 14. En quatri\u00e8me lieu, d&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 15 de la convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique d&#x27;Afrique du Sud en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune susvis\u00e9e : &quot; 1. Sous r\u00e9serve des dispositions des articles 16, 18 et 19, les salaires, traitements et autres r\u00e9mun\u00e9rations similaires qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;emploi ne soit exerc\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant. Si l&#x27;emploi y est exerc\u00e9, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues \u00e0 ce titre sont imposables dans cet autre Etat. \/ 2. Nonobstant les dispositions du paragraphe 1, les r\u00e9mun\u00e9rations qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 exerc\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant ne sont imposables que dans le premier Etat si : a) Le b\u00e9n\u00e9ficiaire s\u00e9journe dans l&#x27;autre Etat pendant une p\u00e9riode ou des p\u00e9riodes n&#x27;exc\u00e9dant pas au total cent quatre-vingt-trois jours au cours de l&#x27;ann\u00e9e civile consid\u00e9r\u00e9e, et b) Les r\u00e9mun\u00e9rations sont pay\u00e9es par un employeur ou pour le compte d&#x27;un employeur qui n&#x27;est pas un r\u00e9sident de l&#x27;autre Etat, et c) La charge des r\u00e9mun\u00e9rations n&#x27;est pas support\u00e9e par un \u00e9tablissement stable ou une base fixe que l&#x27;employeur a dans l&#x27;autre Etat. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 23 de la m\u00eame convention : &quot; 1. En ce qui concerne la France, les doubles impositions sont \u00e9vit\u00e9es de la mani\u00e8re suivante : a) Les revenus qui proviennent d&#x27;Afrique du Sud, et qui sont imposables ou ne sont imposables que dans cet Etat conform\u00e9ment aux dispositions de la pr\u00e9sente Convention, sont pris en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsque leur b\u00e9n\u00e9ficiaire est un r\u00e9sident de France et qu&#x27;ils ne sont pas exempt\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation interne fran\u00e7aise. Dans ce cas, l&#x27;imp\u00f4t sud-africain n&#x27;est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le b\u00e9n\u00e9ficiaire a droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais. Ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est \u00e9gal : i) Pour les revenus non mentionn\u00e9s au (ii), au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus ; () &quot;. 15. D&#x27;autre part, pour l&#x27;application des dispositions de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, la dur\u00e9e totale d&#x27;activit\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger comprend notamment les cong\u00e9s pay\u00e9s et les cong\u00e9s de r\u00e9cup\u00e9ration auxquels donne droit la r\u00e9alisation de la mission confi\u00e9e au salari\u00e9 par son employeur, quel que soit le lieu dans lequel ces cong\u00e9s sont effectivement pris. 16. Enfin, aux termes de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; () Lorsque le redevable a appliqu\u00e9 un texte fiscal selon l&#x27;interpr\u00e9tation que l&#x27;administration avait fait conna\u00eetre par ses instructions ou circulaires publi\u00e9es et qu&#x27;elle n&#x27;avait pas rapport\u00e9e \u00e0 la date des op\u00e9rations en cause, elle ne peut poursuivre aucun rehaussement en soutenant une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente. Sont \u00e9galement opposables \u00e0 l&#x27;administration, dans les m\u00eames conditions, les instructions ou circulaires publi\u00e9es relatives au recouvrement de l&#x27;imp\u00f4t et aux p\u00e9nalit\u00e9s fiscales. &quot;. 17. Aux termes du paragraphe n\u00b0 120 du bulletin officiel des finances publiques relatif \u00e0 la fiscalit\u00e9 internationale dans son chapitre concernant les modalit\u00e9s d&#x27;imposition au regard du droit conventionnel (BOI-INT-DG-20-20-40 n\u00b0 120) : &quot; () La dur\u00e9e de chaque s\u00e9jour, pris isol\u00e9ment, doit \u00eatre d\u00e9compt\u00e9e \u00e0 partir du jour o\u00f9 il d\u00e9bute jusqu&#x27;au jour o\u00f9 s&#x27;ach\u00e8ve le travail qui a motiv\u00e9 le d\u00e9placement du salari\u00e9 en France. Ce d\u00e9compte est effectu\u00e9 suivant la m\u00e9thode des &quot; jours de pr\u00e9sence physique &quot;. \/ Selon cette m\u00e9thode, les jours suivants sont inclus dans les calculs : fraction de journ\u00e9e, jour d&#x27;arriv\u00e9e, jour de d\u00e9part et tous les autres jours pass\u00e9s en France o\u00f9 l&#x27;activit\u00e9 est exerc\u00e9e tels que les samedis et dimanches, les jours f\u00e9ri\u00e9s, les jours de vacances qui sont pris avant, pendant et apr\u00e8s la p\u00e9riode d&#x27;activit\u00e9, les br\u00e8ves interruptions (pouvant r\u00e9sulter, par exemple, d&#x27;actions de formation, de gr\u00e8ves, de &quot; ch\u00f4mage technique &quot;, de d\u00e9lais de livraison), les jours de maladie (\u00e0 moins qu&#x27;ils n&#x27;emp\u00eachent le salari\u00e9 de partir alors qu&#x27;il aurait eu normalement droit \u00e0 l&#x27;exon\u00e9ration). \/ Toutefois, les journ\u00e9es pass\u00e9es en transit en France au cours d&#x27;un trajet entre deux points ext\u00e9rieurs \u00e0 cet \u00c9tat doivent \u00eatre exclues des calculs. \/Il r\u00e9sulte de ces principes que toute journ\u00e9e enti\u00e8re pass\u00e9e en dehors de l&#x27;\u00c9tat d&#x27;activit\u00e9, que ce soit en vue de vacances, de voyages d&#x27;affaires ou pour toute autre raison, ne doit pas \u00eatre prise en compte. () &quot;. 18. En l&#x27;esp\u00e8ce, concernant l&#x27;ann\u00e9e 2014, s&#x27;agissant de l&#x27;application du droit conventionnel, il n&#x27;est pas contest\u00e9 que pendant la p\u00e9riode du 1er janvier au 23 septembre 2014, M. A a s\u00e9journ\u00e9 pour son activit\u00e9 professionnelle 99 jours en Afrique du Sud. M. A soutient que le d\u00e9compte de ses jours de pr\u00e9sence en Afrique du Sud doit prendre \u00e9galement en compte ses 60 jours d&#x27;arr\u00eats maladie et ses 15 jours de cong\u00e9s. Cependant, si un tel principe est applicable au sens de la loi fiscale ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 rappel\u00e9 au point 15, une telle interpr\u00e9tation ne r\u00e9sulte pas des stipulations de la convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique d&#x27;Afrique du Sud en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune susvis\u00e9e. Par ailleurs, si M. A soutient que la dur\u00e9e de son s\u00e9jour pour l&#x27;ann\u00e9e 2014 doit \u00eatre calcul\u00e9e sur l&#x27;ann\u00e9e civile ou \u00e0 tout le moins sur douze mois cons\u00e9cutifs et prendre ainsi en compte ses jours de pr\u00e9sence en Lybie du 24 septembre 2014 au 19 d\u00e9cembre 2014, l&#x27;application des conventions conclues d&#x27;une part, avec le Gouvernement de la R\u00e9publique d&#x27;Afrique du Sud et d&#x27;autre part, avec la Grande Jamahiriya Arabe Libyenne Populaire Socialiste ne saurait \u00eatre cumul\u00e9e d\u00e8s lors qu&#x27;elles d\u00e9terminent ind\u00e9pendamment les modalit\u00e9s d&#x27;imposition des r\u00e9sidents ou travailleurs de chaque pays. 19. S&#x27;agissant de l&#x27;interpr\u00e9tation du droit conventionnel, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les \u00e9nonciations pr\u00e9cit\u00e9es de la doctrine administrative appliqu\u00e9es par le service et contest\u00e9es par le requ\u00e9rant (BOI-INT-DG-20-20-40 n\u00b0 120), lesquelles se bornent \u00e0 rappeler les r\u00e8gles de d\u00e9compte du s\u00e9jour professionnel du salari\u00e9 d\u00e9tach\u00e9 selon le droit conventionnel, ne contiennent pas d&#x27;interpr\u00e9tation de la loi fiscale diff\u00e9rente de celle dont la pr\u00e9sente d\u00e9cision fait application. Par ailleurs, M. A ne peut utilement se pr\u00e9valoir des dispositions du bulletin officiel des finances publiques relatifs aux revenus salariaux et assimil\u00e9s dans son titre concernant l&#x27;exon\u00e9ration et r\u00e9gimes territoriaux des salari\u00e9s d\u00e9tach\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger par leur employeur (BOI-RSA-GEO-10-20) d\u00e8s lors que cette position fiscale, dont la d\u00e9cision de rejet de sa r\u00e9clamation ne fait pas application, ne concerne que l&#x27;application des dispositions du I de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et aucunement l&#x27;interpr\u00e9tation des conventions bilat\u00e9rales conclues en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu. Enfin, le requ\u00e9rant ne peut utilement pas non plus se pr\u00e9valoir des dispositions du bulletin officiel des finances publiques relatif \u00e0 la fiscalit\u00e9 internationale dans son chapitre relatif aux conventions multilat\u00e9rales pour la mise en \u0153uvre des mesures relatives aux conventions fiscales pour pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9rosion de la base d&#x27;imposition et le transfert de b\u00e9n\u00e9fices (BOI-INT-DG-20-25), dont la d\u00e9cision de rejet de sa r\u00e9clamation ne fait au demeurant pas non plus application. Par suite, M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir qu&#x27;il b\u00e9n\u00e9ficierait d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t sur son imp\u00f4t sur le revenu au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014 en application de la convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique d&#x27;Afrique du Sud en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune susvis\u00e9e. 20. En cinqui\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article 16 de la convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et la Grande Jamahiriya Arabe Libyenne Populaire Socialiste en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion fiscale susvis\u00e9e : &quot; 1. Sous r\u00e9serve des dispositions des articles 17, 19, 20 et 21, les salaires, traitements et autres r\u00e9mun\u00e9rations similaires qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;emploi ne soit exerc\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant. Si l&#x27;emploi y est exerc\u00e9, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues \u00e0 ce titre sont imposables dans cet autre Etat. 2. Nonobstant les dispositions du paragraphe 1, les r\u00e9mun\u00e9rations qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 exerc\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant ne sont imposables que dans le premier Etat si : a) le b\u00e9n\u00e9ficiaire s\u00e9journe dans l&#x27;autre Etat pendant une p\u00e9riode ou des p\u00e9riodes n&#x27;exc\u00e9dant pas au total 183 jours au cours de toute p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs commen\u00e7ant ou se terminant durant l&#x27;ann\u00e9e fiscale consid\u00e9r\u00e9e, et b) les r\u00e9mun\u00e9rations sont pay\u00e9es par un employeur ou pour le compte d&#x27;un employeur qui n&#x27;est pas un r\u00e9sident de l&#x27;autre Etat, et c) la charge des r\u00e9mun\u00e9rations n&#x27;est pas support\u00e9e par un \u00e9tablissement stable que l&#x27;employeur a dans l&#x27;autre Etat. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 23 de la m\u00eame convention : &quot; 1. En ce qui concerne la France, les doubles impositions sont \u00e9limin\u00e9es de la mani\u00e8re suivante. Les revenus qui sont imposables ou ne sont imposables que dans la Grande Jamahiriya Arabe Libyenne Populaire Socialiste, conform\u00e9ment aux dispositions de la Convention, sont pris en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsqu&#x27;ils ne sont pas exempt\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation interne fran\u00e7aise. Dans ce cas, l&#x27;imp\u00f4t libyen n&#x27;est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le r\u00e9sident de France a droit, sous r\u00e9serve des conditions et limites pr\u00e9vues aux a) et b), \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais. Ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est \u00e9gal : a) pour les revenus non mentionn\u00e9s au b), au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus \u00e0 condition que le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9sident de France soit soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t libyen \u00e0 raison de ces revenus ; () &quot;. 21. Il r\u00e9sulte des termes de l&#x27;article 23 de la convention, cit\u00e9 au point 20, que ces stipulations ouvrent droit, au profit des r\u00e9sidents de France, \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur le montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais, \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais, sous r\u00e9serve de l&#x27;imposition effective de ces revenus \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t libyen. Il n&#x27;est pas contest\u00e9 que M. A a s\u00e9journ\u00e9 en Lybie plus de 183 jours en 2015, 2016 et 2017 de sorte que ses revenus sont imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t libyen. Si M. A soutient que son employeur a pr\u00e9lev\u00e9 \u00e0 la source un taux de 15 % sur son salaire mensuel dans le cadre du plan de contribution de l&#x27;Etat \u00e9tranger (Foreign Country Contribution Plan ou FCCP), et produit \u00e0 cet effet un courrier du d\u00e9partement des ressources humaines de la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Limited, qu&#x27;il a sign\u00e9 le 11 avril 2019, le requ\u00e9rant ne justifie que d&#x27;attestations annuelles de salaires pour les ann\u00e9es 2014, 2015, 2016, et 2017 \u00e9mises par la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Limited, qui ne font pas \u00e9tat d&#x27;un tel pr\u00e9l\u00e8vement fiscal \u00e0 la source d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. Les attestations annuelles de salaires des ann\u00e9es 2014 et 2015 comportent une rubrique &quot; local taxes &quot; sans qu&#x27;il ne soit \u00e9tabli que cette rubrique corresponde au pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source all\u00e9gu\u00e9 par le requ\u00e9rant. Dans ces conditions, M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir qu&#x27;il b\u00e9n\u00e9ficierait d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t sur son imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017 en application de la convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et la Grande Jamahiriya Arabe Libyenne Populaire Socialiste en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion fiscale susvis\u00e9e. 22. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions de la requ\u00eate aux fins de d\u00e9charge ne peuvent qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9es. Sur les frais de l&#x27;instance : 23. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas, dans la pr\u00e9sente instance, la partie perdante, la somme que M. A demande au titre des frais expos\u00e9s par lui et non compris dans les d\u00e9pens. D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. A est rejet\u00e9e. Article 2 : La pr\u00e9sente d\u00e9cision sera notifi\u00e9e \u00e0 M. C A et au directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 16 mai 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Sell\u00e8s, pr\u00e9sidente, Mme Corthier, conseill\u00e8re, Mme Neumaier, conseill\u00e8re. Rendue publique par mise \u00e0 disposition au greffe le 10 juin 2024. La rapporteure, Z. CORTHIER La pr\u00e9sidente, M. SELLES La greffi\u00e8re, M. B La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition, La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Pau, CHAMBRE 1, 10 juin 2024, n\u00b0 2202349 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=54d49ca79db5-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/salarie-de-saudi-aramco-dont-l-epouse-et-l-enfant-vivent-dans-les-pyrenees\/\">Salari\u00e9 de Saudi Aramco dont l&#x27;\u00e9pouse et l&#x27;enfant vivent dans les Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques : salaires saoudiens 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