{"id":24253,"date":"2026-11-08T15:45:05","date_gmt":"2026-11-08T14:45:05","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/residents-du-royaume-uni-percevant-des-revenus-de-sci-francaises-impot-sur-le\/"},"modified":"2026-11-08T22:43:44","modified_gmt":"2026-11-08T21:43:44","slug":"residents-du-royaume-uni-percevant-des-revenus-de-sci-francaises-impot-sur-le","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/residents-du-royaume-uni-percevant-des-revenus-de-sci-francaises-impot-sur-le\/","title":{"rendered":"R\u00e9sidents du Royaume-Uni percevant des revenus de SCI fran\u00e7aises : imp\u00f4t sur le revenu maintenu au bar\u00e8me progressif, mais pr\u00e9l\u00e8vements sociaux d\u00e9charg\u00e9s gr\u00e2ce \u00e0 leur inscription au National Health Service"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Montreuil<\/span><span class=\"metaline\">21 septembre 2023 \u00b7 n\u00b0 2110364 \u00b7 10\u00e8me chambre \u00b7 Satisfaction partielle<\/span><\/div>\n<h1>R\u00e9sidents du Royaume-Uni percevant des revenus de SCI fran\u00e7aises : imp\u00f4t sur le revenu maintenu au bar\u00e8me progressif, mais pr\u00e9l\u00e8vements sociaux d\u00e9charg\u00e9s gr\u00e2ce \u00e0 leur inscription au National Health Service<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Montreuil maintient l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu d&#x27;un couple r\u00e9sidant au Royaume-Uni sur 266\u00a0902 \u20ac de revenus fonciers fran\u00e7ais en 2014 et 222\u00a0202 \u20ac en 2015, mais le d\u00e9charge des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, soit 48\u00a0818 \u20ac et 38\u00a0989 \u20ac, son affiliation au r\u00e9gime britannique \u00e9tant \u00e9tablie.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/prelevements-sociaux\/\">Pr\u00e9l\u00e8vements sociaux des non-r\u00e9sidents<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>La proposition de rectification qui indique l&#x27;absence de d\u00e9claration, la d\u00e9tention de parts de soci\u00e9t\u00e9s civiles immobili\u00e8res, les montants de revenus nets de source fran\u00e7aise et la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices fonciers est suffisamment motiv\u00e9e (article L. 57 du LPF), les \u00e9poux \u00e9tant les seuls associ\u00e9s de la SCI.<\/li><li>L&#x27;imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents se calcule selon le bar\u00e8me progressif, sans pouvoir \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 20 % du revenu net imposable (article 197 A du CGI) : la mention erron\u00e9e d&#x27;un taux de 20 % dans la proposition de rectification est corrig\u00e9e par une substitution de motifs, sans perte de garantie.<\/li><li>Les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux sur les revenus du patrimoine entrent dans le champ du r\u00e8glement (CE) du 29 avril 2004 (arr\u00eat de Ruyter de la Cour de justice du 26 f\u00e9vrier 2015, C-623\/13) : une personne affili\u00e9e au r\u00e9gime de s\u00e9curit\u00e9 sociale d&#x27;un autre \u00c9tat membre ne peut y \u00eatre assujettie.<\/li><li>Les attestations d&#x27;un centre m\u00e9dical du National Health Service, non contredites par l&#x27;administration, \u00e9tablissent l&#x27;affiliation des \u00e9poux au r\u00e9gime britannique au 31 d\u00e9cembre 2014 et 2015 : d\u00e9charge des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux et 500 \u20ac allou\u00e9s.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Des r\u00e9sidents britanniques qui per\u00e7oivent des revenus de SCI en France peuvent-ils contester \u00e0 la fois l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Ils n&#x27;obtiennent gain de cause que sur les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux. Faute de d\u00e9claration pour 2014 et 2015, l&#x27;administration a impos\u00e9, par une proposition de rectification du 28 f\u00e9vrier 2017, les revenus fonciers de source fran\u00e7aise du couple, de 266\u00a0902 \u20ac et 222\u00a0202 \u20ac, provenant de parts de soci\u00e9t\u00e9s civiles immobili\u00e8res. Le tribunal juge la proposition suffisamment motiv\u00e9e, m\u00eame sans indication de la quote-part des associ\u00e9s, les \u00e9poux \u00e9tant les seuls associ\u00e9s de la SCI. Sur l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, la proposition et la d\u00e9cision de rejet mentionnaient \u00e0 tort l&#x27;application d&#x27;un taux minimum de 20 %, alors que l&#x27;imp\u00f4t avait \u00e9t\u00e9 calcul\u00e9 selon le bar\u00e8me progressif ; l&#x27;administration a invoqu\u00e9 en d\u00e9fense ce bar\u00e8me, dont le r\u00e9sultat d\u00e9passe le minimum de 20 %, et le tribunal admet cette substitution de motifs, qui ne prive le couple d&#x27;aucune garantie. Sur les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, l&#x27;imposition est fond\u00e9e en droit interne, mais le principe d&#x27;unicit\u00e9 de l\u00e9gislation du r\u00e8glement europ\u00e9en de coordination s&#x27;y oppose pour les personnes affili\u00e9es \u00e0 un autre r\u00e9gime. Les attestations d&#x27;un centre m\u00e9dical du National Health Service des 9 et 28 juillet 2021, certifiant l&#x27;immatriculation du mari depuis le 25 juillet 2011 et de l&#x27;\u00e9pouse depuis le 10 janvier 2012, ne sont contredites par aucune pi\u00e8ce. D\u00e9charge des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux de 48\u00a0818 \u20ac pour 2014 et de 38\u00a0989 \u20ac pour 2015, surplus rejet\u00e9.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-10-10\/\">BOI-IR-DOMIC-10-10 \u00b7 Revenus de source fran\u00e7aise (art. 164 B)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-10-20-10\/\">BOI-IR-DOMIC-10-20-10 \u00b7 Calcul de l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-40\/\">BOI-IR-DOMIC-40 \u00b7 Non-r\u00e9sidents \u00ab Schumacker \u00bb<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-rfpi-pvinr-10-10\/\">BOI-RFPI-PVINR-10-10 \u00b7 Personnes concern\u00e9es (art. 244 bis A)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-rfpi-pvinr-20-20\/\">BOI-RFPI-PVINR-20-20 \u00b7 Taux du pr\u00e9l\u00e8vement (art. 244 bis A)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour des non-r\u00e9sidents d\u00e9tenant de l&#x27;immobilier en France par l&#x27;interm\u00e9diaire de SCI, l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu reste d\u00fb selon le bar\u00e8me progressif, avec un minimum de 20 %, et l&#x27;absence de d\u00e9claration conduit \u00e0 une rectification difficile \u00e0 discuter. Les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux peuvent en revanche \u00eatre contest\u00e9s lorsque le foyer rel\u00e8ve du r\u00e9gime de s\u00e9curit\u00e9 sociale d&#x27;un autre \u00c9tat entrant dans le champ du r\u00e8glement europ\u00e9en, \u00e0 condition d&#x27;en apporter la preuve pour chaque \u00e9poux et pour chaque ann\u00e9e. Il faut donc d\u00e9poser chaque ann\u00e9e la d\u00e9claration des revenus fran\u00e7ais et conserver les justificatifs d&#x27;affiliation dans le pays de r\u00e9sidence. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=ea35e0d934cd-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 164 B<\/b><span>Revenus de source fran\u00e7aise<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 197<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 197 A<\/b><span>Taux minimum d&#x27;imposition des non-r\u00e9sidents<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 8<\/b><span>Soci\u00e9t\u00e9s de personnes : imposition des associ\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article L. 136-6 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale relatif \u00e0 la contribution sociale g\u00e9n\u00e9ralis\u00e9e sur les revenus du patrimoine : &quot; () I bis. &#8211; Sont \u00e9galement assujetties \u00e0 la contribution les personnes physiques qui ne sont pas fiscalement domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts \u00e0 raison du montant net des revenus, vis\u00e9s au a du I de l&#x27;article 164 B du m\u00eame code, retenu pour l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu () &quot;.<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article L. 245-14 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale relatif aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux sur les revenus du patrimoine, alors en vigueur : &quot; Les personnes physiques fiscalement domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont assujetties \u00e0 un pr\u00e9l\u00e8vement sur les revenus et les sommes mentionn\u00e9s aux I et II de l&#x27;article L. 136-6. Sont \u00e9galement soumises \u00e0 ce pr\u00e9l\u00e8vement, \u00e0 raison des revenus mentionn\u00e9s au I bis de l&#x27;article L. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire enregistr\u00e9s les 23 juillet 2021 et 17 f\u00e9vrier 2022, M. A B, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Brahin, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits, int\u00e9r\u00eats de retard et majorations, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles lui et son \u00e9pouse ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 2 000 euros au titre de l&#x27;article L. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 17 651 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire enregistr\u00e9s les 23 juillet 2021 et 17 f\u00e9vrier 2022, M. A B, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Brahin, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits, int\u00e9r\u00eats de retard et majorations, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles lui et son \u00e9pouse ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 2 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - la proposition de rectification est insuffisamment motiv\u00e9e d\u00e8s lors qu&#x27;elle ne mentionne pas la participation des associ\u00e9s au capital social de la soci\u00e9t\u00e9 immobili\u00e8re ou leur quote-part dans ses b\u00e9n\u00e9fices ; - en ce qui concerne les cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, le taux d&#x27;imposition de 20% doit \u00eatre appliqu\u00e9 ainsi qu&#x27;indiqu\u00e9 dans la proposition de rectification ; - en ce qui concerne les cotisations de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, lui et son \u00e9pouse sont affili\u00e9s \u00e0 la s\u00e9curit\u00e9 sociale britannique. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 31 janvier 2022, la directrice charg\u00e9e de la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle soutient que les moyens soulev\u00e9s par le requ\u00e9rant ne sont pas fond\u00e9s et, en outre, qu&#x27;en application de l&#x27;article 197 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, le bar\u00e8me progressif est applicable d\u00e8s lors que le montant issu de l&#x27;application de ce bar\u00e8me est sup\u00e9rieur \u00e0 20% du revenu imposable, le taux de 20% \u00e9tant un taux minimum. Par une ordonnance du 10 mai 2023, la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 12 juin 2023. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - le r\u00e8glement (CE) n\u00b0 883\/2004 du Parlement europ\u00e9en et du Conseil du 29 avril 2004 sur la coordination des syst\u00e8mes de s\u00e9curit\u00e9 sociale ; - le code de l&#x27;action sociale et des familles ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale ; - l&#x27;ordonnance n\u00b0 96-50 du 24 janvier 1996 ; - l&#x27;arr\u00eat de la Cour de justice de l&#x27;Union europ\u00e9enne C-623\/13 du 26 f\u00e9vrier 2015 ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Syndique, premi\u00e8re conseill\u00e8re, - les conclusions de M. Khiat, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme B, qui r\u00e9sident au Royaume-Uni, ont per\u00e7u des revenus fonciers de source fran\u00e7aise d&#x27;un montant de 266 902 euros en 2014 et 222 202 euros en 2015. En l&#x27;absence de d\u00e9claration de revenus au titre de ces deux ann\u00e9es, l&#x27;administration leur a adress\u00e9 une proposition de rectification en date du 28 f\u00e9vrier 2017. Leur r\u00e9clamation contentieuse du 28 d\u00e9cembre 2020 ayant \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e par une d\u00e9cision du 16 juin 2021, M. B demande la d\u00e9charge, en droits, int\u00e9r\u00eats de retard et majorations, des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, auxquelles lui et son \u00e9pouse ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de 2014 et 2015. Sur le moyen relatif \u00e0 la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. Aux termes de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 53 du m\u00eame livre : &quot; En ce qui concerne les soci\u00e9t\u00e9s dont les associ\u00e9s sont personnellement soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t pour la part des b\u00e9n\u00e9fices correspondant \u00e0 leurs droits dans la soci\u00e9t\u00e9, la proc\u00e9dure de v\u00e9rification des d\u00e9clarations d\u00e9pos\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 est suivie entre l&#x27;administration des imp\u00f4ts et la soci\u00e9t\u00e9 elle-m\u00eame &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que l&#x27;administration doit indiquer au contribuable, dans la proposition de rectification, les motifs et le montant des rehaussements envisag\u00e9s, leur fondement l\u00e9gal et la cat\u00e9gorie de revenus dans laquelle ils sont op\u00e9r\u00e9s ainsi que les ann\u00e9es d&#x27;imposition concern\u00e9es. Par ailleurs, il r\u00e9sulte de la combinaison de ces dispositions qu&#x27;en ce qui concerne les soci\u00e9t\u00e9s r\u00e9gies par l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dont les b\u00e9n\u00e9fices sont imposables entre les mains de leurs membres, la proc\u00e9dure contradictoire de redressement de l&#x27;imposition doit \u00eatre suivie entre la soci\u00e9t\u00e9 et l&#x27;administration fiscale et non entre cette derni\u00e8re et chacun des membres de la soci\u00e9t\u00e9. En revanche, l&#x27;administration ne peut l\u00e9galement mettre de suppl\u00e9ments d&#x27;imposition \u00e0 la charge personnelle des associ\u00e9s sans leur avoir notifi\u00e9, dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article L. 57, les corrections apport\u00e9es aux d\u00e9clarations qu&#x27;ils ont eux-m\u00eames souscrites, en motivant cette notification au moins par une r\u00e9f\u00e9rence aux rehaussements apport\u00e9s aux b\u00e9n\u00e9fices sociaux de la soci\u00e9t\u00e9 et par l&#x27;indication de la quote-part de ces b\u00e9n\u00e9fices \u00e0 raison de laquelle les int\u00e9ress\u00e9s seront impos\u00e9s. 3. En l&#x27;esp\u00e8ce, la proposition de rectification du 28 f\u00e9vrier 2017 indique que M. et Mme B n&#x27;ont pas d\u00e9pos\u00e9 de d\u00e9claration de revenus au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015, qu&#x27;ils poss\u00e8dent des parts de soci\u00e9t\u00e9s civiles immobili\u00e8res et qu&#x27;ils ont per\u00e7u des revenus nets de source fran\u00e7aise de 266 902 euros en 2014 et 222 202 euros en 2015 selon les renseignements en possession du service. Elle mentionne une rectification du revenu imposable dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices fonciers au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 pour les montants en question. Elle respecte en cons\u00e9quence les exigences de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales, cette proc\u00e9dure d&#x27;imposition n&#x27;ayant pas eu pour objet de mettre des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t \u00e0 la charge personnelle des associ\u00e9s d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de personnes apr\u00e8s redressement de cette soci\u00e9t\u00e9 Au surplus, il est constant que les \u00e9poux \u00e9taient les seuls associ\u00e9s de la soci\u00e9t\u00e9 civile immobili\u00e8re dont les b\u00e9n\u00e9fices avaient \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9s. Par suite, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;insuffisante motivation de la proposition de rectification au motif qu&#x27;elle ne mentionne pas la participation des associ\u00e9s au capital social ou leur quote-part dans les b\u00e9n\u00e9fices doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur les moyens relatifs au bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : En ce qui concerne les cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu : 4. Aux termes de l&#x27;article 197 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa version applicable, les r\u00e8gles du 1 du I de l&#x27;article 197, relatives aux r\u00e8gles de calcul de l&#x27;imp\u00f4t, &quot; sont applicables pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu d\u00fb par les personnes qui, n&#x27;ayant pas leur domicile fiscal en France : \/ a. Per\u00e7oivent des revenus de source fran\u00e7aise ; l&#x27;imp\u00f4t ne peut, en ce cas, \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 20 % du revenu net imposable ou \u00e0 14,4 % pour les revenus ayant leur source dans les d\u00e9partements d&#x27;outre-mer ; toutefois, lorsque le contribuable justifie que le taux de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais sur l&#x27;ensemble de ses revenus de source fran\u00e7aise ou \u00e9trang\u00e8re serait inf\u00e9rieur \u00e0 ces minima, ce taux est applicable \u00e0 ses revenus de source fran\u00e7aise. () &quot;. 5. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que, si le montant de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu d\u00fb par M. et Mme B au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 a \u00e9t\u00e9 calcul\u00e9 en application des r\u00e8gles pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pr\u00e9cis\u00e9es au 1 du I de l&#x27;article 197 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts qui fixe le bar\u00e8me progressif de cet imp\u00f4t, la proposition de rectification et la d\u00e9cision de rejet de la r\u00e9clamation contentieuse des \u00e9poux indiquent, \u00e0 tort, une application du taux minimum de 20%. 6. Toutefois, l&#x27;administration peut, \u00e0 tout moment de la proc\u00e9dure, invoquer un nouveau motif de droit propre \u00e0 justifier l&#x27;imposition, \u00e0 la condition qu&#x27;une telle substitution n&#x27;ait pas pour effet de priver le contribuable d&#x27;une garantie. 7. Pour \u00e9tablir le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition, l&#x27;administration invoque, dans son m\u00e9moire en d\u00e9fense communiqu\u00e9 le 31 janvier 2022, un autre motif, tir\u00e9 de l&#x27;application du bar\u00e8me progressif d\u00e8s lors que le montant issu de l&#x27;application de ce bar\u00e8me est sup\u00e9rieur \u00e0 20% du revenu imposable, le taux de 20% \u00e9tant un taux minimum. D\u00e8s lors que les requ\u00e9rants n&#x27;ont \u00e9t\u00e9 priv\u00e9s d&#x27;aucune garantie proc\u00e9durale li\u00e9e au motif substitu\u00e9, il y a lieu de proc\u00e9der \u00e0 la substitution de motifs demand\u00e9e. En ce qui concerne les cotisations de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux : 8. Si le r\u00e8glement (CE) susvis\u00e9 du 29 avril 2004 sur la coordination des syst\u00e8mes de s\u00e9curit\u00e9 sociale conclu, notamment, en vue de garantir les principes d&#x27;unicit\u00e9 d&#x27;affiliation \u00e0 un r\u00e9gime de s\u00e9curit\u00e9 sociale et d&#x27;unicit\u00e9 de cotisation peut, en vertu de l&#x27;article 88-1 de la Constitution et de l&#x27;article 288 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, il ne peut pas, par lui-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 un tel r\u00e8glement, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des dispositions du r\u00e8glement, de d\u00e9terminer si le r\u00e8glement fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. S&#x27;agissant de l&#x27;application de la loi fiscale : 9. Aux termes de l&#x27;article 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus de source fran\u00e7aise : \/ a. Les revenus d&#x27;immeubles sis en France ou de droits relatifs \u00e0 ces immeubles. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 136-6 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale relatif \u00e0 la contribution sociale g\u00e9n\u00e9ralis\u00e9e sur les revenus du patrimoine : &quot; () I bis. - Sont \u00e9galement assujetties \u00e0 la contribution les personnes physiques qui ne sont pas fiscalement domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts \u00e0 raison du montant net des revenus, vis\u00e9s au a du I de l&#x27;article 164 B du m\u00eame code, retenu pour l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 15 de l&#x27;ordonnance n\u00b0 96-50 du 24 janvier 1996 relative au remboursement de la dette sociale, dans sa version applicable au litige : &quot; I. - Il est institu\u00e9 une contribution per\u00e7ue \u00e0 compter de 1996 et assise sur les revenus du patrimoine d\u00e9finis au I de l&#x27;article L. 136-6 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale per\u00e7us par les personnes physiques fiscalement domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Sont \u00e9galement soumis \u00e0 cette contribution les revenus d\u00e9sign\u00e9s au I bis de l&#x27;article L. 136-6 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale. \/ Cette contribution est \u00e9tablie chaque ann\u00e9e sur les revenus de l&#x27;ann\u00e9e pr\u00e9c\u00e9dente, \u00e0 l&#x27;exception de ceux ayant support\u00e9 la contribution pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 16 () &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 245-14 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale relatif aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux sur les revenus du patrimoine, alors en vigueur : &quot; Les personnes physiques fiscalement domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont assujetties \u00e0 un pr\u00e9l\u00e8vement sur les revenus et les sommes mentionn\u00e9s aux I et II de l&#x27;article L. 136-6. Sont \u00e9galement soumises \u00e0 ce pr\u00e9l\u00e8vement, \u00e0 raison des revenus mentionn\u00e9s au I bis de l&#x27;article L. 136-6 du pr\u00e9sent code, les personnes physiques qui ne sont pas fiscalement domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Les dispositions du III de l&#x27;article L. 136-6 sont applicables \u00e0 ce pr\u00e9l\u00e8vement &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 14-10-4 du code de l&#x27;action sociale et des familles, alors en vigueur : &quot; Les produits affect\u00e9s \u00e0 la Caisse nationale de solidarit\u00e9 pour l&#x27;autonomie sont constitu\u00e9s par : () 2\u00b0 Une contribution additionnelle au pr\u00e9l\u00e8vement social mentionn\u00e9 \u00e0 l&#x27;article L. 245-14 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale et une contribution additionnelle au pr\u00e9l\u00e8vement social mentionn\u00e9 \u00e0 l&#x27;article L. 245-15 du m\u00eame code. Ces contributions additionnelles sont assises, contr\u00f4l\u00e9es, recouvr\u00e9es et exigibles dans les m\u00eames conditions et sous les m\u00eames sanctions que celles applicables \u00e0 ces pr\u00e9l\u00e8vements sociaux. Leur taux est fix\u00e9 \u00e0 0,3 % () &quot;. Enfin, aux termes de l&#x27;article 1600-0 S du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, alors en vigueur : &quot; I. - Il est institu\u00e9 : \/ 1\u00b0 Un pr\u00e9l\u00e8vement de solidarit\u00e9 sur les revenus du patrimoine mentionn\u00e9s \u00e0 l&#x27;article L. 136-6 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale ; () II. - Le pr\u00e9l\u00e8vement de solidarit\u00e9 mentionn\u00e9 au 1\u00b0 du I est assis, contr\u00f4l\u00e9 et recouvr\u00e9 selon les m\u00eames r\u00e8gles et sous les m\u00eames s\u00fbret\u00e9s, privil\u00e8ges et sanctions que la contribution mentionn\u00e9e \u00e0 l&#x27;article L. 136-6 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale. () &quot;. 10. L&#x27;administration fiscale \u00e9tait, conform\u00e9ment \u00e0 ces dispositions, fond\u00e9e \u00e0 imposer aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux en cause, sur le terrain du droit interne, les revenus fonciers de source fran\u00e7aise de M. et Mme B au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015. S&#x27;agissant de l&#x27;application du r\u00e8glement (CE) du 29 avril 2004 : 11. Aux termes de l&#x27;article 3 du r\u00e8glement (CE) susvis\u00e9 du 29 avril 2004 : &quot; 1. Le pr\u00e9sent r\u00e8glement s&#x27;applique \u00e0 toutes les l\u00e9gislations relatives aux branches de s\u00e9curit\u00e9 sociale qui concernent : \/ a) les prestations de maladie ; \/ b) les prestations de maternit\u00e9 et de paternit\u00e9 assimil\u00e9es ; \/ c) les prestations d&#x27;invalidit\u00e9 ; \/ d) les prestations de vieillesse ; \/ e) les prestations de survivant ; f) les prestations en cas d&#x27;accidents du travail et de maladies professionnelles ; \/ g) les allocations de d\u00e9c\u00e8s ; \/ h) les prestations de ch\u00f4mage ; \/ i) les prestations de pr\u00e9retraite ; \/ j) les prestations familiales. \/ 2. Sauf disposition contraire pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;annexe XI, le pr\u00e9sent r\u00e8glement s&#x27;applique aux r\u00e9gimes de s\u00e9curit\u00e9 sociale g\u00e9n\u00e9raux et sp\u00e9ciaux, soumis ou non \u00e0 cotisations, ainsi qu&#x27;aux r\u00e9gimes relatifs aux obligations de l&#x27;employeur ou de l&#x27;armateur. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 11 du m\u00eame r\u00e8glement : &quot; 1. Les personnes auxquelles le pr\u00e9sent r\u00e8glement est applicable ne sont soumises qu&#x27;\u00e0 la l\u00e9gislation d&#x27;un seul \u00c9tat membre. Cette l\u00e9gislation est d\u00e9termin\u00e9e conform\u00e9ment au pr\u00e9sent titre. () &quot;. 12. Il r\u00e9sulte de ces dispositions et de l&#x27;interpr\u00e9tation qu&#x27;en a tir\u00e9e la Cour de justice de l&#x27;Union europ\u00e9enne dans son arr\u00eat du 26 f\u00e9vrier 2015, Ministre de l&#x27;\u00e9conomie et des finances contre de Ruyter (C-623\/13) que les pr\u00e9l\u00e8vements en litige pr\u00e9sentent un lien direct et pertinent avec certaines des branches de s\u00e9curit\u00e9 sociale \u00e9num\u00e9r\u00e9es \u00e0 l&#x27;article 3 du r\u00e8glement susvis\u00e9, et qu&#x27;ils entrent ainsi dans le champ d&#x27;application de ce r\u00e8glement d\u00e8s lors qu&#x27;ils participent au financement de r\u00e9gimes obligatoires fran\u00e7ais de s\u00e9curit\u00e9 sociale. Il suit de l\u00e0 qu&#x27;ils sont soumis au principe d&#x27;unicit\u00e9 de l\u00e9gislation pos\u00e9 par l&#x27;article 11 du r\u00e8glement, celui-ci faisant alors obstacle \u00e0 l&#x27;assujettissement aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux sur les revenus du patrimoine des personnes qui apportent la preuve qu&#x27;elles rel\u00e8vent bien d&#x27;un r\u00e9gime de s\u00e9curit\u00e9 sociale d&#x27;un Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne autre que la France, d&#x27;un Etat membre de l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ou de la Suisse. 13. En l&#x27;esp\u00e8ce, il est constant que M. B et son \u00e9pouse r\u00e9sident au Royaume-Uni. Par ailleurs, le requ\u00e9rant produit des attestations \u00e9manant d&#x27;un centre m\u00e9dical du &quot; National Health Service &quot; en date des 9 et 28 juillet 2021 certifiant que lui et son \u00e9pouse \u00e9taient immatricul\u00e9s aupr\u00e8s de la m\u00e9decine g\u00e9n\u00e9rale du service national de sant\u00e9, du 25 juillet 2011 au jour de signature de l&#x27;attestation soit le 9 juillet 2021 pour M. B et du 10 janvier 2012 au 8 juillet 2021 pour son \u00e9pouse. En d\u00e9fense, l&#x27;administration se borne \u00e0 indiquer que ces attestations ne permettent pas de justifier de l&#x27;affiliation au r\u00e9gime obligatoire au Royaume-Uni, sans produire aucun document qui viendrait remettre en cause les pi\u00e8ces produites par les requ\u00e9rants. Dans ces conditions, M. B \u00e9tablit que lui et son \u00e9pouse \u00e9taient affili\u00e9s au r\u00e9gime de s\u00e9curit\u00e9 sociale britannique \u00e0 la date du fait g\u00e9n\u00e9rateur des impositions en litige, soit le 31 d\u00e9cembre des ann\u00e9es 2014 et 2015. 14. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. B est seulement fond\u00e9 \u00e0 demander la d\u00e9charge, en droits, int\u00e9r\u00eats de retard et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquels son foyer fiscal a \u00e9t\u00e9 assujetti \u00e0 hauteur de 48 818 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014 et de 38 989 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015. Sur les frais de l&#x27;instance : 15. Il y a lieu, dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 500 euros au titre des frais expos\u00e9s par M. B et non compris dans les d\u00e9pens. D E C I D E : Article 1er : M. B est d\u00e9charg\u00e9, en droits, int\u00e9r\u00eats de retard et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles son foyer fiscal a \u00e9t\u00e9 assujetti \u00e0 hauteur de 48 818 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014 et de 38 989 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015. Article 2 : L&#x27;Etat versera une somme de 500 euros \u00e0 M. B au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Article 3 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate est rejet\u00e9. Article 4 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A B et \u00e0 la directrice charg\u00e9e de la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 7 septembre 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Le Garzic, pr\u00e9sident, Mme Syndique, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Mme Fabre, conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 21 septembre 2023. La rapporteure, N. Syndique Le pr\u00e9sident, P. Le Garzic Le greffier, S. Werkling La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Montreuil, 10\u00e8me chambre, 21 septembre 2023, n\u00b0 2110364 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=ea35e0d934cd-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/couple-residant-en-cote-d-ivoire-et-louant-des-biens-en-france-revenus-fonciers\/\">Couple r\u00e9sidant en C\u00f4te d&#x27;Ivoire et louant des biens en France : revenus fonciers impos\u00e9s au taux minimum de 20 % et pr\u00e9l\u00e8vements sociaux dus malgr\u00e9 l&#x27;affiliation \u00e0 la s\u00e9curit\u00e9 sociale ivoirienne<small>TA Montreuil, 30 avril 2024, n\u00b0 2206870<\/small><\/a><a 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