{"id":24221,"date":"2026-11-08T15:41:11","date_gmt":"2026-11-08T14:41:11","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/resident-roumain-exploitant-une-societe-roumaine-de-travaux-forestiers-quasi\/"},"modified":"2026-11-08T22:39:54","modified_gmt":"2026-11-08T21:39:54","slug":"resident-roumain-exploitant-une-societe-roumaine-de-travaux-forestiers-quasi","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/resident-roumain-exploitant-une-societe-roumaine-de-travaux-forestiers-quasi\/","title":{"rendered":"R\u00e9sident roumain exploitant une soci\u00e9t\u00e9 roumaine de travaux forestiers quasi exclusivement en France : \u00e9tablissement stable, imposition en France des b\u00e9n\u00e9fices et majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Toulouse<\/span><span class=\"metaline\">4 juillet 2024 \u00b7 n\u00b0 22TL22245 \u00b7 1\u00e8re chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>R\u00e9sident roumain exploitant une soci\u00e9t\u00e9 roumaine de travaux forestiers quasi exclusivement en France : \u00e9tablissement stable, imposition en France des b\u00e9n\u00e9fices et majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Toulouse confirme l&#x27;imposition en France, de 2010 \u00e0 2016, des b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 unipersonnelle de droit roumain cr\u00e9\u00e9e par un ancien salari\u00e9 d&#x27;une coop\u00e9rative foresti\u00e8re fran\u00e7aise, rest\u00e9 son client principal : l&#x27;activit\u00e9 \u00e9tait exerc\u00e9e presque enti\u00e8rement en France o\u00f9 le dirigeant concluait les contrats, ce qui caract\u00e9rise un \u00e9tablissement stable au sens de la convention franco-roumaine ; faute de toute d\u00e9claration en France, l&#x27;activit\u00e9 est occulte.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/roumanie\/\">Convention France\u2013Roumanie<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Soci\u00e9t\u00e9 roumaine \u00e0 associ\u00e9 unique assimil\u00e9e \u00e0 une structure translucide : les b\u00e9n\u00e9fices de son \u00e9tablissement stable fran\u00e7ais sont des revenus d&#x27;exploitation de source fran\u00e7aise imposables chez l&#x27;associ\u00e9, m\u00eame r\u00e9sident roumain (articles 8 et 164 B du CGI).<\/li><li>Convention franco-roumaine (articles 5 et 7) : installation fixe d&#x27;affaires en France o\u00f9 s&#x27;exerce la quasi-totalit\u00e9 de l&#x27;activit\u00e9 et o\u00f9 le repr\u00e9sentant l\u00e9gal conclut habituellement les contrats ; la double imposition se r\u00e8gle par imputation de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais sur l&#x27;imp\u00f4t roumain, non par exon\u00e9ration en France.<\/li><li>Pas de d\u00e9claration ni d&#x27;inscription en France : activit\u00e9 occulte, majoration de 80 % maintenue, le contribuable n&#x27;\u00e9tablissant aucune erreur excusable, la domiciliation roumaine ayant produit une importante \u00e9conomie d&#x27;imp\u00f4t.<\/li><li>Les documents de l&#x27;administration fran\u00e7aise sont r\u00e9dig\u00e9s en fran\u00e7ais ; le r\u00e8glement europ\u00e9en sur la notification des actes ne couvre pas la mati\u00e8re fiscale ; le silence de l&#x27;administration sur une r\u00e9clamation vaut rejet, pas acceptation.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un travailleur forestier install\u00e9 en Roumanie qui facture ses prestations fran\u00e7aises \u00e0 travers une soci\u00e9t\u00e9 roumaine peut-il \u00eatre impos\u00e9 en France sur les b\u00e9n\u00e9fices de cette soci\u00e9t\u00e9 ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Oui. La cour rel\u00e8ve que le dirigeant, ancien salari\u00e9 d&#x27;une coop\u00e9rative foresti\u00e8re fran\u00e7aise qui l&#x27;a incit\u00e9 \u00e0 cr\u00e9er sa soci\u00e9t\u00e9 et est rest\u00e9 son unique client les premi\u00e8res ann\u00e9es, a r\u00e9alis\u00e9 en France la quasi-totalit\u00e9 de son activit\u00e9 entre 2010 et 2016 et y exer\u00e7ait habituellement les pouvoirs de conclure les contrats. La soci\u00e9t\u00e9 disposait donc d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France au sens de la convention franco-roumaine, et ses b\u00e9n\u00e9fices y sont imposables en vertu de l&#x27;article 7 ; l&#x27;article 24 de la convention ne pr\u00e9voit, pour un r\u00e9sident roumain, que la d\u00e9duction de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais de l&#x27;imp\u00f4t roumain. Les moyens de proc\u00e9dure sont \u00e9cart\u00e9s : rejet implicite de la r\u00e9clamation apr\u00e8s six mois, langue fran\u00e7aise obligatoire, inapplicabilit\u00e9 du r\u00e8glement europ\u00e9en sur la notification des actes en mati\u00e8re fiscale. Le contribuable, qui se borne \u00e0 invoquer sa bonne foi, ne d\u00e9montre aucune erreur justifiant l&#x27;absence totale de d\u00e9claration : la majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte est confirm\u00e9e, et il n&#x27;y a pas lieu de surseoir \u00e0 statuer dans l&#x27;attente d&#x27;une proc\u00e9dure amiable qu&#x27;il ne prouve pas avoir engag\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Travailler en France \u00e0 travers une soci\u00e9t\u00e9 immatricul\u00e9e dans son pays d&#x27;origine n&#x27;\u00e9vite pas l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsque l&#x27;activit\u00e9 s&#x27;y d\u00e9roule : l&#x27;\u00e9tablissement stable est caract\u00e9ris\u00e9 par le lieu d&#x27;ex\u00e9cution des prestations et de conclusion des contrats. L&#x27;absence de d\u00e9claration transforme le redressement en activit\u00e9 occulte, avec dix ans de reprise et 80 % de majoration. La proc\u00e9dure amiable conventionnelle ne suspend rien si elle n&#x27;est pas effectivement engag\u00e9e.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=be142d779bea-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1727<\/b><span>Int\u00e9r\u00eat de retard<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 8<\/b><span>Soci\u00e9t\u00e9s de personnes : imposition des associ\u00e9s<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">En ce qui concerne la convention bilat\u00e9rale : 6. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article 5 de la convention franco-roumaine du 27 septembre 1974 tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &#x27;&#x27;\u00e9tablissement stable&#x27;&#x27; d\u00e9signe une installation fixe d&#x27;affaires o\u00f9 l&#x27;entreprise exerce tout ou partie de son activit\u00e9. \/ 2. L&#x27;expression &#x27;&#x27;\u00e9tablissement stable&#x27;&#x27; comprend notamment : \/ a) Un si\u00e8ge de direction [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_22TL22245_20240704.xml 2024-07-09 CAA31 Cour administrative d&#x27;appel de Toulouse 22TL22245 2024-07-04 D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2024-06-20 24174 1\u00e8re chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B A a demand\u00e9 au tribunal administratif de Toulouse prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2016, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">4. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. \/ Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise &quot;. L&#x27;article 164 B du m\u00eame code dispose que : &quot; I. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus de source fran\u00e7aise : \/ () c. Les revenus d&#x27;exploitations sises en France () &quot;.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 20 781 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B A a demand\u00e9 au tribunal administratif de Toulouse prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2016, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par une ordonnance n\u00b0 462171 du 4 avril 2022, le pr\u00e9sident de la section du contentieux du Conseil d&#x27;Etat a transmis la demande de M. A au tribunal administratif de N\u00eemes, en application de l&#x27;article R. 351-8 du code de justice administrative. Par un jugement n\u00b0 1926742 du 16 septembre 2022, le tribunal administratif de N\u00eemes a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 15 novembre 2022, M. A, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Grellety, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2016, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 3\u00b0) \u00e0 titre subsidiaire, de sursoir \u00e0 statuer dans l&#x27;attente d&#x27;un r\u00e8glement amiable du litige entre les autorit\u00e9s comp\u00e9tentes en vue de pr\u00e9venir une double imposition ; 4\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 2 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - le silence gard\u00e9 pendant deux mois par l&#x27;administration fiscale sur sa r\u00e9clamation pr\u00e9alable vaut acceptation implicite de celle-ci ; - les actes de proc\u00e9dure auraient d\u00fb lui \u00eatre notifi\u00e9s en langue roumaine, sauf \u00e0 m\u00e9conna\u00eetre l&#x27;article 8 du r\u00e8glement (CE) n\u00b01393-2007 du 13 novembre 2007 ainsi que le droit \u00e0 un proc\u00e8s \u00e9quitable ; - sa soci\u00e9t\u00e9 ne dispose d&#x27;aucun \u00e9tablissement stable en France au sens tant du droit fran\u00e7ais que de la convention fiscale franco-roumaine, notamment des paragraphes 2, 4 et 6 de son article 5 ; - la convention fiscale franco-roumaine, en particulier ses articles 7 et 24, prime le droit national et s&#x27;oppose \u00e0 son imposition en France d\u00e8s lors que son entreprise est \u00e9tablie en Roumanie o\u00f9 il s&#x27;acquitte de l&#x27;imp\u00f4t sur l&#x27;ensemble de ses b\u00e9n\u00e9fices, notamment ceux de source fran\u00e7aise ; - \u00e0 titre subsidiaire, il doit \u00eatre sursis \u00e0 statuer dans l&#x27;attente de la restitution de son imp\u00f4t acquitt\u00e9 en Roumanie \u00e0 raison de ses b\u00e9n\u00e9fices de source fran\u00e7aise, sur le fondement de l&#x27;article 26 de la convention fiscale franco-roumaine ; - \u00e0 titre subsidiaire, il doit \u00eatre d\u00e9charg\u00e9 des int\u00e9r\u00eats de retard et des majorations, eu \u00e9gard \u00e0 sa bonne foi. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 13 avril 2023, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par M. A ne sont pas fond\u00e9s. Une ordonnance du 5 d\u00e9cembre 2023 a prononc\u00e9 la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction \u00e0 la m\u00eame date en application des articles R. 611-11-1 et R. 613-1 du code de justice administrative. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la Constitution ; - la convention fiscale conclue entre la France et la Roumanie le 27 septembre 1974 ; - le r\u00e8glement (CE) n\u00b01393\/2007 du Parlement europ\u00e9en et du Conseil du 13 novembre 2007 relatif \u00e0 la signification et \u00e0 la notification dans les Etats membres des actes judiciaires et extrajudiciaires en mati\u00e8re civile ou commerciale ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code des relations entre le public et l&#x27;administration ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Chalbos, - les conclusions de M. Clen, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. La soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e de droit roumain Forest Marcris SRL, dont le dirigeant et associ\u00e9 unique est M. A, r\u00e9sident fiscal roumain, a \u00e9t\u00e9 cr\u00e9\u00e9e en 2009 et exerce une activit\u00e9 de travaux forestiers. Elle a fait l&#x27;objet d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9, faisant suite \u00e0 une proc\u00e9dure de visite et de saisie pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 16 B du livre des proc\u00e9dures fiscales, au cours de laquelle l&#x27;administration a consid\u00e9r\u00e9 qu&#x27;elle disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France. Tirant les cons\u00e9quences de ce contr\u00f4le \u00e0 l&#x27;\u00e9gard de M. A, elle a notifi\u00e9 \u00e0 ce dernier des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2016, suivant la proc\u00e9dure d&#x27;\u00e9valuation d&#x27;office de ses b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, assorties d&#x27;int\u00e9r\u00eats de retard et de majorations de 80 % pour activit\u00e9 occulte. M. A demande \u00e0 la cour d&#x27;annuler le jugement du 16 septembre 2022 par lequel le tribunal administratif de N\u00eemes a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge de ces impositions suppl\u00e9mentaires. Sur le principe de l&#x27;imposition en France : 2. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. En ce qui concerne la loi nationale : 3. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; () les associ\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en nom collectif et les commandit\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en commandite simple sont, lorsque ces soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ont pas opt\u00e9 pour le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s de capitaux, personnellement soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour la part des b\u00e9n\u00e9fices sociaux correspondant \u00e0 leurs droits dans la soci\u00e9t\u00e9 (). \/ Il en est de m\u00eame, sous les m\u00eames conditions : \/ () 4\u00b0 De l&#x27;associ\u00e9 unique d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e lorsque cet associ\u00e9 est une personne physique () &quot;. 4. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. \/ Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise &quot;. L&#x27;article 164 B du m\u00eame code dispose que : &quot; I. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus de source fran\u00e7aise : \/ () c. Les revenus d&#x27;exploitations sises en France () &quot;. 5. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A a \u00e9t\u00e9 salari\u00e9, en France, de la coop\u00e9rative foresti\u00e8re Cofogar jusqu&#x27;en 2009, date \u00e0 laquelle il a cr\u00e9\u00e9 la soci\u00e9t\u00e9 Forest Marcris SRL, sous la forme d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e \u00e0 associ\u00e9 unique et dont l&#x27;activit\u00e9 est \u00e9galement l&#x27;exploitation foresti\u00e8re, incit\u00e9 en ce sens par son ancien employeur, qui est rest\u00e9 son unique client durant les premi\u00e8res ann\u00e9es de son entreprise. L&#x27;administration fiscale a pu constater, notamment gr\u00e2ce \u00e0 l&#x27;exercice de son droit de communication aupr\u00e8s de tiers ainsi que des autorit\u00e9s judiciaires, que l&#x27;activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 de M. A avait \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9e, entre 2009 et 2016, de fa\u00e7on quasi exclusive sur le territoire fran\u00e7ais et aupr\u00e8s de clients fran\u00e7ais. A l&#x27;occasion d&#x27;op\u00e9rations de visite et de saisie qui se sont d\u00e9roul\u00e9es le 27 septembre 2016 dans les locaux occup\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 Duravel (Lot) ainsi que dans ceux de son principal client, l&#x27;administration a retrouv\u00e9 de nombreux documents administratifs relatifs \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9, tels que des contrats d&#x27;embauche des salari\u00e9s ainsi que de nombreuses factures. Il est \u00e9galement apparu que les factures de soci\u00e9t\u00e9 sont \u00e9tablies, pour la plupart, par les coop\u00e9ratives foresti\u00e8res fran\u00e7aises, clientes de M. A et avec qui ce dernier fixe les prix, l&#x27;un de ces clients lui ayant \u00e9galement mis du mat\u00e9riel informatique \u00e0 disposition dans le local qu&#x27;il occupe \u00e0 Duravel. M. A est en charge, sur place, de g\u00e9rer les \u00e9quipes de salari\u00e9s, d&#x27;\u00e9tablir les relev\u00e9s de coupes et de fixer les horaires. Les \u00e9changes entre le v\u00e9rificateur et M. A ont \u00e9galement permis d&#x27;\u00e9tablir que ce dernier prospectait de nouveaux clients en France, \u00e0 qui il communique son num\u00e9ro de t\u00e9l\u00e9phone. M. A n&#x27;apporte quant \u00e0 lui aucun \u00e9l\u00e9ment susceptible de contredire ces \u00e9l\u00e9ments et il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction qu&#x27;il exercerait ne serait-ce qu&#x27;une partie de son activit\u00e9 en Roumanie. Dans ces conditions, la seule circonstance qu&#x27;il soit lui-m\u00eame domicili\u00e9 et r\u00e9sident fiscal roumain, que l&#x27;adresse de sa soci\u00e9t\u00e9 soit en Roumanie et qu&#x27;il y d\u00e9clare l&#x27;ensemble de ses revenus, ne permet pas de remettre en cause la caract\u00e9risation, par l&#x27;administration fiscale fran\u00e7aise, d&#x27;une exploitation autonome de son entreprise en France, au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es. C&#x27;est donc \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a consid\u00e9r\u00e9 qu&#x27;il \u00e9tait personnellement imposable, en sa qualit\u00e9 d&#x27;associ\u00e9 unique d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e, \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux issus de son exploitation situ\u00e9e en France. En ce qui concerne la convention bilat\u00e9rale : 6. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article 5 de la convention franco-roumaine du 27 septembre 1974 tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &#x27;&#x27;\u00e9tablissement stable&#x27;&#x27; d\u00e9signe une installation fixe d&#x27;affaires o\u00f9 l&#x27;entreprise exerce tout ou partie de son activit\u00e9. \/ 2. L&#x27;expression &#x27;&#x27;\u00e9tablissement stable&#x27;&#x27; comprend notamment : \/ a) Un si\u00e8ge de direction ; \/ () c) Un bureau ; () \/ g) Un chantier de montage dont la dur\u00e9e d\u00e9passe douze mois, ou un chantier de construction dont la dur\u00e9e d\u00e9passe dix-huit mois. \/ () 4. Une personne agissant dans un Etat contractant pour le compte d&#x27;une entreprise de l&#x27;autre Etat contractant, autre qu&#x27;un agent jouissant d&#x27;un statut ind\u00e9pendant, () est consid\u00e9r\u00e9e comme &#x27;&#x27;\u00e9tablissement stable&#x27;&#x27; dans le premier Etat si elle dispose dans cet Etat de pouvoirs qu&#x27;elle y exerce habituellement lui permettant de conclure des contrats au nom de l&#x27;entreprise, \u00e0 moins que l&#x27;activit\u00e9 de cette personne ne soit limit\u00e9e \u00e0 l&#x27;achat de marchandises pour l&#x27;entreprise. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 7 de la m\u00eame convention : &quot; 1. Les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une entreprise d&#x27;un Etat contractant ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;entreprise n&#x27;exerce son activit\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9. Si l&#x27;entreprise exerce son activit\u00e9 d&#x27;une telle fa\u00e7on, les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;entreprise sont imposables dans l&#x27;autre Etat mais uniquement dans la mesure o\u00f9 ils sont imputables audit \u00e9tablissement stable () &quot;. 7. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 \u00e9nonc\u00e9 au point 5 du pr\u00e9sent arr\u00eat que la soci\u00e9t\u00e9 Forest Marcris SRL a eu en France, entre 2010 et 2016, une installation fixe d&#x27;affaires o\u00f9 elle a exerc\u00e9 la quasi-totalit\u00e9 de son activit\u00e9, et o\u00f9 son unique associ\u00e9 et repr\u00e9sentant l\u00e9gal a habituellement exerc\u00e9 les pouvoirs lui permettant de conclure des contrats au nom de l&#x27;entreprise, sans que cette activit\u00e9 ne se limite \u00e0 l&#x27;achat de marchandises. La soci\u00e9t\u00e9 Forest Marcris disposait donc en France d&#x27;un \u00e9tablissement stable au sens de l&#x27;article 5 pr\u00e9cit\u00e9 de la convention, et en particulier de son paragraphe 4, quand bien m\u00eame son installation ne correspondait pas au g) du 2 de l&#x27;article 5 pr\u00e9cit\u00e9. Ainsi, les b\u00e9n\u00e9fices rattachables \u00e0 cet \u00e9tablissement stable \u00e9taient imposables en France en application de l&#x27;article 7 de la convention franco-roumaine du 27 septembre 1974, dont les stipulations ne faisaient par cons\u00e9quent pas obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale interne. 8. En second lieu, aux termes de l&#x27;article 24 de la convention bilat\u00e9rale susvis\u00e9e : &quot; La double imposition sera \u00e9vit\u00e9e de la mani\u00e8re suivante : \/ 1. En ce qui concerne la Roumanie : \/ L&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais pay\u00e9 par un r\u00e9sident de Roumanie sur les revenus imposables en France en application de la pr\u00e9sente Convention sera d\u00e9duit du montant de l&#x27;imp\u00f4t roumain exigible conform\u00e9ment \u00e0 la l\u00e9gislation fiscale roumaine. \/ () 2. En ce qui concerne la France : \/ a) Les revenus autres que ceux vis\u00e9s \u00e0 l&#x27;alin\u00e9a b ci-dessous sont exon\u00e9r\u00e9s des imp\u00f4ts fran\u00e7ais () lorsque ces revenus sont imposables en Roumanie en vertu de la pr\u00e9sente Convention () &quot;. Rel\u00e8vent de ces stipulations les b\u00e9n\u00e9fices vis\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 7 de la convention fiscale franco-roumaine. 9. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;entreprise de M. A sont, en application de l&#x27;article 7 de la convention bilat\u00e9rale et eu \u00e9gard \u00e0 la localisation de son \u00e9tablissement stable, imposables en France et non en Roumanie. M. A n&#x27;est par suite pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir qu&#x27;il devrait \u00eatre exon\u00e9r\u00e9 d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu fran\u00e7ais \u00e0 raison de ses b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par son \u00e9tablissement stable en France. Les stipulations pr\u00e9cit\u00e9es lui ouvrent seulement droit \u00e0 la d\u00e9duction du montant de son imp\u00f4t fran\u00e7ais sur celui qu&#x27;il soutient avoir acquitt\u00e9 en Roumanie. La circonstance, \u00e0 la supposer \u00e9tablie, que ses b\u00e9n\u00e9fices imposables en France aient \u00e9t\u00e9 pris en compte par l&#x27;administration fiscale roumaine pour la d\u00e9termination de son imp\u00f4t acquitt\u00e9 dans son pays de r\u00e9sidence ne fait pas obstacle \u00e0 l&#x27;imposition litigieuse, \u00e9tablie conform\u00e9ment tant au droit national qu&#x27;\u00e0 la convention bilat\u00e9rale. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 10. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article R. 198-10 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; () La direction g\u00e9n\u00e9rale des finances publiques () statue sur les r\u00e9clamations dans le d\u00e9lai de six mois suivant la date de leur pr\u00e9sentation. Si elle n&#x27;est pas en mesure de le faire, elle doit, avant l&#x27;expiration de ce d\u00e9lai, en informer le contribuable en pr\u00e9cisant le terme du d\u00e9lai compl\u00e9mentaire qu&#x27;elle estime n\u00e9cessaire pour prendre sa d\u00e9cision. Ce d\u00e9lai compl\u00e9mentaire ne peut, toutefois, exc\u00e9der trois mois () &quot;. Aux termes de l&#x27;article R. 199-1 du m\u00eame livre : &quot; L&#x27;action doit \u00eatre introduite devant le tribunal comp\u00e9tent dans le d\u00e9lai de deux mois \u00e0 partir du jour de la r\u00e9ception de l&#x27;avis par lequel l&#x27;administration notifie au contribuable la d\u00e9cision prise sur la r\u00e9clamation, que cette notification soit faite avant ou apr\u00e8s l&#x27;expiration du d\u00e9lai de six mois pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article R. 198-10. \/ Toutefois, le contribuable qui n&#x27;a pas re\u00e7u la d\u00e9cision de l&#x27;administration dans un d\u00e9lai de six mois mentionn\u00e9 au premier alin\u00e9a peut saisir le tribunal d\u00e8s l&#x27;expiration de ce d\u00e9lai () &quot;. 11. Il r\u00e9sulte des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es que lorsque l&#x27;administration fiscale n&#x27;a, dans le d\u00e9lai de six mois qui lui est imparti, ni statu\u00e9 sur la r\u00e9clamation, ni inform\u00e9 le contribuable de la n\u00e9cessit\u00e9 d&#x27;un d\u00e9lai suppl\u00e9mentaire, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme ayant rejet\u00e9 implicitement la r\u00e9clamation dont elle \u00e9tait saisie, ce qui permet au contribuable de soumettre le litige au tribunal administratif. Il s&#x27;ensuit que M. A ne peut utilement se pr\u00e9valoir de la r\u00e8gle suivant laquelle le silence vaut acceptation, celle-ci n&#x27;\u00e9tant, au demeurant, pas applicable aux demandes pr\u00e9sentant un caract\u00e8re financier, en vertu de l&#x27;article L. 231-4 du code des relations entre le public et l&#x27;administration. 12. En second lieu, il r\u00e9sulte des dispositions de l&#x27;article 2 de la Constitution du 4 octobre 1958 en vertu desquelles &quot; La langue de la R\u00e9publique est le fran\u00e7ais &quot; que l&#x27;usage du fran\u00e7ais s&#x27;impose aux personnes morales de droit public et aux personnes de droit priv\u00e9 dans l&#x27;exercice d&#x27;une mission de service public. Les documents administratifs doivent par suite \u00eatre r\u00e9dig\u00e9s en langue fran\u00e7aise. 13. En outre, il r\u00e9sulte du 1 de l&#x27;article 1er du r\u00e8glement du Parlement europ\u00e9en et du Conseil 13 novembre 2007 relatif \u00e0 la signification et \u00e0 la notification dans les Etats membres des actes judiciaires et extrajudiciaires en mati\u00e8re civile et commerciale que son champ d&#x27;application ne couvre pas la mati\u00e8re fiscale. Il s&#x27;ensuit que M. A ne peut utilement se pr\u00e9valoir, dans le pr\u00e9sent litige, de la m\u00e9connaissance du 3 de l&#x27;article 8 d&#x27;un tel r\u00e8glement pour faire obstacle au principe rappel\u00e9 au point pr\u00e9c\u00e9dent. Il r\u00e9sulte au demeurant de l&#x27;instruction que M. A a pu \u00eatre assist\u00e9 au cours de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition par un avocat fran\u00e7ais et n&#x27;a, d\u00e8s lors, pas \u00e9t\u00e9 priv\u00e9 de ses droits \u00e0 la d\u00e9fense. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 14. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article 1727 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. - Toute cr\u00e9ance de nature fiscale, dont l&#x27;\u00e9tablissement ou le recouvrement incombe aux administrations fiscales, qui n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 acquitt\u00e9e dans le d\u00e9lai l\u00e9gal donne lieu au versement d&#x27;un int\u00e9r\u00eat de retard. A cet int\u00e9r\u00eat s&#x27;ajoutent, le cas \u00e9ch\u00e9ant, les sanctions pr\u00e9vues au pr\u00e9sent code () &quot;. L&#x27;int\u00e9r\u00eat de retard institu\u00e9 par ces dispositions vise essentiellement \u00e0 r\u00e9parer les pr\u00e9judices de toute nature subis par l&#x27;Etat \u00e0 raison du non-respect par les contribuables de leurs obligations de d\u00e9clarer et payer l&#x27;imp\u00f4t aux dates l\u00e9gales et n&#x27;a pas le caract\u00e8re d&#x27;une sanction. Il s&#x27;ensuit que M. A ne peut utilement se pr\u00e9valoir de sa bonne foi pour en solliciter la d\u00e9charge. 15. En second lieu, aux termes de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Le d\u00e9faut de production dans les d\u00e9lais prescrits d&#x27;une d\u00e9claration ou d&#x27;un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t entra\u00eene l&#x27;application, sur le montant des droits mis \u00e0 la charge du contribuable ou r\u00e9sultant de la d\u00e9claration ou de l&#x27;acte d\u00e9pos\u00e9 tardivement, d&#x27;une majoration de : \/ () c. 80 % en cas de d\u00e9couverte d&#x27;une activit\u00e9 occulte () &quot;. 16. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, dans le cas o\u00f9 un contribuable n&#x27;a ni d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire, ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, l&#x27;administration doit \u00eatre r\u00e9put\u00e9e apporter la preuve, qui lui incombe, de l&#x27;exercice occulte de l&#x27;activit\u00e9 professionnelle si le contribuable n&#x27;est pas lui-m\u00eame en mesure d&#x27;\u00e9tablir qu&#x27;il a commis une erreur justifiant qu&#x27;il ne se soit acquitt\u00e9 d&#x27;aucune de ces obligations d\u00e9claratives. S&#x27;agissant d&#x27;un contribuable qui fait valoir qu&#x27;il a satisfait \u00e0 l&#x27;ensemble de ses obligations fiscales dans un \u00c9tat autre que la France, la justification de l&#x27;erreur commise doit \u00eatre appr\u00e9ci\u00e9e en tenant compte tant du niveau d&#x27;imposition dans cet autre \u00c9tat que des modalit\u00e9s d&#x27;\u00e9change d&#x27;informations entre les administrations fiscales des deux \u00c9tats. 17. M. A, qui se borne \u00e0 faire \u00e9tat de sa bonne foi, n&#x27;apporte aucun commencement d&#x27;explication tendant \u00e0 d\u00e9montrer que la domiciliation de son entreprise et la d\u00e9claration de ses b\u00e9n\u00e9fices en Roumanie, dont il est r\u00e9sult\u00e9 une importante \u00e9conomie d&#x27;imp\u00f4t par rapport \u00e0 celui dont il \u00e9tait redevable en France, alors que son activit\u00e9 \u00e9tait exerc\u00e9e de fa\u00e7on quasi exclusive en France o\u00f9 il disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable, r\u00e9sulterait d&#x27;une simple erreur. Sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge de la majoration pour activit\u00e9 occulte doit donc \u00eatre \u00e9cart\u00e9e. 18. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de, et sans qu&#x27;il y ait lieu de surseoir \u00e0 statuer dans l&#x27;attente de l&#x27;issue de la proc\u00e9dure amiable pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 26 de la convention bilat\u00e9rale que M. A ne justifie nullement avoir initi\u00e9e, que M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de N\u00eemes a rejet\u00e9 sa demande. Sur les frais li\u00e9s au litige : 19. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mis \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas la partie perdante dans la pr\u00e9sente instance, le versement de quelque somme que ce soit sur leur fondement. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. A est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal Sud-Pyr\u00e9n\u00e9es. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 20 juin 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Barthez, pr\u00e9sident, M. Lafon, pr\u00e9sident assesseur, Mme Chalbos, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 4 juillet 2024. La rapporteure, C. Chalbos Le pr\u00e9sident, A. BarthezLe greffier, F. Kinach La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Toulouse, 1\u00e8re chambre, 4 juillet 2024, n\u00b0 22TL22245 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=be142d779bea-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/co-gerant-d-une-societe-espagnole-geree-depuis-la-france-le-credit-d-impot\/\">Co-g\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 espagnole g\u00e9r\u00e9e depuis la France : le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel sur ses r\u00e9mun\u00e9rations est remis en cause, la soci\u00e9t\u00e9 ayant son si\u00e8ge de direction effective en France<small>CAA Toulouse, 22 novembre 2022, n\u00b0 19TL24774<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/nomade-numerique-avec-un-pied-a-terre-a-agen-et-une-societe-chypriote-foyer-et\/\">Nomade num\u00e9rique avec un pied-\u00e0-terre \u00e0 Agen et une soci\u00e9t\u00e9 chypriote : foyer et int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France, activit\u00e9 occulte d&#x27;agent d&#x27;affaires impos\u00e9e en France<small>CAA Bordeaux, 28 octobre 2025, n\u00b0 23BX02966<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/roumanie\/\">Convention France\u2013Roumanie : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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