{"id":24213,"date":"2026-11-08T15:40:14","date_gmt":"2026-11-08T14:40:14","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/resident-irlandais-cedant-ses-parts-d-une-scea-francaise-plus-value\/"},"modified":"2026-11-08T22:39:09","modified_gmt":"2026-11-08T21:39:09","slug":"resident-irlandais-cedant-ses-parts-d-une-scea-francaise-plus-value","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/resident-irlandais-cedant-ses-parts-d-une-scea-francaise-plus-value\/","title":{"rendered":"R\u00e9sident irlandais c\u00e9dant ses parts d&rsquo;une SCEA fran\u00e7aise : plus-value professionnelle imposable en France, sans l&rsquo;exon\u00e9ration des non-r\u00e9sidents sur les valeurs mobili\u00e8res"},"content":{"rendered":"<style>@import 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des non-r\u00e9sidents<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">8 janvier 2026 \u00b7 n\u00b0 24PA02292 \u00b7 7\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>R\u00e9sident irlandais c\u00e9dant ses parts d&#x27;une SCEA fran\u00e7aise : plus-value professionnelle imposable en France, sans l&#x27;exon\u00e9ration des non-r\u00e9sidents sur les valeurs mobili\u00e8res<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris juge qu&#x27;un r\u00e9sident irlandais, co-g\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 civile d&#x27;exploitation agricole, a r\u00e9alis\u00e9 en c\u00e9dant ses parts une plus-value professionnelle (article 151 nonies du CGI), revenu d&#x27;exploitation de source fran\u00e7aise imposable en France, que la convention franco-irlandaise rattache aux revenus d&#x27;entreprise agricole.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/irlande\/\">Convention France\u2013Irlande<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Co-g\u00e9rant sans limitation de pouvoirs, l&#x27;associ\u00e9 d&#x27;une SCEA exerce une activit\u00e9 professionnelle dans la soci\u00e9t\u00e9 : ses parts sont un actif professionnel et leur cession rel\u00e8ve du r\u00e9gime des plus-values professionnelles, non de l&#x27;article 150-0 A ; l&#x27;exon\u00e9ration des non-r\u00e9sidents pr\u00e9vue par l&#x27;article 244 bis C est donc \u00e9cart\u00e9e.<\/li><li>La plus-value est un revenu d&#x27;exploitation de source fran\u00e7aise (article 164 B, c), m\u00eame pour un non-r\u00e9sident, peu important que l&#x27;administration ait d&#x27;abord vis\u00e9 un autre alin\u00e9a du m\u00eame article.<\/li><li>La convention franco-irlandaise de 1968 range les revenus des entreprises agricoles parmi les revenus immobiliers imposables dans l&#x27;\u00c9tat de situation (article 3) : imposition en France, sans recours \u00e0 la clause des revenus non mentionn\u00e9s.<\/li><li>Imposition au titre de 2014, ann\u00e9e du transfert de propri\u00e9t\u00e9, m\u00eame si l&#x27;exercice de la soci\u00e9t\u00e9 s&#x27;est clos en 2015 ; taxation d&#x27;office r\u00e9guli\u00e8re, la mise en demeure ayant \u00e9t\u00e9 distribu\u00e9e au domicile irlandais.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un investisseur r\u00e9sidant en Irlande qui revend les parts d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 civile agricole fran\u00e7aise dont il est co-g\u00e9rant peut-il b\u00e9n\u00e9ficier de l&#x27;exon\u00e9ration des plus-values sur valeurs mobili\u00e8res r\u00e9serv\u00e9e aux non-r\u00e9sidents ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour constate que le requ\u00e9rant \u00e9tait co-g\u00e9rant de la SCEA sans que ses pouvoirs aient \u00e9t\u00e9 limit\u00e9s ; la mention dans l&#x27;acte de cession que la gestion de la ferme avait \u00e9t\u00e9 confi\u00e9e \u00e0 un prestataire n&#x27;\u00e9tablit pas l&#x27;absence d&#x27;activit\u00e9. Les parts constituaient donc un actif professionnel au sens de l&#x27;article 151 nonies et leur cession une plus-value professionnelle, exclue du r\u00e9gime de l&#x27;article 150-0 A et de l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 244 bis C. Cette plus-value est un b\u00e9n\u00e9fice de la soci\u00e9t\u00e9 et un revenu d&#x27;exploitation de source fran\u00e7aise. La convention franco-irlandaise l&#x27;assimile \u00e0 un revenu provenant d&#x27;une entreprise agricole situ\u00e9e en France, imposable en France. Le fait g\u00e9n\u00e9rateur \u00e9tant le transfert des titres en 2014, l&#x27;imposition au titre de cette ann\u00e9e est confirm\u00e9e, la doctrine permettant un rattachement \u00e0 l&#x27;exercice suivant n&#x27;ayant pas \u00e9t\u00e9 appliqu\u00e9e par le contribuable. Faute de d\u00e9claration apr\u00e8s mise en demeure re\u00e7ue en Irlande, la taxation d&#x27;office est r\u00e9guli\u00e8re. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour un non-r\u00e9sident, l&#x27;exon\u00e9ration fran\u00e7aise des plus-values sur titres ne joue pas lorsque les parts sont celles d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de personnes dans laquelle il exerce une fonction de g\u00e9rant : la qualification professionnelle l&#x27;emporte, avec imposition en France et obligations d\u00e9claratives \u00e0 la cl\u00e9. Avant de prendre ou de conserver un mandat de g\u00e9rant dans une SCEA, une SCI ou une soci\u00e9t\u00e9 en nom collectif fran\u00e7aise depuis l&#x27;\u00e9tranger, il faut mesurer cette cons\u00e9quence sur la cession future des parts.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=0edc19ef5fd6-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 151 nonies<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 164 B<\/b><span>Revenus de source fran\u00e7aise<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 170<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 38<\/b><span>D\u00e9termination du b\u00e9n\u00e9fice imposable<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 6<\/b><span>Imposition par foyer fiscal<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 8<\/b><span>Soci\u00e9t\u00e9s de personnes : imposition des associ\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.66<\/b><span>Taxation d&#x27;office<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_24PA02292_20260108.xml 2026-01-12 CAA75 Cour administrative d&#x27;appel de Paris 24PA02292 2026-01-08 TEISSIER D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2025-12-16 25565 7\u00e8me chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A&#8230; B&#8230; a demand\u00e9 au tribunal administratif de Montreuil de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">6. D\u2019autre part, M. B&#8230;, r\u00e9sident irlandais, soutient que la plus-value de cession de ses parts de la SCEA de Chambrisse ne constitue pas un revenu d\u2019exploitation au sens du c de l\u2019article 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts mais un gain en capital distinct des b\u00e9n\u00e9fices agricoles r\u00e9alis\u00e9s par cette soci\u00e9t\u00e9. Toutefois, il r\u00e9sulte de l\u2019application combin\u00e9e des dispositions des articles 38 et 151 nonies du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts que les parts que M. B&#8230; [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">5. D\u2019une part, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que si, dans la proposition de rectification du 26 juillet 2017, l\u2019administration a consid\u00e9r\u00e9 que la plus-value en litige devait \u00eatre regard\u00e9e comme un revenu de source fran\u00e7aise en application du e bis) de l\u2019article 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, elle a, dans le cadre de la d\u00e9cision statuant sur la r\u00e9clamation, consid\u00e9r\u00e9 que cette plus-value \u00e9tait un revenu de source fran\u00e7aise en application du c du m\u00eame article. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 20 001 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A... B... a demand\u00e9 au tribunal administratif de Montreuil de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014. Par un jugement n\u00b0 2209724 du 25 janvier 2024, le tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 cette demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 23 mai 2024 et 3 mars 2025, M. B... repr\u00e9sent\u00e9 par Me Teissier, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des impositions en litige et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 4 000 euros en application de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office a \u00e9t\u00e9 mise en \u0153uvre de mani\u00e8re irr\u00e9guli\u00e8re d\u00e8s lors qu\u2019aucune mise en demeure de d\u00e9poser des d\u00e9clarations ne lui a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e et qu\u2019il appartient \u00e0 l\u2019administration de justifier de la notification d\u2019une telle mise en demeure ; - le service ne pouvait faire application de la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office aux redressements aff\u00e9rents \u00e0 la plus-value de cession des parts de la SCEA de Chambrisse d\u00e8s lors qu\u2019il n\u2019\u00e9tait pas tenu de d\u00e9poser de d\u00e9claration mentionnant cette plus-value et qu\u2019aucune mise en demeure ne lui a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e ; - il a ainsi \u00e9t\u00e9 priv\u00e9 des garanties attach\u00e9es \u00e0 la proc\u00e9dure contradictoire et de la possibilit\u00e9 de saisir la commission des imp\u00f4ts directs et des taxes sur le chiffre d\u2019affaires ; - la plus-value r\u00e9alis\u00e9e ne constitue pas une plus-value professionnelle au sens des dispositions de l\u2019article 151 nonies du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts mais une plus-value de cession de valeurs mobili\u00e8res et droits sociaux au sens de l\u2019article 150-0 A dudit code et \u00e9tait donc exon\u00e9r\u00e9e d\u2019imp\u00f4t sur le revenu en application de l\u2019article 244 bis C du m\u00eame code ; - contrairement \u00e0 ce qu\u2019a retenu l\u2019administration, la plus-value en litige ne peut \u00eatre qualifi\u00e9e de revenu de source fran\u00e7aise au sens du c de l\u2019article 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et ne pouvait ainsi \u00eatre impos\u00e9e en France ; - cette plus-value constitue un gain en capital qui n\u2019est pas vis\u00e9 par l\u2019article 3 de la convention conclue entre la France et l\u2019Irlande de sorte que, en application de l\u2019article 20 de cette convention, cette plus-value \u00e9tait imposable en Irlande ; - en application de la doctrine n\u00b0 BOI-BIC-PVMV-40-30-20 \u00a7 80, publi\u00e9e le 28 avril 2014, la plus-value, qui a \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9e au cours de l\u2019exercice clos en 2015, devait \u00eatre impos\u00e9e au titre de l\u2019ann\u00e9e 2015. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 7 ao\u00fbt 2024, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate de M. B.... Il soutient que les moyens de la requ\u00eate ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention conclue entre la France et l\u2019Irlande tendant \u00e0 pr\u00e9venir les doubles impositions et \u00e0 pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion fiscale en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, sign\u00e9e le 21 mars 1968 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme Zeudmi Sahraoui, - les conclusions de Mme Jurin, rapporteure publique. - et les observations de Me Teissier, repr\u00e9sentant M. B.... Une note en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, pr\u00e9sent\u00e9e pour M. B..., a \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9e le 17 d\u00e9cembre 2025. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. B..., r\u00e9sident irlandais, a acquis, le 3 juin 2008, 5 867 parts de la SCEA de Chambrisse, qui a pour objet l\u2019acquisition, la prise \u00e0 bail, l\u2019exploitation de tous biens agricoles et sp\u00e9cialement l\u2019exploitation du domaine de Chambrisse, situ\u00e9 \u00e0 Ch\u00e2tillon-sur-Indre. Par un acte du 3 juillet 2014, M. B... a c\u00e9d\u00e9 5 866 parts de cette soci\u00e9t\u00e9 et a r\u00e9alis\u00e9 \u00e0 cette occasion une plus-value. L\u2019int\u00e9ress\u00e9 a fait l\u2019objet d\u2019un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces \u00e0 l\u2019issue duquel l\u2019administration lui a notifi\u00e9, selon la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office pr\u00e9vue par le 1\u00b0 de l\u2019article L. 66 du livre des proc\u00e9dures fiscales, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014. M. B... rel\u00e8ve appel du jugement par lequel le tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge de ces impositions suppl\u00e9mentaires et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur la nature de la plus-value r\u00e9alis\u00e9e : 2. Aux termes de l\u2019article 151 nonies du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts: \u00ab I. \u2013 Lorsqu&#x27;un contribuable exerce son activit\u00e9 professionnelle dans le cadre d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 dont les b\u00e9n\u00e9fices sont, en application des articles 8 et 8 ter, soumis en son nom \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices agricoles r\u00e9els, des b\u00e9n\u00e9fices industriels ou commerciaux ou des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, ses droits ou parts dans la soci\u00e9t\u00e9 sont consid\u00e9r\u00e9s notamment pour l&#x27;application des articles 38,72 et 93, comme des \u00e9l\u00e9ments d&#x27;actif affect\u00e9s \u00e0 l&#x27;exercice de la profession (...) \u00bb. Il r\u00e9sulte des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es que les profits r\u00e9alis\u00e9s \u00e0 l\u2019occasion de la cession ou de la donation de leurs droits sociaux par les contribuables qu\u2019elles visent sont impos\u00e9s \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu selon le r\u00e9gime des plus-values professionnelles. 3. M. B... soutient que la plus-value r\u00e9alis\u00e9e \u00e0 l\u2019occasion de la cession des parts qu\u2019il d\u00e9tenait au sein de la SCEA de Chambrisse ne rev\u00eat pas un caract\u00e8re professionnel et doit d\u00e8s lors \u00eatre qualifi\u00e9e de gain de cession sur valeurs mobili\u00e8res au sens de l\u2019article 150-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Il est toutefois constant que M. B... \u00e9tait co-g\u00e9rant de la SCEA de Chambrisse et il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction que les pouvoirs qui lui \u00e9taient d\u00e9volus en sa qualit\u00e9 de co-g\u00e9rant \u00e9taient limit\u00e9s. D\u00e8s lors, M. B... doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant exerc\u00e9 une activit\u00e9 professionnelle dans le cadre de cette soci\u00e9t\u00e9 au sens des dispositions du I de l\u2019article 151 nonies du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. La circonstance que l\u2019acte de cession des parts d\u00e9tenues par M. B... mentionne que les c\u00e9dants avaient confi\u00e9 la gestion de la ferme exploit\u00e9e par la SCEA de Chambrisse \u00e0 un prestataire ind\u00e9pendant n\u2019est pas de nature \u00e0 \u00e9tablir que l\u2019int\u00e9ress\u00e9 n\u2019aurait exerc\u00e9 aucune activit\u00e9 au sein de cette soci\u00e9t\u00e9. Ainsi, la plus-value de cession des parts de cette soci\u00e9t\u00e9 avait un caract\u00e8re professionnel et le requ\u00e9rant n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que cette plus-value devait \u00eatre soumise au r\u00e9gime mentionn\u00e9 \u00e0 l\u2019article 150-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et qu\u2019il devait d\u00e8s lors b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue par l\u2019article 244 bis C du m\u00eame code. Sur le caract\u00e8re imposable de la plus-value : En ce qui concerne l\u2019application de la loi fiscale fran\u00e7aise : 4. Aux termes de l\u2019article 38 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab 1. Sous r\u00e9serve des dispositions des articles 33 ter, 40 \u00e0 43 bis et 151 sexies, le b\u00e9n\u00e9fice imposable est le b\u00e9n\u00e9fice net, d\u00e9termin\u00e9 d&#x27;apr\u00e8s les r\u00e9sultats d&#x27;ensemble des op\u00e9rations de toute nature effectu\u00e9es par les entreprises, y compris notamment les cessions d&#x27;\u00e9l\u00e9ments quelconques de l&#x27;actif, soit en cours, soit en fin d&#x27;exploitation (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 4 A du m\u00eame code : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. \/ Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise \u00bb. Aux termes de l\u2019article 164 B du m\u00eame code : \u00ab I. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus de source fran\u00e7aise : \/ (...) \/ c. Les revenus d&#x27;exploitations sises en France (...) \u00bb. Il r\u00e9sulte par ailleurs des dispositions de l\u2019article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts que les b\u00e9n\u00e9fices des soci\u00e9t\u00e9s de personnes sont soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu entre les mains des associ\u00e9s, qui sont ainsi r\u00e9put\u00e9s avoir personnellement r\u00e9alis\u00e9 chacun une part de ces b\u00e9n\u00e9fices. 5. D\u2019une part, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que si, dans la proposition de rectification du 26 juillet 2017, l\u2019administration a consid\u00e9r\u00e9 que la plus-value en litige devait \u00eatre regard\u00e9e comme un revenu de source fran\u00e7aise en application du e bis) de l\u2019article 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, elle a, dans le cadre de la d\u00e9cision statuant sur la r\u00e9clamation, consid\u00e9r\u00e9 que cette plus-value \u00e9tait un revenu de source fran\u00e7aise en application du c du m\u00eame article. Contrairement \u00e0 ce que soutient le requ\u00e9rant, le tribunal n\u2019a lui-m\u00eame proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 aucune substitution de base l\u00e9gale et s\u2019est born\u00e9 \u00e0 consid\u00e9rer que l\u2019administration avait \u00e0 bon droit fait application des dispositions du c de l\u2019article 164 B. 6. D\u2019autre part, M. B..., r\u00e9sident irlandais, soutient que la plus-value de cession de ses parts de la SCEA de Chambrisse ne constitue pas un revenu d\u2019exploitation au sens du c de l\u2019article 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts mais un gain en capital distinct des b\u00e9n\u00e9fices agricoles r\u00e9alis\u00e9s par cette soci\u00e9t\u00e9. Toutefois, il r\u00e9sulte de l\u2019application combin\u00e9e des dispositions des articles 38 et 151 nonies du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts que les parts que M. B... d\u00e9tenait au sein de la SCEA de Chambrisse constituent un actif affect\u00e9 \u00e0 l\u2019exercice de la profession de sorte que la plus-value r\u00e9alis\u00e9e \u00e0 la suite de leur cession constitue un b\u00e9n\u00e9fice devant \u00eatre pris en compte dans les r\u00e9sultats de cette soci\u00e9t\u00e9. D\u00e8s lors, cette plus-value constitue un revenu d\u2019exploitation au sens du c de l\u2019article 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et est imposable en France entre les mains de M. B.... En ce qui concerne l\u2019application de la convention conclue entre la France et l\u2019Irlande tendant \u00e0 pr\u00e9venir les doubles impositions et \u00e0 pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion fiscale en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, sign\u00e9e le 21 mars 1968 : 7. Aux termes des stipulations de l\u2019article 3 de la convention conclue entre la France et l\u2019Irlande tendant \u00e0 pr\u00e9venir les doubles impositions et \u00e0 pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion fiscale en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, sign\u00e9e le 21 mars 1968 : \u00ab 1. Les revenus provenant de biens immobiliers sont imposables dans l\u2019Etat contractant o\u00f9 ces biens sont situ\u00e9s. 2. L\u2019expression \u00ab biens immobiliers \u00bb est d\u00e9finie conform\u00e9ment au droit de l\u2019Etat contractant o\u00f9 les biens consid\u00e9r\u00e9s sont situ\u00e9s. L\u2019expression englobe en tout cas les accessoires, le cheptel mort ou vif des entreprises agricoles ou foresti\u00e8res, les droits auxquels s\u2019appliquent les dispositions du droit priv\u00e9 concernant la propri\u00e9t\u00e9 fonci\u00e8re, l\u2019usufruit des biens immobiliers et les droits \u00e0 des redevances variables ou fixes pour l\u2019exploitation de gisements min\u00e9raux, sources et autres richesses du sol ; les navires, bateaux et a\u00e9ronefs ne sont pas consid\u00e9r\u00e9s comme biens immobiliers. \/ 3. Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ci-dessus s\u2019appliquent aux revenus provenant de l\u2019exploitation directe, de la location ou de l\u2019affermage, ainsi que de toute autre forme d\u2019exploitation de biens immobiliers, y compris les revenus provenant des entreprises agricoles ou foresti\u00e8res. Elles s\u2019appliquent \u00e9galement aux b\u00e9n\u00e9fices provenant de l\u2019ali\u00e9nation de biens immobiliers \u00bb. Aux termes de l\u2019article 20 de cette m\u00eame convention : \u00ab Les \u00e9l\u00e9ments du revenu qui ne sont pas express\u00e9ment mentionn\u00e9s dans les articles pr\u00e9c\u00e9dents de la pr\u00e9sente Convention ne sont imposables que dans l\u2019Etat contractant dont le b\u00e9n\u00e9ficiaire est r\u00e9sident \u00bb. 8. Contrairement \u00e0 ce que soutient M. B..., la plus-value de cession des parts qu\u2019il d\u00e9tenait au sein de la SCEA de Chambrisse doit \u00eatre regard\u00e9e comme un revenu provenant d\u2019une entreprise agricole au sens des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 3 de la convention pr\u00e9cit\u00e9e. Cette soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tant situ\u00e9e en France, la plus-value en litige \u00e9tait imposable en France en application de cette convention sans qu\u2019il y ait lieu de faire application des stipulations de l\u2019article 20 de cette convention. Sur l\u2019ann\u00e9e d\u2019imposition : En ce qui concerne l\u2019application de la loi fiscale : 9. Il r\u00e9sulte des dispositions du I de l&#x27;article 151 nonies du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts que les profits r\u00e9alis\u00e9s \u00e0 l&#x27;occasion de la cession ou de la donation de leurs droits sociaux par les contribuables qu&#x27;elles visent sont impos\u00e9s \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu selon le r\u00e9gime des plus-values professionnelles. Le fait g\u00e9n\u00e9rateur de l&#x27;imposition de la plus-value r\u00e9sultant de la cession ou donation de tout ou partie de ces droits sociaux, qui rel\u00e8vent de l&#x27;actif professionnel personnel des contribuables, intervient \u00e0 la date du transfert de propri\u00e9t\u00e9 des titres. Il n&#x27;en va pas diff\u00e9remment lorsque le contribuable poursuit son activit\u00e9 dans le cadre de la soci\u00e9t\u00e9 en cause. D\u00e8s lors, la circonstance que M. B... a conserv\u00e9 une part de la SCEA de Chambrisse et que le fait g\u00e9n\u00e9rateur de la plus-value est intervenu au cours de l\u2019exercice clos en 2015 est sans incidence sur l\u2019imposition de celle-ci au titre de l\u2019ann\u00e9e de sa r\u00e9alisation, c\u2019est-\u00e0-dire l\u2019ann\u00e9e 2014. M. B... n\u2019est ainsi pas fond\u00e9, sur le terrain de la loi fiscale, \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que l\u2019administration a impos\u00e9 cette plus-value au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014. En ce qui concerne l\u2019interpr\u00e9tation administrative de la loi fiscale : 10. Aux termes de l\u2019article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab (...) \/ Lorsque le redevable a appliqu\u00e9 un texte fiscal selon l&#x27;interpr\u00e9tation que l&#x27;administration avait fait conna\u00eetre par ses instructions ou circulaires publi\u00e9es et qu&#x27;elle n&#x27;avait pas rapport\u00e9e \u00e0 la date des op\u00e9rations en cause, elle ne peut poursuivre aucun rehaussement en soutenant une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente. (...) \u00bb. Les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es instituent un m\u00e9canisme de garantie au profit du redevable qui, s\u2019il l\u2019invoque, est fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir, \u00e0 condition d\u2019en respecter les termes, de l\u2019interpr\u00e9tation de la loi formellement admise par l\u2019administration, m\u00eame lorsque cette interpr\u00e9tation ajoute \u00e0 la loi ou la contredit. 11. M. B... invoque les termes de la doctrine publi\u00e9e le 28 avril 2014 au bulletin officiel des finances publiques - imp\u00f4ts sous la r\u00e9f\u00e9rence BOI-BIC-PVMV-40-30-20 \u00a7 80 qui pr\u00e9voit que : \u00ab En cas de cession de ses titres par un associ\u00e9, deux situations doivent \u00eatre distingu\u00e9es selon que cet associ\u00e9 conserve, \u00e0 la fin de l&#x27;ann\u00e9e civile, sa qualit\u00e9 d&#x27;associ\u00e9, la cession n&#x27;ayant port\u00e9 que sur une partie des titres, ou qu&#x27;il l&#x27;a perdue, la cession ayant port\u00e9 sur tous les titres. L&#x27;associ\u00e9 qui a c\u00e9d\u00e9, en une ou plusieurs fois, l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 de sa participation voit la plus-value qu&#x27;il a r\u00e9alis\u00e9e, soumise au r\u00e9gime des plus-values professionnelles en application de l&#x27;article 151 nonies du CGI, impos\u00e9e au titre de l&#x27;ann\u00e9e civile au cours de laquelle a \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9e la cession. En revanche, en cas de cession partielle, le r\u00e9gime pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts continuant \u00e0 s&#x27;appliquer pour l&#x27;associ\u00e9 c\u00e9dant, la plus-value de cession est impos\u00e9e au titre de l&#x27;ann\u00e9e civile en cours \u00e0 la cl\u00f4ture de l&#x27;exercice social. Dans l&#x27;exemple propos\u00e9 par l&#x27;auteur de la question, la plus-value r\u00e9alis\u00e9e en septembre 2001, et donc au cours de l&#x27;exercice ouvert le 1er juillet 2001 et clos le 30 juin 2002, doit \u00eatre impos\u00e9e au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2001 si la cession porte sur l&#x27;ensemble des titres d\u00e9tenus par l&#x27;associ\u00e9, et au titre de 2002 dans le cas contraire. Ces r\u00e8gles se transposent bien entendu dans le cas o\u00f9, en application des 5, 6 ou 7 de l&#x27;article 6 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, la p\u00e9riode d&#x27;imposition de l&#x27;associ\u00e9 \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ne co\u00efncide pas avec l&#x27;ann\u00e9e civile. (RM Dutreil n\u00b0 60395, JO AN du 1er octobre 2001, p. 5583) \u00bb. 12. M. B... soutient pour la premi\u00e8re fois en appel que la plus-value en litige a \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9e au titre de l\u2019exercice clos en 2015 et n\u2019\u00e9tait donc pas imposable en 2014 en application de la doctrine pr\u00e9cit\u00e9e. Toutefois, il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction que le requ\u00e9rant ait d\u00e9clar\u00e9 cette plus-value au titre de l\u2019ann\u00e9e 2015 conform\u00e9ment \u00e0 ce que pr\u00e9voit la doctrine. Dans ces conditions, M. B... ne saurait \u00eatre regard\u00e9 comme ayant appliqu\u00e9 la loi fiscale selon l\u2019interpr\u00e9tation que l\u2019administration en a donn\u00e9 et n\u2019est d\u00e8s lors pas fond\u00e9 \u00e0 s\u2019en pr\u00e9valoir sur le fondement des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du dernier alin\u00e9a de l\u2019article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019imposition : 13. Aux termes de l\u2019article 170 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab 1. En vue de l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, toute personne imposable audit imp\u00f4t est tenue de souscrire et de faire parvenir \u00e0 l&#x27;administration une d\u00e9claration d\u00e9taill\u00e9e de ses revenus et b\u00e9n\u00e9fices, de ses charges de famille et des autres \u00e9l\u00e9ments n\u00e9cessaires au calcul de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 66 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Sont tax\u00e9s d&#x27;office : \/ 1\u00b0 \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, les contribuables qui n&#x27;ont pas d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal la d\u00e9claration d&#x27;ensemble de leurs revenus ou qui n&#x27;ont pas d\u00e9clar\u00e9, en application des articles 150-0 E et 150 VG du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les gains nets et les plus-values imposables qu&#x27;ils ont r\u00e9alis\u00e9s, sous r\u00e9serve de la proc\u00e9dure de r\u00e9gularisation pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 67 ; (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 67 du m\u00eame livre : \u00ab La proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pr\u00e9vue aux 1\u00b0 et 4\u00b0 de l&#x27;article L. 66 n&#x27;est applicable que si le contribuable n&#x27;a pas r\u00e9gularis\u00e9 sa situation dans les trente jours de la notification d&#x27;une mise en demeure (...) \u00bb. 14. D\u2019une part, il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit aux points 2 \u00e0 12 que M. B... \u00e9tait imposable \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014 \u00e0 raison de la plus-value r\u00e9alis\u00e9e lors de la cession des parts qu\u2019il d\u00e9tenait au sein de la SCEA de Chambrisse. Il devait ainsi d\u00e9poser une d\u00e9claration de revenu mentionnant cette plus-value. La circonstance que cette soci\u00e9t\u00e9 civile a elle-m\u00eame d\u00e9pos\u00e9 sa d\u00e9claration de r\u00e9sultat au titre de l\u2019exercice clos en 2014 est sans incidence sur l\u2019obligation qui pesait sur le requ\u00e9rant de d\u00e9poser une d\u00e9claration de revenus. 15. D\u2019autre part, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que, par une lettre du 6 d\u00e9cembre 2016, l\u2019administration a mis en demeure M. B... de d\u00e9poser la d\u00e9claration d\u00e9taill\u00e9e de l\u2019ensemble des revenus au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014. Il r\u00e9sulte \u00e9galement de l\u2019attestation \u00e9tablie le 24 mai 2017 par les services de La Poste, dont le contenu n\u2019est pas contest\u00e9 par l\u2019int\u00e9ress\u00e9, que cette lettre a \u00e9t\u00e9 distribu\u00e9e \u00e0 M. B... \u00e0 son domicile en Irlande le 15 d\u00e9cembre 2016. Celui-ci n\u2019ayant d\u00e9pos\u00e9 ni de d\u00e9claration d\u2019ensemble des revenus ni de d\u00e9claration sp\u00e9ciale mentionnant les b\u00e9n\u00e9fices agricoles dans le d\u00e9lai de trente jours qui lui avait \u00e9t\u00e9 assign\u00e9, c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration a fait application de la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office aux rectifications notifi\u00e9es \u00e0 M. B..., y compris \u00e0 celle relative \u00e0 la plus-value de cession des parts de la SCEA de Chambrisse. 16. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. B... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 sa demande. Les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es par le requ\u00e9rant au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative doivent, par voie de cons\u00e9quence, \u00eatre rejet\u00e9es. DECIDE : Article 1er : La requ\u00eate pr\u00e9sent\u00e9e par M. B... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A... B... et \u00e0 la ministre de l\u2019action et des comptes publics. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 16 d\u00e9cembre 2025, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Gallaud, pr\u00e9sident, - M. Desvigne-Repusseau, premier conseiller, - Mme Zeudmi Sahraoui, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 8 janvier 2026. La rapporteure, N. Zeudmi-SahraouiLe pr\u00e9sident, T. Gallaud La greffi\u00e8re, L. Chana La R\u00e9publique mande et ordonne \u00e0 la ministre de l\u2019action et des comptes publics en ce qui la concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 7\u00e8me chambre, 8 janvier 2026, n\u00b0 24PA02292 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Revenus ou biens en France depuis l&#x27;\u00e9tranger : v\u00e9rifiez ce que vous devez encore \u00e0 la France.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=0edc19ef5fd6-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 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