{"id":24212,"date":"2026-11-08T15:40:07","date_gmt":"2026-11-08T14:40:07","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/resident-francais-paye-par-un-employeur-de-singapour-pour-des-missions-en-irak\/"},"modified":"2026-11-08T22:39:02","modified_gmt":"2026-11-08T21:39:02","slug":"resident-francais-paye-par-un-employeur-de-singapour-pour-des-missions-en-irak","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/resident-francais-paye-par-un-employeur-de-singapour-pour-des-missions-en-irak\/","title":{"rendered":"R\u00e9sident fran\u00e7ais pay\u00e9 par un employeur de Singapour pour des missions en Irak et aux \u00c9mirats : la convention franco-singapourienne ne fait pas obstacle \u00e0 l&rsquo;imposition des salaires en France"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Toulouse<\/span><span class=\"metaline\">14 janvier 2025 \u00b7 n\u00b0 2205358 \u00b7 1\u00e8re Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>R\u00e9sident fran\u00e7ais pay\u00e9 par un employeur de Singapour pour des missions en Irak et aux \u00c9mirats : la convention franco-singapourienne ne fait pas obstacle \u00e0 l&#x27;imposition des salaires en France<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Toulouse confirme les rappels d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de 27\u00a0284 \u20ac pour 2017 et 8\u00a0279 \u20ac pour 2018 mis \u00e0 la charge d&#x27;un couple domicili\u00e9 en France, dont le mari travaillait en Irak et aux \u00c9mirats arabes unis pour un employeur situ\u00e9 \u00e0 Singapour.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/singapour\/\">Convention France\u2013Singapour<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les personnes domicili\u00e9es en France sont imposables sur l&#x27;ensemble de leurs revenus (article 4 A du CGI) : le domicile fiscal en France du couple n&#x27;\u00e9tant pas contest\u00e9, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A est \u00e9cart\u00e9.<\/li><li>La convention franco-singapourienne du 15 janvier 2015, entr\u00e9e en vigueur le 1er juin 2016, a remplac\u00e9 celle du 9 septembre 1974 : les stipulations de l&#x27;ancienne convention invoqu\u00e9es par le couple n&#x27;\u00e9taient plus applicables.<\/li><li>Les salaires d&#x27;un r\u00e9sident de France ne sont imposables \u00e0 Singapour que si l&#x27;emploi y est exerc\u00e9 (article 14 de la convention) : le salari\u00e9, qui n&#x27;y a jamais travaill\u00e9 et n&#x27;all\u00e8gue aucune imposition \u00e0 Singapour, ne peut invoquer ni cet article ni l&#x27;article 23 relatif \u00e0 l&#x27;\u00e9limination des doubles impositions.<\/li><li>L&#x27;ordonnance du 25 mars 2020 a report\u00e9 au 14 juin 2021 la fin du d\u00e9lai de reprise de 2017 : la proposition de rectification du 13 janvier 2021 n&#x27;\u00e9tait pas tardive, et les p\u00e9nalit\u00e9s de l&#x27;article 1758 A du CGI et les int\u00e9r\u00eats de retard sont maintenus.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un salari\u00e9 rest\u00e9 domicili\u00e9 en France, qui travaille dans des pays tiers pour un employeur \u00e9tabli \u00e0 Singapour, peut-il invoquer la convention franco-singapourienne pour ne pas \u00eatre impos\u00e9 en France ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. \u00c0 l&#x27;issue d&#x27;un examen de situation fiscale personnelle, l&#x27;administration a notifi\u00e9 le 13 janvier 2021 des rehaussements pour 2017 et 2018, mis en recouvrement pour 27\u00a0284 \u20ac et 8\u00a0279 \u20ac d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, les rectifications de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux ayant \u00e9t\u00e9 abandonn\u00e9es. Le mari avait travaill\u00e9 en Irak et aux \u00c9mirats arabes unis, r\u00e9mun\u00e9r\u00e9 par un employeur situ\u00e9 \u00e0 Singapour. Le tribunal \u00e9carte d&#x27;abord les critiques de proc\u00e9dure : la proposition de rectification \u00e9tait motiv\u00e9e et, l&#x27;ordonnance du 25 mars 2020 ayant report\u00e9 au 14 juin 2021 la fin du d\u00e9lai de reprise de 2017, elle n&#x27;\u00e9tait pas tardive. L&#x27;administration n&#x27;a pas non plus commis d&#x27;abus en relevant que la convention de 1974 invoqu\u00e9e avait \u00e9t\u00e9 remplac\u00e9e par celle du 15 janvier 2015. Sur le fond, le domicile fiscal du couple en France n&#x27;\u00e9tant pas contest\u00e9, il est imposable sur l&#x27;ensemble de ses revenus, et le moyen tir\u00e9 de l&#x27;article 81 A est \u00e9cart\u00e9. La convention de 2015 r\u00e9serve l&#x27;imposition des salaires \u00e0 l&#x27;\u00c9tat de r\u00e9sidence, sauf si l&#x27;emploi est exerc\u00e9 dans l&#x27;autre \u00c9tat : le salari\u00e9 n&#x27;ayant jamais travaill\u00e9 \u00e0 Singapour, cette stipulation ne lui profite pas, et faute d&#x27;imposition \u00e0 Singapour, la clause d&#x27;\u00e9limination des doubles impositions ne peut \u00eatre invoqu\u00e9e. Les p\u00e9nalit\u00e9s, motiv\u00e9es, et les int\u00e9r\u00eats de retard, qui ne sont pas une sanction, sont maintenus. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Le lieu d&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;employeur ne d\u00e9termine pas, \u00e0 lui seul, l&#x27;\u00c9tat d&#x27;imposition des salaires. Pour un salari\u00e9 domicili\u00e9 en France, la France impose l&#x27;ensemble de ses revenus, sauf stipulation conventionnelle contraire ; un employeur install\u00e9 \u00e0 Singapour n&#x27;ouvre aucun droit lorsque le travail est accompli dans d&#x27;autres pays. Il faut aussi v\u00e9rifier que la convention invoqu\u00e9e est bien celle en vigueur pour les ann\u00e9es concern\u00e9es. Une exon\u00e9ration au titre de l&#x27;article 81 A ou un changement de r\u00e9sidence fiscale se pr\u00e9parent et se documentent en amont. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=d34e374b6119-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1727<\/b><span>Int\u00e9r\u00eat de retard<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1758 A<\/b><span>Majoration pour insuffisance de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 81 A<\/b><span>Exon\u00e9ration des salari\u00e9s envoy\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">9. En second lieu, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. \/ Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise. &quot; Aux termes de l&#x27;article 4 B de ce code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction et n&#x27;est pas contest\u00e9 que M. et Mme C avaient, en 2017 et 2018, ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige, leur domicile fiscal en France et \u00e9taient d\u00e8s lors passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus en application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par suite, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte toutefois de l&#x27;instruction, notamment de la proposition de rectification du 13 janvier 2021, que les rehaussements qui ont \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9s aux requ\u00e9rants sont fond\u00e9s sur les dispositions de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, et que les documents alors fournis par les requ\u00e9rants au v\u00e9rificateur mentionnaient un employeur situ\u00e9 en Irak, pays avec lequel la France n&#x27;a sign\u00e9 aucune convention fiscale. Les requ\u00e9rants ne se sont pr\u00e9valus de la circonstance que la soci\u00e9t\u00e9 ayant vers\u00e9 la r\u00e9mun\u00e9ration de M. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 19 328 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 9 septembre 2022, M. B et Mme D C, repr\u00e9sent\u00e9s par Me S\u00e9r\u00e9e de Roch, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2017 et 2018 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 5 000 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : En ce qui concerne la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : - l&#x27;administration fiscale a commis un abus de droit et un d\u00e9tournement de proc\u00e9dure en d\u00e9cidant que les salaires de M. C seraient imposables en France ; - la proposition de rectification est insuffisamment motiv\u00e9e ; - l&#x27;administration fiscale a port\u00e9 atteinte aux droits de la d\u00e9fense ; En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : - l&#x27;action de l&#x27;administration est prescrite depuis le 31 d\u00e9cembre 2020 ; - l&#x27;administration fiscale a m\u00e9connu les dispositions de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - elle a viol\u00e9 les stipulations de la convention franco-singapourienne ; En ce qui concerne les p\u00e9nalit\u00e9s : - elles ne sont pas motiv\u00e9es ; - le taux d&#x27;int\u00e9r\u00eat appliqu\u00e9 constitue une sanction, d\u00e8s lors qu&#x27;il est sup\u00e9rieur au taux d&#x27;int\u00e9r\u00eat l\u00e9gal. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 25 octobre 2022, le directeur charg\u00e9 de la direction de contr\u00f4le fiscal Sud-Pyr\u00e9n\u00e9es conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales ; - la convention entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement de la R\u00e9publique de Singapour en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu, sign\u00e9e \u00e0 Singapour le 13 janvier 2015 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - l&#x27;ordonnance n\u00b0 2020-306 du 25 mars 2020 ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Sarraute, - et les conclusions de M. D\u00e9deren, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme C ont fait l&#x27;objet d&#x27;un examen de situation fiscale personnelle. Par une proposition de rectification du 13 janvier 2021, l&#x27;administration fiscale leur a notifi\u00e9 son intention de proc\u00e9der \u00e0 des rehaussements en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre des ann\u00e9es 2017 et 2018. Apr\u00e8s observations de M. et Mme C du 8 mars 2021, l&#x27;administration fiscale a, par une d\u00e9cision du 7 juillet 2021, maintenu l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 des rectifications. Toutefois, par d\u00e9cision du 29 octobre 2021, tirant les cons\u00e9quences d&#x27;une nouvelle communication de la caisse primaire d&#x27;assurance maladie de la Haute-Garonne, l&#x27;administration fiscale a proc\u00e9d\u00e9 au d\u00e9gr\u00e8vement des rectifications envisag\u00e9es en mati\u00e8re de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre des ann\u00e9es 2017 et 2018. Par voie de r\u00f4les du 31 janvier 2022, elle a mis en recouvrement les sommes respectives de 27 284 euros et de 8 279 euros au titre des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour les ann\u00e9es 2017 et 2018. Leur r\u00e9clamation pr\u00e9alable du 24 f\u00e9vrier 2022 ayant \u00e9t\u00e9 implicitement rejet\u00e9e par le silence gard\u00e9 l&#x27;administration fiscale pendant un d\u00e9lai de six mois, par la pr\u00e9sente requ\u00eate, M. et Mme C demandent au tribunal la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des sommes ainsi mises \u00e0 leur charge. Sur les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge : En ce qui concerne la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. En premier lieu, M. et Mme C soutiennent qu&#x27;en d\u00e9cidant que les salaires de M. C \u00e9taient imposables en France, l&#x27;Etat de sa r\u00e9sidence, \u00e9cartant de ce fait l&#x27;application des stipulations de l&#x27;article 24-2 de la convention franco-singapourienne, l&#x27;administration fiscale a commis un abus de droit et un d\u00e9tournement de proc\u00e9dure. Il r\u00e9sulte toutefois de l&#x27;instruction, notamment de la proposition de rectification du 13 janvier 2021, que les rehaussements qui ont \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9s aux requ\u00e9rants sont fond\u00e9s sur les dispositions de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, et que les documents alors fournis par les requ\u00e9rants au v\u00e9rificateur mentionnaient un employeur situ\u00e9 en Irak, pays avec lequel la France n&#x27;a sign\u00e9 aucune convention fiscale. Les requ\u00e9rants ne se sont pr\u00e9valus de la circonstance que la soci\u00e9t\u00e9 ayant vers\u00e9 la r\u00e9mun\u00e9ration de M. C avait son si\u00e8ge \u00e0 Singapour et, sans donner de pr\u00e9cision sur sa date d&#x27;adoption, des stipulations d&#x27;une convention sign\u00e9e entre la France et Singapour, qu&#x27;au stade des observations apr\u00e8s notification de la proposition de rectification, et l&#x27;administration fiscale y a r\u00e9pondu dans sa r\u00e9ponse aux observations du contribuable du 7 juillet 2021, en relevant notamment que ces stipulations n&#x27;\u00e9taient plus applicables puisqu&#x27;issues de la convention sign\u00e9e entre les gouvernements des R\u00e9publiques fran\u00e7aise et singapourienne le 9 septembre 1974 \u00e0 laquelle s&#x27;est substitu\u00e9e le 15 janvier 2015 une nouvelle convention sign\u00e9e par les deux pays. Dans ces conditions, l&#x27;administration fiscale n&#x27;a commis ni abus de pouvoir, ni d\u00e9tournement de proc\u00e9dure. Par suite, ce moyen doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 3. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation. \/ () &quot;. Aux termes de l&#x27;article R. 57-1 du m\u00eame livre : &quot; La proposition de rectification pr\u00e9vue par l&#x27;article L. 57 fait conna\u00eetre au contribuable la nature et les motifs de la rectification envisag\u00e9e () &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, pour \u00eatre r\u00e9guli\u00e8re, une proposition de rectification doit comporter, outre la d\u00e9signation de l&#x27;imp\u00f4t concern\u00e9, de l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition et de la base des redressements, ceux des motifs pour lesquels l&#x27;administration entend se fonder pour justifier les redressements envisag\u00e9s qui sont n\u00e9cessaires pour permettre au contribuable de formuler utilement ses observations. 4. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la proposition de rectification adress\u00e9e \u00e0 M. et Mme C le 13 janvier 2021 pr\u00e9cise les motifs et le montant des rectifications envisag\u00e9es, la cat\u00e9gorie de revenus dans laquelle elles sont op\u00e9r\u00e9es, leur fondement l\u00e9gal, les ann\u00e9es d&#x27;imposition concern\u00e9es ainsi que leurs cons\u00e9quences financi\u00e8res au titre de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. Par suite, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;insuffisance de motivation de cette proposition de rectification doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 5. En troisi\u00e8me et dernier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 80 CA du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; La juridiction saisie peut, lorsqu&#x27;une erreur non substantielle a \u00e9t\u00e9 commise dans la proc\u00e9dure d&#x27;imposition, prononcer, sur ce seul motif, la d\u00e9charge des majorations et amendes, \u00e0 l&#x27;exclusion des droits dus en principal et des int\u00e9r\u00eats de retard. \/ Elle prononce la d\u00e9charge de l&#x27;ensemble lorsque l&#x27;erreur a eu pour effet de porter atteinte aux droits de la d\u00e9fense ou lorsqu&#x27;elle est de celles pour lesquelles la nullit\u00e9 est express\u00e9ment pr\u00e9vue par la loi ou par les engagements internationaux conclus par la France. &quot; Aux termes de l&#x27;article 6 de la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales : &quot; () 3. a) Tout accus\u00e9 a droit notamment \u00e0 \u00eatre inform\u00e9, dans le plus court d\u00e9lai, dans une langue qu&#x27;il comprend et d&#x27;une mani\u00e8re d\u00e9taill\u00e9e, de la nature et de la cause de l&#x27;accusation port\u00e9e contre lui () &quot;. 6. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit pr\u00e9c\u00e9demment que la proposition de rectification est suffisamment motiv\u00e9e. Ce faisant, elle n&#x27;a priv\u00e9 les requ\u00e9rants d&#x27;aucune garantie se rattachant \u00e0 la proc\u00e9dure d&#x27;imposition. D\u00e8s lors, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des droits de la d\u00e9fense doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Par ailleurs, M. et Mme C ne peuvent utilement invoquer les stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales pour contester les impositions litigieuses mises \u00e0 leur charge, celles-ci \u00e9tant applicables aux seules proc\u00e9dures contentieuses suivies devant les juges statuant en mati\u00e8re p\u00e9nale ou tranchant des contestations sur les droits et obligations de caract\u00e8re civil. En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : S&#x27;agissant de l&#x27;application de la loi fran\u00e7aise : 7. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article 10 de l&#x27;ordonnance du 25 mars 2020 relative \u00e0 la prorogation des d\u00e9lais \u00e9chus pendant la p\u00e9riode d&#x27;urgence sanitaire et \u00e0 l&#x27;adaptation des proc\u00e9dures pendant cette m\u00eame p\u00e9riode : &quot; I.- Sont suspendus \u00e0 compter du 12 mars 2020 et jusqu&#x27;au 23 ao\u00fbt 2020 inclus et ne courent qu&#x27;\u00e0 compter de cette derni\u00e8re date, s&#x27;agissant de ceux qui auraient commenc\u00e9 \u00e0 courir pendant la p\u00e9riode pr\u00e9cit\u00e9e, les d\u00e9lais : \/ 1\u00b0 Accord\u00e9s \u00e0 l&#x27;administration pour r\u00e9parer les omissions totales ou partielles constat\u00e9es dans l&#x27;assiette de l&#x27;imp\u00f4t, les insuffisances, les inexactitudes ou les erreurs d&#x27;imposition et appliquer les int\u00e9r\u00eats de retard et les sanctions en application des articles L. 168 \u00e0 L. 189 du livre des proc\u00e9dures fiscales ou de l&#x27;article 354 du code des douanes lorsque la prescription est acquise au 31 d\u00e9cembre 2020 () &quot;. 8. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;au 31 d\u00e9cembre 2020, les d\u00e9lais de reprise de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour chacune des ann\u00e9es en litige n&#x27;\u00e9taient pas expir\u00e9s, l&#x27;article 10 de l&#x27;ordonnance du 25 mars 2020 ayant eu pour effet de porter au 14 juin 2021 l&#x27;expiration du d\u00e9lai de reprise de l&#x27;ann\u00e9e 2017. Par suite, son action n&#x27;\u00e9tant pas prescrite, l&#x27;administration a pu l\u00e9galement adresser une proposition de rectification aux requ\u00e9rants le 13 janvier 2021. 9. En second lieu, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. \/ Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise. &quot; Aux termes de l&#x27;article 4 B de ce code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ () \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 81 A du m\u00eame code : &quot; I. - Les personnes domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B qui exercent une activit\u00e9 salari\u00e9e et sont envoy\u00e9es par un employeur dans un Etat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e dans l&#x27;Etat o\u00f9 elles sont envoy\u00e9es. \/ L&#x27;employeur doit \u00eatre \u00e9tabli en France ou dans un autre Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales. \/ L&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mentionn\u00e9e au premier alin\u00e9a est accord\u00e9e si les personnes justifient remplir l&#x27;une des conditions suivantes : \/ 1\u00b0 Avoir \u00e9t\u00e9 effectivement soumises, sur les r\u00e9mun\u00e9rations en cause, \u00e0 un imp\u00f4t sur le revenu dans l&#x27;Etat o\u00f9 s&#x27;exerce leur activit\u00e9 et sous r\u00e9serve que cet imp\u00f4t soit au moins \u00e9gal aux deux tiers de celui qu&#x27;elles auraient \u00e0 supporter en France sur la m\u00eame base d&#x27;imposition ; \/ 2\u00b0 Avoir exerc\u00e9 l&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e dans les conditions mentionn\u00e9es aux premier et deuxi\u00e8me alin\u00e9as : \/ - soit pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 cent quatre-vingt-trois jours au cours d&#x27;une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs lorsqu&#x27;elle se rapporte aux domaines suivants : \/ a) Chantiers de construction ou de montage, installation d&#x27;ensembles industriels, leur mise en route, leur exploitation et l&#x27;ing\u00e9nierie y aff\u00e9rente ; \/ b) Recherche ou extraction de ressources naturelles ; () \/ - soit pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 cent vingt jours au cours d&#x27;une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs lorsqu&#x27;elle se rapporte \u00e0 des activit\u00e9s de prospection commerciale. \/ Les dispositions du 2\u00b0 ne s&#x27;appliquent ni aux travailleurs frontaliers ni aux agents de la fonction publique. () &quot;. 10. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction et n&#x27;est pas contest\u00e9 que M. et Mme C avaient, en 2017 et 2018, ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige, leur domicile fiscal en France et \u00e9taient d\u00e8s lors passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus en application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par suite, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. S&#x27;agissant de l&#x27;application de la convention entre la France et Singapour : 11. La convention entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement de la R\u00e9publique de Singapour en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu, sign\u00e9e \u00e0 Singapour le 15 janvier 2015, entr\u00e9e en vigueur le 1er juin 2016, seule convention sign\u00e9e entre la France et Singapour applicable aux ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige, d\u00e9finit dans son article 4 la notion de &quot; r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant &quot; comme &quot; toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation de cet Etat, est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction ou de toute autre crit\u00e8re de nature analogue &quot;. Elle pr\u00e9voit par ailleurs dans son article 14 relatif aux &quot; revenus d&#x27;emploi &quot; que &quot; 1. Sous r\u00e9serve des dispositions des articles 15, 16, 18, 19 et 20, les salaires, traitements et autres r\u00e9mun\u00e9rations similaires qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;emploi ne soit exerc\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant. Si l&#x27;emploi y est exerc\u00e9, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues \u00e0 ce titre sont imposables dans cet autre Etat. () &quot;. 12. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;au cours des ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige, M. C a travaill\u00e9 en Irak et aux Emirats Arabes Unis et a per\u00e7u, pour ces missions, des r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es par un employeur situ\u00e9 \u00e0 Singapour. Par ailleurs, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que, durant ces deux ann\u00e9es, M. C n&#x27;a jamais exerc\u00e9 ses missions \u00e0 Singapour et ne peut donc se pr\u00e9valoir des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 14 de la convention franco-singapourienne. Enfin, les requ\u00e9rants n&#x27;\u00e9tablissant ni m\u00eame n&#x27;all\u00e9guant avoir \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s \u00e0 Singapour sur ces revenus, ils ne peuvent se pr\u00e9valoir des stipulations de l&#x27;article 23 de ladite convention, relatif \u00e0 l&#x27;\u00e9limination des doubles impositions. 13. Par suite, et d\u00e8s lors qu&#x27;aucune stipulation de la convention fiscale franco-singapourienne ne faisait obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fran\u00e7aise, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration fiscale a soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu les r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues par M. C au titre des ann\u00e9es 2017 et 2018. 14. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge, en droits, des cotisations suppl\u00e9mentaires \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles les requ\u00e9rants ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2017 et 2018 doivent \u00eatre rejet\u00e9es. En ce qui concerne les p\u00e9nalit\u00e9s : 15. En premier lieu, d&#x27;une part, aux termes du premier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 80 D du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Les d\u00e9cisions mettant \u00e0 la charge des contribuables des sanctions fiscales sont motiv\u00e9es au sens des articles L. 211-2 \u00e0 L. 211-7 du code des relations entre le public et l&#x27;administration, quand un document ou une d\u00e9cision adress\u00e9e au plus tard lors de la notification du titre ex\u00e9cutoire ou de son extrait en a port\u00e9 la motivation \u00e0 la connaissance du contribuable. &quot; D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 1758 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. - Le retard ou le d\u00e9faut de souscription des d\u00e9clarations qui doivent \u00eatre d\u00e9pos\u00e9es en vue de l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ainsi que les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans ces d\u00e9clarations, qui ont pour effet de minorer l&#x27;imp\u00f4t d\u00fb par le contribuable ou de majorer une cr\u00e9ance \u00e0 son profit, donnent lieu au versement d&#x27;une majoration \u00e9gale \u00e0 10 % des droits mis \u00e0 la charge du contribuable ou de la cr\u00e9ance indue. () &quot;. 16. Il r\u00e9sulte de l&#x27;examen de la proposition de rectification du 13 janvier 2021, par laquelle le v\u00e9rificateur a fait conna\u00eetre \u00e0 M. et Mme C sa d\u00e9cision de leur infliger des p\u00e9nalit\u00e9s sur le fondement de l&#x27;article 1758 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, que cette proposition expose les consid\u00e9rations de droit et de fait sur lesquelles elle repose. Par suite, le moyen tir\u00e9 du d\u00e9faut de motivation des p\u00e9nalit\u00e9s prononc\u00e9es sur ce fondement doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 17. En second lieu, aux termes de l&#x27;article 1727 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable aux ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige : &quot; I. Toute cr\u00e9ance de nature fiscale, dont l&#x27;\u00e9tablissement ou le recouvrement incombe aux administrations fiscales, qui n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 acquitt\u00e9e dans le d\u00e9lai l\u00e9gal donne lieu au versement d&#x27;un int\u00e9r\u00eat de retard. A cet int\u00e9r\u00eat s&#x27;ajoutent, le cas \u00e9ch\u00e9ant, les sanctions pr\u00e9vues au pr\u00e9sent code. \/ () \/ III. Le taux de l&#x27;int\u00e9r\u00eat de retard est de 0,20% par mois. Il s&#x27;applique sur le montant des cr\u00e9ances de nature fiscale mises \u00e0 la charge du contribuable ou dont le versement a \u00e9t\u00e9 diff\u00e9r\u00e9 () &quot;. 18. La mise \u00e0 la charge d&#x27;un contribuable d&#x27;int\u00e9r\u00eats de retard, qui, quand bien m\u00eame seraient-ils sup\u00e9rieurs au taux d&#x27;int\u00e9r\u00eat l\u00e9gal, ne constituent pas une sanction, n&#x27;est pas au nombre des d\u00e9cisions qui doivent \u00eatre motiv\u00e9es. Par suite, le moyen tir\u00e9 du d\u00e9faut de motivation de l&#x27;application des int\u00e9r\u00eats de retard doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 19. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge des p\u00e9nalit\u00e9s se rapportant aux cotisations suppl\u00e9mentaires \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles les requ\u00e9rants ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2017 et 2018 doivent \u00eatre rejet\u00e9es. Sur les frais li\u00e9s au litige : 20. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-11 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas la partie perdante dans la pr\u00e9sente instance, la somme demand\u00e9e par les requ\u00e9rants au titre des frais expos\u00e9s par eux et non compris dans les d\u00e9pens. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme C est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B et Mme D C et au directeur charg\u00e9 de la direction de contr\u00f4le fiscal Sud-Pyr\u00e9n\u00e9es. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 17 d\u00e9cembre 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Cherrier, pr\u00e9sidente, Mme Sarraute, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Mme Douteaud, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 14 janvier 2025. La rapporteure, N. SARRAUTELa pr\u00e9sidente, S. CHERRIER La greffi\u00e8re, M. A La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme : La greffi\u00e8re en chef, 2<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Toulouse, 1\u00e8re Chambre, 14 janvier 2025, n\u00b0 2205358 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=d34e374b6119-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/mecanicien-offshore-employe-par-une-societe-des-iles-vierges-britanniques-pas-d\/\">M\u00e9canicien offshore employ\u00e9 par une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques : pas d&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A, l&#x27;employeur devant \u00eatre \u00e9tabli dans l&#x27;Union europ\u00e9enne, et pas de cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t sans preuve des lieux de mission et de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9<small>CAA Bordeaux, 6 novembre 2025, n\u00b0 23BX00345<\/small><\/a><a 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